Планування витрат

117,08

632,92

Персонал керування підприємства

Коваленко І.Г. - директор

900,00

18,00

4,50

4,50

113,49

140,49

759,51

Миронова Н.І. - головний бухгалтер

800,00

16,00

4,00

4,00

100,88

124,88

675,12

Продавець

Овчаренко Р.П.

380,00

7,60

1,90

1,90

47,92

59,32

320,68

Персонал обслуговування

Фоменко М.С.

280,00

5,60

1,40

1,40

35,31

43,71

236,29

Разом

10400

208,00

52,00

52,00

1311,46

1623,46

8776,54

Розрахунок прибуткового податку проводиться від нарахованої заробітної плати за вираху-ванням сум утримань до фондів соціального страхування.

Наприклад: Податковий прибуток = (560 - 11,20 - 2,80 - 2,80) х 13% = 70,62грн.

4. Для визначення нарахувань на соціальні заходи необхідно заповнити табл. 2.5.

Таблиця 2.5 Розрахунок відрахувань на соціальні заходи

Напрям роботи персоналу	Фонд заробітної плати	Відраховано	Разом	Вид витрат
		Пенсійний фонд	Фонд зайнятості	Фонд соціального страхування	Фонд страхування від нещасних випадків
Робітники основного виробництва цеху №1	1630,00	521,60	47,27	21,19	24,45	614,51	Витрати цеха №1
Робітники основного виробництва цеху №2	1670,00	534,40	48,43	21,71	25,05	629,59	Витрати цеха №2
Робітники ремонтно- механічного цеху	1990,00	636,80	57,71	25,87	29,85	750,23	Витрати рем.-мех. цеху
- замовлення №1	1020,00	326,40	29,58	13,26	15,30	384,54
- замовлення №2	970,00	310,40	28,13	12,61	14,55	365,69
Робітники енергетичного цеху	1250,00	400,00	36,25	16,25	18,75	471,25	Витрати енерг. цеху
Управлінський персонал цехів	1500,00	480,00	43,50	19,50	22,50	565,50	Загально-виробничі витрати
Персонал керування підприємства	1700,00	544,00	49,30	22,10	25,50	640,90	Адмін. витрати
Продавець	380,00	121,60	11,02	4,94	5,70	143,26	Збитові витрати
Персонал обслуговування	280,00	89,60	8,12	3,64	4,20	105,56	Інші Операційні витрати
Разом	10400,00	3328,00	301,60	135,20	156,00	3920,80

5. Для обліку витрат енергетичного цеху необхідно заповнити табл. 2.6.

Таблиця 2.6 Звітна калькуляція витрат енергетичного цеху

Елементи витрат	Сума, грн.
Паливо	24000,00
Заробітна плата	1250,00
Відрахування на соціальні заходи	471,25
Разом	25721,25

Витрати енергетичного цеху розподіляються та включаються до загальновиробничих ви-трат та витрат ремонтно-механічного цеху за замовленням №1 та замовленням №2 пропорційно кількості спожитої енергії (табл. 2.7).

Таблиця 2.7 Розподілення витрат енергетичного цеху

Вид витрат	База розподілення, W	Процент розподілення, %	Сума витрат, грн.
Загальновиробничі витрати	30000	75,00%	19290,94
Витрати РМЦ замовлення №1	4000	10,00%	2572,13
Витрати РМЦ замовлення №2	6000	15,00%	3858,19
Разом	40000	100,00%	25721,26

6. Для обліку витрат ремонтно-механічного цеху необхідно скласти табл. 2.8. При цьому необхідно пам'ятати, що витрати по замовленню №1 відносяться на витрати цеху №2, а витрати по замовленню №2 відносяться на витрати цеху №1.

Таблиця 2.8 Звітна калькуляція ремонтно-механічного цеху

Елементи витрат	Сума, грн.
Витрати по замовленню №1 (відносяться на витрати цеху №2)
Запасні частини	1500,00
Заробітна плата	1020,00
Відрахування на соціальні заходи	384,54
Витрати енергетичного цеху	2572,13
Разом	5476,67
Витрати по замовленню №2 (відносяться на витрати цеху №1)
Запасні частини	1000,00
Заробітна плата	970,00
Відрахування на соціальні заходи	365,69
Витрати енергетичного цеху	3858,19
Разом	6193,88

7. Для обліку загальновиробничих витрат необхідно заповнити табл. 2.9.

Таблиця 2.9 Звітна калькуляція по загальновиробничим витратам

Елементи витрат	Сума, грн.
Електроенергія для господарських потреб цехів (без ПДВ)	960,00
Заробітна плата	1500,00
Відрахування на соціальні заходи	565,50
Вода для потреб цехів	1180,00
Витрати енергетичного цеху для потреб цехів основного виробництва	19290,94
Разом	23496,44

Загальновиробничі витрати підлягають розподіленню між витратами виробництва та собівартістю реалізації пропорційно потужності виробництва.

Таблиця 2.10 Початкові данні для розподілу загальновиробничих витрат

Показники	Сума
Нормальна потужність виробництва (початкові данні практичної частини), кг	9000,00
Загальновиробничі витрати при нормальній потужності (початкові данні), грн.	23000,00
Сума змінних загальновиробничих витрат (23000 х 50% (початкові данні)), грн.	11500,00
Сума постійних загальновиробничих витрат (23000 - 11500), грн.	11500,00
Змінні загальновиробничі витрати на одиницю потужності (11500/9000) грн.	1,28
Постійні загальновиробничі витрати на одиницю потужності (11500/9000), грн.	1,28
Фактичні загальновиробничі витрати (попередня таблиця)	23496,44
Фактична потужність виробництва (операція 26)	7800,00

Таблиця 2.11 Розподілення загальновиробничих витрат між витратами виробництва та собівартістю реалізованої продукції

Загальновиробничі витрати	Розрахунок	Сума	Вид витрат
Фактичні змінні Загальновиробничі витрати	7800 х 1,28	9984,00	Витрати виробництва
Фактичні постійні Загальновиробничі витрати, в тому числі	23496,44 - 9984,00	13512,44
- постійні розподілені витрати	7800 х 1,28	9984,00	Витрати виробництва
- постійні нерозподілені	13512,44 - 9984,00	3528,44	Собівартість реалізації

Таким чином, на витрати виробництва необхідно списати суму загальновиробничих витрат - 19968грн. (9984 + 9984), одночасно розподіляючи її між витратами цеху №1 та цеху №2 (пропорційно нарахованій заробітній платі).

Таблиця 2.12 Розподілення загальновиробничих витрат між витратами цеху №1 та цеху №2

Вид виробництва	База розподілення (загальна сума заробітної плати - операція 15)	Процент розподілення	Загальновиробничі витрати
Цех №1	1630,00	49,39%	9862,20
Цех №2	1670,00	50,61%	10105,80
Разом	3300,00	100,00%	19968,00

8. Для обліку витрат цеху №1 необхідно заповнити табл. 2.13.

Таблиця 2.13 Звітна калькуляція витрат цеху №1

Елементи витрат	Сума, грн.
М'ясо свинини	73566,30
М'ясо яловичини	32591,40
Допоміжні матеріали	4796,30
Заробітна плата	1630,00
Відрахування на соціальні заходи	614,51
Амортизація	254,17
Витрати ремонтно-механічного цеху по замовленню №2	6193,88
Загальновиробничі витрати	9862,20
Всього, в тому числі	129508,76
Вартість напівфабрикатів відпущених до цеху №2	121040,00
Вартість незавершеного виробництва (ступінь готовності - 25%)	8468,76

Для того щоб визначити вартість незавершеного виробництва та вартість напівфабрикатів (формами напівфабрикатів являються різновиди фаршу цеху №1) необхідно визначити ціну 1 кг напівфабрикату цеху №1 (операція 25).

Ціна 1кг напівфабрикату = 129508,76 / ( 8900 + 2500 х 0,25 ) = 13,60 грн.

Вартість напівфабрикатів = 8900 х 13,60 = 121040 грн.

Вартість незвершеного виробництва = 129508,76-121040 = 8468,76 грн.

Необхідно зауважити, що вартість незавершеного виробництва повинна виключатися із загальної суми витрат цеху №1, які включаються до витрат цеху №2.

9. Для обліку витрат цеху №2 необхідно заповнити табл. 2.14

Таблиця 2.14 Звітна калькуляція витрат цеху №2

Елементи витрат	Сума, грн.
Заробітна плата	1670,00
Відрахування на соціальні заходи	629,59
Амортизація	1387,51
Витрати ремонтно-механічного цеху по замовленню №1	5476,67
Загальновиробничі витрати	10105,80
Вартість напівфабрикатів цеху №1	121040,00
Всього, в тому числі	140309,57
Фактична вартість готової продукції, випущеної цехом №2	132834,00
Вартість незавершеного виробництва (ступінь готовності 40%)	7475,57

Для визначення фактичної вартості готової продукції та вартості незавершеного виробництва необхідно визначити фактичну ціну одиниці виробу цехом №2 (операція 27).

Ціна одиниці виробу = 140309,57 / (7800+1100х0,4)=17,03грн.

Фактична вартість готової продукції = 7800х17,03=132834грн.

Вартість незавершеного виробництва = 140309,57-132834=7475,57грн.

Необхідно зауважити, що вартість незавершеного виробництва повинна виключатися із загальної суми витрат цеху №2.

Визначивши фактичну вартість 1 кг готової продукції необхідно порівняти її з плановою ціною виробництва, та зробити певні висновки.

10. Для визначення фактичної собівартості відвантаженої (реалізованої) продукції необхідно заповнити табл. 2.15. Необхідно пам'ятати, що до собівартості реалізованої продукції слід відносити фактичну вартість готової продукції, яка випущена цехом №2 та суму постійних загально виробничих витрат, які не підлягають включенню до виробничих витрат (табл. 2.10). При цьому вважається, що вся продукція, яка випущена в поточному місяці відвантажена покупцям, тобто реалізована, і залишків готової продукції на складі немає.

Таблиця 2.15 Звітна калькуляція собівартості реалізованої продукції

Елементи витрат	Сума, грн.
Фактична вартість готової продукції цеху №2	132834,00
Фактичні постійні нерозподілені загальновиробничі витрати	3528,44
Разом	136362,44

Таким чином, фактична собівартість реалізованої продукції поточного місяця становить 136362,44 грн.

Оскільки відома сума продажу готової продукції по оптовим цінам разом з ПДВ (операція 28), то можна визначити чистий дохід підприємства та суму валової продукції підприємства.

Виручка від реалізації (вартість відвантаженої готової продукції по оптовим цінам) - 216000грн.(в том числі ПДВ).

Сума ПДВ = 36000грн.

Чистий дохід підприємства = 216000 - 36000=180000грн.

Валовий прибуток = 180000 - 136362,44 = 43637,56 грн.

11. Для визначення фінансового результату діяльності підприємства (прибутку або збитку) необхідно скласти звітні калькуляції по таким видам витрат, як:

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- інші операційні витрати;

- фінансові витрати

Наприклад:

Для визначення загальної суми адміністративних витрат необхідно заповнити табл. 2.16.

Таблиця 2.16 Звітна калькуляція адміністративних витрат

Елементи витрат	Сума, грн.
Електроенергія (освітлення офісу)	250,00
Заробітна плата	1700,00
Відрахування на соціальні заходи	640,90
Амортизація	827,78
Амортизація нематеріалних активів	50,00
Господарські товари	500,00
Витрати, пов'язані з відрядженням	750,00
МШП, витрачені легкови авт.	220,00
Телефонні переговори і т.д.	596,00
Разом	5534,68

Таблиця 2.17 Витрати на збут

Елементи витрат	Сума, грн.
Електроенергія (освітлення магазину)	250,00
Заробітна плата	380,00
Відрахування на соціальні заходи	143,26
Оренда торгових площ	800,00
Разом	1573,26

Таблиця 2.18 Інші операційні витрати

Елементи витрат	Сума, грн.
Заробітна плата	280,00
Відрахування на соціальні заходи	105,56
Воєнізована охорона	1700,00
Разом	2085,56

Таблиця 2.19 Фінансові витрати

Елементи витрат	Сума, грн.
Відсотки за позику	9000,00
Разом	9000,00

12. Фінансовий результат діяльності підприємства визначається в формі фінансової звітнос-ті №2 "Звіт про фінансові результати" (додаток 1). На основі отриманих даних необхідно заповни-ти перший та другий розділ звіту.

Додаток 1

до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3

(Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. N 87,)

(із змінами ,внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2002 р. N 989)

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство ТОВ "Делікатес" за ЄДРПОУ

Територія Україна м. Луганськ за КОАТУУ

Орган державного управління за СПОДУ

Галузь виробництво за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності виробництво м'ясних виробів за КВЕД

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за жовтень 2006 р.

1. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	216,00
Податок на додану вартість	015	36,00
Акцизний збір	020	-
	025	-
Інші вирахування з доходу	030	-
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	180,00
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(136,36)
Валовий:
- Прибуток	050	43,64
- Збиток	055	-
Інші операційні доходи	060	-
Адміністративні витрати	070	(5,53)
Витрати на збут	080	(1,57)
Інші операційні витрати	090	(2,09)
Фінансові результати від операційної діяльності:
- Прибуток	100	34,45
- Збиток	105	-
Доход від участі в капіталі	110	-
Інші фінансові доходи	120	-
Інші доходи	130	-
Фінансові витрати	140	(9,00)
Витрати від участі в капіталі	150	-
Інші витрати	160	-
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
- Прибуток	170	25,45
- Збиток	175	-
Податок на прибуток від звичайної діяльності (25%)	180	(6,36)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
- Прибуток	190	19,09
- Збиток	195	-
Надзвичайні:
- Доходи	200	-
- Витрати	205	-
Податки з надзвичайного прибутку	210	-
Чистий:
- Прибуток	220	19,09
- Збиток	225	-

ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Матеріальні затрати	230	110,95
Витрати на оплату праці	240	10,40
Відрахування на соціальні заходи	250	3,92
Амортизація	260	2,47
Інші операційні витрати	270	2,09
Разом	280	132,83

2.3 Аналіз ефективності діяльності підприємства

Проведемо аналіз ефективності діяльності підприємства, використовуючи наступні показники:

Комерційна рентабельність = Чистий прибуток / Чистий доход від реалізації

Комерційна рентабельність = 19,09 / 180,00 х 100% = 10,61%

Рентабельність продукції = Прибуток від реалізації / Собівартість

Рентабельність продукції = 43,64 / 136,36 х 100% = 32%

Рентабельність підприємства = Прибуток від операційної діяльності / Чистий доход

Рентабельність підприємства = 34,45 / 180,00 х 100% = 19,14%

Витрати на 1 грн товарної продукції = Собівартість реалізації / Чистий доход від реалізації

Витрати на 1 грн товарної продукції = 136,36 / 180,00 = 0,76

Рентабельність витрат = Чистий прибуток / Сума витрат по елементах

Рентабельність витрат = 19,09 / 132,83 х 100% = 14,37%

Проаналізувавши результати, отримані в ході вирішення практичної частини, можна сказати, що рентабельність підприємства доволі висока.

Головним фактором витрат є матеріальні витрати. На 1 грн товарної продукції вони становлять 0,76 грн. У цьому випадку потрібно шукати методи більш раціонального використання матеріальних ресурсів. Це дозволило б збільшити випуск продукції та зменшити її собівартість.

Підприємство ТОВ "Делікатес" використовує для нарахування амортизації метод зменшення залишкової вартості. Частка амортизаційних відрахувань в загальній сумі витрат незначна.

Вартість сировинних витрат визначається методом середньозваженої оцінки, заснований на включенні незавершеного виробництва в загальну собівартість випущеної продукції та еквівалентну кількість продукції незавершеного виробництва.

Нормальна потужність виробництва становить 9000 кг за місяць, а фактична 7800 кг за місяць. Це свідчить про нераціональне використання виробничих потужностей, тому що підприємство виробляє на 1200 кг за місяць менше, ніж можливо.

Список використаних джерел

1. Апчерч А. Управленческий учёт. - М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учет. - М.: Издательский дом "Вильямс", 2005.

3. Атрилл П., Мак Лейни Э. Управленческий учёт для нефинансовых менеджеров. - Дн.: Баланс-клуб, 2003.

4. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник./ Ф.Ф. Бутинець, Л.Ф. Чижевсь-ка, Н.В. Н.В. Герасимчук.- Житомир: ЖІТІ, 2000.- 2000. - 448с.

5. Голов С.Ф. Управлінський облік. - К.: Лібра, 2004.

6. Друри К. Управленческий и производственный учёт. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.

7. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб: Питер, 2001.-160с.

8. Лень В.С. Управлінський облік: Навч. посіб. - 2-ге вид., випр. - К.: Знання-Прес, 2006. - 317 с. - (Вища освіта XXI століття).

9. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. / Пер.с англ. - 10-е изд. - СПб: Питер, 2005.

10. Хруцкий В.Е., Сизов Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер.с англ. - СПб: Пергамент, 1998.

Размещено на Allbest.ru