Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

14

Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

Вопрос № 7: валютные и финансовые условия внешнеторговых контрактов

Правовой формой международной коммерческой сделки является договор. В основе всех договоров лежит договор купли-продажи, который в международной практике называется контрактом. Этот документ имеет определенную форму и, помимо условий, изложенных выше, при его составлении требуется соблюдать:

* валютные условия (валюта цены; валюта платежа; курс пересчета валюты в валюту платежа; оговорки, защищающие стороны от а потерь);

* финансовые условия (условия расчетов; меры против необоснованной задержки платежа; формы расчетов; средства расчетов).

Остановимся подробно на каждом из этих условий.

Валюта цены, валюта платежа. Цена товара выражается в контракте количеством денежных единиц, которое должен заплатить покупатель продавцу в той или иной валюте за доставленный товар или оказанную услугу на условиях, указанных в контракте. Современная рыночная экономика внесла существенные изменения в схему перелива капитала и формирования стоимости товара различными методами. Валюта цены и расчеты с зарубежными партнерами в контрактах существенно различаются в зависимости от того, к "какой стране принадлежит торговый партнер.

Межгосударственные соглашения о товарообороте и платежах России со странами, с которыми расчеты ведутся в СКВ, предусматривают, что платежи по торговым и другим операциям могут производиться в любых валютах в соответствии с валютными режимами договаривающихся стран. Экспортер нашей страны заинтересован в том, чтобы и валютой цены, и валютой платежа была определена одна из свободно конвертируемых валют. Это, в частности, защищает от валютных потерь.

При импорте из промышленно развитых стран цены на товары устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками по общему правилу в национальной валюте страны-поставщика.

Давать какие-то постоянно действующие рекомендации в этом отношении невозможно, так как, во-первых, это предмет взаимного согласия, и, во-вторых, курсы валют постоянно меняются, иногда довольно резко. Тем не менее можно предложить придерживаться следующего правила: множественность курсов вызывает необходимость предельно точной формулировки прав и обязательств сторон при заключении обязательств, из которых вытекает необходимость пересчета валюты цены в валюту платежа во избежание различных толкований.

При выборе валюты цены экспортер ориентируется на "твердую" валюту, а импортер - на "мягкую", курс которой снижается. При выборе валюты платежа экспортер ориентируется на "мягкую" валюту, а импортер - на "твердую".

Валюта цены может быть определена торговым или платежным соглашением между соответствующими странами, она может быть обусловлена торговыми правилами или обычаями.

Пересчет валют. В технике пересчета валют также имеются определенные моменты, которые необходимо учитывать договаривающимся сторонам.

В случае, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают, указывается пересчет валюты цены в валюту платежа. При этом в контракте необходимо указать:

· дату пересчета. Возможны следующие варианты:

· на день поступления контракта;

· на день платежа;

· наиболее распространен: вечер предыдущего рабочего дня; на день, предшествующий дню платежа;

· курс пересчета. Применение при пересчете валют курса продавца выгодно для экспортера, поскольку он за единицу иностранной валюты получит больше национальной валюты страны покупателя, и соответственно такой курс менее выгоден импортеру. Поэтому в контракте должно содержаться четкое указание на этот счет; если же нет положений, обязательных для экспортера и импортера, для пересчета чаще пользуются средним курсом (курса продавца и покупателя);

· вид платежного документа:

· электронный перевод;

· почтовый перевод;

· курс тратт.

· По умолчанию применяется курс электронного перевода;

· место платежа. Чаще всего принимается национальный рынок валюты платежа.

Оговорки, защищающие стороны от потерь. Чтобы избежать возможных потерь от пересчета валют, участники внешнеторговых сделок при определении валюты цены товара и валюты платежа должны учитывать не только конъюнктуру соответствующего товарного рынка, характер товара, торговые обычаи, но и необходимость принятия соответствующих мер. В противном случае обозначенная цена может оказаться ниже фактически произведенных расходов на изготовление проданного товара.

Одним из способов нейтрализации или уменьшения негативных последствий валютных ов может служить сокращение сроков между заключением сделок и осуществлением расчетов по ним, ускорение платежей.

Существуют и специальные методы страхования валютного риска.

* фиксация цены экспортного товара в более стабильной валюте с последующим платежом в более "мягкой";

* мультивалютная оговорка. Предусматривает корректировку цены при изменении курса, т. е. в договоре фиксируется курс валюты, при котором цена на товар остается неизменной. Далее вводятся поправочные коэффициенты к цене (больше или меньше 1,0) соответственно изменению базового курса. Если речь идет об одной валюте, то это односторонняя оговорка, а если указывается курс к нескольким валютам, то это мультивалютная оговорка.

Однако мультивалютная оговорка сопряжена со сложными расчетами, поэтому заменяется в настоящее время оговоркой об изменении суммы платежа в зависимости от изменения курса SDR или ЭКЮ;

* индексная оговорка. В качестве гарантии от потерь может быть использован характер определения цены товара. Индексная оговорка как оговорка о пересмотре цен предусматривает, что цена товара и сумма платежа изменяются в соответствии с изменением к моменту платежа определенного индекса цен, обусловленного в контракте, по сравнению с моментом заключения сделки (например, индекса оптовых цен);

* оговорка о скользящих ценах (эскалаторная оговорка) - также разновидность оговорки о пересмотре, цен. Она предусматривает фиксацию в контракте условной (отправной) цены, которая к моменту расчета может быть пересмотрена в зависимости от изменения ценообразующих факторов;

* компенсационная сделка, т. е. взаимная поставка товаров в равной стоимости, также является разновидностью защиты от обесценения валют. Аналогичный смысл имеет страхование бартерной сделки;

* заключение форвардных сделок банком по просьбе заявителя. В этом случае банк покупает на бирже по существующему в данный момент курсу обязательство по выплате интересующей заявителя валюты к сроку платежа. обесценения валюты, равно как и всю прибыль при повышении курса покупаемой валюты по отношению к другим валютам, получает продавец такого обязательства.

Условия расчетов. В контрактах возможно применение следующих вариантов условий расчетов.

1. Расчет в кредит, т. е. кредит экспортера импортеру или выдача аванса импортером экспортеру.

Если покупатель не в состоянии осуществить покупку за счет собственных средств, а продавец заинтересован в сбыте товара, то продавец отказывается от немедленной оплаты товара покупателем и в этой сделке выступает кредитором (кредит поставщика).

2. Покупка за наличные - это платеж в период от момента готовности товара к отгрузке до поступления товара или документов покупателю (импортеру).

Нередко возможно сочетание покупки за наличные (на часть товара) и в кредит (на оставшуюся часть).

Меры против неплатежа. При заключении контракта партнеров не столько интересует пени, штраф, неустойка, упущенная выгода в качестве имущественной ответственности сторон при невыполнении своих обязательств, в частности, при несвоевременной оплате, сколько гарантия против неплатежа, поскольку обязательства частных фирм не обладают достаточной надежностью.

Самая верная гарантия - правительственные соглашения, банковская гарантия (bank guarantee)", гарантия крупного предприятия, фирмы.

Принятая в международных рамках форма банковской гарантии является юридически независимым дополнением к договорам о купле-продаже и договорам подряда на выполнение работ (услуг). Предоставив ее, банк обязуется выплатить определенную сумму, если его клиент не выполнит своих договорных обязательств. Международная торговая палата в Париже издала основные правила для гарантий. Формой гарантии является обязательство произвести платежи, поручительство. Наибольшее значение в международных операциях получили гарантия предложения, гарантия исполнения, авансовая гарантия.

Вопрос № 27: учет курсовых разниц

Курсовая разница - разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.

Курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать в иностранной валюте.

Согласно ПБУ 3/2006 такой пересчет производится на:

- дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;

- дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;

- дату признания доходов организации в иностранной валюте;

- дату признания расходов организации в иностранной валюте;

- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

- дату признания расходов по приобретенной услуге;

- дату утверждения авансового отчета.

Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов - счет 91 (за исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 "Добавочный капитал").

Для целей налогового учета как внереализационные доходы или расходы.

Курсовые разницы могут быть:

· положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения)

· отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения)

Для дебиторской задолженности положительные курсовые разницы - это доход (счет 91.01), а для кредиторской - расход (счет 91.02).

Для дебиторской задолженности отрицательные курсовые разницы - это расход (счет 91.02), а для кредиторской - доход (счет 91.01).

Вопрос № 56 Анализ финансовых результатов от внешнеэкономических деятельности

Анализ финансовых результатов от внешнеэкономической деятельности необходим как на уровне предприятия (заключается в учете и анализе прибылей и убытков от ВЭД)., так и на уровне государства. Анализ внешнеэкономической деятельности государства заключается в анализе структуры и динамики экспортно-импортных операций, в качестве финансового результата рассматривается положительное или отрицательное сальдо торгового баланса.

Особенности формирования экономического результата от ВЭД заложены еще в ценообразовании. Основные отличия экспортной цены от внутренних цен заключается в дополнительных расходах, которые включают:

- комиссионные вознаграждения продавцов и покупателей (посредников);

- импортные таможенные расходы в стране покупателя;

- транспортные издержки;

- расходы по страхованию;

- расходы по упаковке;

- резервы для покрытия непредвиденных рисков;

- расходы по составлению контракта, оформлению сертификата и прочих бумаг.

Финансовый результат торговой организации осуществляющей внешнеэкономическую деятельность (далее ВЭД) представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, состояние производительности труда, уровень затрат. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию организаций, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Поддержание необходимого уровня прибыльности -- объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса -- одна из главных внутренних причин банкротства.

Таким образом, прибыль организаций потребительской кооперации - основной фактор их экономического и социального развития, закрепления в рыночной системе хозяйствования и сохранения своего общественного признания.

С одной стороны, все хозяйствующие субъекты заинтересованы в росте прибыли. В то же время неравные условия хозяйствования приводят к повышенному налогообложению организаций потребительской кооперации. В связи с этим в каждой прибыльной организации необходимо определить оптимальные размеры прибыли и проводить систематический анализ ее формирования, распределения и использования. В убыточных организациях на первый план выступает следующая цель: определение путей и факторов достижения безубыточной деятельности.

В практике хозяйствования ведут речь не только о прибыли (убытке) от всей финансово-хозяйственной деятельности, но и о прибыли (убытке) по отдельным видам деятельности, операциям, по тем или иным источникам. Общим для всех понятий прибыли является превышение доходов над расходами. Если же доходы оказались меньше расходов, то разница представляет собой убыток, полученный организацией за соответствующий период. Эффективность работы организации зависит от того, способна ли она приносить необходимую прибыль от каждого вида деятельности (производственной, торговой, финансовой и т. д.). Поэтому прибыль можно считать важной оценкой и сложившегося уровня управления.

При анализе финансовых результатов от ВЭД Прежде всего, показывается доход от основной деятельности без косвенных налогов, экспортных тарифов и торговых скидок. Как правило, его величина составляет 95-98% всего дохода предприятия.

Задача № 25

Оптовая организация-импортер приобрела на внешнем рынке 5000 единиц товара по цене 5 долл. США за единицу. Поставка произведена на условиях FOB. При этом стоимость доставки из порта отправления до порта назначения составила 4000 дол. США, а стоимость услуг доставки из порта назначения до таможенного склада- 6000 руб., в том числе НДС. Ставка импортной таможенной пошлины- 0,3 евро за единицу товара, ставка НДС- 18%., ставка акциза- 30%, таможенный сбор- 1500 рублей. Курс ЦБ РФ составил: на дату возникновения расходов по перевозке и перехода права собственности- 25 руб. 00 коп. за 1 долл.; на дату расчета с иностранной транспортной организацией- 25 руб. 20 коп.; на дату принятия ГТД- 25 руб. 30 коп. Курс евро- 35 руб. 50 коп.

Рассчитать таможенную и покупную стоимость импортных товаров.

Решение:

Таможенная стоимость = транспортные расходы + погрузочные, разгрузочные расходы + страховка.

4000 дол. США по курсу 25 руб. 00 коп. = 100000 руб.

100000 + 6000 = 106000 руб.- таможенная стоимость товара.

Тестовое задание № 25

Какие таможенные пошлины применяются, в целях защиты отечественных товаропроизводителей, если ввоз импортных товаров осуществляется по более низким ценам в сравнении с их ценами:

Специальные

Сезонные

Антидемпинговые

Другое

Ответ: 3. Антидемпинговая пошлина - дополнительная импортная пошлина, которой облагаются товары, экспортируемые по ценам ниже нормальных цен мирового рынка или внутренних цен импортирующей страны. Решение о взимании антидемпинговой пошлины принимается судами (антидемпинговыми трибуналами), которые определяют нормальный уровень цен, устанавливают факт демпинга, оценивают ущерб, нанесенный национальным производителем аналогичных товаров, назначают размер пошлины и порядок ее выплаты.

Какая форма расчетов по внешнеторговым сделкам представляет собой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемое по поручению импортера- клиента банка в пользу его участника (контрагента) по заключенному контракту- бенефициара (экспортера):

1. Аккредетивная

2. Расчеты по инкассо

3.Другое учет внешнеторговый валюта

Ответ: 1. Аккредетивная

Аккредитив -- это соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу (бенефициару, в пользу которого открыт аккредитив) или произвести оплату, акцепт тратты, выставленной бенефициаром, или негоциацию (покупку) документов. Обязательство банка по аккредитиву явл. самостоятельным и не зависит от правоотношений сторон по коммерческому контракту. Это положение направлено на защиту интересов банков и их клиентов: экспортеру обеспечивает ограничение требований к оформлению документов и получению платежа только условиями аккредитива; импортеру -- четкое выполнение экспортером всех условий аккредитива.

В расчетах по документарному аккредитиву участвуют: - импортер (приказодатель), который обращается к банку с просьбой об открытии аккредитива; - банк-эмитент, открывающий аккредитив; - авизующий банк, которому поручается известить экспортера об открытии в его пользу аккредитива и передать ему текст аккредитива, удостоверив его подлинность; - бенефициар-экспортер, в пользу которого открыт аккредитив.

Схема расчетов по документарному аккредитиву:

1. Представление заявления на открытие аккредитива.

2. Открытие аккредитива банком-эмитентом и направление аккредитива бенефициару через авизующий банк.

3. Извещение (авизование) бенефициара об открытии аккредитива в его пользу.

4. Отгрузка товара на экспорт.

5. Оформление и представление бенефициаром в банк комплекта документов для получения платежа по аккредитиву.

6. Пересылка авизующим банком документов банку-эмитенту.

7. Проверка банком-эмитентом полученных документов и их оплата (при выполнении всех условий аккредитива).

8. Выдача банком-эмитентом оплаченных документов приказодателю аккредитива.

9. Зачисление авизующим банком экспортной выручки бенефициару.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абакумова О.Г., Управление внешнеэкономической деятельностью, конспект лекций, изд-во: Приор, Москва, 2006-160с.

2. Антонов В.А. «Основы международных валютных отношений»: Учебное пособие / М.:ГУУ, 2004.

3. Малкова И.В., Мировая экономика, учебник, изд-во: Проспект, Москва, 2005-272с.

4. Покровская В.В., Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности, учебник, 2-е изд., изд-во: ЭКОНОМИСТ, Москва, 2004-456с.

5. Прокушев Е.Ф., Внешнеэкономическая деятельность, учебник, изд-во: Дашков и Ко, М., 2008-498с.

6. Свиридов О.Ю., Международные валютно-кредитные и финансовые отношения, учебное пособие, изд-во: Март, М., 2007г.

Размещено на Allbest.ru