Учетная политика и ее влияние на показатели финансовой деятельности предприятия

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Вычитаемее временные разницы и налогооблагаемые разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде , когда возникают вычитаемые временные разницы.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Такие активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Под отложенным налоговом обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникает налогооблагаемые временные разницы.

Сума налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой образование постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль(текущему налоговому убытку).

Величина условного расхода (дохода) по на логу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется по следующей схеме:

+ + + - = +

(-) (-)

Рассмотрим практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

Таблица 2

Механизм образования временных разниц

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка),руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
1	2	3	4	5
1.	Штрафы, пени, неустойки	220625,00	-	220625,00
2.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество,КРОМЕ МЕЛЬНИЦЫ	232334,93	243900,00	11565,07
3.	Амортизация по мельнице		2942,56	2942,56
4.	Отложенный налоговый актив по мельнице	10593,22	-	10593,22

Используя приведенные данные в таблице 2 и руководствуясь Приложением А, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

692 000 руб. *24 /100 = 166 080 руб.

Постоянное налоговое обязательство составляет:

220625,00 руб. * 24 / 100 = 52 950 руб.

Отложенное налоговое обязательство, кроме мельницы, составляет:

11565,07 руб. * 24 / 100 = 2 775,62 руб.

Отложенный налоговый актив составляет:

10593,22 руб. * 24 / 100 = 2 542,37 руб.

Отложенное налоговое обязательство по мельнице:

2942,56 * 24 / 100 = 706,21 руб.

Текущий налог на прибыль:

166 080 руб. + 52 950 руб. - 2 775,62 руб. + 2 542,37 руб. - 706,21 =

= 218 090 руб.

Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках (Приложение Б) и в налоговой Декларации по налогу на прибыль (Приложение В) составит 218 090 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 3.

Таблица 3

1.	Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	692 000 руб.
2.	Увеличивается на: Штрафы, пени, неустойки Отложенный актив по мельнице	220625,00 руб. 10593,22 руб.
3.	Уменьшается на: ОНО кроме мельницы ОНО по мельнице	11565,07 руб. 2942,56 руб.
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	908 710,59 руб.???

Текущий налог на прибыль = 908 710,59 руб. * 24 / 100 = 218 090 руб.

Вывод

2.4 Выбор методов учета основных средств и нематериальных активов и их влияние на финансовый результат

Рассмотрим возможности влияния учетной политики на финансовый результат на примере основных средств ООО «Тяжмаш-Общепит».

На современном этапе развития экономики в условиях ограничения финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает формирование организациями учетной политики относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала. Для управленческого учета следует учитывать не только срок полезного использования конкретного объекта, но и срок экономически выгодного использования. Чаще всего значение первого показателя меньше, чем второго. Это связано с тем, что в процессе реализации своих уставных целей организация по истечении определенного времени эксплуатации конкретного объекта может его продать. На продолжительность срока полезного использования оказывает влияние количество и качество проводимых ремонтов основных средств и уровень обслуживания этого объекта.

Чтобы влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики, необходимо иметь в виду следующее:

1. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств, срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

2. В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать один из способов начисления амортизации:

· линейный;

· нелинейный.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

3. При принятии решения необходимо учитывать следующие моменты:

· начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям;

· налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

4. Допускается использовать пониженные нормы амортизации только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст.259 НК РФ).

Начисление амортизации по нормам ниже установленных настоящей статьей НК РФ допускается по решению руководителя организации налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.

При этом важно также учитывать, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации по сравнению с нормами, предусмотренными п.11 ст.259 НК РФ, в целях налогообложения не производится.

5. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использовании уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ согласно гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12 ст.259 НК РФ).

Предприятие ООО «Тяжмаш-Общепит» в 1990 году приобрело бывший в употреблении автомобиль УАЗ -3962 за 30000 рублей. Машины и оборудование относятся к 3 амортизационной группе (свыше 3 лет до 5 лет). Приказом руководителя утвержден срок службы объекта, составляющий в бухгалтерском и налоговом учете 36 месяцев. Амортизационные отчисления, начисляемые линейным способом, составили:

К =1 / n * 100% (1)

К = 1 / 36 *100% = 2,8%;

30000 руб.* 2,8% / 100% = 840 руб.

Ежемесячные амортизационные отчисления в сумме 840 руб. будут относиться на себестоимость следующей проводкой: Дт 20 Кт 02.

6. Расходы, связанные с эксплуатацией, ремонтом и обслуживанием, влияют на прибыль, а именно:

- расходы по ремонту основных средств, произведенному налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

- если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то арендатор амортизируемых основных средств также имеет право на то, чтобы расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматривались как прочие расходы для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

(п.2 ст.260 НК РФ);

- для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 НК РФ (п.З ст.260 НК РФ).

В ООО «Тяжмащ-Общепит» резервы под предстоящие ремонты основных средств не создаются.

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в частности, средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В ООО «Тяжмаш-Общепит» расходы на обязательное и добровольное страхование имущества учитываются в составе расходов будущих периодов, что позволяет равномерно распределить эти расходы в течение налогового периода.

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, на содержание службы спасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию пожарной сигнализации.

Данные расходы в ООО «Тяжмаш-Общепит» по договору аренды от 01.01.06 г. № 008-06 несет арендодатель.

- расходы на содержание служебного транспорта (автомобилей и мотоциклов, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта - предусмотренных п. 11 ст.264 НК РФ);

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.

Расходов, связанных с приобретением ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ права на использование программ для ЭВМ и баз данных предприятие ООО «Тяжмаш-Общепит» не несет.

7. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на приобретение, изготовление, сооружение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в случае их переоценки. При этом ст.257 НК РФ не предусматривает изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества при переоценке. Таким образом, НК РФ не предусмотрено начисление амортизации от восстановительной стоимости в результате переоценки, но вместе с тем в ст.258 содержится и исключение для приобретенных до вступления в силу гл.25 НК РФ основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной, это зависит от времени, места и способа их сооружения или приобретения. Поэтому возникает необходимость в определении их восстановительной стоимости.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается (кроме объектов, подвергшихся переоценке), но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство и капитальный ремонт.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Управление основными средствами предполагает применение того метода, который наилучшим образом соответствует задачам предприятия в области воспроизводства и финансов. Если предприятие имеет слишком большую прибыль, то, чтобы уменьшить налог на прибыль и иметь в балансе показатели, привлекательные для инвесторов, надо продумывать и анализировать все возможные варианты, предоставляемые законодательством, учитывая при этом каждую мелочь.

Учет основных средств на предприятии ООО «Тяжмаш-Общепит» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому « Учет основных средств», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.01 № 26Н (ПБУ 6/01) в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, изменениями в ПБУ 6/01,внесеными Минфином РФ 12.12.2005№147Н, который зарегистрирован Минюстом России 16.01.2006 г.

Основные средства в случае их приобретения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация основных средств рассчитывается Обществом ежемесячно линейным способом в течении всего срока полезного использования исходя из первоначальной или восстановительной стоимости. Оборудование общественного питания со сроком свыше 5 лет и до 7 лет включительно относится к 4 амортизационной группе.

Объекты основных средств, стоимостью до 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, отражающие операции по движению основных средств на предприятии ООО «Тяжмаш-Общепит».

Такие проводки представлены в Таблице 2.

Таблица 2

ПРОВОДКИ Движение основных средств в ООО «Тяжмаш- Общепит»

Хозяйственная операция	Дт	Кт
Покупка основного средства	08	60
Ввод в эксплуатацию ОС	01	08
Передача в эксплуатацию объектов стоимостью до 20000 руб.	44	01
При выбытии: Списывается восстановительная стоимость ОС Списывается сумма начисленной амортизации Списывается остаточная стоимость ОС На сумму продажной стоимости ОС	01/выбытие ОС 02/выбытие ОС 91/2 76	01 01 01/выбытие ОС 91/1
Сумма дооценки ОС (при проведении переоценке объекта) переносится в нераспределенную прибыль	83	84
При разборке ОС при ликвидации объекта выявлены пригодные для дальнейшего использования материалы, которые учитывают по рыночной стоимости	10	99

При выбытии основных средств оформляются документы: акты о списании объекта основных средств (ф.ф. ОС-4, ОС-4а, ОС-4Б). Списание объектов основных средств по мере износа или реализация основных средств осуществляются на основании разрешений директора общества.

Варианты ведения бухгалтерского учета, объявленные в учетной политике, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организаций независимо от места их расположения.

Каждая организация обязана:

- установить перечень конкретных элементов учетной политики;

- по каждому элементу учетной политики выбрать из альтернативных способов учета тот, который существенно влияет, в конечном счете на принятие решений внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (п. 11 ПБУ 1/98). Одним из них является выбор метода оценки производственных запасов.

Общий принцип оценки материально - производственных запасов определяется в п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», согласно которому материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Следует обратить внимание, что ПБУ 5/01 раскрывает понятие «фактическая себестоимость» применительно различным вариантам поступления материально - производственных запасов в организацию.

Так фактической себестоимостью материально - производственных запасов признают:

сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов - при приобретении у других организаций и лиц за плату;

сумма затрат, связанных с производством запасов - при их изготовлении самой организацией;

денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) при их взносе в счет вклада в уставный капитал организации;

текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных материально - производственных запасов на дату принятия к учету - при получении организацией по договору дарения или безвозмездно;

стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость активов, - при выполнении договоров, предусматриваемых обязательств (оплату) не денежными средствами.

Выбор способа оценки материально - производственных запасов при их отпуске в производство также играет немалую роль для эффективной деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете оценка материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться одним из способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации (предприятия), у которых присутствует небольшая номенклатура материальных запасов (товаров, продуктов). Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения материалов (товаров, продуктов) ведется отдельно по каждой их партии (даже если они отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство организаций применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов (товаров, продуктов) как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов (товаров, продуктов) на их количество. Порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли (оптовой и розничной), и для общественного питания.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы (товары, продукты) реализуются (либо продукты отпускаются в производство) в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материалы (товары, продукты), первыми проданные (поступившие в производство), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов (товаров, продуктов), числящихся на начало этого периода.

В данном случае делается предположение, что реализованы (отпущены для производственных целей материалы (товары, продукты) из самой первой поступившей на склад партии. Если количество материалов (товаров, продуктов) в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы (товары, продукты) из второй партии и так далее.

В условиях инфляции метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и завышению остатка материальных ресурсов по балансу. Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода а, следовательно, завышает прибыль. Этим методом могут пользоваться организации, цена на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок.

На предприятии ООО «Тяжмаш-Общепит» при отпуске материалов в эксплуатацию и ином выбытии оценка производится по себестоимости каждой единицы.

2.5 Организация раздельного учета при «вмененке» в ООО «Тяжмаш-Общепит»

В связи с введением в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в ФЗ «О бухгалтерском учете» была внесена поправка, которая освободила организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета (п.3 ст. 4 Закона № 129 - ФЗ). Однако этим же пунктом установлено, что такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

Упрощение учета в РФ идет по направлению сокращения рабочего плана счетов и возможностью применения упрощенной формы бухгалтерского учета с применением небольшого числа бухгалтерских регистров.

При упрощенной форме бухгалтерского учета можно вести учет:

· по простой форме без использования регистров бухгалтерского учета имущества с применением книги учета хозяйственных операций;

· по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Переход на УСНО осуществляется в заявительном порядке. Основным условием для перехода торговой организации на УСНО является показатель размера дохода, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ.

Следует иметь в виду, что на УСНО могут перейти торговые организации, не имеющие статус малого предприятия, в частности некоммерческие организации.

Применение УСНО торговыми организациями предусматривает освобождение от уплаты некоторых налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

В ООО «Тяжмаш-Общепит» раздельный учет ведется следующим образом.

Суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов на основании 11ПБУ 10/99.Учетным периодом для расчета сверхурочных часов является месяц.

Установлены нормы суточных по командировкам в размере 200 рублей, срок отчетности по командировочным расходам на территории РФ - 3 дня после прибытия. Отчетным сроком сдачи авансового отчета является месяц.

Исчисление торговой наценки по реализованной продукции исчисляется на предприятии по среднему проценту в конце каждого месяца.

Согласно п.5 п. 2 ст. 346 НК по решению местных органов власти применяется система налогообложения виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ осуществляемых с использованием зала площадью не более 150 кв.м., а также без использования зала обслуживания посетителей.

Пунктом 7 названной статьи установлено, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности - общеустановленный порядок, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В структуре предприятия ООО «Тяжмаш-Общепит» система налогообложения виде ЕНВД применяется:

- буфет заводоуправления площадью зала обслуживания S - 36 м2;

- киоск «Свежий хлеб» без зала обслуживания;

- буфет «Дворец творчества» без зала облуживания.

Закупка и приход товаров осуществляется с использованием счетов:

41.1 Товары на складе общий режим;

41.4 Товары на складе ЕНВД.

Товары на склад ЕНВД приходуются с НДС (Дт41/4 Кт 60), на склад общего режима без НДС (Дт 41/1 Кт 60).

Издержки предприятия учитываются на счетах:

44.1.1 - издержки предприятия не облагаемые ЕНВД;

44.1.2 - издержки предприятия облагаемые ЕНВД.

По окончанию отчетного периода делается расчет пропорции по выручке ЕНВД к общей сумме выручки. Соответственно этой пропорции делятся и расходы предприятия, в т.ч. и зарплата работников.

Согласно п.9ст.274 НК РФ доходы и расходы по вмененной деятельности при исчислении налога на прибыль не включаются в налоговую базу. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.

В ООО «Тяжмаш-Общепит» к расходам, которые напрямую связаны с «вмененкой» относится амортизация двух кассовых аппаратов, кофемашины «Syncrony Digital». Остальные расходы в т.ч. и зарплата для целей налогообложения налогом на прибыль распределяются способом, предусмотренным в п.9 ст.274 НК РФ.

ООО «Тяжмаш-Общепит» исчисляет НДС с применением п.4 ст.154 НК РФ. Согласно п.4 ст.154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц ( не являющихся налогоплательщиком), по перечню, утвержденному Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

При составлении счетов фактур ООО «Тяжмаш-Общепит» руководствуется письмом УМНС РФ по г. Москве от 11.05.04 №24-11/31157 «О начислении НДС».

Налоговая база по ЕСН за 1 квартал 2006 года определялась с выплат работникам, которые находятся на общем режиме налогообложения. На режим ЕНВД были переведены 2 буфетчицы, с выплат которых ЕСН не начислялся.

Организации, применяющие одновременно ЕНВД и традиционную систему налогообложения, должны платить единый социальный налог. Но только с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7). Та часть зарплаты, которая приходится на "вмененку", облагается только пенсионными взносами.

Со второго квартала 2006 года методика расчета ЕСН изменилась. Налоговая база по ЕСН стала исчисляться по удельному весу доходОВ, полученного от видов деятельности, непереведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме доходов, полученных от всех видов деятельности, за каждый месяц (Письмо Минфина №03-11-04/3/156 от 01.12.05 г).

В связи с перезаключением основного правоустанавливающего документа - договора аренды с 1 апреля 2007 года деятельность буфетов ООО «Тяжмаш-Общепит» полностью переведена на режим ЕНВД как розничная торговля.

Все основные средства, кроме автомобилей УАЗ-3962,УАЗ-606,ИЖ-2717 стали использоваться в деятельности ЕНВД.

НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКИ

3. Альтернативы учетной политики, влияние выбора на показатели финансовой ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ТО

3.1 Влияние выбранных принципов учетной политики на финансовые результаты, оцениваемые по результатам отчетности

При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то ООО «Тжмаш-Общепит» должно указать на такую неопределенность и однозначно описать с чем она связана.

Изменения учетной политики Общества, влияющие на структуру отчетных форм могут производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Основными источниками информации для оценки финансового состояния Общества являются бухгалтерский баланс (ПРИЛОЖЕНИЕ ), приложение к бухгалтерскому балансу (ПРИЛОЖЕНИЕ ) и форма №2 Отчет о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ ), основы формирования которых закладываются в учетной политике.

Проанализируем те статьи учетной политики ООО «Тяжмаш-Общепит», изменение которых может привести к изменению форм отчетности.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

Данный раздел может измениться при смене способа начисления амортизации, если амортизация будет больше, то соответственно остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшится.

В ООО «Тяжмаш-Общепит» применяют линейный способ начисления амортизации, состоит он в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (товарно-материальных ценностей, затрат, расходов будущих периодов).

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных Общества об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В соответствии с п. 20 ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике ООО «Тяжмаш-Общепит» подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Применение ЭТОГо способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику предприятия могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами.

Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ЗАО исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

По строке 240 баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это задолженность поставщиков перед организацией по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60, 76), задолженность покупателей перед организацией по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 62). Кроме того, в составе дебиторской задолженности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету 68, 69), задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73), задолженность подотчетных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71). По статье «Дебиторская задолженность» отражаются также суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по соответствующему субсчету счета 76). Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91). Данный раздел может меняться при изменение таких статей учетной политике как: п.10 Приобретение и учет материально-производственных запасов и их списание, п.17 Учет операций по торговой деятельности.

В отношении остальных сумм дебиторской задолженности организация должна принять самостоятельное решение. При этом следует исходить из уровня существенности или значимости той или иной группы дебиторской задолженности. Существенные виды «дебиторки» подлежат расшифровке. Где дать расшифровку, решает организация. Можно непосредственно в балансе, а можно в приложениях к балансу, в пояснительной записке. Главное, чтобы дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности была расшифрована по своему составу. Оставить эту статью баланса без расшифровки бухгалтер не вправе. Дело в том, что состав дебиторской задолженности очень важен для принятия финансово-экономических решений руководством организации, ее контрагентами, для контролирующих органов. Без расшифровки этой статьи баланса бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной.

По строке 270 показываются прочие оборотные активы, которые не были отражены в других строках этого раздела. Бухгалтер должен проследить, чтобы в эту строку не попали существенные (по величине или значимости) показатели. Если в разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для какого-нибудь вида актива, который есть в организации и является для нее существенным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие оборотные активы». В этом случае следует ввести в этот раздел новую строку и расположить ее исходя из ликвидности актива.

Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается со строки 410, в которой отражается величина уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по одноименному счету 84. Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли в ООО «Тяжмаш-Общепит» формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. То есть бухгалтер при закрытии баланса должен отразить направление прибыли в резервный капитал.

В разделе «Долгосрочные обязательства» по строке 515 отражаются отложенные налоговые обязательства, рассчитанные в соответствии требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

По строке 610 баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» отражается сумма краткосрочных кредитов и займов в виде сальдо по одноименному счету 66. Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 месяцев, а также суммы заемных средств, до момента погашения которых осталось меньше года и которые согласно учетной политике переведены из состава долгосрочной задолженности в разряд краткосрочных долгов. По строке 610 баланса также должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

По строке 620 показывается сумма кредиторской задолженности организации. К данной строке приведены расшифровочные строки для тех показателей, которые следует выделять отдельной строкой. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой показывается задолженность перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате. У организации может быть задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с зарплатой. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей кредиторской задолженности или отдельной строкой).

Обособленно показываются суммы задолженности организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Если у организации есть обязанность заплатить штрафы и пени по налогам (сборам), эти суммы согласно правилам бухгалтерского учета следует отражать на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах). Поэтому в балансе суммы начисленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).

Кредиторская задолженность, не нашедшая место в имеющихся расшифровочных строках, отражается по строке «Прочие кредиторы». Такой может быть задолженность по уплате взносов по добровольному страхованию работников и имущества, по членским взносам в общественные организации, по арендной плате за арендованное имущество и т. п.. Эти суммы показываются без раскрытия по строке «Прочие кредиторы», если величина каждой отдельной задолженности несущественна по отношению к общей сумме кредиторской задолженности, отраженной по строке 620.

Если корректировка учетной политики вызвана изменениями в законодательстве, то изменения в отчетности должны быть отражены в соответствии с положениями о переходном периоде, содержащимися в новой версии нормативного документа. В противном случае изменения в учетной политике отражаются в финансовой отчетности прошлых периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный подход). При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли и пересчитываются сравнительные показатели, приводимые в отчетности. Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период представляется неоправданным (значительны затраты на корректировку), то допускается внесение изменений только в отчетность текущего периода и предоставление необходимых разъяснений в приложении к финансовой отчетности.

При внесении изменений в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие данные о произошедших изменениях:

- наименование нормативного документа, повлекшего за собой изменения в учетной политике;

- характер изменений в учетной политике;

- описание принципов осуществления перехода на новую учетную политику;

- -сумма корректировки за текущий и предыдущие периоды;

- описание и объяснение того, как будут вноситься изменения в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда корректировка предыдущих периодов неоправданна.

В связи с неопределенностью, которая всегда присутствует в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в финансовой отчетности существует много статей, которые не могут быть точно оценены. При оценке таких статей используется последняя и наиболее достоверная информация, существующая на дату оценки. Примером подобных статей могут быть:

- резервы по сомнительной и просроченной дебиторской задолженности;

- срок полезного использования основных средств;

- рыночная стоимость инвестиций.

Пересмотр бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам. Прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, расходов и доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок. Изменения в бухгалтерских оценках отражаются в текущем и будущих отчетных периодах, если данное изменение затрагивает несколько периодов. Например, изменения в оценке резерва по сомнительной и безнадежной задолженностям будут касаться только текущего отчетного периода. Изменения в продолжительности полезного срока службы основных средств будут отражены путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока службы основного средства. Характер и финансовое влияние изменений в бухгалтерских оценках должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Если ООО «Тяжмаш-Общепит» изменит учетную политику в части материально-производственных запасов, будет списывать их не по себестоимости каждой единицы, а к примеру, СРЕДНИМ методом или ФИФО, то это приведет к уменьшению (увеличению) себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к увеличению прибыли до налогообложения.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:

¦ причину изменения учетной политики;

¦ обоснованность такого изменения;

¦ оценку последствий изменений в денежной оценке.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что для специфики деятельности ООО «Тяжмаш- Общепит» более подходит линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политики.

ЗАО рекомендуется использовать метод списания материально-производственных запасов по оценке ЛИФО, для более точного учета запасов.

Таким образом, из выше сказанного можно сделать вывод о том, что влияние оказывает скорее не сама учетная политика, а то на чем основано ее составление. Это преобразование законодательных норм, имеющих отношение к бухгалтерскому учету, а также прогресс в системе бухгалтерского учета.

3.2 Совершенствование учетной политики и выбор оптимальной схемы минимизации налогов в ООО «Тяжмаш-Общепит

Налоговое планирование - один из способов управления налогообложением.

Под налоговым планированием понимается особая организация деятельности налогоплательщика с использованием различных способов, методов и средств, предоставляемых законом и не нарушающих его , с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщика в течение определенного времени. С помощью эффективного налогового планирования возможно достижение следующих целей:

· учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

· формирование учетной политики хозяйствующего субъекта;

· правильное и полное использование всех установленных законом льгот;

· оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование - один из способов управления налогообложением.

Разработка учетной политики является одним из подходов к минимизации налоговых платежей. С помощью продуманной учетной политики организация может оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

·

· ПЕРЕНЕСТИ ВЕРХ

· По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета;

· С помощью договоров на возвратный лизинг организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга;

· Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы, и др.);

· Утвердить критерий отнесения расходов к косвенным расходам для целей налогообложения самым жестким способом, включая в состав прямых расходов минимум затрат;

· Предусмотреть в учетной политике формирование резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ, а именно:

- резерва на ремонт основных средств;

- резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;

- резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- резерва на покрытие убытков по сомнительным долгам.;

· По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться в соответствии с пп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства согласно действующему законодательству;

· Организациям розничной торговли рассмотреть возможность получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ);

· Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, в случае если доход организации по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление на упрощенную систему, не превышает 15 млн. руб. Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, для которых не нужен "входной" НДС, например для организаций розничной торговли;

· Бухгалтерам и финансовым службам использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, а также для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, представления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

В плане совершенствования учетной политики ООО «Тяжмаш-Общепит»на 2008 год следует провести следующие мероприятия:

· перейти от раздельного учета с ЕНВД, который максимально увеличивает налоговую нагрузку на УСНО. Данный режим позволит освободиться от ЕСН, налога на имущесто, НДС, а также налога на прибыль;

· максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет;

· отпуск сырья в производство осуществлять не по фактической единице товара, а по средней стоимости, что значительно снизит трудоемкость;

· перейти на автоматизированный учет с использованием программы «Рарус-Общепит», которая упростит работу бухгалтера и будет достигнут максимальный эффект.

Раздел 4 Безопасность жизнедеятельности на предприятии

Охрана труда представляет собой совокупность мероприятий, направленных на создание безопасных и наиболее благоприятных условий труда. Она включает в себя комплекс экономических, правовых, технических и гигиенических норм, в соответствии с которыми администрация предприятия проводит работу по оздоровлению условий труда и технике безопасности.

Указанные мероприятия разрабатываются на основе Конституции РФ, Кодексов законов о труде, а также соответствующих постановлений, инструкций и правил.

Законодательство о труде устанавливает высокий уровень условий труда, всемерную охрану трудовых прав рабочих и служащих.

В соответствии с действующими положениями общее руководство работой по охране труда, технике безопасности и производственной санитарии возлагается:

в крупных предприятиях общественного питания (больших ресторанах и столовых, на фабриках-кухнях и фабриках-заготовочных) - на заместителя директора, главного инженера или главного механика;

в небольших или средних предприятиях - на директора.

В отдельных цехах, помимо указанных выше лиц, ответственными за охрану труда являются начальники цехов и заведующий производством. Они обязаны следить за выполнением трудового законодательства, а также приказов, распоряжений и инструкций по охране труда и технике безопасности.

Кроме того, ответственные лица обязаны:

обеспечивать работников предприятий санспецодеждой, спецобувью и индивидуальными защитными средствами в соответствии с действующими нормами;

обеспечивать все участки производства специальными инструментами, плакатами;

знакомить работников с безопасными методами труда и санитарными правилами;

в течение 24 часов расследовать причины возникновения несчастных случаев и устранить их.

Ответственные лица имеют право давать сотрудникам указания, касающиеся вопросов охраны труда; приостанавливать работу, если продолжение ее опасно для жизни или здоровья людей; запрещать к эксплуатации отдельные виды оборудования; налагать дисциплинарные взыскания за нарушение правил техники безопасности.

В каждом предприятии в достаточном количестве должны быть памятки, инструкции и правила техники безопасности, выдаваемые работникам. Инструкции и памятки используются также в качестве пособий при проведении инструктажа на рабочем месте. Эти материалы хранят в специальных папках.

За невыполнение требований охраны труда, особенно там, где это приводит к несчастным случаям, ответственные лица несут дисциплинарную, административную или уголовную ответственность.

Руководить предприятия назначает приказом лицо, ответственное за организацию работы по охране труда и технике безопасности на предприятии. В его обязанности входит разработка мероприятий по созданию безопасных, безвредных условий труда, осуществление надзора за состоянием различного оборудования, защитных ограждений, приборов; организация вводного инструктажа на рабочих местах.

В предприятиях общественного питания ежегодно разрабатываются планы мероприятий по дальнейшему оздоровлению условий труда и технике безопасности.