Прежде всего, кратко охарактеризуем деятельность рассматриваемого магазина.

Данные таблицы показывают, что за последние три года темпы роста розничного товарооборота снижаются: в 2009 году рост товарооборота составил 122,4%, а в 2010 году - 118,5%.Эго объясняется тем, что цены на товары, реализуемые в предприятии, выросли в 2010 году по сравнению с 2009 годом, но меньше, чем в 2008 году по сравнению с 2008 годом (средний индекс цен в 2009 году - 1,204 или 120,4%, в 2010 году - 1,158 или 115,8%). Количество реализованных товаров увеличилось в 2009 году на 1,7%, в 2010 году на 2,3%. Темпы роста физического объема товарооборота (количества товаров) невысокие, но тенденция намечается положительная.

За три года розничный товарооборот предприятия возрос на 45,0% (в действующих ценах) или на 963,7 тыс. руб. (3105,2-141,5). Этот прирост произошел за счет увеличения количества реализованных товаров (физического объема розничного товарооборота) на 4,0%, что составило 86,0 тыс. руб. (2227,5 - 2141,5), и в связи с увеличением розничных цен на товары - на 877,7 тыс. руб. (3105,2 - 2227,5).

По данным этих расчетов можно сказать, что свыше 90% прироста товарооборота получено за счет роста цен. Потери покупателями денежных средств от повышения розничных цен (в связи с покупкой товаров по более высоким ценам в предприятии) составили 877,7 тыс. руб.

За 2008-2010 гг. среднегодовой темп роста товарооборота предприятия в действующих ценах составил 120,4%, в сопоставимых ценах 102,0%.

По кварталам розничный товарооборот предприятия распределялся неравномерно. Наибольший удельный вес в годовом товарообороте занимает оборот четвертого квартала - свыше 27,0%, а наименьший удельный вес в годовом обороте приходится на первый квартал - свыше 23,0%. И распределение оборота по кварталам года продолжает изменяться.

Ритмичность развития розничного товарооборота предприятия по кварталам рассмотрим на основе данных таблицы 22.

Таблица 22 - Розничный товарооборот по кварталам года

Данные таблицы свидетельствуют о неритмичном развитии товарооборота предприятия по кварталам: наиболее напряженным был четвертый квартал, а наименее напряженным - первый. Самый низкий темп роста товарооборота достигнут в первом квартале (116,9%), а самый высокий - в третьем и четвертом кварталах (119,0% и 120,0%). Неритмичное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота. Так, снизился удельный вес оборотов первого квартала на 0,3% и второго квартала - на 0,2% по сравнению с 2009 годом, потому что в этих кварталах темпы роста оборота ниже, чем в целом за год (118,5%).

Доля оборота третьего квартала возросла с 24,7% в 2009 году до 24,8% в 2010 году (темп роста оборота в этом квартале 119,0%), а доля оборота четвертого квартала составила в 2010 году 27,4% и возросла по сравнению с 2009 годом на 0,4% (темп роста товарооборота -119,6%). Таким образом, товарооборот предприятия по кварталам года распределялся неравномерно и развивался неритмично.

Еще более неритмичное развитие получил товарооборот по месяцам года. (табл. 23).

Таблица 23 - Ритмичность развития розничного товарооборота по месяцам года

Из данных таблицы видно, что размах колебаний роста розничного товарооборота еще больше, чем по кварталам. Темп роста товарооборота колеблется от 110,1 % (апрель) до 124,0% (март).

Самыми напряженными периодами реализации товаров в каждом квартале являются последние месяцы квартала. Например, рост оборота в целом за первый квартал составил 116,9%, а в марте - 124,0%, за второй квартал - соответственно 117,3% и 123,7%, за третий квартал - 119,05 и 119,5% и за четвертый квартал - 120,2% и 122,0%.

Эта напряженность в работе последних месяцев квартала ведет к неравномерному удовлетворению спроса покупателей на товары. Причинами этого были недостатки в снабжении товарами, в организации торговли, в рекламе и др.

Розничный товарооборот в действующих ценах возрос по всем товарным труппам.

Однако в сопоставимых ценах темпы роста товарооборота по товарным группам значительно ниже, и это говорит о том, что большой заслуги предприятия в росте суммы товарооборота нет, так как она растет за счет увеличения цен. Об удовлетворении спроса покупателей на отдельные товары и товарные группы магазин заботится мало.

Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе привела к изменению его структуры.

7 Анализ трудовых показателей

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами начнём со сравнения фактических данных с плановой потребностью, с данными предыдущих периодов в целом по финансовом отделу, группам персонала и категориям (табл. 24). Плановая потребность определяется непосредственно руководством предприятия и может варьироваться в зависимости от стратегии развития компании.

Таблица 24 - Трудовые показатели

Таблица 25 - Баланс времени работы одного рабочего, дней

Эффективный фонд рабочего времени (табл. 25) определяется путем вычитания из календарного времени выходных и праздничных дней и невыходов по причинам:

,

где - календарное время;

- выходные и праздничные дни;

- невыходы по причинам.

дней

дней

В анализируемом периоде фактическая численность работающих увеличилась на 1 человека. Незначительно изменилась структура работающих - уменьшилась доля рабочих и специалистов на 0,74% и 0,27% соответственно, в то же время увеличилась численность руководителей (0,55%) и служащих (0,46%).

Наблюдалось сокращение численности рабочих и специалистов при незначительном изменении количества руководителей и служащих.

Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров - один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.

Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:

Коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему - отношение числа принятых к среднесписочной численности работников.

Коэффициент оборота рабочей силы по увольнению - отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников.

Коэффициент необходимого оборота, равный отношению числа уволенных по неизбежным и независящим от предприятия причинам к среднесписочной численности работников.

Коэффициент текучести - отношение численности уволившихся по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников.

Коэффициент общего оборота рабочей силы увеличился на 0,85% по сравнению с плановым и на 2,45% по сравнению с предыдущим годом, на что следует обратить внимание, так как увеличение коэффициента общего оборота рабочей силы может быть следствием ухудшения условий труда.

В отчетном году наблюдалось увеличение коэффициента необходимого оборота по сравнению с предыдущим годом. Наряду с этим положительной тенденцией является уменьшение коэффициента текучести на 0,39% по сравнению с предыдущим годом, это могло произойти за счет улучшения трудовой дисциплины и уменьшения количества увольнений по собственному желанию.

В целях снижения коэффициента оборота рабочей силы по увольнению необходимо обратить внимание на организацию труда в цехе, на условия труда и оплаты работников.

Отразим баланс рабочего времени за 2009 год как предыдущий период и 2010 год как отчётный период. В таблице 26 будут представлены данные за исследуемые периоды, основанные на приложениях. В качестве рабочих будем рассматривать персонал финансового отдела.

Таблица 26 - Баланс рабочего времени

Необходимо установить, какие причины, вызвавшие потери рабочего времени, зависят от трудового коллектива (прогулы, простои оборудования по вине рабочих и т. д.) и какие не обусловлены его деятельностью (отпуска по беременности и родам, отпуска на время учёбы, болезни и т. д.). Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, до полного их устранения является резервом, не требующим инвестиций, но позволяющим быстро получить отдачу.

К непроизводительному использованию рабочего времени относят время, затраченное на производство продукции, признанной бракованной, и исправление брака, различные отклонения от нормальных условий работы. Их называют скрытыми потерями рабочего времени, поскольку выяснить их величину можно дополнительными расчётами. Непроизводительное использование рабочего времени возникает и при дополнительных затратах живого труда, вызванных использованием нестандартного сырья, менее производительного оборудования, чем предусматривалось по технологии, выполнением работ более низкого разряда, чем квалификация работников.

В данном случае не наблюдаются потери рабочего времени, зависящие от коллектива. Можно лишь выделить общие потери, не обусловленные деятельностью последнего (ежегодные и дополнительные отпуска, болезни, отпуска по беременности и родам).

Так как за отчётный и за предыдущий периоды непроизводительных затрат рабочего времени не наблюдалось, то и анализ выявления непроизводительного использования рабочего времени в результате причин, его обусловивших, мы не будем проводить.

Переход к рыночным отношениям предполагает усиление хозяйственной самостоятельности предприятий различных форм собственности и хозяйствования, в том числе и в области оплаты труда.

Основные особенности развития системы оплаты труда в последние десятилетия - повышение роли средней заработной платы, широкое распространение поощрительных форм оплаты труда, внедрение гибких форм вознаграждения. При этом базой для оценки выполненной работы и начисления заработной платы рабочих является тарифная система, а для более полного учёта количества и качества труда применяются поощрительные системы оплаты. За рубежом используются формы оплаты труда, включающие учёт квалификации работника, объёма выполненной работы, её качества, финансовых результатов деятельности предприятия.

Возрастающее значение должно приобретать использование метода оценки заслуг, т. е. комплексной оценки результатов труда и личностных характеристик работника, которая наряду с выработкой качество продукции, использование рабочего времени, инициативность, отношение к труду, обогащение содержания труда, стремление сделать его более содержательным и интересным.

Действующая в настоящее время система оплаты труда базируется на трёх основных принципах:

1) максимальная самостоятельность предприятий и организаций различных форм собственности в вопросах оплаты труда при условии, что проведение всех мер по повышению оплаты труда осуществляется исключительно за счёт их собственных средств;

2) государственная регламентация минимальной оплаты труда посредством сохранения тарифной системы;

3) устранение уравнивания в оплате труда и снятие ограничений её роста.

Поскольку роль государства сводится к установлению минимальной гарантированной оплаты труда, все остальные вопрос оплаты должны регулироваться рынком труда, т. е. фактическим спросом и предложением рабочей силы соответствующего качества.

Увязка фонда заработной платы предприятия с конечными результатами его производственно-хозяйственой деятельности - крайне важная мера. Для того чтобы материальные стимулы и рычаги заработали в полную силу, необходимо обеспечить такую увязку на всех иерархических уровнях, вплоть до каждого рабочего места.

Анализ фонда заработной платы следует начинать с его состава. В соответствии с инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», введённой в действие с 1 января 1996 года, в состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питании, жильё, топливо, носящие регулярный характер. В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.

Расчёты для анализа оформим в виде таблицы 27.

Таблица 27 - Анализ средств, направленных на заработную плату и выплаты социального характера

Надо отметить, что на выплаты социального характера влияет действующее законодательство в РФ, его постоянное изменение и обновление.

Из таблицы видно, что общая сумма выплат по персоналу сократилась на 61,96% (100% - 38,04%). На такое изменение значительное повлияло сокращение фонда заработной платы с 56978 до 23827 руб. (в 2 раза), на котором, в свою очередь, отразилось движение трудовых ресурсов предприятия. Удельный вес фонда заработной платы в общей сумме выплат за 2010 год составил 76,68%, т. е. основную его часть, что является неотъемлемой стороной деятельности любой коммерческой организации.

Проследим изменение выплат социального характера. На 78,83% возросли платежи на обязательное пенсионное страхование. В их структуре основная сумма идёт на страховую часть трудовой пенсии, что обусловлено законодательством РФ: на 01.10.04 их доля составила 80,94% в сумме выплат на обязательное пенсионное страхование. На 134,62% возросли отчисления на накопительную часть трудовой пенсии. Надо отметить, что к концу сентября 2010 года удельный вес платежей на обязательное пенсионное страхование в общей сумме выплат увеличился на 8,46%.

Значительно сократились выплаты единого социального налога (на 86,06%). В 2010 году предоставлялись льготы по налогу в сумме 3336 руб. В связи с этим удельный вес единого социального налога составил 9,1% к концу анализируемого периода.

Наименьший удельный вес в общей структуре выплат составляют отчисления на обязательное социальное страхование (3,48% на 01.10.04), размер которых в отчётном периоде составил 1081 руб. Основная сумма выплат (77,97%) приходится на выплату пособий различного содержания.

По существу по данным анализа невозможно пронаблюдать каких-либо тенденций в указанных изменениях, т. к. это зависит от внешних условий деятельности организации, прежде всего налогового и прочего законодательства в России.

Проанализируем распределение фонда заработной платы по категориям работников (табл. 28).

Таблица 28 - Анализ распределения фонда заработной платы и выплат социального характера по категориям работников

Структура распределения фонда заработной платы и выплат социального характера практически аналогична структуре распределения по видам и категориям работников. Изменение лишь в том, что служащие получают более высокую заработную плату, а, следовательно, возрастают и выплаты социального характера.

Согласно расчётным ведомостям в составе фонда заработной платы не указаны выплаты, которые необоснованно завышают его фактическую величину. Однако следует иметь в виду, что данные отчётности и установленные на их основе непроизводительные расходы на оплату труда нельзя считать исчерпывающими. Для более полного выявления непроизводительных выплат в составе фонда заработной платы нужно на основе первичных документов выяснить, не было ли допущено приписок выработки рабочим.

Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата, которая определяется делением фонда заработной платы на среднесписочную численность работников. Для её исчисления в среднесписочную численность включаются лица, работающие по совместительству и договорам подряда. Изменение средней заработной платы влияет на расход фонда заработной платы, на себестоимость продукции.

В заключение анализа трудовых ресурсов следует рассчитать показатель рентабельности к затратам живого труда Р_Т по формуле:

Р_Т = П / (ФОТ + О_сс),

где ФОТ - фонд оплаты труда, руб.;

О_сс - отчисления на социальное страхование, руб.

В 2009 году этот показатель составил:

Р_Т1 = 99200 / 81694 = 1,21.

В 2010 году:

Р_Т1 = 136600 / 31074 = 4,40.

Из расчётов видно, что деятельность предприятия рентабельна в отношении использования трудовых ресурсов, причём в 2010 году наблюдается значительное увеличение рентабельности к затратам живого труда.

Данный показатель имеет особое значение в условиях рыночной экономики и конкуренции:

1) он служит для предпринимателей ориентиром в распределении чистой продукции, в регулировании оплаты труда;

2) желая получить более высокую норму прибавочной стоимости, предприниматели должны заботиться о повышении производительности труда на базе новейших технологий и на этой основе снижать затраты. Снижая индивидуальные затраты по сравнению с общественно необходимыми, они тем самым решают задачу увеличения нормы прибавочной стоимости и массы дополнительной прибыли прежде, чем это сделают другие.

Подводя итоги, можно отметить следующие аспекты.

Во-первых, предприятие достаточно эффективно использует трудовые ресурсы, что показывают многочисленные расчёты.

Во-вторых, предприятие полностью укомплектовано необходимыми кадрами.

В-третьих, увеличивается квалифицированный уровень персонала организации.

В-четвёртых, значительно увеличивается производительность труда.

Как следствие, наблюдается увеличение рентабельности к затратам живого труда в отчётном периоде по сравнению с предыдущим.

В целом можно сказать, что руководство достаточно эффективно и целесообразно разработало кадровую политику и стратегию производственного менеджмента.

8 Анализ издержек обращения

В системе управления производством, обращением, распределением и потреблением экономический анализ занимает важное место. Экономический анализ позволяет найти отклонение фактических данных от плановых, выявить и измерить влияние наиболее важных факторов, вызвавших эти отклонения, обнаружить внутренние резервы и возможности для дальнейшего развития хозяйства, разработать мероприятия по устранению недостатков, с тем, чтобы добиться наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В ходе проведения экономического анализа выявляются обоснованность и реальность плановых заданий, степень использования внутренних резервов и возможностей при составлении и выполнении этих заданий.

Систематический и всесторонний экономический анализ играет важную роль в осуществлении оперативного руководства и контроля за выполнением плана поставок, плана товарооборота, использования денежных средств, состоянием расчётов и кредитных отношений, сохранность товарно-материальных ценностей, выполнения плана по труду, зарплате, прибыли и рентабельности. Он призван также способствовать проведению строжайшего режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению внутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принципов хозрасчёта в каждой торговой организации.

Задачи анализа издержек обращения состоят в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

Проведение анализа в современных условиях прогрессирующей инфляции и роста цен, весьма затруднённо и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты.

Проанализируем издержки обращения по магазину за 2009-2010 гг. по общему объему, составу и структуре.

Составим укрупненные экономические элементы затрат, по которым в дальнейшем проведем экономический анализ:

1. Амортизация основных средств. В данную категорию входят - амортизация основных средств, износ основных средств, износ нематериальных активов.

2009 г. - 3036+407+86541=89985 руб.

2010 г. - 3665+407+89746=93819 руб.

2. Материальные затраты (водоснабжение, освещение, отопление, подогрев воды, расходы на приобретение канцелярских товаров, расходы на ремонт основных средств и капитальный ремонт, расходы на бензин, расходы на дизтопливо, стоимость материалов (мыло, моющие средства), утилизация ламп).

2009 г. - 2880+14322+32570+3637+26281+1578+51038+

+11883+33643+552+314=178701 руб.

2010 г. - 2073+16383+36097+5148+19967+114+70646+

+13329+38425+519+0=202707 руб.

3. Отчисления на социальные нужды.

2009 г. -5012 руб.

2010 г. - 24184 руб.

4. Проценты по полученным ссудам, кредитам (проценты за кредит).

2009 г. - 54047 руб.

2010 г. - 46706 руб.

5. Прочие затраты по реализации товаров (вывоз мусора, единый налог от фонда оплаты труда, абонентское обслуживание, затраты на командировочные расходы, затраты производственного характера, инкассация выручки, информационные консультативные и аудиторские услуги, лицензионные сборы, оплата за стоянку, оплата консультативных аудиторских услуг, оплата прачечным, оплата услуг почты и связи, отчисления в инновационный фонд, охрана объекта, расходы за аренду помещения, расходы на дезинфекцию, расходы на железнодорожный и автомобильный транспорт, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по проверке и клеймении весов и водомеров, расчетно-кассовое обслуживание, санитарная уборка прилегающих территорий, сбор за размещение отходов, экологический налог).

2009 г. - 2549+716+10500+14796+4297+232+29905+

+3656+6158+4100+0+0+12308+1998+37086+274687+

+762+2861+927+14355+6849+773+481+2428=432433руб.

2010 г. - 3668+27218+11250+18981+8863+2352+57876+

+5697+139+5281+201+335+13777+5652+47927+275522+

+632+7397+0+15852+23103+0+999+3050=535783 руб.

Сведем полученные результаты в таблицу 29.

Таблица 29 - Издержки обращения по магазину за 2009-2010 гг.

Как видно из таблицы 3, по общему объему издержки обращения в 2009 году составили 1844217 руб., в 2010 году - 2305928 руб. Произошло их увеличение на 461711 руб. или на 25%.

По своему составу издержки обращения за анализируемый период не изменились.

Структура издержек обращения предприятия характеризуется соотношением различных категорий издержек обращения в их общем количестве. В целях анализа издержек обращения определяется и сравнивается удельный вес каждой категории издержек обращения в общем количестве.