2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ, и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УД_i); себестоимость (С_i) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

П _{(vпр, уд) =} П_vрп - П_пл.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно-натуральном исчислении:

П_vрп =П_пл * (%РП-100) /100

%РП= (VРП_фi) / (VРП_пл)

Затем можно определить влияние структурного фактора:

П_уд = П _{(vрп, уд) -} П_vрп

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

_с =С_{vрп -} С_факт

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

_с =ВР_{факт -} ВР_vрп

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. Итак, выполнение плана по реализации составляет:

%РП= (VРП_фi) / (VРП_плi)

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

V_фi *Ц_плi) - V_фi * С_плi

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

V_фi *Ц_фi) - V_фi *С_плi)

Можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции:

_vрп =_пл *К_{рп -} П_пл,

структуры товарной продукции:

_стр =П_{усл -} П_пл *К_рп,

средних цен реализации:

_цен =ВР_{ф -} ВР_усл,

себестоимости реализованной продукции:

П_с =ПС_{усл -} ПС_ф

Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:

_удi =УД_{фi -} УД_плi) *П¹_пл /100*VРП_{общ. ф,}

где П¹_{пл -} сумма прибыли за единицу продукцию;

VРП_{общ. ф -} удельный вес i-ого вида продукции в общем объеме реализации, %.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель:

_удi =УД_{фi -} УД_плi) *R_iпл /100*VРП_{общ. ф.,}

где R_iпл - плановая рентабельность i-ых видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП_i), себестоимости (С_i) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от отдельных видов продукции имеет вид:

П=VРП_{i (}Ц_{i -} С_i)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

_vрп = (VРП_{ф -} VР_пл) * (Ц_{пл -} С_пл)

_ц = (Ц_{ф -} Ц_пл) *VРП_{ф, с} = - (С_{ф -} С_пл) *VРП_ф

Такие расчеты проводятся по каждому виду продукции. После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

3. Показатели рентабельности и их анализ

Таблица 2

Распределение домохозяйств по общим расходам в среднем на одного члена

Результаты группировки показывают, что наибольшая часть предприятий, т.е.30 % в среднем имеют затраты в размере от 28 до 32 млн. руб.

2. Построим график полученного ряда распределения:

Рис.1. Гистограмма распределения предприятий по затратам

Рассчитаем характеристики ряда распределения:

Средняя арифметическая взвешенная:

x_cр= ?xf/?f = 892/30 = 29,733 млн. руб. -

в среднем составляют Затраты на производство и реализацию продукции.

Среднеквадратическое отклонение:

у = == 5,36 млн. руб.

(на данную величину в среднем отклоняются значения ряда распределения от среднего значения)

Таблица3

Коэффициент вариации:

х = у/x_cp *100 = 5,36/29,733 * 100 = 18,0 % -

значение характеризующее однородность ряда. Так как коэффициент вариации не превышает 33 %, то делаем вывод, что наш ряд распределения однороден.

4. Мода Мо - это величина признака (варианта), который наиболее часто встречается в данной совокупности, т. e. это варианта, имеющая наибольшую частоту. Моду находим по формуле:

где: минимальная граница модального интервала;

- величина модального интервала;

частоты модального интервала, предшествующего и следующего за ним

= 28+4 * (9-5/ ( (9-5) + (9-5)) =30 млн. руб.

Медиана Ме - варианта, находящаяся в середине ряда распределения. Медиану находим по формуле:

где: - нижняя граница медианного интервала;

- величина медианного интервала;

- полусумма частот ряда;

- сумма накопленных частот, предшествующих медианному интервалу;

- частота медианного интервала.

= 28+4* ( (0,5*30-11) / 9) =29,78 млн. руб.

Значит, наиболее часто встречающееся значение находится в пределе 30 млн. руб., а серединное значение 29,78 млн. руб.

ЗАДАНИЕ 2.

По исходным данным (Табл.1) выявите наличие корреляционной связи между признаками Затраты на производство и реализацию продукции и Прибыль от продаж (рассчитать как разницу между Выручкой и Затратами на производство и реализацию продукции)

Решение: произведем сортировку, рассчитаем показатели прибыли

Таблица 4

Затем выявим наличие корреляционной связи между признаками Затраты на производство и реализацию продукции и Прибыль от продаж. Установим направление связи и измерим её тесноту.

Рис 2. Выбор пакета Анализ данных, инструмент Регрессия

Итак, теснота связи может быть измерена эмпирическим корреляционным отношением:

Коэффициент детерминации:

;

Для этого нужно вычислить общую дисперсию:

и межгрупповую дисперсию:

Рис 3. Вывод итогов

Коэффициент детерминации, рассчитанный в EXCEL, показывает, что уровень прибыли на (R²= 0,6386) 63,9 % зависит от уровня затрат.

Вычислим эмпирическое корреляционное отношение:

,

что свидетельствует о существенном влиянии затрат на прибыль.

Отрицательное значение коэффициента корреляции (r=-0,7992) свидетельствует о наличии обратной связи.

Итак, наблюдаем высокую обратную взаимосвязь между признаками Затраты на производство и реализацию продукции и Прибыль от продаж. т.е. чем выше уровень затрат, тем ниже уровень прибыли.

ЗАДАНИЕ 3.

По результатам выполнения задания 1 с вероятностью 0,954 определите:

1. Ошибку выборки средней величины Затрат на производство и реализацию продукции и границы, в которых она будет находиться в генеральной совокупности.

2. Ошибку выборки доли предприятий со средней величиной Затраты на производство и реализацию продукции 32 млн. руб. и более и границы, в которых будет находиться генеральная доля.

РЕШЕНИЕ:

1. Средняя величина находится в пределах

Так как выборка механическая, то ошибка выборки определяется по формуле:

,

где ^{2 -} дисперсия выборочной совокупности

n - численность выборки

t - коэффициент доверия, который определяется по таблице значений интегральной функции Лапласа при заданной вероятности (Р);

при Р = 0,954 t = 2

N - численность генеральной совокупности

В данной задаче: n = 30 =10 %, значит N = 300

2*1,0376*0,9 = 1,88 млн. руб.

С вероятностью 0,954 можно утверждать, что средняя величина Затрат на производство и реализацию продукции находится в пределах

х_ср = 29,73 млн. руб. ± 1,88 млн. руб.

2. Доля предприятий со средней величиной Затраты на производство и реализацию продукции 32 млн. руб. и более находится в пределах

Выборочная доля составит = m/n = 11/30 = 0,3667, где m - доля единиц обладающих признаком.

Ошибку выборки для доли определим по формуле:

0,1584 или 15,84 %

С вероятностью 0,954 можно утверждать, что доли предприятий со средней величиной Затраты на производство и реализацию продукции 32 млн. руб. и более находится в пределах

р = 36,67% ± 15,84%.

ЗАДАНИЕ 4.

Имеются следующие данные о результатах производственной и финансовой деятельности организации в текущих ценах, тыс. руб.

Таблица 5

Определите:

1. Прибыль и рентабельность от реализации продукции за каждый период.

2. Балансовую прибыль и общую рентабельность за каждый период.

3. Абсолютное и относительное изменения рассчитанных показателей в отчётном периоде по сравнению с базисным.

4. Расчёты представьте в таблице.

Сделайте выводы.

РЕШЕНИЕ:

Для решения этой задачи используем следующие формулы приведенные в теоретической части. Процесс расчётов представлен в экранной форме.

Рис 4. Расчет показателей

Таблица 6

На основе произведенных расчётов, делаем вывод, что в отчетном периоде реальная прибыль составила 504 млн. руб., т.е. учитывая рост цен. Следовательно, и рентабельность продукции оказалась ниже на 15,7-14,83 = 0,9 %.

Заключение