Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

1.3.3 Задачи анализа и управления себестоимостью

Для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения планов, результатов хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений предприятия. Осмысление понимания информации достигается с помощью экономического анализа.

Одним из важнейших объектов экономического анализа деятельности промышленных предприятий является себестоимость выпускаемой продукции, то есть затраты на производство и реализацию продукции. Снижение себестоимости продукции относится к основным факторам увеличения прибыли и роста рентабельности производства.

Задачами анализа себестоимости продукции являются [40, с. 67]:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции на основе анализа поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов для дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [40, с. 78].

Под управлением себестоимостью понимают действия менеджеров направленные на изучения влияния и разработке мероприятий по снижению себестоимости продукции. Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций планирования, контроля и принятия решений, учета анализа и организации принятого решения.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами. На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия [4.с. 33].

Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:

§ Планирование затрат. Представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ.

§ Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руководителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выясниться, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства.

§ Управленческие решения - это результат конкретной управленческой деятельности менеджера. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие решений - это творческий процесс в деятельности руководителя любого уровня, включающий:

выработку и постановку цели;

изучение проблемы на основе полученной информации;

выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных последствий принимаемого решения;

обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи);

выбор и формулирование оптимального решения;

принятие решений;

конкретизация решения для его исполнителей.

Технология менеджмента рассматривает принятие управленческих решений как процесс, состоящий из трех стадий: подготовка решения, принятие решения, реализация решения [37, с. 24].

Снижение себестоимости продукции - это не одноразовый акт, а повседневная, непреходящая задача, стоящая перед руководителем предприятия. Такая постановка вопроса предполагает определение и рассмотрение содержания факторов, влияющих на уровень и динамику развития себестоимости. Снижение себестоимости многоплановый процесс, требующий системного подхода и единого управления. Это обуславливается тем, что себестоимость, как указывалось выше, является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции - трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и др.

Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что менеджеры обязаны постоянно и всесторонне изучать поступающую информацию для подготовки и принятия на ее основе управленческих решений. Большую роль в управлении себестоимостью играют хорошо продуманные, взвешенные экономические решения. Для принятия таких решений необходима информированность и компетентность персонала, деловые и личностные качества самого руководителя. Без этого трудно организовать строгий учет затрат.

В современных условиях хозяйствования исключительно важно учитывать риски в процессе принятия управленческих решений, в том числе и касающихся снижения себестоимости продукции.

Контроль над себестоимостью - важнейшее условие повышения прибыльности компании. Он предусматривает, прежде всего, внедрение современных систем калькуляции затрат и управление себестоимостью. Особое внимание сейчас уделяется методам контроля непроизводственных затрат. Снижение затрат и расширение сбыта - вот два основных способа обеспечения планируемого прироста объема прибыли. Контроль затрат - это, прежде всего, контроль за издержками производства изготовлении конкретной продукции. Расходы на сырье, амортизационные отчисления, на заработную плату и др. должны всегда быть в сфере жесткого контроля, что обеспечит надежность эффективности производства и организации, всего процесса управления предприятия в целом.

1.3.4 Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем [18, с. 14]:

§ в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;

§ в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

§ в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

§ в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

§ в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Прежде всего необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции [40.с. 83].

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

§ комплекс мероприятий по более рационалыюму использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

§ мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптималыюго размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

§ мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживаюшего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

§ мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

§ мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

В следующий главе будет рассмотрен анализ структуры себестоимости производства аккумуляторной серной кислоты.

2. Анализ структуры себестоимости производства аккумуляторной серной кислоты

2.1 Краткое описание предприятия

ООО «ПГ «Фосфорит» - мощный промышленный комплекс, в котором действуют горно-обогатительное производство и завод по производству минеральных удобрений, кормовой добавки и серной кислоты.

По техническому оснащению и основным технико-экономическим показателям предприятие является крупнейшим в стане и передовым в отрасли.

Горно-обогатительный комплекс представлен горным цехом и обогатительной фабрикой. Рудник представлен шестью действующими карьерами со вспомогательными объектами. Общая протяженность фронта горных работ составляет 15 км. Проектная мощность производства - 8,4 млн. т. руды в год. Руда Кингисеппского месторождения - комплексное горнохимическое сырье. При флотационном обогащении кроме фосфоритного концентрата получается достаточно чистый кварцевый песок, который перерабатывается с получением товарного продукта - молотого кварцевого песка для товаров бытовой химии, используемого в качестве наполнителя для чистящих паст. Разработаны технологии, позволяющие получить из флотационного песка формовочные и стекольные пески, а также кварцсодержащее сырье для производства стекловолокон и стеклопластиков.

Завод сложных удобрений имеет в своем составе следующие производства: серной кислоты, экстракционной фосфорной кислоты, аммофоса, термофосфата кальция, продуктов реактивной чистоты.

ООО «ПГ «Фосфорит» - один из крупнейших в России поставщиков минеральных удобрений. Предприятие производит аммофос, фосмуку, суперфосфат, экофоску, сульфоаммофос, суперфоску термофосфат кальция, дефторированный фосфат.

Предприятием выпускается также:

«Пирант-А» - огнетушащий порошок многоцелевого назначения для тушения пожаров классов А, В, С и электроустановок под напряжением до 5000 В. Используется для заправки огнетушителей объемом от 2 до 250 л и специализированной автомобильной техники.

Сульфам - побочный продукт серной кислоты, применяется как консервант кормов в сельском хозяйстве.

Термосульфат кальция, используемый в качестве наполнителя и частичного заменителя высококачественных белых пигментов в производстве красок, пластмасс, линолеума, бумаги и других композиционных материалов.

2.2 Анализ динамики и структуры затрат по производству кислоты

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение [24, с. 316].

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы [40, с. 96]:

§ специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

§ ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

§ географическое местонахождение предприятия;

§ инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность химических предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).

Проблема инфляции и кредита также остро стоит не только перед комбинатом, но и перед другими предприятиями. Инфляция в России составляет примерно 15%, ставка кредита в связи с высокой инфляции колеблется с 20 - 30% (в зависимости от банка, срока, суммы и риска). В странах с развитой экономикой процент за кредит составляет 6 - 10%. Для комбината не составляет трудности взять 20% кредит, так как имеются большие запасы основных фондов, которые могут использоваться как залог. Трудность стоит в том, что рентабельность от выпуска и реализации продукции небольшая и в случае получения кредита, рентабельность резко сокращается и комбинат работает как бы не на себя, а на банк.

Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервы по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как упоминалось выше, для управления издержками на предприятии с целыо их минимизации.

За последние годы (2002-2004 г.) структура затрат в целом по производству ООО «ПГ «Фосфорит» несколько изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в табл. 2.1. Анализ данных этой таблицы позволяет определить: что доля материальных ресурсов за три года снизилась на 11,49% и в 2004 году составляет 74,69%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит об рациональном их использовании путём частичной замены дорогостоящего аппатита на более дешёвую фосмуку и росте другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ООО «ПГ «Фосфорит» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить произошел рост заработной платы в структуре. Это связано с тем, что за три года хотя штат сотрудников уменьшился. Средняя заработная плата в 2002 году составляла 3440 руб. на человека, в 2003 году 4562 руб., а в 2004 году 6020 руб. Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной защиты. Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования, также их доля в общей структуре самая небольшая. За три года резко увеличились прочие затраты на 31,52% за счет получения кредитов и увеличения платы за коммунальные услуги. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.

Таблица 2.1. Структура затрат ООО «ПГ «Фосфорит» по основным видам деятельности

Элемент затрат	Сумма, руб.	Структура затрат, %
	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	148 513.99	131 935.85	128 713.28	86.18	76.56	74.69
Заработная плата	10 822.32	19 680.09	18 611.64	6.28	11.42	10.80
Отчисления в фонд социальной защиты	4 876.94	7 255.09	6 927.67	2.83	4.21	4.02
Амортизация основных средств	6 445.14	5 066.50	3 463.83	3.74	2.94	2.01
Прочие расходы	1 671.60	60 091.47	55 990.02	0.97	34.87	32.49
Итог по элементам затрат	172 330.00	231 297.00	230 448.00	100.00	100.00	100.00

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

§ использование более дешевого сырья и материалов в производстве;

§ рост заработной платы и отчислений соответственно;

§ переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

§ увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;

§ подорожание стоимости энерго- и теплотарифов;

Теперь рассмотрим структуру затрат цеха реактивной серной кислоты по производству продукции. Затраты цеха также можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость продукции.

Таблица 2.2. Структура затрат ООО «ПГ «Фосфорит» на производство кислоты

Элемент затрат	Сумма, руб.	Структура затрат, %
	2003 г.	2004 г.	+,-	2003 г.	2004 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	1687769,20	2479674,75	791905,55	71,74	69,01	-2,73
Заработная плата	173549,62	454581,93	281032,30	7,38	12,65	5,27
Отчисления в фонд социальной защиты	63814,98	154315,45	90500,46	2,71	4,29	1,58
Амортизация основных средств	13821,50	75685,40	61863,90	0,59	2,11	1,52
Прочие расходы	4137 96,90	428949,49	15152,59	17,59	11,94	-5,65
Полная себестоимость	2352752,22	3593207,04	1240454,81	100,00	100,00	-
переменные расходы	1984962,96	2823741,54	838778,58	84,37	78,59	-5,78
постоянные расходы	367789,25	769465,49	401676,203	15,63	21,41	5,78

Из данных таблицы хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2003 г. составила 71,73%, а в 2004 г. 69,01%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости цеха реактивной серной кислоты. Снижение доли материальных затрат может означать то, что комбинат в 2004 г. в общем по сернокислотному цеху контактный газ которого, используется для производства аккумуляторной кислоты снизил расходы. Общая сумма материальных затрат за 2004 г. составляет около 2,5 миллионов рублей, а отклонение с 2003 г. по 2004 г. составило почти 0,8 миллионов рублей в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по цеху.

Удельный вес заработной платы в структуре составляет 7,38% в 2003 г. и 12,65% в 2004 г. Рост заработной платы по цеху и повышение материальных затрат за 2004 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 5,27% или 281032,3,0 руб. за 1 год.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2004 году выросли и отчисления. При росте заработной платы на триста тысяч рублей, рост отчислений составил почти сто тысяч рублей. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,2%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,71% в 2003 г. и 4,29% в 2004 г. Как выяснилось, изменение данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2003 г. 0,6% и в 2004 г. 2,1%. Скачок за один год составил 1,5%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2003 г. сумма отчислений составляла 13821 руб., а в 2004 г. 75685 руб., что на 61863 руб. больше (почти в шесть раз).

Изменение по «Прочим расходам» за один год составило 15152 руб. Это самое небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2003 г. их доля была 17,58%, а в 2004 г. 11,93%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам. Снижения показателя произошло на 5,65%, это связано с тем, что предприятие вернуло часть кредиторской задолженности.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость аккумуляторной кислоты за год на 1240454 руб. Это связано с увеличением объема производства цеха. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости аккумуляторной кислоты в 2003 г. переменные затраты занимали 84,36%, а в 2004 г. 78,58%, изменение составило 5,7%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 838778,58 руб. Уменьшение переменных затрат в структуре говорит об использовании контактного газа полученного с меньшими затратами, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в четыре раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2003 г. постоянные затраты составляли 15,63%, а в 2004 г. уже 21,44% Резкое увеличение вызвано тем, что руководство предприятия перенесло большую часть общезаводских постоянных затрат на себестоимость аккумуляторной серной кислоты, так как затратоемкость и рентабельность по цеху реактивной серной кислоты превышает другие цеха комбината.

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения. Кроме того, надо иметь ввиду, что цех реактивной серной кислоты выпускает несколько видов серной кислоты производство которых связано друг с другом технологически.

Таблица 2.3. Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости продукции цеха реактивной серной кислоты на 2003 г.

Полная себестоимость аккумуляторной кислоты (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВП?Дi ?Сi (1)

где, С - полная себестоимость;

ВП - объем выпуска продукции;

Дi - структура выпуска продукции;

Сi - себестоимость единицы продукции.

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Р_емк) - внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) - внешний фактор:

С = Вп?Дi?Р_емк?Цi (2)

где, Р_емк - ресурсоемкость;

Цi - цена на ресурсы.

Определение влияния факторов на изменение себестоимости реактивной серной кислоты: С₀ = ВП₀xДi₀xСi ₀ (3)

С¹_скор= ВП₁xДi₀xСi ₀ (4)

С²_скор=ВП₁xДi₁xСi₀ (5)

С₁ = ВП₁xДi₁xСi₁ (6)

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

объема товарной продукции ?С_?ВП = С¹_скор - С₀ (7)

структуры товарной продукции ?С_?Дi = С²_скор - С¹_скор (8)

себестоимости единицы продукции ?С_?Сi = С₁ - С²_скор (9)

Таблица 2.4. Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр. 4 табл. 2.3 x гр. 3 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции базисная, тыс. руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1 Аккумуляторная кислота	18998,15	0,803	152555,21
2. Кислота серная ХЧ	150402,43	0,764	1149074,63
3. Кислота серная Ч	28800,87	0,771	222054,71
4. Кислота серная ЧДА	11539,20	0,813	93813,70
5. Кислота серная ОЧ	19563,73	0,916	179203,77
Итого	-	-	17 967 020,38

Таблица 2.5. Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости тонны кислоты

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, тонны (гр. 4 табл. 2.3)	Себестоимость 1 тонные кислоты базисная, тыс. руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1. Аккумуляторная кислота	19545,60	0,803	156 51,16
2. Кислота серная ХЧ	36970,40	0,764	282453,85
3. Кислота серная Ч	315 776,00	0,771	243463,29
4. Кислота серная ЧДА	131162,80	0,813	1066353,56
5. Кислота серная ОЧ	10048,00	0,916	92039,68
Итого	-	-	1841261,56

Таблица 2.6. Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость продукции

Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	себестоимость 1 тонны
Себестоимость базисного периода	49 68,59	ВП0	Дi0	Сi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	1796702,03	ВП1	Дi0	Сi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	18412 61,56	ВП1	Дi1	Сi0
Себестоимость фактическая	15847 69,14	ВП1	Дi1	Сi1

Из данных таблицы 2.6 выявим влияние факторов на изменение себестоимости кислоты:

§ изменение объема кислоты:

?С_?ВП =7 967 020,38 - 16 849 685,91 = 1117334,47 (руб.) (7.1)

Следовательно, из-за увеличения объема выпуска кислоты в 2004 г., себестоимость увеличилась на 111733,44 руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2003 г. по 2004 г. на 6,63% (См. таблицу 2.2).

§ изменение структуры товарной продукции:

?С_?Дi = 1841261,56 - 1796702,03 = 44559,52 (руб.) (8.1)

Изменение структуры выпуска реактивной серной кислоты в 2003 г. повлияло на увеличение себестоимости почти на пятьдесят тысяч рублей. В таблице 2.1 указано, что выпуск кислоты переориентировался с кислоты ХЧ, где ее доля занимала 54,41% в общем объеме выпуска цеха в 2003 году и 9,92% в 2004 году, на кислоту ЧДА. Себестоимость кислоты ХЧ меньше, чем кислоты ЧДА, из этого следует, что, в результате увеличения доли более затратоемкой продукции, общая сумма затрат в составе себестоимости возросла.

§ изменение себестоимости 1 тонны кислоты:

?С_?Сi =1584769,14 - 1841261,56 = -256492,42 (руб.) (9.1)

Благодаря снижению себестоимости 1 тонны кислоты, цех добился высоких результатов в снижении расходов на выпуск кислоты на двести пятьдесят тысяч рублей. Можно смело заметить, что это благоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата цеха.

Сумма факторных оценок составила - 100199,44 рубля.

Данный результат говорит о том, что в целом за 2004 г. цех реактивной серной кислоты уменьшил себестоимость 1 тонны кислоты на сто тысяч рублей по сравнению с 2003 г. или на 5,94%. Это вызвано тем, что в материально-затратном производстве были снижены расходы на исходный контактный газ, что позволило снизить себестоимость 1 тонны кислоты. За качеством кислоты следит мастер-технолог, а так же специализированная лаборатория, находящееся на территории комбината и выдающая сертификаты соответствия.

Далее проведем факторный анализ на основе четырехфакторной модели:

С = Вп ?Дi ?Р_емк ?Цi (10)

Конечно, существуют и другие факторы, влияющие на себестоимость продукции, но чаще всего в экономическом анализе используют трех или четырехфакторную модель. Можно разбить факторы на внутренние и внешние, то есть факторы, которые зависят от работы предприятия и которые не зависят от предприятия (экономическое положение страны, денежно-кредитная политика государства, уровень занятости, инфляция, уровень развития технологий страны, климатические условия, изменения на фондовых рынках и т.д.).

Определение влияния факторов на изменение себестоимости кислоты

С₀ = ВП₀?Дi₀?Р_емк0?Цi₀ (11)

С¹_скор= ВП₁?Дi₀xР_емк0?Цi₀ (12)

С²_скор= ВП₁?Дi₁xР_емк0?Цi₀ (13)

С³_скор= ВП₁?Дi₁xР_емк1?Цi₀ (14)

С₁= ВП₁?Дi₁xР_емк1?Цi₁ (15)

Влияние факторов на себестоимость:

ресурсоемкости: ?С_?Ремкi = С³_скор - С²_скор (16)

цен на ресурсы: ?С_?Цi = С₁ - С³_скор (17)

Таблица 2.7. Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости 1 тонны кислоты в сопоставимых (базисных) ценах

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.	Себестоимость единицы продукции фактическая, (тыс. руб.) (гр. 7 табл. 2.3)	Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы продукции фактическая в базисных ценах, (тыс. руб.)	Себестоимость скорректированная, (тыс. руб.)
1	2	3	4	5	6
1. Аккумуляторная кислота	19545,6,0	0,664	0,92	0,722	141068,24
2. Кислота серная ХЧ	36970,40	0,705	0,95	0,742	274359,28
3. Кислота серная Ч	31577,60	0,761	1,03	0,739	233306,34
4. Кислота серная ЧДА	131162,80	0,668	0,9	0,742	973519,44
5. Кислота серная ОЧ	10048,00	0,775	0,95	0,816	81970,52
Итого	-	-	-	-	1704223,84

Таблица 2.8. Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции

Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	Ресурсоемкость	цены на ресурсы
1	2	3	4	5	6
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	1796702,03	ВП1	Дi0	Ремк0	Цi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	18412 61,56	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы	1704223,84	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi1
Себестоимость фактическая	1584769,14	ВП1	Дi1	Ремк1	Цi0

Используя таблицу 2.8 определим как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:

§ ресурсоемкость (внутренний фактор):

?С_?Ремкi =1704223,84-1841261,56 = - 137037,71 (руб.) (16.1)

§ цена на ресурсы (внешний фактор):

?С_?Цi = 1584769,14 - 1704223,84 = - 119454,70 (руб.) (17.1)

Таким образом, комбинат в 2004 году сумел снизить себестоимость не только за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет улучшения более экономной, налаженной работой на предприятии, то есть внутреннего фактора. Это произошло за счет снижения отходов, повышения производительности труда. Ресурсоемкость способствовала снижению себестоимости почти также как и цены на ресурсы даже более значительно.

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VBПi + Bi (18)

где, Сi - себестоимость i продукции;

Ai - сумма постоянных затрат на единицу i продукции;

VBПi - объем выпуска i продукции;

Bi - уровень переменных затрат на единицу i продукции.

По данной модели можно сделать вывод, что с увеличением объема выпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным.

Таблица 2.9. Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Аккумуляторная кислота»

Показатель	На 2003 г.	На 2004 г.	Отклонение
1	2	3	4
Объем производства, тыс. тонн	127,26	139,61	12,35
Сумма постоянных затрат на 1 тонну продукции, руб.	25883,08	27068,42	1185,33
Сумма переменных затрат на 1 т продукции, руб.	920,26	735,44	-184,82
Себестоимость т, тыс. руб.	0,803	0,664	-0,1

Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные табл. 2.9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости аккумуляторной кислоты методом цепной подстановки:

С₀ = А₀/VВП₀+ В₀ = 25883,08/ 127,26 + 920,26 = 1123,65 (руб.) (19)

С¹_скор = А₀/VВП₁ + В₀ = 25883,08/ 139,61 + 920,26 = 1105,66 (руб.) (20)

С²_скор = А₁/VВП₁ + В₀ = 27068,42/ 139,61 + 920,26 = 1114,15 (руб.) (21)

С₁ = А₁/VВП₁ + В₁ = 27068,42/ 139,61 + 735,44 = 929,33 (руб.) (22)

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

§ объема товарной продукции:

?С_?VВП=1105,66-1123,65=-17,99 (руб.) (7.2)

§ постоянных затрат:

?С_?Аi= С²_скор - С¹_скор (23)

?С_?Аi = 1114,15 - 1105,66 = 8,49 (руб.) (23.1)

§ переменных затрат:

?С_?Вi = С₁ - С²_скор (24)

?С_?Вi = 929,33 - 1114,15 = -184,82 (руб.) (24.1)

Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения объема производства аккумуляторной кислоты повлиял на снижение себестоимости 1 т. продукции на 17,99 руб. Увеличение постоянных затрат привело к увеличению себестоимости на 8,49 руб. и снижения переменных затрат снизило себестоимость 1 т. на 184.82 руб.

Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

?С = 735,44 - 920,27 = -194,32 (руб.) (10.1)

Это означает, что в 2003 году себестоимость выпуска аккумуляторной кислоты натуральной снизилась на -194,32 руб. Это произошло в основном за счет снижения переменных затрат.

Как выяснилось львиную долю в затратах занимают переменные затраты 79,14% (в 2004 году). То есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции. Постоянные затраты в себестоимости единицы продукции занимают 20,86% (в 2004 году).

Подводя итог факторного анализа себестоимости единицы продукции, трудно определить какой фактор был самый значительным в снижении себестоимости или «постоянные затраты», или «переменные затраты». В абсолютной величине оба снизили себестоимость продукции и каждый влиял по особенному на формирование той или иной кислоты. Но фактор «объем производства» в большей степени увеличил себестоимость продукции, хотя были и исключения. Объем производства связан с постоянными затратами, и где резко изменялся объем, там также резко изменялись постоянные затраты. Для детального анализа себестоимости на 1 т кислоты проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить картину о формировании себестоимости единицы по каждой продукции, а также даст нам понять систему ценообразования на предприятии.

Из таблицы 2.10 можно выделить три вида себестоимости на 1 тн.:

1. Производственная себестоимость в 2003 г. - 8336,13 рублей;

2. Цеховая себестоимость - 9 631,9 рублей;

3. Полная производственная себестоимость - 9 870,21 рублей.

Таблица 2.10. Изменение себестоимости 1 т «Аккумуляторной кислоты»

Статья затрат	Затраты на 1 т продукции, руб.	Структура затрат, %
	2003 г.	2004 г.	откл.	2003 г.	2004 г.	откл.
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье	4759,94	4144,67	-615,27	44,52%	41,99%	-2,53%
1.1. Сырье контактный газ	5127,27	4512	-615,27	47,96%	45,71%	-2,25%
1.2. Возвратные отходы (некондиция)	367,33	367,33	0	3,44%	3,72%	0,29%
2. Энергоресурсы	29,37	17,61	-11,76	0,27%	0,18%	-0,10%
2.1 пар	11,13	11,58	0,45	0,10%	0,12%	0,01%
2.2 эл. энергия	10,24	3,46	-6,78	0,10%	0,04%	-0,06%
2.3 сж. воздух	8	2,58	-5,42	0,07%	0,03%	-0,05%
1. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.	31,33	18,79	-12,54	0,29%	0,19%	-0,10%
1. Этикетка	294	148,5	-145,5	2,75%	1,50%	-1,25%
2. Бутыль	3257,76	3568,72	310,96	30,47%	36,16%	5,68%
3. Заработная плата	297,83	404,55	106,72	2,79%	4,10%	1,31%
4. Отчисления на соц. нужды	111,39	150,9	39,51	1,04%	1,53%	0,49%
8. Расходы на содержание и эксп. оборудования	1054,76	900	-154,76	9,87%	9,12%	-0,75%
9. Цеховые расходы	595,77	295,77	-300	5,57%	3,00%	-2,58%
10. Общезаводские расходы	288,31	238,31	-50	2,70%	2,41%	-0,28%
Итого (производственная себестоимость)	10691,09	9870,21	-820,88	100	100	-

Из приведенных выше данных вытекает, что самую большую часть в затратах занимает контактный газ около 40%, затем затраты на бутыль стеклянную около 30%. В 2004 году использовалось более дешёвый контактный газ, чем в 2003 г., что позволило снизить существенно себестоимость. Использование возвратных отходов, где они участвуют в дальнейшем производстве, позволили также снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост цены на бутыль отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля бутыли в структуре возросла в среднем на 4%. За один год замечен рост заработной платы примерно на 85 руб. на 1 т и вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, произошло снижение цеховых расходов, расходов на содержание оборудования и общезаводских расходов. Это хорошая тенденция. Сумма этих расходов, занимаемая в доли себестоимости, около 15-20%. Получаться, что под влиянием затрат на бутыль, затрат производство контактного газа и накладных расходов в основном формируется себестоимость продукции.

2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

Z = С/ТП (25)

где, С - себестоимость продукции;

ТП - товарная продукция в стоимостном выражении;

При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:

Z = С/ТП = (Вп?Дi?Сi?Цi)/(Вп?Дi?Сi?Кi) (26)

где, Z - затраты на единицу продукции;

ВП - объем выпуска (ВП);

Дi - структура выпуска;

Сi - себестоимость единицы продукции;

Цi - цены на ресурсы;

Кi - продажные цены на продукцию.

Таблица 2.11. Исходные данные для факторного анализа показателя затрат на рубль товарной продукции цеха реактивной серной кислоты

Виды продукции	Выручка товарной продукции, руб.	Продажные цены на продукцию, руб.	Индекс продажных цен
	базис. 2003 г. (гр. 2 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 2.10)	факт. 2004 г. (гр. 4 табл. 2.3 * гр. 5 табл. 2.10)	базис. 2003 г.	факт. 2004 г.
1	2	3	4	5	6
1. Аккумуляторная кислота	2 168 292,39	1 665 285,12	1,217	0,852	0,700082
2. Кислота серная ХЧ	16 333 497,36	3 105 513,60	1,158	0,840	0,725389
3. Кислота серная Ч	3 160 146,60	3 081 973,76	1,170	0,976	0,834188
4. Кислота серная ЧДА	1 283 441,76	11 240 651,96	1,186	0,857	0,722597
5. Кислота серная ОЧ	2 219 999,10	928 435,20	1,210	0,924	0,763636
Итого	25 165 377,21	20 021 859,64	-	-	-

Таблица 2.12. Расчет товарной продукции скорректированной

Виды продукции	Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисных продажных ценах, руб. (итог гр. 4 табл. 2.3 * гр. 3 табл. 3 * гр. 4 табл. 2.10)	Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре и базисных продажных ценах, руб. (гр. 4 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 2.10 или гр. 3 табл. 2.10 / индекс продажных цен)
1	2	3
1. Аккумуляторная кислота	2 312 075,95	2 378 699,52
2. Кислота серная ХЧ	17 416 602,39	4 281 172,32
3. Кислота серная Ч	3 369 701,88	3 694 579,20
4. Кислота серная ЧДА	1 368 549,21	15 555 908,08
5. Кислота серная ОЧ	2 367 211,43	1 215 808,00
Итого	26 834 140,87	27 126 167,12

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

Z ₀ = (ВП₀?Дi₀?Сi₀?Цi ₀)/(Вп₀?Дi₀?Сi₀?Кi₀) (27)

Z ¹_скор= (ВП₁?Дi₀?Сi₀?Цi ₀)/(Вп₁?Дi₀?Сi₀?Кi₀) (28)

Z ²_скор= (ВП₁?Дi₁?Сi₀?Цi ₀)/(Вп₁?Дi₁?Сi₀?Кi₀) (29)

Z ³_скор= (ВП₁?Дi₁?Сi₁?Цi ₀)/(Вп₁?Дi₁?Сi₁?Кi₀) (30)

Z ₁ = (ВП₁?Дi₁?Сi₁?Цi ₁)/(Вп₁?Дi₁?Сi₁?Кi₁) (31)

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

объема товарной продукции ? Z _?ВП = Z ¹_скор - Z ₀ (32)

структуры товарной продукции ? Z _?Дi = Z ²_скор - Z ¹_скор (33)

себестоимости единицы продукции ? Z _?Сi = Z ³_скор - Z ²_скор (34)

продажных цен на продукции ? Z _?Сi = Z₁ - Z ³_скор (35)

С помощью таблицы 2.13 можно определить влияние факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции:

Таблица 2.13. Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния факторов на показатель уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатели	Расчет, руб.	Факторы изменения показателя затрат на рубль товарной продукции
		объем выпуска товарной продукции	структура выпуска товарной продукции	себестоимость единицы продукции	продажные цены
1	2	3	4	5	6
Уровень затрат на рубль товарной продукции базисный 16849685,91/25165 377,21	0,669558	ВП0	Дi0	Сi0	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных продажных ценах 17967020,38/26834 140,87	0,669558	ВП1	Дi0	Сi0	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных ценах 18 412 615,64 / 27 126 167,12	0,678777	ВП1	Дi1	Сi0	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах 17 042 238,49 / 27 126 167,12	0,584222	ВП1	Дi1	Сi1	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический 15 847 961,44 / 20 021 859,64	0,791519	ВП1	Дi1	Сi1	Кi1

§ изменение выпуска объема кислоты:

? Z_?ВР = 0,669558 - 0,669558 = 0 (руб.) (32.1)

Из этого следует, что объем выпуска кислоты не повлиял на затраты на рубль товарной продукции. Интересный факт, так как объем выпуска по вырос на 6,63%, а это в свою очередь не повлияло на затраты на рубль товарной продукции.

§ изменение структуры товарной продукции:

? Z _?Дi = 0,678777-0,669558 = 0,009219 (руб.) (33.1)