Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности ООО "У-УЖБИ"

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда. Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента. По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятий подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители специалисты и другие работники. К рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.п. К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений, например, генеральные директора, их заместители, главные специалисты (главный инженер, главный экономист, главный бухгалтер и др.). Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты, т.е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами. Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители). Общее количество работающих данного предприятия, которое значится в списках на заработную плату (оплату труда), называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам.  Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме Приложение 20. Приказ о приеме работника на работу и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т.д.  Впервые поступившему на предприятие работнику выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. С каждым нанимаемым работником в соответствии с Трудовым Кодексом предприятие заключает трудовой договор Приложение 21. Трудовой договор, в котором указываются наниматель, работник, срок действия договора, права и обязанности нанимателя и работника, условия оплаты труда, режим рабочего времени и время отдыха, другие дополнительные условия. На каждого работающего открывается личная карточка Приложение 22. Личная карточка работника, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии - учебе, повышении разряда, переводах и т.д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников. Личные карточки хранятся в отделе кадров в картотеке по каждому цеху и подразделению в алфавитном порядке. При переводе работника на другое место работы в пределах данного предприятия заполняется приказ о переводе на другую работу. В нем указываются: ФИО работника, дата перевода, прежнее и новое места работы, заключение по медицинскому осмотру, справка о несданных имущественно-материальных и других ценностях и другие данные на работника. На предприятии ООО «У-УЖБИ» установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактическом отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использование рабочего времени и состояния трудовой дисциплины. На ООО «У-УЖБИ» табельный учет ведется на рабочих местах бригадирами, сменными мастерами, начальниками цехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учета отработанного времени Приложение 23. Табель учета рабочего времени представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха (отдела). Порядок его ведения установлен Основными положениями по учету труда и заработной платы на предприятии Приложение 24. Положение об оплате труда. В табеле указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнение государственных и общественных обязанностей ). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом регистрации по отклонениям, т.е. отметкой только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.п. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха (отдела), табельщиком и сдается для дальнейших расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины. После проведения расчетов на компьютере составляется ведомость удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммы подоходного налога, ЕСН. Затем на основе этих данных составляется расчетная ведомость, где указывается сумма долга работника, сумма к выплате и остаток долга. Затем эти суммы вручную переносятся в платежную ведомость, по которой работники получают заработную плату. Тут указывается табельный номер работника, его фамилия, сумма к выдаче и роспись в получении. Зарплату работник получает в кассе предприятия. Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, т.е. оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге депонентов на основании реестра, составленного при закрытии платежной ведомости. Депонентские суммы при составлении годового баланса присоединяются к доходам предприятия.

На предприятии ООО «У-УЖБИ» применяются две формы оплаты труда - сдельная и повременная. Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной. Сдельная форма оплаты труда применяется там, где возможно количественно и качественно учесть выработку продукции или объем работ и технически обосновать нормирование выработки. На каждую единицу продукции или объема работ устанавливается сдельная расценка, которая представляет собой величину оплаты труда в рублях и копейках. Наиболее распространенной системой сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная. Рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочим времени. Оплата труда руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Порядок начисления заработка такой же, как и для рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному расписанию. Премируются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, за основные результаты хозяйственной деятельности из фонда потребления по конкретным показателям, устанавливаемым руководителем объединения, предприятия. Особенностью учета труда и заработной платы на ООО «У-УЖБИ» является то, что в основном все работники находятся на повременно-премиальной форме оплаты труда. Это связано с тем, что производство на заводе в своей массе - попроцессное, и это не позволяет использовать сдельную форму оплаты труда.

Хотя в некоторых цехах (например, в ремонтно-механическом) труд основной массы рабочих оплачивается по сдельной форме оплаты. К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков относятся: наряды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, раскройные карты и др. В первичных документах должны быть следующие реквизиты, обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (цех, отдел, участок); сроки завершения работы; код объекта учета затрат (изделие, заказ, статья расходов); наименование и разряд работы; количество произведенной продукции и брака; норма времени и расценка за единицу продукции или работы; сумма заработной платы и число часов по норме, затраченное на работу. На ООО «У-УЖБИ» самым распространенным видом первичного документа по учету выработки работников вспомогательных производств и при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную работу Приложение 25. Наряд на сдельную работу.Он в основном выписывается на каждое задание, которое выполняется рабочим или бригадой. После завершения работы в наряде фиксируются принятое количество и качество (годная, брак) изготовленной продукции и нормативный расход времени. Если работа по наряду делалась бригадой, то данные о ее составе, разрядах каждого ее члена, отработанных часах фиксируются на его оборотной стороне. Здесь же указываются фактический заработок бригады, заработок по тарифу, коэффициент распределения фактического заработка и величина зарплаты каждого члена бригады. Существенным недостатком системы нарядов является то, что они, отражая выполнение отдельных заданий, не дают законченного представления о ходе производственного процесса в целом, т.е. не приспособлены для контроля за соблюдением технологической дисциплины. Следовательно, в них могут быть искажения реальной выработки. При уходе работника в отпуск оформляется записка о предоставлении отпуска, в которой указываются: ФИО работника, его табельный номер, цех, время начала и окончания отпуска, количество дней отпуска. Записка подписывается начальником цеха или отдела, руководителем предприятия и самим работником. На основании данной записки на компьютере составляется расчет отпускных. На предприятии также имеется график отпусков Приложение 26. График отпусков. На ООО «У-УЖБИ» синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы частично механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затраты отдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится в ведомость 15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов».

Данные аналитических ведомостей учета в сгруппированном виде переносится вручную в журналы-ордера 10 и 10/1 по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата, т.е. в дебеты счетов 20,23,25,26,28 и т.д. Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По его дебету отражаются выплаты, удержания и вычеты, а по кредиту - начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие. Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 и кредиту счета 50 или 51. Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

3.5 Учет готовой продукции и ее реализации

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовой продукцией считаются комплектные изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на данном предприятии, соответствующие установленным стандартам или техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад или непосредственно заказчику. Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываются со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция (работы, услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения. Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными Приложение 27. Накладная на передачу готовой продукции в места хранения. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятия хранится в цехе. На ООО «У-УЖБИ» каждый цех предоставляет в бухгалтерию справку о выработке продукции. 

В ней даются данные об объеме произведенной продукции каждого вида. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц. На ООО «У-УЖБИ» таких ведомостей несколько. Сначала компьютер выдает ведомость товарной продукции и услуг с расшифровкой видов продукции по каждому цеху. Затем выводится ведомость товарной продукции за месяц по каждому виду продукции. Здесь показывается остаток продукции на начало месяца, приход, расход, остаток на конец, цена единицы продукции, ее количество. Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. Учет наличия и движения готовой продукции предприятие осуществляет на активном счете 43 «Готовая продукция». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 не отражают. Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Синтетический учет готовой продукции на ООО «У-УЖБИ» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции». Готовую продукцию предприятие учитывает на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (договорным ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство».По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43 дополнительной бухгалтерской проводкой. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой в дебет счета 90. Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции Приложение 28. Товарная накладная, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры Приложение 29. Счет-фактура, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты. Ежемесячно на предприятии составляется ведомость по отгрузке и оплате готовой продукции, где указываются: корреспондирующие счета, остаток неоплаченной продукции на начало периода, отгрузка продукции, ее оплата в течение периода, остаток неоплаченной продукции на конец периода. Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) записываются в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 43, 45, 62,90 др. Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68.

3.6 Учет текущих операций и расчетов

Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам и др. Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут открываться соответствующие субсчета. Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается по решению руководителей либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на убытки предприятия, или за счет чистой прибыли. Синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере 8, а аналитический -- в ведомости 7. Для учета денежных средств, выданных подотчет своим работникам (состоящим в списочном составе Приложение 30. Приказ о подотчетных лицах) на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Денежные средства выдаются под отчет в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в РФ. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РФ.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятии в пределах установленного лимита остатка кассы. Под отчет суммы, выдаются на основании оформленного расходного кассового ордера. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг), относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы № КО-1 с приложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону формы № 20-ФС, квитанция формы № КВ-1, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Физические лица, использовавшие собственные денежные средства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах предприятия. Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение Приложение 31. Командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. При этом срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней. Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, на предприятии регистрируются в специальных журналах. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств составляется авансовый отчет Приложение 32. Авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком. Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером предприятия. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов. Учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка. Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками: Дебет счета 10,20,43,50,51 и др. Кредит счета 71

3.6.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (например, отпуск электроэнергии) и выполняющие разные работы (например, капитальный ремонт основных средств). Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «У-УЖБИ» осуществляются после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. На предъявленные на оплату счета Приложение 33. Счет поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26,97 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается на ООО «У-УЖБИ» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,52,55). Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований Приложение 34. Акт взаимозачета, прощении долга, ликвидации юридического лица. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предприятие ООО «У-УЖБИ» синтетический учет расходов с поставщиками Приложение 35. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 ведет в журнале-ордере №6. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету.

3.6.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На предприятии ООО «У-УЖБИ» при отгрузке продукции покупателям возникшую дебиторскую задолженность отражают по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы Приложение 36. Счет-фактура. покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 Кредит счета 90. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности ООО «У-УЖБИ» списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91. Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50,51,55) и кредиту счета 62. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию. Эти суммы учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 91. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

3.6.3 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Для отражения операций, связанных с НДС, в организации ООО «У-УЖБИ» предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:

· 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

· 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам ООО «У-УЖБИ» отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

· 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

· учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (91счет) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство ( 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

3.6.4 Учет налога на имущество

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество на ООО «У-УЖБИ» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 2 «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

3.7 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Учет финансовых результатов деятельности организация ООО «У-УЖБИ» ведет на счете 99 "Прибыли и убытки". По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток. Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от продажи продукции; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Дебет счета 90

Кредит счета 99. Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года. Дебет счета 99 Кредит счета 90. Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года. Дебет счета 91(99)

Кредит счета99(91). Отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года. Дебет счета 99 Кредит счета 68.

Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции. Дебет счета 99

Кредит счета 20,23,76. Отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий. По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дебет счета 99 - Кредит 84 "Нераспределенная прибыль"; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дебет 84 - Кредит 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. ООО «У-УЖБИ» вправе ежеквартально принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения межу его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15.

3.8 Учет капитала и резервов

Для обеспечения деятельности ООО «У-УЖБИ» за счет вкладов участников Общества образован уставный капитал в размере десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества и номинальной стоимости долей участников общества определяются в рублях. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально размеру его доли. Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников, разделенных следующим образом:

· Корбышев В.Н. - 70% 7000-00 руб.;

· Корбышев С.В. - 15% 1500-00 руб.;

Симонова Л.П. - 15% 1500-00 руб. Учет уставного капитала организация ведет на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение. В настоящее время уставный капитал предприятия составляет десять тысяч рублей. Эта цифра в последние годы остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам. Дебет счета 75 Кредит счета 80. Зарегистрирован уставный капитал. Дебет счета 50,51 Кредит счета 75.Получены денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал. Дебет счета 08,43 Кредит счета 75. Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал. Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». На ООО «У-УЖБИ» добавочный капитал не создан. Учет резервного капитала. Резервный капитал - это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. Общество образует резервный фонд Общества, предназначенный на покрытие непредвиденных расходов, убытков, а также на уплату долгов Общества при его ликвидации, отчисления в который прекращаются после достижения им 25% Уставного капитала. При этом Общество отчисляет ежегодно в указанный фонд не менее 5% от своей прибыли. Состав, назначение, размеры, источники образования и порядок использования иных фондов определяются высшим органом Общества в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом. Средства фондов находятся в полном распоряжении Общества. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Нераспределенная прибыль

84.3 Непокрытый убыток Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

Дт Кт

84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется

84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет Убыток погашается по решению собственников за счет следующих источников:

Дт70,75 Кт84.3 за счет целевых взносов акционеров, учредителей

Дт 82 Кт 84.3 за счет средств резервного капитала

Дт84.1 Кт 84.3 за счет нераспределенной прибыли

Дт80 Кт 84.3 доведение уставного капитала до величины чистых активов. По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т. е. не погашаться. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

3.9 Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Статьи актива и пассива баланса (форма № 1) Приложение 37. Баланс заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге Приложение 38. Главная книга. Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 68, 69, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность -- в активе баланса, а кредиторская -- в его пассиве. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23; по статье "Производственные запасы" -- остатки по счетам 10, 15, 16. В отчете о прибылях и убытках Приложение 39. Отчет о прибыли и убытках (форма № 2) : расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные учета по счетам -- журналы-ордера № 11, 13, 15. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержится информация о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, финансовые вложения предприятия, затраты предприятия по экономическим элементам, расшифровка отдельных прибылей и убытков, социальные показатели, справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды.

4. Анализ финансового состояния предприятия

предприятие учет организационный финансовый

4.1 Расчет основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. При этом следует иметь в виду, что руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

В целом, результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.

Таблица 1 Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2004-2006гг.

Удельный вес прибыли от продаж в выручке (таблица 1). Значение этого показателя показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его повышению позволяет предположить увеличение спроса на продукцию предприятия. Данный факт

может быть вызван изменениями в структуре реализации, повышением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др. На величину прибыли влияют многие факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние. К внешним относятся такие, как: изменение оптовых цен на продукцию; потребляемое сырье и материалы и др. Внутренние факторы отражают трудовые усилия работников и эффективность производственных ресурсов. Прибыль на предприятии за период с 2004 по 2006 годы имеет тенденцию к повышению, что безусловно положительно сказалось на финансовом состоянии предприятия. Удельный вес затрат в выручке от продаж предприятия имеет тенденцию к снижению. Данный факт возможно связан с тем, что предприятие приобрело новое оборудование и стало более эффективно использовать имеющиеся ресурсы для производства продукции.

Фондоотдача показывает сколько рублей продукции выпускает предприятие на 1 рубль основных фондов. Данный показатель деятельности предприятия увеличивается, следовательно можно сделать вывод, что предприятие достаточно эффективно использует принадлежащие ему средства труда. Фондоемкость показывает сколько рублей основных фондов задействовано для выпуска 1 рубля продукции. Это величина обратная фондоотдаче, соответственно данный показатель деятельности предприятия снижается, что также является положительным моментом. Фондовооруженность показывает сколько рублей основных фондов приходится на 1 работника.

Рассматривая эти показатели можно сделать вывод, что предприятие в достаточной мере обеспечено основными фондами и эффективно их использует.

Деловую активность предприятия также характеризует и показатель производительности труда. Он отражает величину реализованной продукции на каждого среднесписочного работника предприятия. Чем выше производительность труда, тем эффективнее используются трудовые ресурсы. На ООО «У-УЖБИ» производительность труда имеет тенденцию к увеличению. В 2005году по сравнению с 2004 годом на 53% и в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 27%. Показатель производительности труда также тесно связан с оплатой труда рабочих. Темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы. Из этого также можно сделать вывод, что предприятие эффективно использует имеющиеся у него трудовые ресурсы. Таким образом, в целом по предприятию можно сделать следующие выводы : за период с 2004 по 2006г. наблюдался рост практически по всем показателям, характеризующими уровень развития предприятия.Данный факт говорит о том, что предприятие успешно развивается, эффективно использует производственные фонды, имеющиеся у него трудовые ресурсы и ведет правильную финансовую политику.

4.2 Анализ имущественного положения предприятия ООО «У-УЖБИ»

Для анализа имущественного положения предприятия ООО «У-УЖБИ» сначала необходимо провести вертикальный и горизонтальный анализ баланса (таблица 2).

Таблица 2 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

По данным таблицы наибольший удельный вес актива баланса в 2005 году составляют основные средства предприятия 43,63 % и в 2006 году их доля значительно возросла и составила 63 % актива баланса. Величина прочих внеоборотных активов осталась неизменной. Доля запасов и затрат в 2006 году увеличилась на 708 тыс. рублей и составила 22,92% и 14,3% всех активов предприятия в 2005 и 2006 годах соответственно. Дебиторская задолженность предприятия увеличилась почти в 2,5 раза. Можно предположить, что данное увеличение доли запасов и дебиторской задолженности связано с тем, что предприятие наращивает свои производственные мощности, т.к. выручка и прибыль предприятия также заметно возросли. Доля денежных средств организации в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократилась на 11%. Доля капитала и резервов организации также заметно возросла на 37%. В основном за счет статьи «Нераспределенная прибыль». Увеличилась доля кредитов и займов. Можно предположить, что предприятие их берет чтобы расширить свою производственную деятельность. Доля кредиторской задолженности снизилась почти на 40%. Это говорит о том, что предприятие старается своевременно рассчитываться по своим обязательствам перед кредиторами, в частности с поставщиками. В целом структура баланса ООО «У-УЖБИ» является удовлетворительной. Валюта баланса возросла в два раза. Данная структура баланса характерна для предприятия, занимающегося производством.

4.3 Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия ООО «У-УЖБИ»

Платежеспособность предприятия заключается в его способности полностью и своевременно погасить свои обязательства. Ликвидность предприятия это наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Текущую ликвидность предприятия характеризует соотношение между суммами первых двух групп активов и пассивов: А1+А2 и П1+П2. Сопоставление следующих двух групп А3+А4 и П3+П4 позволяет оценить ликвидность в перспективе. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4.

Выполнение данных условий говорит не только о том, что предприятие ликвидно и платежеспособно, но и свидетельствует о наличии у него собственных оборотных средств. По данным таблицы 3 на предприятии ООО «У-УЖБИ»:

А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4. в 2005 году

А1<П1; А2>П2; А3<П3; А4<П4. в 2006 году

Следовательно, предприятию будет трудно погасить свои обязательства за счет немедленно реализуемых активов и за счет медленно реализуемых активов.

Таблица 3 Анализ ликвидности баланса организации (тыс.руб.)

Таблица 4 Динамика показателей ликвидности.

По данным таблицы 4. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение немедленно реализуемых активов к величине краткосрочных обязательств.

Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, интересующий, прежде всего, кредиторов. Этот показатель ценен, если учесть, что сроки погашения задолженности наступают не вдруг, а растянуты во времени. Коэффициент абсолютной ликвидности на ООО «У-УЖБИ» находится в пределах нормы. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается соотношением всех оборотных активов и текущих обязательств. Данный показатель дает обобщенную оценку платежеспособности предприятия. На ООО «У-УЖБИ» в 2006 году коэффициент равен 4,82. Это означает, что предприятие в состоянии своевременно погасить свои текущие обязательства и осуществлять процесс производства, так как после погашения обязательств останется некоторый запас оборотных средств. Коэффициент быстрой ликвидности отличается от предыдущего тем, что в числители дроби, кроме немедленно реализуемых активов, отражается величина быстро ликвидных активов. На данном предприятии в 2006 году он составляет 2,81. Это значит, что часть текущих обязательств предприятия может быть покрыта не только за счет немедленно реализуемых активов, но и за счет ожидаемых вскоре поступлений за отгруженную продукцию. Таким образом, в целом предприятие можно оценить как платежеспособное.

4.4 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость предприятия это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают, в условиях допустимого риска, бесперебойное функционирование, достаточную рентабельность и возможность рассчитаться по обязательствам в установленные сроки. Наличие собственных оборотных средств является одной из основных характеристик финансовой устойчивости предприятия, отражающий использование его финансовых ресурсов. Обеспеченность внеоборотных активов и запасов источниками их формирования определяется следующими абсолютными показателями:

1. Излишек или недостаток собственного капитала:

X= СК - ВА - МОА;

2.Излишек или недостаток перманентного капитала:

Y= СК +ДП - ВА - МОА;

3.Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования:

Z= СК +ДП +КП - ВА - МОА;

Исходя из этих показателей, выделяются четыре типа финансовой устойчивости предприятия:

1. Абсолютная (X?0, Y?0, Z?0).

2.Нормальная (X<0, Y?0, Z?0).

3.Неустойчивое (X<0, Y<0, Z?0).

4.Кризисное (X<0, Y<0, Z<0).

Таблица 5 Абсолютные показатели финансовой устойчивости

На ООО «У-УЖБИ» в 2005 году наблюдалось неустойчивое финансовое состояние. Т.е. для покрытия внеоборотных и материальных оборотных активов, предприятию необходимо использовать все возможные источники их формирования. Инвестиционная и производственная деятельность предприятия осуществлялась за счет привлечения заемных средств. Значение показателя Z>0 указывает на нарушения платежеспособности предприятия вследствие привлечения краткосрочных пассивов для формирования неликвидных активов. Равновесие могло быть восстановлено за счет пополнения источников собственных средств или уменьшения неликвидной части актива. В 2006 году положение предприятия значительно улучшилось и наблюдается нормальная финансовая устойчивость, которая характеризуется способностью покрывать внеоборотные и материальные оборотные активы перманентным капиталом. Выполнение условия Y>0, гарантирует платежеспособность предприятия, т.к. означает, что краткосрочные пассивы не были задействованы в финансировании неликвидных активов.