Амортизационная политика в Украине

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки, молодежи и спорта Украины

Донбасская государственная машиностроительная академия

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Макроэкономика»

на тему «Амортизационная политика в Украине»

Краматорск 2011

Задание на курсовую работу

Студентке Сергиенко Елене Генадиевне группы ЭП-10-1

Тема курсовой работы амортизационная политика в Украине

Научный руководитель Гутник Эльвира Владимировна

Примерный план/содержание/работы

Содержание, введение, амортизационная политика предприятия (понятие и сущность амортизации, задачи амортизационной политики, методы начисления амортизации), амортизация в современной Украине (расчет амортизации по различным методам для предприятия за новым законом, амортизация согласно нового налогового кодекса Украины), заключение, литература.

График подготовки курсовой работы

Этап работы	Дата и период исполнения	Отметка о выполнении, %
Выбор темы и согласование принятого плана и проблематики работы
Изучение литературы и сбор фактического материала
Согласование окончательного плана
Выполнение работы и представление ее черновика на проверку
Доработка текста курсовой работы в соответствии с замечаниями преподавателя и ее оформление
Предоставление работы на рецензию
Работа над замечаниями рецензента и подготовка к защите
Защита курсовой работы

Исполнитель__________Научный руководитель___________________

АННОТАЦИЯ

Объектом исследования курсовой работы является амортизационная политика.

Цели работы - изучение видов износа основных средств производства, особенностей амортизации, её методов, а также политики ускоренной амортизации на Украине.

Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения амортизационной политики предприятия.

Исследования производятся путем анализа и синтеза имеющихся источников информации, обобщения статистических данных.

АМОРТИЗАЦИЯ, ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ, СРЕДСТВА ПРОИЗВОДСТВА, РЕНОВАЦИЯ, РЕАЛИЗОВАННАЯ ПРОДУКЦИЯ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, МОРАЛЬНЫЙ ИЗНОС, ФИЗИЧЕСКИЙ ИЗНОС.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению во вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом.

Одним из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики является совершенствование амортизационной политики, которое способствует дальнейшему развитию производства. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам в экономике приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению во вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия. Достижение полученной цели требует решение таких основных задач:

Определение сущности амортизации;

Выделение основных функций амортизации как экономической категории;

Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов;

Выявление задач амортизационной политики;

Рассмотрение методов амортизации и выявление их недостатков и преимуществ;

Проанализировать нововведения в НКУ и сделать выводы по нововведениям в амортизационной политике.

Данная курсовая работа состоит из двух разделов. В первом рассматривается понятие и сущность амортизации, задачи и методы амортизационной политики. Наглядно показаны различные методы амортизации основных средств. Во втором разделе анализируется инновации в амортизационной политике на основе статей нового Налогового кодекса Украины.

1. Амортизационная политика предприятия

1.1 Понятие и сущность амортизации

Износ основных фондов возмещается путем перенесения их стоимости на готовую продукцию, т.е. путем амортизации. Амортизация (от позднелат. amortisatio - погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом. Амортизационные отчисления - результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно списывается с их стоимости и переводится в амортизационный фонд. Амортизационный фонд - совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств. Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

В процессе использования основные средства и нематериальные активы постепенно утрачивают свои потребительские свойства, то есть снашиваются.

Перенесение определенной части износа на готовую продукцию осуществляется посредством включения их в стоимость продукции. При этом общая сумма износа объектов не может быть больше их первоначальной стоимости.[8]

Существуют несколько точек зрения о назначении амортизационных отчислений:

Амортизационные отчисления необходимы для простого воспроизводства основных фондов. Эту идею поддерживал К. Маркс: «Цель амортизационных отчислений состоит в своевременной замене станка, с тем, чтобы количество и качество его работы не менялось».[11]

Амортизационные отчисления необходимы для возмещения износа оборудования в соответствии со сроком его службы. Этой точки зрения придерживался Д. Рикардо. «Капитал высвободится для возобновления того же самого дела или чтобы начать какое-нибудь новое»[11]

Основные фонды функционируют в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) по мере их физического или морального износа. Износ основных фондов - частичная или полная потеря потребительской стоимости и стоимости основных фондов, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Выделяют физический и моральный износ.

Физический износ основных фондов - это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.[5]

Моральный износ - это снижение стоимости основных фондов, вследствие роста производительности труда и технического прогресса.[5]

Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

является основой для определения физического износа основных фондов;

служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.[16]

Процесс амортизации включает:

списание износа основных фондов и нематериальных активов, то есть изменение их стоимости;

включение суммы износа в цену товара (услуги);

зачисление суммы износа, включенной в цену товара (услуги), на амортизационный счет.

Расширенная классификация основных средств в налоговом учете предусматривает 16 групп основных фондов вместо 4 в ранее действующем законодательстве:

"Жилые помещения";

"Нежилые помещения";

"Сооружения";

"Машины и оборудование";

"Транспортные средства";

"Производственный и хозяйственный инвентарь";

"Библиотечный фонд";

"Мягкий инвентарь";

"Драгоценности и ювелирные изделия";

"Прочие основные средства";

"Амортизация жилых помещений";

"Амортизация нежилых помещений";

"Амортизация сооружений";

"Амортизация машин и оборудования";

"Амортизация транспортных средств";

"Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". [17]

Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов представлено на рисунке 1.

Рисунок 1 - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов [19]

1.2 Амортизационная политика: сущность и задачи

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране.

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.[18]

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.[3]

Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует:

- ускорению темпов научно-технического прогресса;

- наращиванию национального богатства страны;

- улучшению качественного состояния основных фондов;

- оживлению инвестиционной деятельности;

- обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции;

- развитию отечественной экономики.

Задачами амортизационной политики организации являются:

Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.[14]

Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, определенным на основе экономических или технических расчетов и оформленным в установленном порядке. Обосновывая срок, необходимо руководствоваться общим определением срока полезного использования.

Если организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

Если сроки полезного использования были закреплены в учетной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения учетной политике организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политике организации.[13]

Выбор и обоснование методов начисления амортизации.

Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки.

Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:

- внедрение принципиально новой техники и технологий;

- опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;

- совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;

- дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности общего цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных вложений;

- досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества.[6]

1.3 Методы начисления амортизации: сравнительный анализ

В целях налогообложения, начисление амортизации основных средств в налоговом учете с 01.04.2011г. осуществляется на предприятии по методу, предусмотренному в Положении по бухгалтерскому учету 7, определенному приказом по учреждению. Методы начисления амортизации определены в подпункте 145.1.5 статьи 145 Налогового кодекса, а именно:

прямолинейный;

уменьшения остаточной стоимости;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивный;

производственный.

Метод амортизации объекта основных средств может пересматриваться при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. При этом изменение метода начисления амортизации основного средства должно предусматриваться учетной политикой предприятия.

Начисление амортизации приостанавливается на период вывода основного средства из эксплуатации, например для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и т.п., на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации.[17]

Рассмотрим расчет амортизации для предприятия на примерах.

Для примера возьмем предприятие со следующими данными: актив стоимостью 21000 грн., ликвидационной стоимостью 1000 грн. и сроком использования 5 лет. Ликвидационная стоимость - это стоимость актива, при достижении которой он должен быть списан. Стоимость, которая амортизируется, рассчитывается исходя из разности между его начальной и ликвидационной стоимостью.

Прямолинейный метод (или линейный) - это метод, по которому годовая сумма амортизации определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта ОС на ожидаемый срок его полезного использования (эксплуатации). Суть метода состоит в том, что размер амортизации зависит только от срока использования объекта. Формула для исчисления амортизации:

А = Ва: T

A - годовая сумма амортизации;

Ва - амортизированная стоимость объекта ОС;

Т - срок полезного использования объекта ОС (лет)

Сделаем расчет:

Стоимость актива, который амортизируется =грн.

Годовая сумма амортизации = грн.

Месячная сумма амортизации =грн.

Период	Стоимость актива	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Месячная норма амортизации
1 год	21000	4000	17000	333,33
2 год	17000	4000	13000	333,33
3 год	13000	4000	9000	333,33
4 год	9000	4000	5000	333,33
5 год	5000	4000	1000	333,33
1 год ежемесячно и поквартально
1 месяц	21000	333,33	20666,67	-
2 месяц	20666,67	333,33	20333,34	-
3 месяц	20333,34	333,33	20000	-
1 квартал	21000	1000	20000	-
2 квартал	20000	1000	19000	-
3 квартал	19000	1000	18000	-
4 квартал	18000	1000	17000	-

На конец 5 года мы выходим на ликвидационную стоимость 1000 грн. Из проведенного расчета мы можем сказать, что сумма амортизации равномерно распределилась между периодами учета (5 лет). Мы выявили, что в данном методе имеются недостатки, в нем не учитывается моральный износ основных средств, также не учитывается необходимое увеличение затрат на ремонт в последние годы эксплуатации объекта.

2. Метод уменьшения остаточной стоимости. Сумма амортизационных отчислений текущего года рассчитывается путем применения ставки амортизации к остаточной стоимости актива к началу года. Это приводит к таким важным отличиям от линейного метода: амортизационные отчисления сначала имеют большее значение, а потом уменьшаются; актив никогда не может быть амортизирован к нулю.

Для расчета ставки амортизации по остаточной стоимости используется формула:

А = Вз*(1 - (Вл : Вп)1/т

Вз - остаточная или первоначальная стоимость объекта ОС на дату начала начисления амортизации;

Вл - ликвидационная стоимость объекта ОС;

Вп - первоначальная стоимость объекта ОС;

Т - срок полезного использования объекта ОС (лет)

Как видно из формулы, обязательным ее элементом является показатель ликвидационной стоимости. При этом формула имеет экономическое содержание, если ликвидационная стоимость достаточно высокая. Для расчета по этому методу необходимо для начала определить норму амортизации, которая рассчитывается по формуле: где n-кол-во лет эксплуатации.

 (т.е. в первый год будет списана почти половина стоимости объекта);

Данную ставку применяем к стоимости актива к началу года. Определив, таким образом, годовую амортизацию, месячную рассчитываем как 1/12 годовой суммы.

Период	Стоимость актива	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Месячная норма амортизации
1 год	21000	9577,13	11422,87	798,09
2 год	11422,87	5209,44	6213,43	434,12
3 год	6213,43	2833,67	3379,76	236,14
4 год	3379,76	1541,35	1838,41	128,45
5 год	1838,41	838,41	1000	69,87
1 год ежемесячно и поквартально
1 месяц	21000	798,09	20201,91	-
2 месяц	20201,91	798,09	19403,82	-
3 месяц	19403,82	798,09	18605,73	-
1 квартал	21000	2394,27	18605,73	-
2 квартал	18605,73	2394,27	16211,46	-
3 квартал	16211,46	2394,27	13817,19	-
4 квартал	13817,19	2394,27	11422,92	-

Преимуществом метода по нашему мнению является то, что в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. При рассмотрении этого метода также можно выделить его главный недостаток, состоящий в том, что метод предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС : ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом, годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости (двойного списания или дигресивная амортизация).

Формула для исчисления амортизации

А = 2Вз : Т

Вз - остаточная стоимость объекта ОС или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;

Т - срок полезного использования объекта ОС (лет)

Дигресивная система используется, как правило, для оборудования. Она применяется к большинству машин и оборудования, период использования которых преувеличивает три года за исключением силовых автомобилей, мебели.

В нашем примере норма(Na) для дигресивной амортизации равняется удвоенной ставке линейной амортизации, или

Период	Стоимость актива	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Месячная норма амортизации
1 год	21000	8400	12600	700
2 год	12600	5040	7560	420
3 год	7560	3024	4536	252
4 год	4536	1814,4	2721,6	151,2
5 год	2721,6	1721,6	1000	143,47
1 год ежемесячно и поквартально
1 месяц	21000	700	20300	-
2 месяц	20300	700	19600	-
3 месяц	19600	700	18900	-
1 квартал	21000	2100	18900	-
2 квартал	18900	2100	16800	-
3 квартал	16800	2100	14700	-
4 квартал	14700	2100	12600	-

В последний год сумма годовой амортизации равняется 2721,6-1000 (ликвидационная стоимость)=1721,6.

В качестве преимущества метода мы можем выделить то, что в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 - 70 % их стоимости

Кумулятивный метод - годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования

Его суть такая:

1. определяется сумма номеров всех лет. Например, для объекта, который будет служить 5 лет, - 1+2+3+4+5=15, или за формулой N(N+1):2, где N - срок службы актива (срок амортизации).

2. все года нумеруются в обратном порядке (в нашем примере - 5,4,3,2,1 за формулой N-n+1, где n - номер года).

3. норма амортизации каждого года рассчитывается как номер года, разделенный на сумму всех номеров:. Ставки необходимо использовать к стоимости актива, который амортизируется. В нашем примере - это 20000 грн. (21000-1000 ликвидационной стоимости). Поэтому в первом году сумма амортизации равняется грн. Соответственно месячная сумма - грн.

Период	Стоимость актива	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Месячная норма амортизации
1 год	21000	6667	14333	555,58
2 год	14333	5333	9000	444,42
3 год	9000	4000	5000	333,33
4 год	5000	2667	2333	222,25
5 год	2333	1333	1000	111,08
1 год ежемесячно и поквартально
1 месяц	21000	555,58	20444,42	-
2 месяц	20444,42	555,58	19888,84	-
3 месяц	19888,84	555,58	19333,26	-
1 квартал	21000	1666,75	19333,25	-
2 квартал	19333,25	1666,75	17666,5	-
3 квартал	17666,5	1666,75	15999,75	-
4 квартал	15999,75	1666,75	14333	-

После проведенного расчета мы можем выделить следующие преимущества: 1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальная, амортизируется большая часть его стоимости. 2. Впервые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС. 3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается. Недостатками мы можем назвать определенную степень трудоемкости.

Производственный метод. При амортизации по объему производства сумма амортизационных отчислений зависит от объема производства и себестоимости продукции. Сначала рассчитывается суммарная себестоимость продукции, на которую списывается актив. Сумма амортизационных отчислений определяется как отношение себестоимости произведенной продукции в отчетный период к общей сумме.

Формула для исчисления амортизации:

А = Ом х (Вп - Вл) : ОС

Ом - фактический месячный объем продукции (работ, услуг);

Вп - первоначальная стоимость объекта ОС;

Вл - ликвидационная стоимость объекта ОС;

ОС - ожидаемый объем производства с использованием амортизированного оборудования

Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции. Преимущества, которые мы можем назвать: этот метод очень рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования.

Недостатками же являются: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС. Пока не совсем понятно, как будет применяться этот метод в связи с введением обязательного минимально допустимого срока амортизации ОС.[17]

Вывод: Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Кроме того, определено, что амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухучета на дату вступления в силу р. III НКУ.

Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухучета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу р. III НКУ, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

При этом если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухучета больше, то возникающая разница амортизируется на общих основаниях.

Вывод: причинами преждевременной ликвидации средств труда и возникновения недоамортизации являются:

1) изменение технологических процессов и вместе с тем внедрение в производство новых более совершенных и эффективных машин и

оборудования в соответствии с требованиями рынка делают невыгодными дальнейшее производительное использование средств труда;

2) моральное старение предметов труда и выпускаемой продукции;

3) низкое качество используемых основных производственных фондов, низкий уровень организации эксплуатации средств труда на предприятии.

Методы амортизации - механизм перенесения стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию, механизм возмещения в деньгах износа средств труда.[5]. Порядок перенесения стоимости на производимую продукцию играет важную роль в системе амортизации.

Существующие методы расчета амортизации отличаются различным распределением начисленных сумм во времени. Они могут влиять на объем амортизационного фонда, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

2. Анализ амортизационной политики после принятия НК Украины

амортизация начисление нематериальный актив

Основные средства (далее - ОС.) - это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), что назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты введения в эксплуатацию представляет свыше одного года (или операционный цикл, если он длиннее за год) (п. 14.1.138 НКУ).[19]

Нематериальные активы (далее - НА) - право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленному законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленному законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами (п. 14.1.120 НКУ).

Амортизация - систематическое распределение стоимости ОС, других необоротных и НА, что амортизируется, на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации) (п. 14.1.3 НКУ).

Проанализировав НКУ, мы можем сказать, что он закладывает переход от группового до пообъектного учета ОС, поэтому и начисление амортизации будет осуществляться ежемесячно (сумма амортизации за расчетный квартал отвечает произведению месячной суммы амортизационных отчислений на три месяца) и пообъектно.

Рассмотрим объекты, которые подлежат и не подлежат амортизации при помощи таблицы 1

Таблица 1 - Объекты, которые подлежат и не подлежат амортизации[19]

Амортизации подлежат (п. 144.1 НКУ)	Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав затрат на отчетный период такие затраты налогоплательщика (п. 144.2 НКУ)	Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования (п. 144.3 НКУ)
Затраты на приобретение ОС, НА и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности.	Затраты на удержание ОС, что находятся на консервации.	Затраты бюджетов на строительство и удержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов.
Затраты на самостоятельное изготовление ОС выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хоздеятельности, в т.ч. затраты на оплату зарплаты работникам, которые были заняты на изготовлении таких ОС.	Затраты на ликвидацию ОС.	Затраты бюджетов на строительство и удержание автомобильных дорог общего пользования.
Затраты на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения ОС, что превышают 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, что подлежат амортизации, на начало отчетного года.	Затраты на приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тыс. грн. театрально-зрелищными предприятиями - налогоплательщиками.	Затраты на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов.
Затраты на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно: ирригацию, осушение и прочее подобное капитальное улучшение земли.	Затраты на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.	Стоимость гудвила.
Капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (ОС, НА) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту соответственно положениям гг. 137.2.1 ПКУ.		Затраты на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшение непроизводственных ОС. ( непроизводственные ОС - необратимые материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика).
Сумма переоценки стоимости ОС, проведенной соответственно п. 146.21 ПКУ. Следует отметить, что налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов ОС, применяя ежегодную индексацию стоимости ОС, что амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле: Кі = [І(а-1) - 10]: 100, где І(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Кі не превышает единицы, индексация не проводится. Увеличение стоимости объектов ОС, что амортизируется, осуществляется состоянием на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года
Стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо - и теплообеспечения, водоснабжение, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам.

Систематизировав данные из трех пунктов НКУ, мы можем сказать, что бесплатно полученные ОС ввиду отсутствия расходов, связанных с их приобретением, не подлежат «налоговой» амортизации. Поэтому «налоговая» первоначальная стоимость по таким ОС не определяется - соответствующей нормы в НКУ нет.

Также отметим и то, что по бесплатно полученным ОС налогоплательщику согласно п.п. 136.1.21 НКУ в налоговом учете придется «равномерно» отражать доходы - в сумме, пропорциональной начисленной в бухучете амортизации. Исключение, пожалуй, составляют бесплатно полученные (энерго -, газо -, тепло -, водо - и пр.) объекты, которые подлежат амортизации в налоговом учете с одновременным «равномерным» признанием (в сумме начисленной амортизации) доходов согласно п. 137.17 НКУ. В то же время в налоговом учете согласно п. 146.1 НКУ разрешается амортизировать расходы на ремонты и улучшения бесплатно полученных ОС

В таблице 2.мы приводим классификацию ОС и других необоротных активов по группам, а также минимально допустимые сроки их амортизации соответственно п. 145.1 ПКУ.[19]

Таблица 2 - Классификация групп основных средств и других необоротных активов

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 - земельные участки	-
группа 2 - капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством	15
группа 3 - здания,	20
сооружения,	15
передающие устройства	10
группа 4 - машины и оборудование	5
из них:
обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, затраты на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен	2
группа 5 - транспортные средства	5
группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель)	4
группа 7 - животные	6
группа 8 - многолетние насаждения	10
группа 9 - другие основные средства	12
группа 10 - библиотечные фонды	-
группа 11 - малоценные необратимые материальные активы	-
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения	5
группа 13 - природные ресурсы	-
группа 14 - инвентарная тара	6
группа 15 - предметы проката	5
группа 16 - долгосрочные биологические активы	7

Из этой таблицы становится понятно, что классификация ОС в налоговом учете теперь предусматривает 16 групп вместо обычных 4-х нам.

По нашему мнению, установленные в п. 145.1 НКУ минимально допустимые сроки правильнее называть минимально допустимыми сроками в целях начисления амортизации основных средств.

Дело в том, что амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Суммы начисленной амортизации включаются в состав соответствующих расходов или включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Из этого следует, что чем больше срок, тем меньшую сумму амортизации предприятие сможет относить на затраты (себестоимость) и наоборот. Исключение составляет лишь производственный метод начисления амортизации, при котором размер амортизации не зависит от срока полезного использования (эксплуатации).

Обычнее для нас выглядит классификация нематериальных активов, ведь их группы отвечают субсчетам к счету 12 "Нематериальные активы". (Табл.3)

Таблица 3 - Сроки начисления амортизации нематериальных активов

Группы	Срок действия права пользования
группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественной среде);	соответственно правоустанавливающему документу
группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, соответственно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);	соответственно правоустанавливающему документу
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, затраты на приобретение которых признаются роялти;	соответственно правоустанавливающему документ
группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонование (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.) кроме тех, затраты на приобретение которых признаются роялти;	соответственно правоустанавливающему документу, но не менее чем 5 лет
группа 5 - авторское право и сопредельные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций речи и т.п.) кроме тех, затраты на приобретение которых признаются роялти;	соответственно правоустанавливающему документу, но не менее чем 2 года
группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)	соответственно правоустанавливающему документу

Рассмотрев сроки действия права пользования, мы можем отметить тот факт, что если согласно правоустанавливающего документа срок действия права пользования нематериального актива не установлен, то, в соответствии с внесенными в подпункт 145.1.1 пункта 145.1 статьи 145 Налогового кодекса дополнениями, такой срок составляет 10 лет беспрерывной эксплуатации.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной учетной политики предприятия. В соответствующих главах перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств и нематериальных активов, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков каждого метода.

Из содержания курсовой работы следует необходимость проведения мероприятий по оптимизации амортизационной политики, хозяйствующего субъекта и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития предприятия.

Исходя из рассмотренного материала, можно сделать следующие выводы:

При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств (а с учетом переоценки основных средств - их восстановительной стоимости). Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм.

Оптимизация амортизационной политики является одним из элементов реформирования предприятия. Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета амортизации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.

Для расчета норм амортизации, в основном, используется амортизируемая стоимость, т.е. первоначальная или переоцененная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость объекта. В состав первоначальной стоимости относятся расходы, связанные с приобретение, доставкой и вводом объектов основных средств в эксплуатацию.

Оценка ликвидационной стоимости может быть достаточно точно осуществлена для активов с относительно коротким сроком службы. Но в большинстве случаев она достаточно условна и зависит не только от состояния объекта, но и от рынка сбыта. Оценка срока полезного использования необязательно должна совпадать с нормативным сроком использования объекта основных средств.

При определении сроков полезного использования рекомендовано учитывать:

предполагаемый физический и моральный износ;

ожидаемое использование объекта с учетом его мощности и производительности;

правовые или иные ограничения относительно сроков его использования.

Что касается методов амортизации мы можем выделить следующее:

Ускоренная амортизация отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

Однако следует помнить, что завышение амортизационных отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейной амортизации.

Пропорциональный метод, в свою очередь, может являться компромиссным решением при выборе между линейным и ускоренным методами.

Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической категории.

Известно, что любая экономическая категория проявляется через свои функции. Амортизация, как экономическая категория выполняет такие функции как:

обеспечение процесса простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

является основой для определения физического износа основных фондов;

служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

является основой для исчисления амортизационных отчислений, как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.

Литература

1. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет./ И.А. Аврова - М.: Бератор-пресс, 2003. - 192 с.

2. Астахов В.П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение./ В.П. Астахов - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 192 с.

3. Бланк И.А. Основы инвестиционного менеджмента./ И.А. Бланк - К.: Эльга, 2001. - 1080 с.

4. Бланк И.А. Управление финансированием капитала./ И.А. Бланк - К.: Ника-центр, 2002. - 502 с.

5. Большая Советская Энциклопедия 3 издание, под ред. М.Кузнецова М.: Советская энциклопедия, 1981. - 720 с.

6. Бочаров В.В. Инвестиции./ В.В.Бочаров - Питер, 2009. - 384 с.

7. Бочаров В.И. Корпоративные финансы./ В.И. Бочаров - Питер, 2001.-256 с.

8. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика./ И.И. Веретенникова - М.: Финансы и статистика, 2004.-192 с.

9. Захарова И.В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа./ И.В. Захарова - М.: Экзамен, 2005.-256 с.

10. Кочергов Д.С. Амортизация./ Д.С. Кочергов - М.: Олига - Л, 2005.-144 с.

11. Кожинов В.Я. Амортизация./ В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2004.-320 с.

12. План счетов бухгалтерского учета. - М.: Инфра - М, 2004.-160 с.

13. Положение по бухгалтерскому учету 6/01. -М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с.

14. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет обязательств предприятия и границы информативности двойной записи / М.Л. Пятов. 2002- С. 35.

15. Русаков Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01./ Е.А. Русаков - М.: Бухгалтерский учет, 2001.-45 с.

16. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет./ С.Н. Старостин - М.: МЦФЭР, 2002.-240 с.

17. Статья Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) «О налогообложении прибыли предприятий» (Электронный ресурс).

18. Статья « НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ З 1 КВІТНЯ 2011 РОКУ»(Электронный ресурс).

19. Налоговый кодекс Украины (п.14.1.3, п.14.1.120, п.п.136.1.21, п.137.2.1, п.137.17, п. 14.1.138, п.144.1, п.144.2, п.144.3, п.145.1, п.п.145.1.1п.146.1, п.146.21) - К., 2011. - 500 с.

Размещено на Allbest.ru