Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Состояние факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Правовые аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Теоретические аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Методические положения по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности

Современное состояние колхоза «За мир» и организация в нем аналитической работы

Краткая характеристика колхоза «За мир»

Организация экономического анализа в колхозе «За мир»

Анализ и совершенствование факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир»

Факторный анализ дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир»

Совершенствование экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «За мир»

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

В последнее время в нашей стране уделялось мало внимания проблеме управления дебиторской и кредиторской задолженностью, ибо правила игры, сложившиеся на российском рынке, позволяли получать большую по западным стандартам прибыль за счет факторов, не имеющих никакого отношения к оптимизации ограниченных ресурсов, вовлекаемых в производство. Однако времена получения легкой прибыли прошли и поэтому предприятия вынуждены управлять дебиторской и кредиторской задолженностью таким образом, чтобы, не сорвав выполнение производственной программы, минимизировать при этом все возможные затраты, связанные с покупкой и хранением.

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия на сегодняшний день является одной из первоочередной и актуальной задачей для решения которой требуется провести исследования в этой области. Важное значение для успешного управления кредиторской и дебиторской задолженностью имеет хорошо осуществляемый их анализ.

Цель написания курсовой работы заключается в факторном анализе дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Для достижения поставленных целей необходимо разрешить следующие задачи:

изучить научно-теоретические основы факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

рассмотреть влияние факторов на изменение дебиторской и кредиторской задолженности;

разработать мероприятия по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «За мир»

Объект исследования - колхоз «За мир», его дебиторская и кредиторская задолженность.

Предметом исследования работы является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Исследование строилось на основе анализа действующих нормативных положений по тематике работы, изучении экономической литературы

Источником информации для написания курсовой работы послужили данные годовых отчетов за три года, первичной бухгалтерской отчетности, справочной литературы.

Для проведения анализов и расчетов использованы следующие приемы и методы: табличный, коэффициентный, аналитических группировок, метод цепных подстановок, графический.

1. Состояние факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Правовые аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения, в ходе которых может возникать дебиторская и кредиторская задолженность.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

Налоговый Кодекс в части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.).

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

1. Указ №2204 и Постановление Правительства РФ М 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Другими причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

2. ГКРФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196);

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

3. ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ,

- возможность переуступки обязательства третьему лицу,

-другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими нормативными документами.

1. ГК РФ, согласно которому:

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете) затем на покрытие процентов, а в оставшейся части на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

- организация-кредитор может переступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.

2. Положение № 34н, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации.

1.2 Теоретические основы факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. С. 272-273.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, а также факторы, влияющие на их динамику, оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Источники информации для анализа

Информация для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

1.3 Методические положения по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности начинают с анализа состава и движения дебиторской задолженности (табл. 1).

Таблица 1 Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Показатели	Абсолютные величины, тыс.руб.	Относительные величины, %
	на конец 2004 года	на конец 2005 года	на конец 2006 года	Изменение (+, -)	на конец 2004 года	на конец 2005 года	на конец 2006 года	Темп роста остатка, %
Дебиторская задолженность - всего
1. Долгосрочная дебиторская задолженность
2. Краткосрочная дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики
просроченная

В ходе анализа дебиторской задолженности рассчитываются следующие показатели:

Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов (Оборотных средств)=(Дебиторская задолженность/ Мобильные активы)*100%

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности=(Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность)

Показатель периода погашения дебиторской задолженности=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней

Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности=(Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская задолженность)*100%

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить с предыдущим отчётным периодом.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учёта в дополнение к форме 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 2).

Таблица 2. Анализ состояния дебиторской задолженности Анализ финансовой отчётности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007.

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
2. Векселя к получению
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ
4. Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал
5. Авансы выданные
6. Прочие дебиторы
Всего дебиторская задолженность
В % к общей сумме дебиторской задолженности

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

В - период погашения дебиторской задолженности.

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Д - календарные дни.

ВР - выручка от реализации.

DВдз = Д31 х Д- Д30 х Д,

DВВР = ДЗ0 х Д- ДЗ0 х Д,

DВ = DВВР + DВд3

Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

Покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

Покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата производится в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основе данных бухгалтерского баланса и формы № 5 составляется аналитическая таблица 3.

Таблица 4. Анализ состава и движения кредиторской задолженности

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность всего
1.1. Краткосрочная
а) в т.ч. просроченная
из нее длительностью свыше3 месяцев
1.2. Долгосрочная
а) в т.ч. просроченная
из нее длительностью свыше3 месяцев
б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Затем анализируют состояние кредиторской задолженности по срокам её образования (таблица 4).

Таблица 4. Анализ состояния кредиторской задолженности организации

№ п/п	Показатели	Остатки на	В том числе по срокам образования на конец года
		начало года	конец года	до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1	Поставщики и подрядчики
2	Векселя к уплате
3	По оплате труда
4	По социальному страхованию и обеспечению
5	Задолженность перед дочерними обществами
6	Задолженность перед бюджетом
7	Авансы полученные
8	Прочие кредиторы
9	Кредиторская задолженность, всего
10	Уд. Вес, в общей сумме кредиторской задолженности, %

Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности: Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - 3-е изд., стер. - М.:КНОРУС, 2008.

Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности=(Выручка от реализации продукции/кредиторская задолженность)

Показатель периода погашения кредиторской задолженности=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней

Для дальнейшего понимания финансового положения организации необходимо сравнить дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Таблица 6. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КНОРУС, 2008. С 354.

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста %
2. Оборачиваемость в оборотах
3. Оборачиваемость в днях

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В = КЗ х Д , где

В - период погашения кредиторской задолженности.

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Д - календарные дни.

ВП - выпуск продукции.

DВкз = КЗ1 Х Д - КЗ0 х Д,

DВВР = КЗ0 х Д -ДЗ0 х Д,

DВ = DВкз + DВвр

2. Современное состояние колхоза «За мир» и организация в нем аналитической работы

2.1 Краткая характеристика деятельности колхоза «За мир» Молоковского района

Колхоз «За Мир» располагается в П/о Ахметово Молоковского района Тверской области.

Климат территории колхоза «За мир» умеренно-континентальный, среднегодовая температура воздуха +60 С. Годовое количество осадков 590-670мм. Почвенный покров в большей части дерново-подзолистый, супесчаные, рельеф местности - равнинный. Почвы хозяйства истощенны, окисленные нуждаются в удобрениях и известковании.

Площадь сельскохозяйственных угодий на 01.01.2008 года составляла 866га. Распаханость земель - средняя.

Колхоз «За мир» образован в 1999 году. Форма собственности на имущество и земли - коллективно-неделимая. Учредительными документами является Устав колхоза, который признан, регулировать деятельность колхоза «За мир».

В соответствии с уставом основным видом деятельности колхоза является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, развитие подсобных производств и промыслов, оказание услуг населению.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие производственный потенциал колхоза «За мир» (табл. 1).

Таблица 2.1 Показатели, характеризующие производственный потенциал колхоза «За мир» за 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006г	2007г	2008г
Среднегодовая численность работников, чел.	51	50	48
в т.ч. занятых в с.-х. производстве	49	48	47
Общая земельная площадь, га	5014	5014	5014
в т.ч. площадт с.-х. угодий	2239	2239	2239
из них площадь пашни	1609	1609	1609
Среднегодовое поголовье животных:
КРС, гол.	579	608	579
из них коровы	251	251	251
Лошади	5	3	3
Свиньи	-	-	-
Куры	-	-	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	6579	6828,5	8729,5
Наличие тракторов, физ.ед	24	18	17
Энергетические мощности, л.с.	3125	2960	3240

Из данных таблицы 1, видно, что среднегодовая численность работников колхоза «За мир» в 2008 году составило 48 человек, что на 3 человека меньше чем в 2006 г.

Общая земельная площадь колхоза «За мир» составляет 5014 га, площадь сельскохозяйственных угодий - 2239 га, из них пашни - 1609 га

Среднегодовое поголовье животных исследуемой организации в 2008 году составило: КРС - 579 голов, из них количество коров 251голов., лошадей - 3 головы.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году выросла на 2150,5 тыс.руб.

Таблица 2.2 Состав и структура товарной продукции колхоза «За мир» за 2006 - 2008 гг.

Показатель	2005 год	2006 год	2007 год
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
Зерновые и зернобобовые культуры	72	1,6	68	1,79	66	1,71
Картофель	813	18,75	690	18,13	687	17,85
Итого продукции растениеводства	885	20,41	758	19,92	753	19,56
Скот и птица в живой массе - всего	197	4,54	186	4,89	186	4,83
Крупный рогатый скот	197	4,54	186	4,89	186	4,83
Молоко цельное	2994	69,07	26,17	68,78	2668	69,30
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	151	3,48	143	3,76	142	3,69
Мясо и мясопродукция	151	3,48	143	3,76	142	3,69
Итого продукция животноводства	3342	77,09	2946	77,42	2996	77,82
Работы и услуги	108	2,5	101	2,66	101	2,62
ВСЕГО по организации	4335	100	3805	100	3850	100

Данные таблицы 2 показывают, что выручка от реализации (товаров, работ, услуг) в колхозе «За мир» в 2008 году составила 7114 тыс. руб., что на 1309тыс.руб. больше чем в 2006 году. Большая доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции приходится на приходится на животноводство - 5657 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции возросла на 1272 тыс.руб.

Прибыль от продаж продукции в 2008 году увеличилась на 37 тыс.руб., и составила551 тыс.руб., из которых 117 тыс.руб. приходится на продукцию растениеводства и 442 тыс.руб. на продукцию животноводства

Дебиторская задолженность колхоза «За мир» в 2008 году увеличилась на 111 тыс.руб., что говорит о необходимости составления программы работы с дебиторами. Величина кредиторской задолженности увеличилась на 1926 тыс.руб..

2.2 Организация экономического анализа в колхозе за «За мир»

В колхозе «За мир» отсутствует специализированный отдел, занимающийся анализом деятельности, поэтому в основном проводится анализ бухгалтерской отчетности в бухгалтерии. Основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Так же используются формы бухгалтерской отчетности: ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 3 «Приложение к балансу предприятия», данные текущего бухгалтерского учета и специализированные формы отчетности АПК.

Анализ, как правило, проводят после составления всех отчетов, в которых сбиваются все данные за определенный период (год, квартал).

Наиболее используемыми на предприятии являются показатели ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и прибыльности (рентабельности).

Организация аналитической работы на предприятии имеет первостепенное значение, поскольку позволяет оценить деятельность колхоза, выявить недостатки и резервы деятельности. Поэтому рекомендуется в колхозе создать аналитически отдел.

Анализ рекомендуется проводить в следующих направлениях:

Анализ технико-экономического состояния предприятия

Анализ финансовых результатов

Анализ финансового состояния предприятия

Но не зависимо от направления, анализ должен быть предварительным, оперативным и итоговым. Предварительный анализ заключается в определении предстоящего хода деятельности колхоза и его результатов. Предварительный анализ это прогноз, предупреждающий возможные нарушения и отклонения в ходе сельскохозяйственной деятельности. Оперативный анализ необходим для немедленной фиксации нарушений в деятельности, установления причин их возникновения и разработки мероприятий по их ликвидации. Поэтому прежде чем наладить работу по их осуществлению надо организовать итоговый анализ, который производится после окончания какого-либо периода (месяца, квартала, года).

Эффективность итогового анализа хозяйственной деятельности в значительной мере зависит от правильности планирования аналитической работы и ее организации. Весь процесс анализа можно разделить на шесть основных этапов:

1. Составление плана, определяющего цели и объем анализа, круг исполнителей, последовательность и сроки выполнения отдельных аналитических работ;

2. Подбор источников информации и контроль за их достоверностью (сбор данных, проверка качества собранных материалов и их сопоставимости);

3. Изучение и обработка анализируемых данных с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на уровень основных технико-экономических показателей;

4. Обобщение и оформление результатов анализа в соответствующем документе, содержащем объективную оценку работы предприятия (Компании);

5. Разработка мероприятий по улучшению технико-экономических показателей (составление проекта плана мероприятий по улучшению технико-экономических показателей);

6. Контроль за реализацией результатов анализа, и внедрением рекомендованных мероприятий.

Цели и программа анализа определяются практическими потребностями, вытекающими из функций возложенных на каждого из сотрудников.

Например, экономист по анализу финансового состояния предприятия наиболее подробно изучает финансовые показатели (ликвидность, платежеспособность).

1. Экономист производит анализ технико-экономического состояния предприятия, а также проводит анализ производства и реализации продукции. В его основные задачи входит:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции в целом по предприятию

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей

анализ производственной программы технологических установок

В ведении этого экономиста кроме анализа производства и реализации продукции находится анализ использования основных производственных фондов и материальных ресурсов. Задача экономиста при проведении этого анализа определить обеспеченность предприятия основными производственными фондами и материальными ресурсами, а также изучить степень использования ОПФ и эффективность использования материальных ресурсов. Анализ использования ОПФ и материальных ресурсов включает в себя:

анализ технического уровня производства

анализ использования производственных мощностей

анализ выполнения норм расхода и использования материальных ресурсов в производстве

Третье направление работы экономиста по анализу технико-экономического состояния предприятия это анализ труда и заработной платы, с целью изучения и оценки обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами, а также определение показателей текучести кадров. Данный вид анализа состоит из:

анализа использования фонда заработной платы

анализа численности работающих, его состава и движения

Итак, первая функция экономиста по анализу технико-экономического состояния предприятия сводится к анализу эффективности использования предметов и средств труда (рисунок 2).

Рисунок 2. Направления анализа технико-экономического состояния

Вторая функция экономиста - это анализ финансовых результатов, т.е. анализ себестоимости, прибыли и рентабельности. Выделение этих показателей в одно направление анализа обусловлено их взаимозависимостью. На рисунке 3 представлены объекты анализа финансовых результатов.

Рисунок 3. Объекты анализа финансовых результатов

Анализ себестоимости продукции зависит от организации учета затрат на ее производство, методики калькулирования, классификации затрат, специфики производственного процесса и должен включать в себя:

анализ себестоимости товарной продукции

затраты на 1 руб. товарной продукции

Далее проводится :

анализ структуры пассивов и активов предприятия

анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия

анализ финансовой устойчивости предприятия

Анализ структуры пассивов и активов предприятия, а также анализ взаимосвязи активов и пассивов, с помощью ряда показателей, позволит выработать правильную финансовую стратегию и повысить эффективность своей деятельности.



Рисунок 4. Анализ финансового состояния

Важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление оптимального объема производства, т.е. удовлетворяющего потребностям Компании в продукции, но при условии выполнения бюджета утвержденного ею.

Для характеристики финансового положения необходимо провести анализ показателей, рентабельности, деловой активности, ликвидности и платежеспособности (табл. 4).

Таблица 2.4 Показатели финансового состояния колхоза «За мир» за 2006 - 2008 гг.

Показатели	Условные обозначения и методика расчета	Нормативное значение	2006 г	2007 г.	2008г.
Б	1		2	3	4
ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ
Коэффициент абсолютной ликвидности		>0,2-0,5	0,007	0,039	0,050
Коэффициент критической оценки		Допустимое значение 0,7-0,8 Желательное - 1	0,094	0,407	0,223
Коэффициент текущей ликвидности		Необходимое значение - 1,5 Оптимальное 2-3,5	4,65	4,51	1,68
Доля оборотных средств в активах		>0,5	0,405	0,424	0,331
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		>0,1	0,682	0,613	0,237
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (капитализации)		<1,5	0,148	0,196	0,338
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами		Нижняя граница 0,1 Оптимальная >0,5	0,682	0,613	0,237
Коэффициент собственности (автономии)		>0,4-0,6	0,871	0,836	0,747
Коэффициент финансирования		>0,7 Опт.1,5	6,76	5,10	2,96
Коэффициент финансовой устойчивости		>0,6	0,871	0,868	0,773
ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ
Коэффициент оборачиваемости имущества (ресурсоотдача)			0,423	0,474	0,457
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов			1,044	1,119	1,38
Фондоотдача			0,711	0,823	0,684
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала			0,485	0,567	0,612
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов			1,07	1,23	1,60
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности			55,87	13,72	13,32
ПОКАЗАТЕЛИ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Общая рентабельность имущества			0,043	0,072	0,108
Чистая рентабельность имущества			0,045	0,070	0,108
Общая рентабельность собственного капитала			0,050	0,086	0,145
Чистая рентабельность собственного капитала			0,052	0,084	0,144

3. Анализ и совершенствование анализа дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир»

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир»

Для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами используем бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу.

Анализ дебиторской задолженности начнем с оценки её состава, структуры и динамики.

Таблица 3.1 Анализ структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир» за 2008 год

Вид и статья задолженности	На начало года	На начало года	Отклонение (+,-)
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Дебиторская задолженность - всего
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность зависимых и дочерних обществ
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты
Дебиторская задолженность - всего	411	100	534	100	+123
Покупатели и заказчики			468	87,64	+468
Векселя к получению
Задолженность зависимых и дочерних обществ
Авансы выданные
Прочие дебиторы	411	100	66	12,36	-345
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность - всего	1543	100	3469	100	+1926
Поставщики и подрядчики	147	9,53	113	3,26	-34
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
Расчеты по налогам и сборам	73	4,73	80	2,31	+7
кредиты	94	6,09	94	2,71	-
прочая	1229	79,65	3182	91,73	+1953

По данным табл. 3.1 можно заключить, что для колхоза «За мир» характерна только краткосрочная дебиторская задолженность, причем её величина на конец года выросла на 123 тыс.руб. Рост краткосрочной дебиторской задолженности произошел за счет значительного увеличения статьи «Покупатели и заказчики» на 468 тыс.руб. и требует детального анализа по каждому контрагенту, поскольку выявленная задолженность может быть не обеспечена гарантиями.

Величина кредиторской задолженности за отчетный период возросла на 1926 тыс.руб. за счет увеличения прочей кредиторской задолженности - на 1953 тыс.руб. Незначительно снизилась величина задолженности перед персоналом организации - на 34 тыс.руб.

Таблица 3.2 Анализ состояния дебиторской задолженности колхоза «За мир» за 2008 год

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	468	123	204	141	-	-
2. Векселя к получению	-	-	-	-	-
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ	-	-	-	-	-	-
4. Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал	-	-	-	-	-	-
5. Авансы выданные	-	-	-	-	-	-
6. Прочие дебиторы	66	15	24	27	-	-
Всего дебиторская задолженность	534	138	228	168	-	-

Из данных таблицы 3.2 мы видим, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1-го до 3-х месяцев. На ее долю приходится 42,70 % общей суммы долгов.

факторный анализ дебиторская кредиторская задолженность

Таблица 3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п	Показатели	2006год	2007 год	2008 год	Изменение +,-
1	Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	4335/419,5=10,33	3805/589=6,46	3850/609,5=6,32	-4,01
2	Период погашения дебиторской задолженности, дни	360/10,33=34,85	360/6,46=55,72	360/6,32=56,96	+22,11
3	Доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов, %	661/4415*100=14,97	517/4667*100=11,08	702/5028*100=13,96	-1,01
3.1.	в т.ч. доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	638/4415*100=14,45	467/4667*100=10,01	601/5028*100=11,95	-2,5
4	Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	23/661*100=3,48	50/517*100=9,67	101/702*100=14,39	+10,91

Данные таблицы 3.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с 2006 годом несколько ухудшилось. Срок погашения дебиторской задолженности увеличился на 22 дня.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, и эти проблемы увеличились по сравнению с прошлым годом.

Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

Покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

Покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата производится в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

3.2 Совершенствование экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «За мир»

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников поступления средств. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных средств на финансирование текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это, в свою очередь, приводит к необходимости изменения отношений между организацией и покупателями, вырабатывать рациональную политику предоставления кредитов.

Состояние дебиторской задолженности, её размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.

Основными задачами управления дебиторской задолженности являются:

1) определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

2) анализ дебиторской задолженности в зависимости от срока и размера;

3) анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объёмов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

4) оценка реальной дебиторской задолженности организации;

5) контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;

6) определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

7) определение условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

8) прогноз поступления денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

Основные мероприятия по улучшению расчетов с дебиторами:

осуществлять своевременно и объективно контроль за оборачиваемостью средств организации в расчетах - ускорение оборачиваемости в динамике - положительная тенденция;

объективно подходить к формированию портфеля заказов и условий оплаты товаров.

Для улучшения состояния дебиторской задолженности необходимо проанализировать изменение дебиторской задолженности по срокам её образования.

С этой целью необходимо провести ранжирование дебиторской задолженности по срокам её образования. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку в днях:

0-30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней; от 91 до 120 дней; свыше 121 дня.

Для уменьшения риска невозврата дебиторской задолженности необходимо расширять круг потенциальных покупателей продукции организации. При выборе партнеров необходимо оценивать их деловую репутацию: платежной дисциплины их в прошлом, прогнозных финансовых возможностей по оплате запрашиваемого им объема продукции, уровня текущей платежеспособности, финансовой устойчивости и т.п..

При заключении договоров рекомендуется разрабатывать и использовать системы договоров с гибкими условиями относительно сроков и форм оплаты.

При оплате в кредит можно рекомендовать использовать современные схемы расчета с покупателями. Например, схема типа «2/10, полная 30» означают: покупатель получает 2% скидки, если оплачивает товар в течение первых 10 дней с начала периода кредитования. В случае оплаты счетов в период с 11 дня по 30 день кредита покупатель оплачивает полностью стоимость товара; в случае неуплаты в кредитный период выплачивает штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

При разработке гибких систем расчетов необходимо оценивать влияние скидок на финансовые результаты деятельности организации.

Также необходимо проводить оценку реальной дебиторской задолженности, т.е. систематически контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, что позволит уменьшить риск невозврата дебиторской задолженности, своевременно определить потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности.

Целесообразно определять конкретные условия и размеры скидок при досрочной оплате.

Скидки в контрактах целесообразно предоставлять в случаях, если:

скидки приводят к увеличению объёма продаж и более высокой прибыли;

организация испытывает дефицит денежных средств, но возможен их приток в перспективе;

размер дебиторской задолженности организации (средства, временно отвлеченные из оборота) должен быть меньше чем кредиторская задолженность организации (средства, временно привлеченные в оборот).

Размер скидки (Рск) должен быть меньше, чем размер средней скидки по кредитам (СТкр). Максимально допустимый размер скидки (МРск) может быть определен как:

МРск = (СТкр : 360)*ТКР%

Максимальная граница скидки, предоставляемой покупателям, если средняя ставка по кредитам составляет 40% годовых, а период кредита 30 дней, должна составлять:

МРск = (40 : 360)*30% = 3,33%

Иными словами, учитывая данные условия, средняя скидка должна быть меньше, чем 3,33%.

Необходимо следить за соотношением дебиторской задолженности и кредиторской задолженности

Выводы и предложения

Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Для колхоза «За мир» характерна только краткосрочная дебиторская задолженность, причем её величина на конец года выросла на 123 тыс.руб. Рост краткосрочной дебиторской задолженности произошел за счет значительного увеличения статьи «Покупатели и заказчики» на 468 тыс.руб. и требует детального анализа по каждому контрагенту, поскольку выявленная задолженность может быть не обеспечена гарантиями.

Величина кредиторской задолженности за отчетный период возросла на 1926 тыс.руб. за счет увеличения прочей кредиторской задолженности - на 1953 тыс.руб. Незначительно снизилась величина задолженности перед персоналом организации - на 34 тыс.руб.

Основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1-го до 3-х месяцев. На ее долю приходится 42,70 % общей суммы долгов.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.