Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет затрат на производство

1. Организация производства и производственного учета на предприятии

Промышленное предприятие-это сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основное, вспомогательное, побочные, подсобные и экспериментальные). Экономика предприятия включает производственную структуру, типы производств, управлением предприятием использование капитала, формирование издержек, составление калькуляций, подбор кадров и т.д.

В целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям предприятия, в зависимости от назначения вырабатываемой продукции, все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному относят производства, предназначенные для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации продукции и внутризаводского потребления (линейное, кузнечное, прессовые - на машиностроительных заводах).

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и все предприятие, производя продукцию, оказывая услуги, работы (ремонтно-механические и инструментальные цехи, электротранспортные, водоснабжение и др.).

Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства (цехи по производству ваты из угаров хлопка и др.).

Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах (цехи, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).

Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные). Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работы и услуги на сторону.

Важное значение для любого предприятия имеет четкая организация производственного учета.

Организация производственного бухгалтерского учета во многом зависит от типа производства. Различают три типа производства: индивидуальное, серийное, и массовое.

Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжелого машиностроения, судостроения, при производстве уникальных станков и турбин. Ему присущи следующие особенности: цехи лишены четкой специализации; производственная программа субъекта и цехов отличаются большим числом изделий и их частей; относительно велики затраты на подготовительные работы; большая чем при других типах производства, длительность производственного цикла. В индивидуальных производствах применяют обычно позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).

Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют как бы их серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест; применение специализированных машин, инструмента и приспособлений ограничено. Наибольшее распространение серийное производство получило в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям-сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.

Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Характерными признаками этого типа производства являются значительный объем выпускаемых изделий при небольшом их ассортименте, высокий уровень специализации оборудования и высокая ритмичность производства. Массовое производство присуще машиностроению (производство инструментов, подшипников), приборостроению (производство часов), легкой промышленности (производство обуви), консервной, кондитерской и другим отраслям промышленности. Здесь применяется, как правило нормативный метод учета и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.

Организация производства влияет не на построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и на организацию первичного учета, аналитический учет.

2. Себестоимость продукции, классификация затрат

Затраты на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции.

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета производственной деятельности. Нормативными документами по учету себестоимости продукции в промышленности предусмотрены следующие виды группировки затрат на производство:

по составу - одноэлементные и комплексные;

по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

по назначению - основные и накладные;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные;

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом - планируемые и не планируемые.

Сгруппированные таким образом издержки производства характеризуют определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечают задачам управленческого учета затрат на производство.

Группировки по составу и назначению затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В состав накладных расходов в управленческом учете обычно включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и обоснованности в распределении по продуктам. Это - комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость (по данным накопительных ведомостей, составленных по первичным документам). Под косвенными понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем (общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и др.) с помощью методов распределения (ставок, процентов, коэффициентов и баз распределения и др.).

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

Важной при калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие - это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими.

В себестоимость выпущенной продукции должны включатся только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют на затраты отчетного периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временной цикл списания.

Цель рассмотренной классификации заключается в накоплении информации по двум основным направлениям:

по отдельному продукту - оценка стоимости запаса;

по центрам ответственности - контроль за уровнем затрат.

Таким образом, система накопления затрат состоит из двух этапов: на первом этапе затраты суммируются по центрам ответственности, на втором - распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих центрах. Обычно этот этап называют калькуляцией.

Каждый центр ответственности имеет свои калькуляционные единицы. Себестоимость единицы продукции используется при оценке запасов и расчете дохода, а иногда при планировании и принятии управленческих решений.

Как было отмечено выше, в себестоимость продукции включают затраты на материалы, на оплату труда и накладные расходы.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формируют требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учета: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ.

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные. Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объем производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях их называют условно постоянными или условно - переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия.

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение доходов.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обоснованный целенаправленный учет затрат на производство:

- затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;

- затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

3. Учет затрат основного производства

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплаты отпусков работников, выплаты вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 90 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счет 8110 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8111-8113, и комплексных, списываемых счетов «Вспомогательные производства», «Накладные расходы», «Брак в производстве», «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Счета 1350 «Материалы», 3350 «Оплата труда производственных рабочих», 3210 «Отчисления от оплаты труда». С кредита соответствующих счетов в дебет перечисленных списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 8110 «Основное производство».

Учет затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по следующей номенклатуре статей.

«Сырье и материалы» - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражают также расход вспомогательных материалов (если они не выделены в специальную статью), используемых на технологические цели, и затраты, связанные с использованием природных ресурсов, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья. Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные - требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице:

«Распределение расходов материалов», данные которой записывают в ведомость «Затраты по цехам» и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

«Возвратные отходы» (включаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производства. Их оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для нужд побочного производства, а также товаров широкого потребления;

- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализуют на сторону;

- по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы оценке не подлежат.

Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенной в статье «Сырье и материалы». Оприходование отходов отражают по дебету счета 1351 «Прочие материалы» и кредиту счета 8110 «Основное производство».

Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях, машинограммах) по кредиту счета 8110 «Основное производство».

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий» - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.

«Топливо и энергия на технологические цели» - затраты топлива и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход топлива и энергии отражают в учете так же, как и расход сырья и материалов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и топливо списывают на производство по их фактической себестоимости, которая складывается из учетной стоимости, по которой они числятся на складе, износ транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения (+, -) фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Расчет суммы ТЗР или отклонений, подлежащих списанию на производство, делают в специальном расчете.

«Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» - начисленные суммы основной заработной платы производственным рабочим, а также инженерно - техническим работникам, непосредственно связанным с изготовлением продукции. Если часть заработной платы производственных рабочих нельзя отнести по прямому признаку на отдельные виды продукции, то ее распределяют на основе расчетов (исходя из объема работ, перечня рабочих мест и норм обслуживания) или сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Ставки периодически пересматривают. Дополнительная заработная плата производственных рабочих состоит из выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на предприятии время (оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др.). Основанием для начисления основной заработной платы служат: рапорты о выработке бригады, рапорты о выработке за смену, маршрутные листы, ведомости выработки бригады, наряды на сдельные работы.

Дополнительную заработную плату начисляют на основании табелей учета рабочего времени и соответствующих документов.

Данные документов группируют по цехам, производствам и объектам учета или калькуляции в разработочной таблице «Распределение заработной платы». На основе ее данных производят записи в ведомость «Затраты по цехам» или машинограмму по учету затрат на производство.

Социальный налог производят по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы за минусом сумм, не подлежащих налогообложению.

«Расходы на подготовку и освоение производства» - расходы на освоение новых предприятий, цехов и агрегатов (пусковые расходы); на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; на подготовительные работы добывающей промышленности и другие единовременные затраты. Расходы на освоение новых предприятий, подготовку производства новых видов продукции, на подготовительные работы добывающей промышленности учитывают на счете 1620 «Расходы будущих периодов», с которого их равными долями в течении установленного срока списывают на дебет счета 8110 «Основное производство».

Накладные расходы» - эти расходы в течение месяца учитывают на счетах 3310, 3350, 3360 по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого отдела включают в себестоимость продукции, которая изготавливается в данном отделе. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно - премиальным системам).

В отдельных отраслях эти расходы могут быть распределены пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. На распределенные суммы накладных расходов дебетуют счет 8110.

«Прочие производственные расходы» - отчисления или расходы на научно - исследовательские и опытные работы; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. Эти расходы, как правило, прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции либо распределяют их пропорционально производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

«Коммерческие расходы» - маркетинговые и другие расходы, расходы по сбыту продукции, которые в течение месяца учитывают на счете 7210 «Расходы реализации товаров (работ, услуг)» распределяют и суммируют с производственной себестоимостью выпущенной продукции по методу прямого счета. А если это невозможно, то пропорционально массе, объему или производственной себестоимости (без составления корреспонденции счетов). В результате определяют полную (коммерческую) себестоимость продукции. На счет 8110 коммерческие расходы не относят, однако включают в калькуляцию себестоимости продукции.

Все затраты на производство группируют по цехам в ведомости «Затраты цеха», в которой на каждый цех открывают отдельные листы.

С кредита счета 8110 Основное производство» списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства в дебет счетов:

221 «Готовая продукция», 803 «Себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно - изыскательских и т.п. работ», 804 «Себестоимость оказанных услуг по поверке грузов и пассажиров транспортными организациями», 805 «Себестоимость оказанных услуг, связанных с арендой», 806 «Себестоимость услуг организаций связи», 807 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями» и 808 «Прочие» - в части готовой продукции (работ, услуг), подлежащей реализации;

211 «Основное производство» подраздела 21 «Незавершенное производство» - в части незавершенного основного производства.

Остаток незавершенного производства в начале отчетного периода передается из финансовой бухгалтерии в управленческую, а в конце отчетного периода, наоборот, из управленческой в финансовую бухгалтерию.

4. Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно - механические цехи, автотранспорт и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:

920 «Вспомогательные производства» (обобщающий счет);

921 «Материалы»;

922 «Оплата труда работников»;

923 «Отчисления от оплаты труда»;

924 «Накладные расходы».

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов» или в машинограмме. Записи в ведомость или машинограмму производят из разработочных таблиц и первичных документов.

В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в управленческую передаются остатки незавершенного производства, которые могут иметь место в отдельных цехах вспомогательного производства:

дебет счета 920 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 213 «Вспомогательные производства».

В конце отчетного периода остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из управленческой передаются в финансовую бухгалтерию:

дебет счета 213 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 920 «Вспомогательные производства».

В результате таких записей, финансовая бухгалтерия сможет остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах включить в баланс.

Затраты вспомогательных производств учитывают по следующей номенклатуре статей: основные материалы; топливно-энергетические и технологические расходы; электроэнергия, пар и вода для производственных целей; заработная плата основная и дополнительная; отчисления по социальному налогу; накладные расходы.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции работ и услуг вспомогательные производства подразделяют на простые и сложные.

Простые производства вырабатывают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные и кислородные станции, автомобильный транспорт).

Сложные производства вырабатывают разнородную продукцию, имеют незавершенное производство и требуют организации учета затрат по изделиям, видам продукции, работ и услуг. К сложным производствам относят ремонтные, модельные, инструментальные, тарные и другие цехи.

Учет затрат в простых производствах ведут по приведенной выше номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Накладные расходы простых вспомогательных производств в течение месяца учитывают на счете 930 «Накладные расходы», с которого их списывают на счет 920 «Вспомогательные производства». Услуги одного вспомогательного производства другому принимают и передают по плановой себестоимости либо по фактической себестоимости за прошлый месяц. Таким образом, сумма затрат, относящаяся к выпускаемой продукции, работам и услугам для основных потребителей, будет равна затратам в незавершенном производстве на начало месяца (если оно имеется), затратам за текущий месяц, плюс накладные расходы и стоимость принятых встречных услуг за минусом остатка незавершенного производства на конец месяца и стоимости оказанных услуг.

Себестоимость единицы продукции, работ и услуг калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работам и услугам, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.

Количество энергии, воды, пара, кислорода, потребленных цехами основного и вспомогательных производств, а также отпущенных на сторону, определяют по показаниям счетчиков или по количеству отпущенных баллонов определенной емкости (кислород, сжатый воздух). Работу автотранспорта учитывают в тонно-километрах, определенных по путевым листам грузовых автомобилей.

Учет затрат в сложных вспомогательных производствах ведут по установленной номенклатуре статей. Прямые затраты учитывают по отдельным видам продукции, работ и услуг. Накладные расходы учтенные на счете 930, распределяют между объектами учета или калькуляции пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих (без премиальных доплат).

В зависимости от технологии производства применяют позаказный, нормативный или простой методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг.

В ремонтных модельных, инструментальных и подобных им цехах применяют обычно позаказный либо позаказно-нормативный метод. Аналитический учет затрат ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовляемых инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ и услуг, остатки незавершенного производства на конец месяца.

При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям «Основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Заработная плата основная и дополнительная» и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах в порядке их распределения. При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо-часах. Подсчитав количество нормо-часов и зная плановую себестоимость одного нормо-часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы - в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных вспомогательных производствах определяются по каждому счету (заказу). Для этого к остатку незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.

Для распределения услуг вспомогательных производств (кредит счета 920) применяют разработочную таблицу «Распределение услуг вспомогательных производств», которая состоит из трех разделов.

В первом разделе исчисляют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость.

Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителем; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг.

5. Учет накладных расходов

Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов. Их учет ведут на счетах подраздела 93 «Накладные расходы» в разрезе цехов по установленной номенклатуре статей в ведомостях «Затраты по цехам».

Подраздел 93 «Накладные расходы» включает в себя следующие счета:

930 «Накладные расходы», на котором производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных одноэлементных счетах (931-935), а также комплексных расходов,

По дебету счета 931 «Материалы» и кредиту соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» отражается стоимость материалов, отпущенных на накладные расходы.

По дебету счета 932 «Оплата труда работников» и кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражаются расходы на оплату труда.

По дебету счета 933 «Отчисления от оплаты труда» и кредиту счета 634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом».

По дебету счета 934 «Ремонт основных средств» отражается сумма фактических расходов по ремонту основных средств в корреспонденции с кредитом счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении ремонта силами сторонних организаций;

920 «Вспомогательные производства» - при осуществлении ремонта вспомогательными производствами. При начислении резерва на ремонт основных средств производится запись по дебету счета 934 «Ремонт основных средств» и кредиту счета 686 «Прочие начисленные расходы» подраздела «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

По дебету счета 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств» отражаются суммы начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов производственного назначения.

По дебету счета 936 «Коммунальные услуги» отражается стоимость потребленных коммунальных услуг в производстве в корреспонденции с кредитом счетов: 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при оказании коммунальных услуг сторонними организациями; 920 «Вспомогательные производства» подраздела 92 «Вспомогательные производства» - при оказании коммунальных услуг вспомогательными производствами.

По дебету счета 937 «Арендная плата» и кредиту счетов 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» или 342 «Арендная плата» подраздела 34 «Расходы будущих периодов» отражается сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве.

По дебету счета 938 «Прочие» и кредиту счета 940 «Социальная сфера» отражаются расходы основного и вспомогательных производств на социальную сферу. В случае оказания услуг цехами вспомогательных производств социальной сфере расходов социальной сферы относится на накладные расходы вспомогательного производства по плановым нормативам.

938 «Прочие» - отражаются расходы основного и вспомогательных производств на социальную сферу.

К счету 930 «Накладные расходы» при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:

930-1 «Накладные расходы основного производства»;

930-2 «Накладные расходы вспомогательных производств»:

930-3 «Накладные расходы капитального строительства».

Аналитический учет накладных расходов ведется по следующей примерной номенклатуре статей расходов.

производство себестоимость затрата расход

Таблица 1.1. Номенклатура статей накладных расходов

№	Наименование статей расходов
1.	Амортизация производственного оборудования и транспортных средств
2.	Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств
3.	Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств
4.	Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений
5.	Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования
6.	Содержание цехового персонала
7.	Амортизация зданий, сооружений
8.	Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по их ремонту
9.	Содержание зданий, сооружений
10.	Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований
11.	Затраты по рационализации и изобретательству
12.	Охрана труда работников цехов: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; расходы по содержанию и текущему ремонту вентиляции; расходы на содержание санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду и нейтрализующие устройства; прочие расходы по охране труда
13.	Прочие накладные расходы
14.	Непроизводственные расходы всего, в том числе: потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от недостачи материальных ценностей и непроизводительные расходы

При необходимости, указанная номенклатура статей расходов может быть детализирована или, наоборот, сокращена.

Учет накладных расходов призван обеспечить контроль за соблюдением их сметы, выявление резервов снижения и ликвидацию различных непроизводительных расходов и потерь.

Учтенные накладные расходы по объектам учета или калькуляции распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат) и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Возможны и другие методы распределения накладных расходов: пропорционально цеховой себестоимости (в черной металлургии, промышленности строительных материалов); пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (в текстильной промышленности); пропорционально количеству добытой нефти и др. После распределения накладных расходов счет 930 должен быть закрыт.

Размещено на Allbest.ru