Модель анализа себестоимости продукции

¦ \¦/ ¦

\¦/ -----------------¬ -------+------¬ -T-------+-------T¬

--------+-----¬ ¦----------------+¬ ¦-------------+¬¦¦ Себестоимость ¦¦

¦ Сальдовый ¦ ¦¦ Документы ¦ ¦¦Документы для¦¦¦ реализованной ¦¦

¦ показатель ¦ ¦¦ по регистрации ¦ ¦¦ регистрации ¦¦¦ продукции, ¦¦

¦ с набором +-->¦¦объема затрат по¦-->¦¦себестоимост覦¦ рассчитанная ¦¦

¦затрат на ед.¦ ¦¦ незавершенному ¦¦ ¦¦ готовой ¦¦¦ подобно ¦¦

¦ выпущенной ¦ ¦¦ производству ¦¦ ¦¦ продукции ¦¦¦ себестоимости ¦¦

¦ продукции ¦ L+(автозаполнение)¦¦ L+ ¦¦¦ реализованног

L-------------- L--------T--------¦ L-----T--------¦¦товара торгово馦

--------------¬ ¦ L---¬ L----¬ ¦¦ компании ¦¦

¦-------------+¬ \¦/ ¦ ¦ ¦¦ (рис. 2) ¦¦

¦¦Документы для¦ ---------+-----------¬¦ \¦/ L+-------T-------+-

¦¦ регистрации ¦ ¦Объем незавершенног----------+---------¬ /¦\

¦¦ количества +-->¦ производства +-¦ Себестоимость ¦ ¦

¦¦ продукции ¦ ¦ на техническом ¦ ¦ готовой продукции +---

¦¦ на этапах ¦ ¦ плане счетов ¦ ¦на балансовом счете¦

L+ производства¦ L--------------------- L--------------------

L--------------

Рис. 1.6 Расчет себестоимости производства*

* Источник: [15].

Многопрофильный холдинг/компания. Это самый распространенный на практике вариант. Чисто производственных или торговых компаний практически нет, поэтому используются схемы расчета для инвестора, торговли, производства, как из кубиков можно собрать схему для любого холдинга. Не обязательно для всего холдинга использовать одно и то же программное обеспечение. Специализированные решения всегда более эффективны, чем универсальные. Применение сложных систем учета, в которых можно реализовать все блоки (SAP, Oracl и т.д.), вызывает всем известные проблемы. Для использования специализированного программного обеспечения необходимо подобрать центры интеграции всех программных продуктов с возможностью консолидации данных и выделения внутренних наценок [15].

Можно сказать, что для таких центров все издержки прямые. За исключением случаев, при которых существует какой-либо офис, обслуживающий акционеров компании, осуществляющий благотворительную деятельность, принимающий решения по инвестиционной политике компании. Поэтому для верхнего уровня такого многопрофильного холдинга оптимально применять метод Direct Costing.

В результате получаем простую схему расчета себестоимости (рис. 1.7).

-T----------------------T¬ -T-------------T¬

¦¦Себестоимость ДС и ОС,¦¦ ----------¬ --------------¬ ¦¦Торговые домদ

¦¦ рассчитанная так же, ¦¦ ¦Стоимость¦ ¦ Информация о¦ ¦¦ и операции ¦¦

¦¦ как и для инвестора ¦+->¦ ДС и ОС ¦ ¦себестоимости¦<-+¦по реализаци覦

¦¦ (центральный офис, ¦¦ LT--------- ¦реализованной¦ ¦¦ продукции ¦¦

¦¦ головная компания ¦¦ ¦ ¦ продукции ¦ ¦¦ конечному ¦¦

¦¦ и т.д.) ¦¦ ¦ L------------T- ¦¦ потребителю ¦¦

L+-----------T----------+- ¦ ¦ L+--T-------T--+-

\¦/ ¦ -------------------¬ ¦ ¦ /¦\

-T-----------+----------T¬ L->¦Отчет о прибылях ¦<-- ¦ ¦

¦¦ Закупка товаров, ¦¦ ¦и убытках компании¦ ¦ ¦

¦¦ сырья, материалов. ¦¦ L--------T---------- ¦ ¦

¦¦ Схема расчета ¦+¬ /¦\ ¦ ¦

¦¦ себестоимости для ¦¦¦ -------------+--------------¬ ¦ ¦

¦¦ торговой компании ¦¦L>¦ Информация о внутренних ¦<----- ¦

L+-----------T----------+- ¦наценках для групп компаний¦ ¦

¦ L------------T--------------- ¦

\¦/ /¦\ ¦

-------------+----¬ -T-----------------+-----------T¬ ------------+---¬

¦ Информация ¦ ¦¦ Себестоимость произведенной ¦¦ ¦ Информация ¦

¦ о себестоимости +-->¦¦ продукции. ¦+-->¦о себестоимости¦

¦ товаров, ¦ ¦¦ Схема расчета себестоимости ¦¦ ¦ произведенной ¦

¦материалов, сырья¦ ¦¦для производственной компани覦 ¦ продукции ¦

L------------------ L+-----------------------------+- ¦ и остатках ¦

¦ незавершенного¦

¦ производства ¦

L----------------

Рис. 1.7 Схема "блочного" подхода к методике расчета себестоимости*

* Источник: [15].

Применяя "блочный" подход к методикам расчета себестоимости и построению информационных схем, можно упростить сам расчет, уменьшить издержки и время внедрения информационной системы, не изобретая велосипеда каждый раз, когда что-то меняется в организационной структуре компании или бизнес-процессах [15].

1.3 Выбор альтернативной методики формирования себестоимости на продукцию фирмы

Виды себестоимости: от оперативного формирования (фактическая, плановая); от полноты включения расходов (цеховая, производственная (общезаводская), полная (производственная + по реализации)); от объема продукции (единицы продукции, всего объема производства); от степени готовности продукции (валовой продукции, товарной продукции, реализованной продукции).

Методика расчета себестоимости зависит от степени готовности продукции:

Таблица 1.5

Методика расчета себестоимости*

Показатель	Формула
Затраты на производство	Материальные затраты + Амортизация + Оплата труда и отчисления в фонды + Прочие затраты
Себестоимость валовой продукции	Затраты на производство - Непроизводственные счета (затраты на капитальное строительство и капитальный ремонт своего предприятия, услуги транспорта сторонних организаций и непромышленных хозяйств своего предприятия, стоимость НИОКР, выполняемых для сторонних организаций) - Расходы будущих периодов
Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции	Себестоимость валовой продукции - Изменение остатков незавершенного производства (прирост вычитается, сокращение прибавляется)
Полная себестоимость товарной продукции	Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы (на упаковку, транспортировку, складские расходы, комиссионные сборы и др.)
Показатель	Формула
Себестоимость реализованной продукции	Полная себестоимость + Коммерческие расходы (реклама, маркетинг) - Переходящие остатки нереализованной продукции

*Источник [15].

Данные о себестоимости продукции (работ, услуг) - основа для принятия решений по управлению предприятием.

Повышенные темпы роста себестоимости единицы продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости.

В зависимости от оперативности контроля и объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменение норм.

Попередельный метод вычисления себестоимости продукции.

Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного или сельскохозяйственного сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии получили название переделов.

Переделы являются объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.

Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

----------------------------------¬ ----------------------------------¬

¦1. Документирование и учет прямых+---->¦ 2. Документирование и учет ¦

¦ затрат ¦ ¦ затрат, включаемых в косвенные ¦

L---------------------------------- --+ расходы ¦

¦ L----------------T-----------------

¦ \¦/

----------------------------------¬ ¦ ----------------------------------¬

¦ 3. Группировка прямых затрат по ¦<--- ¦4. Распределение косвенных затрат¦

¦ переделам +---->¦ по переделам ¦

L---------------------------------- L--T-------------------------------

----------------------------------¬ ¦

¦5. Определение затрат за месяц по¦<--------

¦ первому переделу ¦

L----------------T-----------------

\¦/

----------------------------------¬

¦ 6. Определение себестоимости ¦

¦ единицы полуфабриката ¦

L----------------T-----------------

\¦/

----------------------------------¬

¦ 7. Определение себестоимости ¦

¦ полуфабрикатов, переданных на ¦

¦ второй передел ¦

L----------------T-----------------

\¦/

----------------------------------¬ ----------------------------------¬

¦8. Определение затрат за месяц по¦ --->¦ 11. Определение затрат за месяц ¦

¦ второму переделу ¦ ¦ ¦ по третьему переделу ¦

L----------------T----------------- ¦ L----------------T-----------------

\¦/ ¦ \¦/

----------------------------------¬ ¦ ----------------------------------¬

¦ 9. Определение себестоимости ¦ ¦ ¦ 12. Определение себестоимости ¦

¦ выпуска передела и единицы ¦ ¦ ¦ выпуска готовой продукции ¦

¦ полуфабриката ¦ ¦ L----------------T-----------------

L----------------T----------------- ¦ ¦

\¦/ ¦ \¦/

----------------------------------¬ ¦ ----------------------------------¬

¦ 10. Определение себестоимости ¦ ¦ ¦ 13. Определение себестоимости ¦

¦ полуфабрикатов, переданных на +-- ¦ единицы каждого вида продукции ¦

¦ третий передел ¦ L----------------------------------

L----------------------------------

Рис. 1.8 Последовательность учета при попередельном методе*

Источник: [15].

При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Позаказный метод вычисления себестоимости продукции

При позаказном методе вычисления все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

----------------------------------¬ ----------------------------------¬

¦1. Документирование прямых затрат+---->¦ 2. Документирование, учет и ¦

L---------------------------------- ¦ группировка по статьям затрат, ¦

--+ включенных в косвенные расходы ¦

¦ L----------------------------------

----------------------------------¬ ¦ ----------------------------------¬

¦ 3. Группировка прямых затрат по ¦<--- ¦ 4. Распределение косвенных ¦

¦ заказам +---->¦ расходов по заказам ¦

L---------------------------------- L----T-----------------------------

\¦/

----------------------------------¬

¦ 5. Определение общей величины ¦

¦затрат по каждому заказу с начала¦

¦ его изготовления (незавершенное ¦

¦ производство) ¦

L----------------T-----------------

\¦/

----------------------------------¬

¦ 6. Определение фактической ¦

¦ себестоимости по окончании ¦

¦ выполнения заказа (по оконченным¦

¦ заказам) ¦

L----------------------------------

Рис.1.9 Последовательность учета операций при позаказном методе*

Источник: [15].

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращаются.

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Разработка блоков расчетного алгоритма

Блок 1. Структура и динамика показателей себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 1.5).

Таблица 1.6.

Затраты на производство продукции*

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Оплата труда
Отчисления на социальные нужды
Материальные затраты
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.
Амортизация
Прочие затраты
Полная себестоимость
В том числе: переменные расходы постоянные расходы

*Источник: [21, с. 239].

Блок 2. Коэффициентный анализ

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

Ксв = (p1 x q1 + p2 x q2 + ... pn x qn) : (p1 x k1 + p2 x k2 + ... pn x kn), (1.12)

где p1, p2, ... pn - сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

q - фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;

k - учетная цена единицы продукции.

Для учета готовой продукции применяются первичные документы: сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ (услуг); железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные; платежные требования-поручения.

Блок 3. Факторный анализ себестоимости

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 1.7. и 1.8.

Таблица 1.7.

Затраты на единицу продукции, руб.*

	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
Вид продукции	базовый	текущий
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	базовый	текущий
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
А
Б
И т. д.

* Источник [21, с. 240].

Таблица 1.8

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции)*

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ?(VBПi0·bi0)+A0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ?(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ?(VBПi1·bi0)+A0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ?(VBПi1·bi1)+A0
отчетного периода: ?(VBПi1·bi1)+A1
Изменение затрат

Источник: [21, с. 241].

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

(1.13)

где Ci -- себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi -- постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

bi -- переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

i -- объем выпуска i-гo вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 1.8.

Рис. 1.10 Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства*

Источник: [21, с. 247].

Используя эту модель и данные табл. 1.9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 1.9

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А*

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

*Источник: [21, с. 247].

(1.14)

(1.15)

(1.16)

(1.17)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

?Собш = С1 - С0 ,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

?СVBП = Сусл1 - С0 ;

б) суммы постоянных затрат

?Са= Сусл2 - Сусл1 ;

в) суммы удельных переменных затрат

?Сb = С1 - Сусл2 .

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 1.10).

Таблица 1.10

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции*

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А
Б
И т. д.

*Источник: [21, с. 244].

Таблица 1.11

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции*

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А
Б
И т. д.

*Источник: [21, с. 244].

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 1.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 1.12

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат*

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	?	t0	t1	?
Сырье и основные материалы
Топливо и энергия
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Итого
В том числе: переменные постоянные

*Источник: [21, с. 251].

Выбор расчетного алгоритма себестоимости продукции

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

(1.18)

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные таблицы 19.16.

Таблица 1.13

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А.

Показатель	План	Факт
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн. руб. Обща сумма прямых затрат предприятия, являющихся базой распределения накладных расходов, млн. руб. В том числе по продукции А, млн. руб. Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, % Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, млн. руб. Объем производства продукции на 1 тыс. руб.

Таким образом, из-за уменьшения общей суммы накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, их меньше отнесено на продукцию А, в результате чего себестоимость 1 руб. снизилась на 7 тыс. руб. За счет уменьшения доли данного вида продукции в общей сумме прямых затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость 1 руб. снизилась на 54 тыс. руб. Но в результате сокращения объема производства продукции А расходы по этой статье на 1 руб возросли на 62 тыс. руб. Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

(1.19)

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка -- один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

(1.20)

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

(1.21)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

(1.22)

где УРо, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

(1.23)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

2. ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «РЕМСТРОЙТРЕСТ»

2.1 Расчет показателей формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест»

формирование себестоимость продукция затрата

ООО «РемСтройТрест» был создан 31-декабря 2004 года, для производства строительных работ. Приложение к государственной лицензии был выдан 11 мая 2007 года, номер лицензии 10-ГСЛ №000304, второго уровня. Начав свою деятельность в числе многих субподрядных организаций, компании ООО «РемСтройТрест» В 2008 году получил третий степень уровня в строительных работах.

На сегодняшний день является одной из ведущих отечественных компаний, работающих в строительной индустрии на территории Свердловской области. За период существования компании, они реализовали множество проектов, научились решать сложные задачи по удовлетворению запросов потребителей и клиентов. Основным регионом деятельности компаний ООО «РемСтройТрест» является г. Екатеринбург. В деятельность фирмы входят Строительно-монтажные работы, Специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем, в том числе, Капитальный ремонт и реконструкция объектов ( за исключением реставрации памятников истории и культуры), в том числе усиление несущих конструкций, Отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений второго уровня ответственности (за исключением штукатурных и малярных работ).

Строительно-монтажные работы.

- Земляные работы общего характера;

- Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений III-II уровня ответсвенности, включающее:

1) монтаж металлических конструкций, установку арматуры;

2) монтаж стальных резервуаров (емкостей);

3) устройство монолитных, а также монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, кладку штучных элементов стен и перегородок и заполнение проемов;

4) кровельные работы.

Специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем, в том числе:

1) сетей холодного и горячего водоснабжения, централизованной канализации бытовых, производственных и ливневых стоков, устройства внутренних систем водопровода и канализации;

2) сетей электроснабжения и устройства наружного электроосвещения, внутренних систем электроосвещения и электроотопления;

3) внутренних систем централизованного отопления;

4) вентиляции, кондиционирования воздуха, пневмотранспорта и аспирации.

Специальные работы по защите констру5кций и оборудования, включающие:

1) гидроизоляцию строительных конструкций;

2) Теплоизоляцию трубопроводов, строительных конструкций и оборудования;

3) Обмуровочные и футеровочные работы;

4) Антикоррозийную защиту строительных конструкций и оборудования, трубопроводов, в том числе химзащитные покрытия от воздействия агрессивных вод;

5) Молниезащиту.

Отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений второго уровня ответственности (за исключением штукатурных и малярных работ).

Капитальный ремонт и реконструкция объектов ( за исключением реставрации памятников истории и культуры), в том числе усиление несущих конструкций:

1) зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения второго и третьего уровней ответственности, включая внутренние инженерные системы и наружные сети, кроме газоснабжения, лифтов и иных подъёмно-танспортных устройств;

2) защитных покрытий конструкций и оборудования (обмуровочных, футеровочных, изоляционных, антикоррозийных и химических покрытий).

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Затраты на производство продукции на ООО «РемСтройТрест»*

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	+6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	+0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	+9 828 +6 682	70,5 29,5	68 32	-1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2.2 и 2.3.

Таблица 2.2

Затраты на единицу продукции, руб.*

	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
Вид продукции	базовый	текущий
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	базовый	текущий
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Таблица 2.3

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции)*

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ?(VBПi0·bi0)+A0	66 000	t0	t0	t0	t0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ?(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0	63 675	ti	t0	t0	t0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ?(VBПi1·bi0)+A0	67 285	ti	ti	t0	t0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ?(VBПi1·bi1)+A0	74 828	ti	ti	ti	t0
отчетного периода: ?(VBПi1·bi1)+A1	81 510	ti	ti	ti	ti
Изменение затрат	+15 510	-2345	+3610	+7543	+6682

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Из табл. 2.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 -- 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры -- на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции -- на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

(2.1)

где Ci -- себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi -- постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

bi -- переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

i -- объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя эту модель и данные табл. 2.4, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 2.4.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А*

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4800	+800

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

?Собш = С1 - С0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

?СVBП = Сусл1 - С0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

?Са= Сусл2 - Сусл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

?Сb = С1 - Сусл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции*

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000	2 800	3 260
Б	10 000	5700	7 500 000	5 700 000	1 850	2 100
И т. д.

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Таблица 2.6

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции*

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	4 000	3 700	4 340	4 800	+800	-300	+640	+460
Б	2 600	3 165	2 850	3 100	+500	+565	-315	+350
И т. д.

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Таблица 2.7

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат*

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	?	t0	t1	?
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	-
Итого	4 000	4 800	+800	100	100	-
В том числе: переменные постоянные	2 800 1200	3 260 1540	+460 +340	70,0 30,0	67,9 32,1	-2,1 +2,1

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Для определения фактической себестоимости продукции в части, зависящей от цеха (хозрасчетной себестоимости), проводится анализ себестоимости всей продукции цеха.

Таблица 2.8

Себестоимость товарной продукции ООО «РемСтройТрест»*

Статьи расходов	Товарная продукция (ТП)	тыс.руб.
		Экономия (+) Перерасход (-) гр. 4 - гр. 3
	плановая себестоимость ТП	фактическая себестоимость ТП	фактическая товарная продукция по плановой себестоимости ТП
1	2	3	4	5
01. Материальные затраты
В том числе:
сырье и основные материалы	501	520	510	-10
материалы на технические нужды	384	390	391	+1
топливо на технологические цели	300	302	306	+4
энергия на технологические цели	100	103	102	-1
02. Оплата труда производственных рабочих	3260	3269	3321	+52
03. Отчисления на социальные нужды	310	311	316	+5
04. Амортизация	1650	1670	1675	+5
05. Прочие производственные расходы
В том числе:
расходы на подготовку и освоение производства	70	75	71	-4
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	2447	2480	2499	+19
расходы на транспортировку и т.д.	1825	1900	1859	-41
общепроизводственные расходы	454	460	465	+5
Цеховая себестоимость	11301	11480	11 515	+35
06. Общехозяйственные расходы	1545	1538	1574	+36
Производственная себестоимость	12 846	13018	13 089	+71
07. Коммерческие расходы	120	118	122	+4
Полная себестоимость товарной продукции	12 966	13 136	13211	+75

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест».

В таблице 2.8 приведены показатели товарной продукции предприятия по плановой, фактической и сравниваемой себестоимости. За анализируемый период предприятие сэкономило 75 млн. руб. (13 211-13 136). Эта экономия была достигнута в основном за счет уменьшения затрат по статье «Оплата труда производственных рабочих» на 52 млн. руб. (3321-3269) и снижения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 19 млн. руб. (2499 - 2480). Экономия могла бы быть еще больше, если бы не значительный рост затрат на транспортировку (1859 - 1900 = - 41 млн. руб.).

Как показал анализ, важно не только установить общий результат изменения себестоимости товарной продукции за анализируемый период, но и выявить отклонения по отдельным статьям расходов, сумме постоянных и переменных затрат провести анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 2.9

Показатели себестоимости по видам продукции*

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции	Отклонение от плана	% изменения, тыс. руб.
	Базисный период	Отчетный период		к базисному уровню	к плановому уровню
		по плану	фактически
Изделие № 1	573,5	551,8	550,66	-1,14	-3,78	-0,20
Изделие № 2	30,96	24,2	24,5	+0,3	-2,12	+1,12
Изделие № 3	3,49	4,26	3,86	-0,40	+1,02	-0,84
Изделие № 4	5,20	5,0	4,8	-0,2	-0,08	-0,04

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Таблица 2.10

Показатели для факторного анализа изделия № 1*

Показатель	План	Факт	Отклонение от плана
Объем производства, шт. ОП	10 000	12 000	+2000
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. А	15 000	24 000	+9000
Сумма переменных затрат на одно изделие В	2000	2 500	+500
Себестоимость одного изделия, руб. (С)	3 500	4 500	+1000

*Источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ООО «РемСтройТрест»

Используя данные табл. 2.10 рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделия № 1 методом цепной подстановки:

Таким образом, общее изменение себестоимости единиц изделия № 1 составляет:

в том числе за счет изменения:

1) объема производства продукции -

2) суммы постоянных затрат -

3) суммы удельных переменных расходов -

Аналогичные расчеты могут быть проведены по каждому виду продукции и основным факторам, влияющим на формирование себестоимости.

2.2 Анализ тенденций показателей формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест»

В соответствии гл. 25 НК РФ и ПБУ 10/99 "Расходы организации" учет затрат предприятия осуществляют по видам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и прочие расходы. Такая группировка затрат позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. Группировка затрат по элементам позволяет разделить затраты овеществленного и живого труда и исчислить вновь созданную стоимость, а также рассчитать величину материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства [1].

В процессе изучения и анализа затрат по элементам использованы данные ООО «РемСтройТрест»

Удельный вес материальных затрат составляет около 70% общей суммы расходов, и затраты на сырье, материалы и упаковку в большей степени определяют величину себестоимости производимого продукта.