Анализ состава, технического состояния и использования основных фондов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Повышение уровня и темпов развития промышленности, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависит от состояния и развития материально-технической базы, т.е. от степени оснащенности предприятий (организаций) основными фондами, их технического состояния и уровня их использования.

В конце 2010 года общий уровень износа основных фондов в коммерческих организациях, по данным Росстата, достигал почти 44%. При этом на крупных предприятиях этот средний показатель был значительно превышен. При таких «запасах» на предприятиях старой и изношенной техники ее выбытие характеризуют микроскопические величины, не превышающие 1,5-2% в год. Накопление устаревшей техники на предприятиях, по сути дела, становится серьезным препятствием для подлинного перевооружения производства на базе новой техники и технологии. В таких условиях особенно актуальным становится вопрос анализа технического состояния основных фондов, определение уровня их износа для того, чтобы обеспечить их своевременное обновление [7].

Однако выборочное исследование инвестиционной активности по состоянию на 10 января 2011 года, по данным службы госстатистики РФ, показало, что основной целью инвестирования в основной капитал в 2010 г., как и в предыдущие годы, являлась замена изношенной техники и оборудования. На это указали 70% респондентов. Стратегия сохранения на предприятии изношенного оборудования приводит к тому, что ликвидация оборудования имеет место практически только в связи с его физической изношенностью. При этом моральный износ и экономическая неэффективность его эксплуатации в расчет практически не принимаются. По данным Росстата, именно физическая изношенность почти в 75% случаев была причиной ликвидации оборудования.

В связи с этим особое значение имеет максимально эффективное использование имеющихся основных фондов, увеличение фондоотдачи.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть состав, показатели технического состояния и использования основных фондов. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные понятия, структуру основных фондов;

- установить направления и задачи анализа;

- рассмотреть методики анализа использования основных фондов;

- провести анализ использования основных фондов на примере конкретного предприятия;

- разработать рекомендации по повышению эффективности использования основных фондов.

Источниками информации для анализа состояния и использования основных фондов служат данные бухгалтерской и статистической отчетности:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»;

- форма № 2-КС «Сведения о вводе в действие основных фондов и капитальных вложений»;

- форма № БМ «Баланс производственной мощности».

Кроме того, привлекаются данные бизнес-плана предприятия, оперативно-технического и бухгалтерского учета, материалы инвентаризации и др.

В данной курсовой работе рассмотрены методики анализа структуры и технического состояния основных фондов следующих авторов: Протасов В.Ф., Шеремет А.Д., Гиляровская Л.Т. В практической части данной курсовой работы проводится анализ использования основных фондов ЗАО «Фоксэль» на основе методики В.Ф. Протасова. Анализ проводится в сравнении показателей 2008 и 2009 годов.

1. Основные понятия, структура и задачи анализа использования основных фондов

1.1 Понятие, классификация и структура основных фондов

Основные средства - это та часть активов, которая рассчитана на использование их предприятием в течение длительного периода времени (более 1 года) и постепенно (по частям) утрачивает свою стоимость.

В российской действительности с определенной долей приближенности термины «основные средства» и «основные фонды» употребляют как синонимы [5].

По участию в процессе производства основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным фондам относятся фонды, которые непосредственно участвуют в процессе производства (машины и оборудование, транспортные средства) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, сооружения). Непроизводственные основные фонды - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. Они не участвуют в процессе производства.

Все основные фонды могут быть классифицированы по экономическим признакам, наиболее важные из которых следующие:

- функциональное назначение;

- интенсивность износа и сроки службы;

- степень использования и влияния на работу предприятия;

- техническая новизна;

- степень мобильности (подвижные или неподвижные);

- отрасль народного хозяйства;

- принадлежность.

В соответствии с Общероссийским классификатором основные фонды по их назначению подразделяют на следующие виды:

- здания и сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- скот рабочий, продуктивный и племенной;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных фондов.

Соотношение различных групп основных фондов в общей стоимости, выраженное в процентах, составляет структуру основных производственных фондов.

Структура основных фондов различных отраслей и предприятий определяется рядом факторов, среди них: характер и объем выпускаемой продукции, технический уровень производства, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятия.

В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда основные фонды разделяют на активные и пассивные. К активной части относят машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и др. К пассивной части относят те группы основных фондов, которые создают условия для нормального выполнения процесса производства: здания, сооружения, передаточные устройства и др.

Удельный вес активной части основных производственных фондов характеризует прогрессивность структуры основных фондов.

Основные фонды характеризуются также удельным весом стоимости основных фондов (оборудования) различных возрастных групп в общей стоимости фондов. Для анализа возрастной структуры оборудования обычно используют следующие возрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 20 лет и свыше 20 лет.

1.2 Учет и оценка основных фондов

Основные фонды в процессе производства выступают в натуральной и денежной форме.

Учет средств в натуральной форме необходим для определения технического состава основных фондов, производственной мощности предприятия, степени использования оборудования и других целей. Натуральные показатели содержатся в паспортах предприятий, включающих характеристику и количество отдельных объектов.

Денежная или стоимостная оценка основных фондов необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость готовой продукции, а также для расчетов экономической эффективности инвестиций.

Различают следующие виды стоимостной оценки основных фондов:

1. Оценка по полной первоначальной стоимости включает цену приобретения оборудования (постройки здания, сооружения), транспортные расходы по его доставке и стоимость монтажных работ на месте эксплуатации.

2. Оценка по полной восстановительной стоимости, т.е. по стоимости воспроизводства основных фондов в современных условиях. Восстановительная стоимость основных фондов - это расчетные затраты на воссоздание в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Она осуществляется в результате периодических переоценок основных фондов.

3. Оценка по полной первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа (остаточной стоимости). Остаточная стоимость определяется вычитанием из полной стоимости суммы накопленного износа и показывает величину недоамортизированной части стоимости основных фондов.

1.3 Износ и амортизация основных фондов

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. В рыночной экономике различают три вида износа: физический, моральный (функциональный) и внешний.

Физический износ означает потерю потребительной стоимости основных фондов. Он обусловлен двумя факторами: эксплуатационный фактор, связанный с производственным потреблением основных фондов в процессе эксплуатации (механический износ трущихся деталей, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок и т.п.) и влияние естественных сил природы, не связанное с эксплуатацией фондов, (коррозия металлов, выветривание материалов и т.п.).

Распространены два метода определения степени физического износа:

по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта;

по срокам службы или по объемам работы.

Коэффициент физического износа отдельных видов основных фондов по сроку службы определяется по формуле:

Кф.и. = Тф / Тн, (1)

где Тф - фактический срок службы, лет;

Тн - нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

Сущность морального износа состоит в уменьшении стоимости основных фондов в результате появления современных, производительных и экономичных их видов. Использование морально устаревшей таким образом техники становится неэффективным, и она должна быть до наступления срока ее физического износа заменена новой или подвергнута модернизации.

Величину функционального износа определяют по формуле:

Иф = Фпс - Фпн * Wсм * Тсм / Wн * Тн, (2)

где Фпс, Фпн - полная первоначальная стоимость морально устаревшего (старого) и нового оборудования, руб.;

Wсм, Wн - годовая производительность морально устаревшего и нового оборудования;

Тсм, Тн - срок службы морально устаревшего и нового оборудования, лет.

Внешний износ обусловлен факторами, которые являются внешними по отношению к оцениваемому объекту основных фондов предприятия. Он присущ только недвижимости (зданиям, сооружениям и их структурным компонентам). На их стоимость влияют такие факторы, как перегруженные улицы, местоположение вблизи малопривлекательных природных объектов.

Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации. Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации) [13].

Амортизационные отчисления являются денежным выражением размера амортизации, частью постоянных издержек производства и соответствуют степени износа основных фондов. Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно, исходя из выбранного самим предприятием способа начисления по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия. К таким способам относятся следующие:

1. Линейный способ. Амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации:

Аг = Фб * На / 100, (3)

где Аг - годовые амортизационные отчисления;

Фб - первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных фондов, тыс. руб.;

На - годовая норма амортизационных отчислений, лет.

Годовая норма амортизации определяется по формуле:

На = 100% / Тп.и,(4)

где Тп.и - срок полезного использования объекта основных фондов.

Срок полезного использования - период времени обоснованный предприятием как приносящий прибыль или служащий для выполнения целей организации. Он определяется нормативными сроками или исходя из: ожидаемой производительности, мощности применяемого объекта основных фондов; ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1 - 3смены), естественных условий; нормативно-правового и другого ограничения использования объекта основных фондов (срок аренды).

2. Способ уменьшения остатка. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года к нормам амортизации:

Аi = (Фi - Аi-1 ) * На,(5)

где Фi - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i-го года;

Аi-1 - сумма амортизационных отчислений в i-м году; На - норма амортизации.

3. Способ начисления амортизации исходя из списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости объекта и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, к сумме натурального ряда числа лет полезного использования.

4. Способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. Амортизация начисляется во времени пропорционально доле в общем, заранее определенном объеме работ.

Для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений, обновления и технического развития активной части основных фондов предприятия могут применять метод ускоренной амортизации, т.е. целевой метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Предприятия могут применять данный метод в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска новых прогрессивных видов материалов и оборудования.

1.4 Производственная мощность предприятия

Производственная мощность предприятия (цеха, участка) - возможность максимального увеличения годового выпуска продукции определенного качества при заданных номенклатуре и ассортименте. При этом предполагается применение прогрессивных норм использования оборудования и площадей, освоения технологических процессов и современной организации производства, труда и управления.

Производственная мощность предприятия определяется в расчете на год по мощности ведущих цехов, участков, которые задействованы на основных технологических операциях по изготовлению продукции и выполняют наибольший объем работ (по сложности и трудоемкости).

Исходными данными для расчета производственной мощности М служат: количество установленного оборудования N по их видам, производственные площади сборочных или сборочно-монтажных цехов, режим работы предприятия, трудоемкость изготовления изделия tшт и коэффициент, определяющий прогрессивный уровень выполнения действующих норм Кп.н.

Различают следующие фонды времени работы оборудования:

- календарный фонд;

- номинальный фонд;

- эффективный фонд;

- полезный фонд.

Производительная мощность в течение года изменяется в результате износа и обновления оборудования, реконструкции и технического перевооружения предприятия. Различают мощность входную (на начало года), выходную (на конец года) и среднегодовую.

Если производственная мощность в течение расчетного периода наращивается или убывает равномерно, то среднегодовая мощность может быть определена как полусумма мощности на начало и на конец года. Степень использования среднегодовой производственной мощности определяется коэффициентом использования мощности, который выражается отношением годового выпуска продукции к среднегодовой мощности.

Фактический выпуск продукции характеризует лишь достигнутый уровень использования производственной мощности, а недоиспользованная часть производственной мощности выступает в качестве резерва дальнейшего увеличения выпуска продукции.

Определение производственной мощности как максимального потенциала предприятия позволяет оценить возможности предприятия и установить на основе маркетинговых исследований и экономических расчетов обоснованные производственные задания по выпуску продукции.

1.5 Показатели использования основных фондов

Конечная эффективность использования основных фондов характеризуется рядом показателей. В зависимости от экономической природы они подразделяются на обобщающие (синтетические) и частные (аналитические), а по измерителям - на стоимостные и натуральные.

Обобщающие показатели характеризуют использование всей совокупности основных фондов. К ним относятся:

- фондоотдача (выпуск продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости основных производственных средств);

- фондорентабельность (сумма прибыли на 1 руб. среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

- степень использования производственной мощности;

Также к обобщающим показателям относят: фондоемкость, относительную экономию основных средств, повышение объема продукции, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличение сроков службы средств труда.

Однако на основе обобщающего показателя невозможно анализировать степень использования элементов основных фондов, имеющих различное значение в производственном процессе, поэтому на практике применяют частные (аналитические) показатели, к которым относятся технико-экономические показатели использования производственного оборудования. К ним относятся коэффициенты: износа основных фондов; выбытия основных фондов; обновления; использования инвентарного парка оборудования; использования производственной мощности предприятия; сменности оборудования; экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования и др.

Для всестороннего анализа и выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов применяют систему общих (обобщающих) и частных (дополнительных) показателей.

Общие (обобщающие) показатели предназначены для общей оценки использования всей совокупности основных фондов. Дополнительные показатели характеризуют использование главным образом активной части основных средств (оборудования) или использование основных средств отдельных подразделений предприятия. К их числу относятся: коэффициент экстенсивного и интенсивного использования оборудования; выпуск продукции на 1 м2 производственной площади; использование отдельных видов оборудования и др.

Расчет показателей, необходимых для анализа использования основных фондов, приводится в практической части данной курсовой работы.

2. Обзор методик анализа использования основных фондов

2.1 Методика В.Ф. Протасова

В.Ф. Протасов проводит анализ основных фондов по нескольким направлениям, в результате, которого дается оценка структуры, динамики и эффективности использования основных средств (далее ОС) и долгосрочных инвестиций (Таблица 1).

Таблица 1 - Основные направления и задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

Направления анализа	Основные задачи анализа
Анализ структуры и динамики ОС	- оценка размера и структуры вложений капитала предприятия в ОС (горизонтальный анализ показателей движения ОС); - определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения ОС); - оценка изменений в инвестиционной политике предприятия.
Анализ обновления и фондоотдачи ОС	- оценка прогрессивности и интенсивности обновления ОС; - анализ фондоотдачи, факторный анализ изменений фондоотдачи.
Анализ эффективности использования ОС	- анализ рентабельности ОС; - анализ использования парка производственного оборудования; - анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы); - интегральная оценка использования оборудования.
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	-анализ затрат по капитальному ремонту ОС; - анализ затрат по текущему ремонту.
Анализ эффективности инвестиций в ОС	- анализ эффективности вариантов капитальных вложений; - оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.

Выбор направлений анализа осуществляется в зависимости от потребностей управления и специфики деятельности предприятия.

Обобщенную картину состояния и движения основных фондов можно составить по данным разд. «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При проведении анализа необходимо выполнить следующие операции:

- сравнение данных за отчетный период с соответствующими данными в базисном периоде;

- сопоставление отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

- сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

- сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о промышленных и финансовых результатах деятельности предприятия;

- факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

В зависимости от участия в процессе производства основные фонды делятся на промышленно-производственную группу и непроизводственную группу [15].

Важным условием правильной организации учета и анализа основных фондов является их классификация (группировка) по характеру участия в процессе производства.

Отношение отдельных групп основных фондов к их общей сумме характеризует производственную структуру основных фондов. Структура основных фондов зависит от особенностей технологического процесса, масштаба производства, степени кооперирования, уровня техники.

Основные производственные фонды постоянно увеличиваются, обновляются, технически совершенствуются. В связи с этим их структура с течением времени изменяется.

Оценка состояния и движения ОС проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет (Таблица 2).

Таблица 2 - Показатели состояния и движения ОС

Наименование показателей	Расчет показателей	Интерпретация показателей
1 Показатели состояния
Коэффициент износа (Ки)		Доля стоимости ОС, перенесенных на продукцию Ки = 1 - Кг
Коэффициент годности (Кг)		Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки
2 Показатели движения
Коэффициент поступления ввода (Квв)		Доля поступивших ОС за период
Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
Коэффициент выбытия ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача (ФО):

ФО = (6)

Объем однородной продукции может определяться в натуральных показателях, а разнородной продукции - в денежном выражении или нормо-часах. При денежных показателях объем продукции может быть исчислен как валовая, товарная или реализованная продукция.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

ВП = ОС * ФО (7)

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:

(8)

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

или интегральным методом:

где ОС0, ОС1 - стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде;

Фоо, ФО1 - фондоотдача базисного и отчетного периода.

Также важным показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов, является фондоемкость (ФЕ):

ФЕ = = , (11)

Изменение фондоемкости в динаФоксэлье показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ1 - ФЕо ). VВП1, (12)

где ФЕ1, Фео - фондоемкость отчетного и базисного периода; VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор.= Фср./ Р, (13)

где Р - число работающих на предприятии.

Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

В.Ф. Протасов привел углубленный факторный анализ фондоотдачи и представил схему факторного анализа фондоотдачи (Рисунок 1).



Рисунок 1 - Схема факторного анализа фондоотдачи

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:

ФО = Фоа * Уда, (14)

где Уда - доля активной части фондов в стоимости всех ОС; Фоа - фондоотдача активной части ОС.

Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:

Фоа = (К * Т * СВ) / Оса, (15)

где К - среднее количество технологического оборудования;

Т - время работы единицы оборудования; СВ - среднечасовая выработка с стоимостном выражении;

Оса - среднегодовая стоимость технологического оборудования.

Повышению фондоотдачи способствуют:

- механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудования;

- увеличение времени работы оборудования;

- повышение интенсивности работы оборудования, в том числе путём обеспечения соответствия качества сырья и материалов требованиям технологического процесса и повышения квалификации промышленно-производственного персонала;

- увеличение удельного веса активной части основных фондов;

- увеличение доли действующего оборудования.

Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.

Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Состав наличного оборудования

Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризует следующие показатели:

1. Коэффициент использования наличного оборудования (Кн):

Кн = , (16)

2.Коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):

Ку = , (17)

Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.

Разница между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности (Таблица 3).

Таблица 3 - Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования

Показатель фонда времени	Условное обозначение	Формула расчета	Примечание
Календарный	Тк	Тк = Тк.д. * 24	Тк.д. - число календарных дней за анализируемый период
Номинальный	Тн	Тн = Тр.см. * tсм	Тр.см. - число рабочих смен за анализируеый период; tсм - продолжительность рабочей смены, ч.
Эффективный	Тэф	Тэф = Тн - Тпл.пр.	Тпл.пр. - время планируемых простоев
Фактический	Тф	Тф = Тэф - Твнепл.пр.	Твнепл.пр. - время внеплановых простоев

Уровень целосменного использования оборудования характеризует коэффициент сменности Ксм, который определяется отношением фактически отработанного числа станко-смен за период к максимально возможному числу станко-смен, отработанных установленным оборудованием за одну смену того же периода:

Ксм = Тр.см. / Тmax (18)

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы, для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

Коэффициент использования календарного фонда времени (Кк.ф.в.):

Кк.ф.в. = Тф / Тк; (19)

Коэффициент использования режимного фонда времени (Кр.ф.в.):

Кр.ф.в. = Тф / Тр; (20)

Коэффициент использования планового фонда времени (Кп.ф.в.):

Кп.ф.в. = Тф / Тп; (21)

где Тф, Тп, Тр, Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования.

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивности загрузки (Ки.з.):

Ки.з. = ЧВф / ЧВпл, (22)

где ЧВф, ЧВпл - соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

Кi = Кп.ф.в. * Ки.з.

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

Одним из общих показателей использования основных фондов является степень использования производственной мощности, которая представляет собой отношение фактического выпуска продукции к среднегодовой производственной мощности предприятия.

Степень использования производственной мощности (Ки.мощ.) определяют:

Ки.мощ. = , (23)

Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, он в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

Одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на эффективность использования ОС, является улучшение использования производственных мощностей предприятия и его подразделений. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и производственной мощностью, используют следующую факторную модель:

где ВП - объем продукции, принятый для расчета;

ВПOC - основная (профильная) продукция предприятия;

W - среднегодовая производственная мощность.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменения уровня специализации предприятия (ВП/ВПOC); коэффициента использования производственной мощности (ВПOC/W); фондоотдачи активной части ОС, исчисленной по производственной мощности (W/Oca); доли активной части фондов в общей их стоимости (Оса/ОС).

2.2 Методика А.Д. Шеремета

основной фонд износ амортизация

А.Д. Шеремет основные средства предприятия разделяет на производственные и средства непроизводственного назначения, кроме того, выделяет активную часть и пассивную часть основных производственных средств.

А.Д. Шеремет также обращает внимание на уровень использования основных средств, который зависит как от степени оснащенности ими предприятия, так и от состояния. Чем выше уровень технической оснащенности и удельный вес новой и новейшей техники на предприятии, тем быстрее и при меньших затратах средств увеличится выпуск продукции.

Уровень технической оснащенности предприятия, или вооруженности рабочих техникой на производстве, выражается при помощи разных показателей: показателей технической и энерговооруженности труда, коэффициентов или нормы обслуживания, коэффициентов оснастки и др.

Техническое состояние основных средств предприятия характеризуется также рядом показателей, важнейший из них - коэффициент обновления основных средств, который определяет собой отношение стоимости вновь поступивших основных средств за отчетный период к стоимости основных средств на конец года. Обратный ему - коэффициент выбытия основных средств. Анализ обновления техники на предприятии должен дополняться анализом процесса автоматизации производства [24].

Для характеристики состояния основных средств (в том числе производственных), их динамики и технического состояния рассчитывают следующие показатели: коэффициент обновления основных средств и коэффициент выбытия основных средств рассчитываются аналогично методике В.Ф. Протасова.

Коэффициент интенсивности обновления основных средств (kинт):

kинт = Fвыб / Fнов, (25)

где Fвыб - стоимость выбывших за данный период основных средств;

Fнов - стоимость введенных в данном периоде основных средств.

Этот показатель характеризует темпы технического процесса.

Коэффициент масштабности обновления основных средств (kмас):

kмас = Fнов / Fн.г., (26)

где Fн.г. - стоимость основных средств на начало периода.

Показатель характеризует долю новых фондов в общем объеме основных средств.

Для целей экономического анализа имеет смысл рассчитывать обратный коэффициент, характеризующий срок обновления основных средств:

Тобн = Fн.г. / Fнов. (27)

Коэффициент стабильности основных средств, характеризующий сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

kстаб = (Fн.г. - Fвыб) / Fн.г.. (28)

С целью определения возрастного состава средств рассчитывают коэффициента износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. Данные коэффициенты рассчитаны аналогично методике В.Ф. Протасова.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.

Согласно методике А.Д. Шеремета показатели использования основных средств могут быть объединены в следующие пять групп:

Показатели объема, структуры и динамики основных средств.

Показатели воспроизводства и оборачиваемости основных средств.

Показатели эффективности использования основных средств.

Показатели эффективности затрат на содержание и эксплуатацию основных средств.

Показатели эффективности инвестиций в основные средства.

А.Д. Шеремет также рассматривает такие показатели, как: степень использования производственных мощностей; коэффициент использования наличного оборудования; коэффициент использования установленного оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы, включающий: календарный, режимный, плановый и фактический фонд времени.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты использования: календарного, режимного, планового фондов времени, удельный вес простоев в календарном фонде.

На основе баланса времени работы оборудования на практике исчисляют: экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени его работы; интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-часов) и обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки.

Все вышеперечисленные показатели рассчитываются аналогично методике В.Ф. Протасова.

В процессе анализа изучаются: выполнение плана, динамика показателей и причины их изменения.

Конечная эффективность использования основных средств (фондов) характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда и др.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Показатель фондоотдачи характеризует объем реализации продукции (услуг) - N, приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов (F):

ФО = N / F, (29)

Фондоотдачу можно рассчитать также по прибыли предприятия, тогда этот показатель будет отражать финансовую отдачу фондов. Показатель фондоотдачи может быть определен как по всей массе основных средств предприятия в целом, так и по производственным основным средствам и их активной части.

На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, а фондоотдача, в свою очередь, влияет на более обобщающие показатели.

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных средств. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.

Наиболее проста двухфакторная модель анализа:

f/o = N / F = (FA / F) * (N / FA), (30)

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов, т.е. в соотношении активной (FA) и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.

Для оценки влияния на фондоотдачу экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования) можно использовать в анализе более полную модель фондоотдачи всех основных средств (F):

f/o = N/F = FП/F * FA /FП * Vнал/FA * Vуст/Vнал * VД/Vуст * N/VД, (31)

где FП - основные производственные средства; FA - активная часть основных производственных средств; Vнал - стоимость наличного оборудования; Vуст - стоимость установленного оборудования; VД - стоимость действующего оборудования.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов:

- доли основных производственных средств (FП/F);

- доли активной части основных средств (FA /FП);

- доли наличного оборудования в стоимости активных фондов (Vнал/FA);

- доли установленного оборудования (Vуст/Vнал);

- доли действующего оборудования (VД/Vуст);

- выработки продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования (N/VД).

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые средства. Не учитываются средства, находящиеся на консервации, и резервные, а также сданные в аренду.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Показателем, характеризующим потребность в основных средствах на 1 руб. продукции, является показатель фондоемкости (ф/е).

В случае повышения фондоемкости и увеличения потребности в фондах предприятие должно проанализировать причины этого увеличения (снижение объемов продукции и ухудшение загрузки оборудования, рост его стоимости и т.п.) и определить источники покрытия этой дополнительной потребности.

В случае снижения фондоемкости и уменьшения потребности в основных фондах необходимо выяснить, не появится ли в этом случае излишнее или недозагруженное оборудование.

Обе рассмотренные ситуации приводят к увеличению себестоимости продукции в части постоянных затрат, а следовательно, к снижению прибыли.

2.3 Методика Л.Т. Гиляровской

Согласно методике Гиляровской Л.Т., анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии [4]. Как уже было отмечено, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. В свою очередь, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср= Фпер + (Фвв*Чм) / 12 - Фл * ( 12- М ) / 12, (32)

где Фс - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв- стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Фср= (Фнач+Фкон) / 2, (33)

где Фнач - стоимость основных средств на начало года; Фкон- стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств.

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств, который проводится аналогично методике В.Ф. Протасова. Также проводится факторный анализ фондоотдачи.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

Далее анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1м2 общей площади предприятия (производственной и непроизводственной):

Фпл. = ВП / S, (34)

где ВП - валовая продукция;

S- общая площадь.

Так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1м2 производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП.

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

Ф = Фв - Фф = Фср + Фдоп - Фрез, (35)

где Ф - резерв роста фондоотдачи;

Фв, Фф- соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи;

Фдоп - дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

Фрез - резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.

Гиляровская Л.Т. также рассматривает показатель рентабельности основных фондов, как показатель эффективности их использования, анализирует факторы изменения рентабельности; рассматривает компоненты основных фондов и источники их формирования. Фондорентабельность определяется как сумма прибыли от реализации продукции, полученная на 1 руб. основных производственных фондов: R = Прибыль / ОФ

На фондорентабельность основных производственных фондов оказывают влияние многочисленные факторы, как зависящие, так и не зависящие от деятельности предприятия. Комплексный анализ влияния различных факторов на величину фондорентабельности позволяет установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных фондов.

2.4 Обоснование выбранной методики

Обзор методик анализа различных литературных источников показал, что различные авторы по-разному рассматривают направления анализа использования основных фондов, состав показателей, также наблюдаются различные методики выявления резервов.

Для подробного детального изучения методик анализа в данной курсовой работе рассмотрены методики следующих авторов: В.Ф. Протасова, А.Д. Шеремета, Л.Т. Гиляровской. Данные авторы определили основные направления анализа, его особенности. Для выявления общих черт и различий методик, а также выбора наиболее полной методики анализа, в данной курсовой работе приводится таблица сравнения направлений анализа авторов (Таблица 4).

Таблица 4 - Направления анализа использования основных фондов авторов

Автор	Направления анализа использования основных фондов
	Обеспеченность	Состав и структура	Движение и техническое состояния	Анализ использования ОФ по времени и мощности	Эффективность использования	Анализ фондоотдачи	Анализ рентабельности ОФ	Резервы роста выпуска продукции, фондоотдачи
В.Ф. Протасов	+	+	+	+	+	+
А.Д. Шеремет	+	+	+	+	+	+
Л.Т. Гиляровская	+	+	+	+	+	+	+	+

Рассмотрев указанные методики, можно выявить общие для них черты. При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия.

В методике А.Д. Шеремета предлагается комплексный подход к решению проблемы повышения эффективности основных фондов, основанный на поэтапном анализе.

В методике Л.Т. Гиляровской анализ использования основных фондов является составной частью финансового анализа. Показатели эффективности использования основных фондов предлагается включать в факторные модели анализа финансовых результатов. Гиляровская Л.Т. для оценки эффективности использования основных производственных фондов наряду с фондоотдачей применяет показатель фондорентабельности.

В данной работе при проведении анализа эффективности основных средств была использована методика В.Ф. Протасова, т.к. данный автор наиболее полно рассматривает различные направления использования основных фондов, подробно описывает ход проведения анализа. Отличительной особенностью методики В.Ф. Протасова служит факторный анализ фондоотдачи основных средств, который включает выявление трех уровней влияния факторов на фондоотдачу основных средств предприятия.

Информационными источниками анализа являются данные бухгалтерской отчётности ЗАО «Фоксэль» за 2008-2009 годы:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение А).

3. Анализ основных фондов на примере конкретного предприятия

3.1 Краткая характеристика ЗАО «Фоксэль»

Полное фирменное наименование предприятия - Закрытое акционерное общество «Фоксэль». Сокращенное фирменное наименование предприятия - ЗАО «Фоксэль».

Место нахождения общества - Россия, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Воронежская, 138.

Телефоны: (84212) 41-60-60; E-mail: www.foksel.ru

Компания «Фоксэль» была образована 19 ноября 1996 года и уже 12 лет является одним из лидеров среди производителей питьевой воды на Дальнем Востоке.

Понимая постоянную необходимость человека в обеспечении питьевой водой, которая способна радикально влиять на состояние его здоровья (т.к. именно вода поддерживает процессы жизнедеятельности организма) и имея возможность прорубить артезианскую скважину в экологически чистой зоне рядом с организацией, основатели компании реализовали идею организовать снабжение горожан очищенной бутылированной водой из природного источника - так, как это делается во всем мире.

Очищение питьевой воды производственным путем, а не в домашних условиях, явилось в то время новинкой на рынке города Хабаровска. Генеральный директор ЗАО «Фоксэль» Ящук Сергей Анатольевич за время управления компанией достиг реализации своих предпринимательских идей. Успешным его бизнес стал благодаря образованности, умению предвидеть экономически выгодные перспективы и не бояться их реализовывать, опережая при этом конкурентов. В управлении компанией преобладает коммерческий подход, который сочетается с социальным обеспечением сотрудников и социально ответственным поведением компании в обществе.

С 2004 года «Фоксэль» является членом попечительского совета Детского дома №1, а с 2007 года - Социального реабилитационного центра для несовершеннолетних детей. Директор компании награжден Полномочным представительством Президента РФ в ДФО за активное участие в благотворительных проектах.

Среди производителей питьевой воды ЗАО «Фоксэль» выделяется объемами инвестиций в технологические разработки и обновление оборудования. В 2007 году на производстве смонтирована единственная в России полностью автоматическая итальянская линия по розливу воды. Высокие технологии позволяют поддерживать стерильность продукции, исключая влияние человеческого фактора на всех этапах производства.

Основные виды деятельности ЗАО «Фоксэль»:

доставка воды физическим и юридическим лицам:

услуги общественного питания;

развлекательно-гостиничный комплекс;

охранная деятельность.

3.2 Анализ состава и структуры основных фондов

Анализ основных фондов начинают с анализа их наличия, состава и структуры на предприятии. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В свою очередь, производственную часть делят на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Представлены данные о наличии основных средств, их составе и структуре на конец года по первоначальной стоимости предприятия ЗАО «Фоксэль» за 2008-2009 годы (Таблица 5).

Таблица 5 - Состав и структура основных средств, тыс. руб.

Виды основных средств	2008 год	2009 год
	Сумма	% к итогу	Сумма	% к итогу
Здания	411	23,24	358	8,66
Сооружения и передаточные устройства	122	6,90	156	3,77
Машины и оборудование	804	45,48	529	12,79
Транспортные средства	27	1,53	2508	60,65
Производственный и хозяйственный инвентарь	11	0,62	43	1,04
Другие виды основных средств	393	22,23	541	13,09
ИТОГО:	1768	100	4135	100
в т.ч. производственные	1695	95,87	3948	95,48
непроизводственные	73	4,13	187	4,52

Анализируя данные таблицы 5 можно сказать, что стоимость всех основных средств на конец 2009 года составила 4135 тыс. рублей. Основные средства производственного назначения составили 95,48% (3948 тыс. руб.), а непроизводственного назначения лишь 4,52%. Это означает, что наибольшая часть основных фондов так или иначе задействована в производстве, что оцениваем положительно. На предприятии наибольший удельный вес основных средств (60,65%) занимают транспортные средства. Далее идут машины и оборудование, их доля в общей стоимости основных средств составляет 12,79%. Таким образом, основные средства ЗАО «Фоксэль» в основном представлены транспортными средствами, машинами и оборудованием, и лишь 1,04% представлено производственным и хозяйственным инвентарем. Данная структура во многом обусловлена спецификой деятельности предприятия и в целом может считаться оптимальной. Более четкое представление о структуре основных средств дает таблица 6, где отражены данные об изменении структуры основных фондов за 2008-2009 годы, а именно активной и пассивной их части.

Таблица 6 - Изменения структуры основных фондов, тыс. руб.

	2008 год	2009 год	Прирост
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Активная часть	1548	87,56	3991	96,52	+2319	+8,96
Пассивная часть	220	12,44	144	3,48	-76	-8,96
Всего	1768	100	4135	100	+2367	0

Анализируя данные таблицы 6 можно сказать, что доля активной части основных средств предприятия ЗАО «Фоксэль» составляет более 90% стоимости всех основных средств предприятия. Прирост активной части основных средств за последний год составил 8,96% по сравнению с 2008 годом. Это положительная тенденция, так как чем больше доля активной части основных средств, тем выше показатель эффективности их использования. Доля пассивной части на конец 2008 года составляла 12,44% основных средств, а в 2009 году их доля снизилась до 3,48% стоимости всех основных средств предприятия.