Анализ себестоимости товарной продукции

Таблица 8 - Анализ рентабельности деятельности

В тысячах рублей

Показатель	2008	2009	2010	Абсолютное изменение	Относительное изменение, Тр в %
				09/08	10/09	09/08	10/09
1Выручка от реализации, с НДС	423007	545287	625794	122280	80507	129	115
2 Косвенные налоги	352505	454405,8	521495	101900	67089,17	129	115
3 Выручка от реализации без НДС	70501	90881,17	104299	20380	13417,83	129	115
4 Себестоимость продукции	256156	313477	313477	57321	0	122	100
5Уровень рентабельности затрат, %	13	12	15	-1	3	92	125
6 Прибыль от реализации	74000	93984	106642	19984	12658	127	113
7 Внереализационные доходы	180434	244493	268662	64059	24169	136	110
8 Внереализационные расходы	193841	239581	272160	45740	32579	124	114
9 Балансовая прибыль	166851	231810	261495	64959	29685	139	113
10 Уровень рентабельности реализации продукции, %	12	17	17	5	0	142	100
11 Рентабельность производства, %	27	29	32	2	3	107	110

За последний анализируемый период объем реализации составил 625794 тысяч рублей по сравнению с 2009 годом выручка компании увеличилась на 80507 тысяч рублей (14,74%). С учетом инфляции выручка увеличилась на 42865 тысяч рублей (7,86%). Доля себестоимости в общем объеме выручки на конец анализируемого периода составляет 58,21%, что соответствует 364299 тысяч рублей в абсолютном выражении. Себестоимость реализации продукции увеличилась на 50822 тысяч рублей (16,21%). В связи с ростом выручки от продаж, валовая прибыль также выросла на 29685 тысяч рублей или 12,81%. По уровню наблюдается незначительное уменьшение на 0,72%. Положительным моментом является уменьшение коммерческих расходов в отчетном периоде на 11 тыс. рублей в действующих ценах.

За анализируемый период прибыль от реализации увеличилась на 12 658 тысяч рублей (13,47%) и составила 106 642 тысячи рублей. Наличие и рост прибыли от реализации является положительной характеристикой деятельности компании, так как свидетельствует о наличии резерва покрытия накладных расходов и получения прибыли.

В 2010 году сумма прочих доходов с учетом инфляции по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8011 тысяч рублей. Прочие расходы в сопоставимых ценах увеличились по сравнению с предыдущим годом на 16206 тысяч рублей и составили 255787 тысячи рублей против 239581 тысяч рублей в 2009 году.

Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала организации и фундаментом основных финансовых показателей. Отмеченное сокращение прибыли, является негативным фактором в деятельности компании.

На конец анализируемого периода общая балансовая стоимость имущества компании составляет 677 201 тыс. руб. За анализируемый период величина суммарных активов баланса увеличилась на 88 329 тыс. руб. (15,0%). Это может свидетельствовать о расширении масштабов деятельности компании.

В 2010 году на один рубль себестоимости продаж приходилось 21,9 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2009 г. на один рубль себестоимости продаж приходилось 26,8 к. балансовой прибыли, а в 2008 г. - 9,4 к.

Экспресс-анализ финансового состояния представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Экспресс-анализ финансового состояния

Показатель	2008	2009	2010
1 Коэффициент текущей ликвидности	1,5	1,1	1,6
2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,06	0,07	0,06
3 Коэффициент восстановления платежеспособности	0,63	1,05	0,53

Коэффициент текущей ликвидности показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств:

. (14)

Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец отчетного периода имеет значение менее 2.

Собственный оборотный капитал = оборотные активы - текущие пассивы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств:

или . (15)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

После этого анализа оценивается возможность восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент восстановления платежеспособности показывает способность восстановления платежеспособности предприятия на ближайшие 6 месяцев.

(16)

где Т - исследуемый период в месяцах.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности показывает способность утраты платежеспособности предприятия на ближайшие 3 месяца.

. (17)

Если КУП меньше 1, у предприятия есть риск утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.

Анализ структуры капитала представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Анализ структуры капитала

Показатели	2008	2009	2010
Собственный оборотный капитал, тыс.руб.	-121	2545	4337
Обеспеченность собственными оборотными средствами	-0,06	0,07	0,6
Коэффициент независимости	0,4	0,4	0,4
Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,4	0,59

Увеличение собственного оборотного капитала по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии организации. Отрицательная величина в 2008 году говорит о том, что все оборотные, а также значительная часть внеоборотных активов сформированы за счет средств кредиторов предприятия.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.

Таблица 12 - Оценка платежеспособности

Показатель	2008	2009	2010
1 Величина собственного капитала (рабочий капитал), тыс. руб	207137	372355	430551
2 Маневренность собственного капитала, %	7	1	15
3 Коэффициент текущей ликвидности	1,5	1,1	1,6
4 Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,028	0,025
5 Доля оборотного капитала в активах, %	5	6	6
6 Доля запасов в оборотном капитале, %	6	5	5
7 Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов, %	8	7	9

Оптимальное значение К=0,5. Чем выше маневренность, тем лучше финансовое состояние предприятия и указывает на степень гибкости использования собственных средств, т.е. возможность маневрирования средствами предприятия. Ухудшение состояния использования оборотных средств предприятия не зависит от опережающего роста суммы собственных оборотных средств по сравнению с ростом собственных источников средств. Маневренность собственного капитала показывает величину собственных оборотных средств, приходящихся на 1 руб. собственного капитала.

Таблица 13 - Оценка финансовой устойчивости

Показатель	2008	2009	2010
1 Коэффициент концентрации собственного капитала	0,54	0,63	0,64
2 Коэффициент финансовой зависимости	1,86	1,58	1,57
3 Коэффициент маневренности собственного капитала	1,51	1,54	1,48
4 Коэффициент структуры долгосрочных вложений	2,16	0,89	2,23
5 Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	1,6	1,4	1,3
6 Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,06	0,07	0,6

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает Оценку стоимости оборотных средств, приходящихся на одну денежную единицу собственного капитала Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает Оценку вклада долгосрочных обязательств в формирование внеоборотных активов Коэффициент финансовой зависимости показывает оценку стоимости активов, приходящихся на одну денежную единицу собственного капитала

Таблица 16 - Показатели рентабельности

Показатели	2008	2009	2010
Рентабельность активов	0,05	0,12	0,09
Рентабельность оборотных активов	0,1	0,12	0,16
Рентабельность инвестиций	0,12	0,16	0,17
Рентабельность собственного капитала	0,11	0,35	0,2
Рентабельность совокупных вложений	0,13	0,18	0,21
Рентабельность основной деятельности	0,17	0,3	0,29

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия. Кроме абсолютного размера прибыли показателем эффективности предприятия выступает рентабельность. При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли, используются показатели рентабельности капитала, издержек и продаж.

При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Для расчета показателей рентабельности используем следующие источники информации: формулы и данные форм №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рентабельность собственного капитала (ROE) определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к собственному капиталу.

(18)

Динамика этого показателя оказывает влияние на уровень котировки ценных бумаг анализируемого предприятия в случае их наличия. Если показатель увеличивается, то повышаются деловая активность и статус собственников предприятия, растет уровень котировок ценных бумаг анализируемого предприятия. Уменьшение этого показателя приводит к обратному результату.

В 2010 г. на один рубль собственного капитала приходилось 333 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2009 г. на один рубль собственного капитала приходилось 331 к. балансовой прибыли, а в 2008 г. - 577 к.

Ухудшается использование собственного капитала, снижается ликвидность предприятия, а также статус собственников предприятия. При наличии ценных бумаг возможно снижение уровня их котировок.

Рентабельность активов (ROA) определяется как отношение прибыли (балансовой или чистой) (Пили П) к средней величине активов за определенный период (А).

ROA=, (19)

Экономическая рентабельность (Р) определяется отношением балансовой: прибыли (убытка) к имуществу предприятия. Если показатель увеличивается, то улучшается эффективность использования всего имущества предприятия, растет деловая активность, и наоборот.

(20)

В 2010 г. на один рубль имущества приходилось 12,6 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2009 г. на один рубль имущества приходилось 16,3 к. балансовой прибыли, а в 2008 г. - 8,6 к.

Улучшается использование имущества предприятия. Поскольку ставка рефинансирования в настоящее время составляет 17%, т.е. ниже экономической рентабельности, то увеличение потенциала предприятия за счет привлечения заемных средств целесообразно.

Эффективность использования внеоборотных активов улучшается.

Проанализировав финансовые показатели деятельности ОАО «Промприбор», можно говорить о том, что предприятие за 2007-2009 гг. снизило уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, о чём свидетельствует ряд изученных показателей. Результаты проведённого экспресс-анализа свидетельствуют о невысоком уровне платежеспособности ОАО «Промприбор», неудовлетворительной структуре баланса и невозможности восстановить платежеспособность за 6 месяцев, следующих за изученным периодом. Как видно, ОАО «Промприбор» имеет как положительные, так и отрицательные показатели своей деятельности. Можно сказать, что предприятие стремится улучшить свои показатели. Снижение некоторых показателей происходит из-за нестабильной экономической ситуации в стране.

2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [30, c. 222].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. [31, c.190]

Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует значение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объёма продукции, её себестоимости и прибыли.

Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определённый период, т.е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода [32, c. 423]. Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путём сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким - превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [33, c. 212]. Из таблиц 17 и 18 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Общее увеличение затрат на 1000 штук составило 211441 рублей или 108,9% в динамике. Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения расходов на сырье.

Таблица 17 - Затраты себестоимости на ТРК по статьям за 2008 - 2009 годы, в рублях

статья затрат	2009	2010	отклонения
	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты
	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт
сырье и материалы	167647,41	59661	202439,1772	62519,82	34791,767	2858,82
транспортные расходы	2323,87	827	5,47222	1,69	-2318,3978	-825,31
итого материалы	169971,28	60488	202444,6494	62521,5	32473,37	2033,51
оплата труда произв. рабочих	12855,75	4575	17277,74134	5335,93	4421,9913	760,93
ЕСН	3495,64	1244	4665,11612	1440,74	1169,4761	196,74
энергия	12611,28	4488	18170,58746	5611,67	5559,3074	1123,67
амортизация	710,93	253	1527,00842	471,59	816,07842	218,59
общепроизводств. расходы	18548,81	6601	26561,18448	8202,96	8012,3744	1601,96
общехозяйств. расходы	17703,00	6300	26208,08058	8093,91	8505,0805	1793,91
производственная себестоимость	235896,69	83949	296854,3678	91678,31	60957,68	7729,31
коммерческие расходы	10278,98	3658	1219,68984	376,68	-9059,2902	-3281,32
полная себестоимость	246175,67	87607	298074,0576	92054,99	51898,39	4447,99

В расчете на 1000 штук затраты на сырье увеличились на 222362 рублей или 112,1% в динамике.

Таблица 18 - Изменения затрат себестоимости на ТРК за 2009 - 2008 годы, в рублях

статьи затрат	2009	2010	2010к 2009	отклонения
	затраты	%	затраты	%	в динамике	затраты	%
	на выпуск		на выпуск			на выпуск
сырье и материалы	167647,41	68,10	202439,177	67,9	120,8	34791,77	-0,18
транспортные расходы	2323,87	0,94	5,47222	0,0	0,2	-2318,40	-0,94
итого материалы	169971,28	69,04	202444,649	67,9	119,1	32473,37	-1,13
оплата труда произв. рабочих	12855,75	5,22	17277,741	5,8	134,4	4421,99	0,574
ЕСН	3495,64	1,42	4665,1161	1,6	133,5	1169,48	0,145
энергия	12611,28	5,12	18170,5875	6,1	144,1	5559,31	0,97
амортизация	710,93	0,29	1527,0084	0,5	214,8	816,08	0,224
общепроизводств. расходы	18548,81	7,53	26561,1845	8,9	143,2	8012,37	1,38
общехозяйств. расходы	17703,00	7,19	26208,0806	8,8	148,0	8505,08	1,60
Производственная себестоимость	235896,69	95,82	296854,368	100	125,8	60957,68	3,77
коммерческие расходы	10278,98	4,18	1219,6898	0	11,9	-9059,29	-3,77
полная себестоимость	246175,67	100,0	298074,058	100	121,1	51898,39	0

Если в 2009 году расходы на сырье составляли 77,5% в себестоимости продукции, то в 2010 году они уже составили 79,8% в себестоимости. Это объясняется значительным увеличением цен на все виды сырья.

В 2010 году произошло также в сравнении с 2009 годом. незначительное увеличение зарплаты производственных рабочих 100,4% в динамике и общехозяйственных расходов 110,3% в динамике.

Эти изменения последствия увеличения в 2010 году зарплаты, а также расходов связанных с рекламной деятельностью. По остальным показателям в структуре себестоимости произошли уменьшения затрат на 1000 штук. Расходы на энергию уменьшились на 12921 рублей, общепроизводственные расходы уменьшились на 7241 рублей, износ оборудования уменьшился на 3744 рублей. Теперь сравним элементы затрат за два года (2009 и 2010) другой продукции ОАО «Промприбор» - ТРК «Ливенка-22210 СМ».

Чтобы проанализировать затраты на это оборудование для АЗС необходимо составить таблицу и сделать необходимые выводы по ней (таблицы 19 и 20).

Таблица 19 - Затраты себестоимости на ТРК «Ливенка-22210 СМ» по статьям затрат за 2009 - 2010 годы

статья затрат	2009	2010	отклонения
	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты
	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт
1	2	3	4	5	6	7
сырье и материалы	513075,51	31287	281676,7	35183,2	-231398,8	3896,2
транспортные расходы	7084,37	432	4,48	0,56	-7079,9	-431,44
итого материалы	520159,88	31719,00	281681,2	35183,8	-238478,7	3464,8
оплата труда производственных рабочих	49705,37	3031	35301,66	4409,4	-14403,7	1378,4
ЕСН	14578,71	889	9531,46	1190,54	-5047,2	301,5
энергия	33781,94	2060	25371,49	3169,06	-8410	1109,1
амортизация	1590,7	97	4100,19	512,14	2509,5	415,14
общепроизводственные расходы	52985,17	3231	50539,24	6312,67	-2445,9	3081,7
общехозяйственные расходы	106938	6521	53964,04	6740,45	-52973,8	219,45
производственная себестоимость	779739,65	47548,00	460489,3	57518	-319250,4	9970,0
коммерческие расходы	32716,01	1995	2308,93	288,4	-30407,1	-1706,6
полная себестоимость	812455,66	49543,00	462798,2	57806,4	-349657,5	8263,4

Таблица 21 - Изменения затрат себестоимости на ТРК «Ливенка-22210 СМ» за 2009 - 2010 годы

статьи затрат	2009	2010	2010 к 2009	отклонения
	затраты	%	затраты	%	в динамике	затраты	%
	на выпуск		на выпуск			на выпуск
1	2	3	4	5	6	7	8
сырье и материалы	513075,51	63,15	281676,699	60,86	54,9	-231398,81	-2,29
транспортные расходы	7084,37	0,87	4,48336	0,00	0,1	-7079,88	-0,87
итого материалы	520159,88	64,02	281681,183	60,86	54,2	-238478,70	-3,16
оплата труда производственных рабочих	49705,37	6,12	35301,6564	7,63	71,0	-14403,71	1,510
ЕСН	14578,71	1,79	9531,46324	2,06	65,4	-5047,25	0,265
энергия	33781,94	4,16	25371,4944	5,48	75,1	-8410,45	1,32
амортизация	1590,70	0,20	4100,19284	0,89	257,8	2509,49	0,690
общепроизводств. расходы	52985,17	6,52	50539,236	10,92	95,4	-2445,93	4,40
общехозяйств. расходы	106937,88	13,16	53964,0427	11,66	50,5	-52973,84	-1,50
производственная себестоимость	779739,65	95,97	460489,268	99,50	59,1	-319250,38	3,53
коммерческие расходы	32716,01	4,03	2308,9304	0,50	7	-30407,07	-3,53
полная себестоимость	812455,66	100,00	462798,199	100,00	57,0	-349657,46	0

Из таблиц 20 и 21 видно, затраты на 1000 шт. в 2009 году по сравнению с 2009 годом увеличились в целом на 196851 рублей, в динамике это составило 108,5%.

В основном увеличение затрат произошло за счет увеличения расходов на сырье. Затраты на сырье в расчете на 1000 штук увеличились на 112,0% в динамике или на 212695 рублей. Если в 2009 году затраты на сырье составляли 76,4% в себестоимости продукции, то в 2010 году они уже составляли 78,9%, или увеличились на 2,5%. Это свидетельство значительного увеличения цен на сырье.

Учитывая тот факт, что нормы расхода сырья на изготовление продукции почти не изменились, а затраты на сырье в структуре себестоимости растут, можно сделать вывод - наблюдается значительный рост цен на сырье.

В 2010 году в сравнении с 2009 годом произошло также некоторое увеличение общехозяйственных расходов 103,7% в динамике, это связано с увеличением расходов связанных с рекламной деятельностью.

Расходы на энергию снизились на 11809 рублей, общепроизводственные расходы снизились на 6011 рублей, в динамике эти расходы в сравнении с предыдущим годом составили 89,8% и 96,3% соответственно. На рисунке 1 показана структура затрат себестоимости ТРК «Ливенка-22210 СМ» за 2009 - 2010 годы.

Рисунок 1 - Структура себестоимости ТРК «Ливенка-22210 СМ» за 2009 - 2010 годы

Таким образом, нормы расхода сырья на изготовление оборудования за анализируемый период не изменились, а наблюдается увеличение затрат на сырье. Следовательно, увеличение затрат на производство продукции в 2010 году, в сравнении с 2009 годом обусловлено увеличением цен на сырье и материалы и энергоресурсы.

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ОАО «Промприбор»

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень затратоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным [34, c.195]. Снижение затрат на 1 рубль объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов [35, c. 197].

Таблица 22 - Данные по двум видам ТРК за 2009 - 2010 годы для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	ТРК «Ливенка-22220 СН»	ТРК «Ливенка-22210 СМ»
	2009 год	2010 год	2009 год	2010 год
Объём производства (шт.)	2810	3238	16399	8006
Себестоимость продукции (руб.)	87,61	92,05	49,54	57,80
Цена продукции (руб.)	88,77	91,83	75,98	81,12
Затраты на 1 руб. Т.П.	0,99	1	0,65	0,71

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

Зруб.ТП = ? (Ki х Ci) / ? (Кi х Цi), (21)

где Ki - количество выпущенной продукции, шт.;

Ci - себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi - цена единицы продукции, руб.

Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

- структурные сдвиги выпуска ТП;

- изменение себестоимости отдельных видов продукции;

- изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

3руб.ТПпл.= ? (Кпл. х Спл.) / ? (Кпл.х Цпл.) =

(77000 х 2364,97 + 71500 х 2324,54) / (77000 х 2601,73 + 71500 х 2413,85) = (182102690 +166204610) / (200333210 + 172590275) = 348307300 /

372923485 = 93,4 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

3Ру6.ТП1 = ? (Кф.х Спл.) / ? (Кф.х Цпл.) =

(65546 х 2364,97 + 58240 х 2324,54) / (65546 х 2601,73 + 58240 х 2413,85) = (155014324 +135381210) / (170532995+ 140582624) = 290395534 /

311115619 = 93,3 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

3Ру6.ТП2 = ? (Кф.х Сф.) / ? (Кф.х Цпл.) =

(65546 х 2576,41 + 58240 х 2521,39) / (65546 х 2610,73 + 58240 х 2413,85)= (168873370 +146845754) / (170532995 +140582624) = 315719124 /

311115619 = 101,5 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

Зуб.ТПф. = ? (Кф.х Сф.) / ? (Кф.х Цф.) =

(65546 х 2576,41 + 58240 х 2521,39) / (65546 х 2927,12 + 58240 х 2741,46) = (168873370 + 146845754) / (191861008 + 159662630) = 315719124 /

351523638 = 89,8 коп.

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП :

Д 3ру6.ТПобщ. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТПпл. = 89,8 - 93,4 = -3,6 коп.

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

Д 3ру6.ТПопр. = 3ру6.ТП1. - 3ру6.ТПпл. = 93,3 - 93,4 = -0,1 коп.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический вы пуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

Д 3ру6.ТПс. = 3ру6.ТП2. - 3ру6.ТП1. = 101,5 - 93,3 = 8,2 коп.

На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

Д 3ру6.ТПц. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТП2. = 89,8 - 101,5 = -11,7 коп.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшились на 3,6 коп. За счет изменения количества выпущенной продукции затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 0,1 копейки. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 8,2 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 11,7 копеек.

2.4 Факторный анализ себестоимости товарной продукции

Для анализа выбраны две ТРК с внешними насосами (напорно-всасывающими АНВВ-50, АНВВ-100 или погружными АНП-10), на 1,2 или 4 вида топлива соответственно с 1,2,4 или 8 раздаточными кранами и топливораздаточные колонки с погружными насосами АНП-10 собственного производства (аналог продукции фирм Fe Petro и Red Jacket).

Проанализируем изменение себестоимости ТРК с внешними насосами (напорно-всасывающими АНВВ-50, АНВВ-100 или погружными АНП-10), на 1,2 или 4 вида топлива соответственно с 1,2,4 или 8 раздаточными кранами за два года, определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости ТРК .

Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построить следующую таблицу:

В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

- изменение объема выпущенной продукции;

- изменение постоянных затрат;

- изменение переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 22 - Данные по ТРК «Ливенка-22220 СН» для факторного анализа себестоимости

Показатели	ТРК «Ливенка-22220 СН»
	2009 год	2010год
Объем выпущенной продукции (шт.)	2810	3238
Постоянные затраты (руб.)	47241,72	55516
Переменные затраты на единицу продукции (руб.)	70795,0	74909,85

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид [36, c.198]:

С = А / Х + В, (2)

где А - сумма постоянных затрат, руб.;

X - объем производства, шт.;

В - сумма переменных затрат на единицу продукции.

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Спл. = Апл ./ Хпл. + Впл. = 25458587 / 77000 + 2034,34 = 330,63 + 3034,34 = 2364,97 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл. / Хф. + Впл. = 25458587 / 65546 + 2034,34 = 388,41 + 2034,34 = 2422,75 руб.

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф. / Хф. + Впл. = 22389858 / 65546 + 2034,34 = 341,59 + 2034,34 =2375,93 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Сф = Аф. / Хф. + Вф. = 22389858 / 65546 + 2234,82 = 341,59 + 2234,82

= 2576,41 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

ДСобщ. = Сф. - Спл. = 2576,41 - 2364,97 = 211,44 руб.

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ДСх - С1 - Спл. = 2422,75 - 2364,97 = 57,78 руб;

изменения постоянных затрат:

ДСА = С2 - С1 = 2375,93 - 2422,75 = -46,82 руб.;

изменения удельных переменных затрат:

ДСв = Сф - С2 = 2576,41 - 2375,93 = 200,48 руб.

В 2010 году в сравнении с 2009 годом себестоимость продукции топливораздаточные колонки с погружными насосами АНП-10 собственного производства (аналог продукции фирм Fe Petro и Red Jacket) увеличилась на 211,44 рубля. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 57,78 рубля. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 46,82 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 200,48 рублей. Увеличение себестоимости связано с увеличением цен на закупаемое сырье для изготовления этой ТРК.

А теперь проведем анализ себестоимости другого вида продукта ОАО «Промприбор» - ТРК «Ливенка-22210 СМ», применяя тот же факторный метод. Для этого необходимо составить следующую таблицу, затем провести анализ по этой таблице за 2008 и 2009 годы (таблица 23).

Таблица 23 - Данные по ТРК «Ливенка-22210 СМ» для факторного анализа себестоимости

Показатели	«Ливенка-22210 СМ»
	2009 год	2010 год
Объем выпущенной продукции	16399	8006
Постоянные затраты (руб.)	194229,76	110912,402
Переменные затраты на единицу продукции (руб.)	37699,0	43952,76

Определим себестоимость по данным прошлого периода:

Спл. = Апл. / Хпл. + Впл. = 24743361 / 71500 + 1978,48 = 346,06 + 1978,48 = 2324,54 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Алл. / Хф. + Впл. = 24743361 / 58240 + 1978,48 = 424,85 + 1978,48

= 2403,33 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф. + Впл. = 20204038 / 58240 + 1978,48 = 346,91 + 1978,48

= 2325,39 руб.

Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:

Сф = Аф./ Хф. + Вф. = 20204038 / 58240 + 2174,48 = 346,91 + 2174,48 =

=2521,39 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

ДСобщ. = Сф. - Спл. = 2521,39 - 2324,54 = 196,85 руб.

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ДСх = С1 - Спл. = 2403,33 - 2324,54 = 78,79 руб.;

изменения постоянных затрат:

ДСа = С2 - С1 = 2325,39 - 2403,33 = -77,94 руб.;

изменения удельных переменных затрат:

ДСв = Сф - С2 = 2521,39 - 2325,39 = 196,0 руб.

Приведем результаты анализов в общую таблицу.

Таблица 24 - Результаты анализа важнейших изделий

Изделия	Себестоимость товара (руб.)	Изменение себестоимости (руб.)
	Апл./Хпл. + Впл.	Апл./ Хф. + Впл.	Аф./ Хф.+ Впл.	Аф./ Хф. + Вф.	Всего	в том числе за счет
						X	А	В
ТРК «Ливенка-22220 СН»	70811,81	70809,59	70812,15	74927,00	4115,18	-2,22	2,56	4114,85
ТРК «Ливенка-22210 СМ»	37710,84	37723,26	37712,85	43966,61	6255,77	12,42	-10,41	6253,76

Таким образом, в 2010 году в сравнении с 2009 годом себестоимость продукции топливораздаточные колонки с погружными насосами АНП-10 собственного производства (аналог продукции фирм Fe Petro и Red Jacket) возросла на 196,85 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 78,79 рублей. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 77,94 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 196,00 рублей.

3 Определение резервов снижения себестоимости продукции ОАО «Промприбор»

3.1 Снижение себестоимости единицы продукции за счет внедрения специального оборудования

В условиях формирования рыночных отношений снижение издержек производства приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка.

Народнохозяйственное значение снижения себестоимости продукции:

- при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции;

- ускоряется оборачиваемость оборотных средств;

- при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложении в добывающие отрасли.

Снижение издержек -- важнейший фактор интенсификации производства.

Важную роль на предприятии занимает поиск резервов снижения затрат на производство.

Улучшение организации производства и труда включает: совершенствование управления производством;

- улучшение организации труда;

- улучшение материально-технического снабжения;

- ликвидация непроизводительных расходов; - сокращение потери от брака;

- прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Под организацией производства понимается координация и оптимизация во времени и пространстве всех материальных и трудовых элементов производства с целью достижения в определенные сроки наибольшего производственного результата [18].

Переход к рыночным отношениям кардинально меняет взгляды на организацию производства, создающую условия наилучшего использования техники и людей в процессе производства и, тем самым, повышающую его эффективность.

Совершенствование организации производства -- это процесс разработки организационной, технической и планово-экономической документации, необходимой для создания и осуществления на практике производственной системы [18].

Под организационными резервами развития производства понимаются потенциальные, использованные в предплановом и возникающие в плановом периодах в конкретных условиях новые возможности развития производства и его интенсификации в результате научно-технического прогресса, внедрения прогрессивных методов организации труда и производства, распространение передового отечественного и зарубежного опыта управления производством, ликвидации потерь.

Выявление и использование резервов производства зависит от процесса планирования на предприятии, тщательной разработки перспективных и текущих планов, в которых должны быть предусмотрены взаимоувязанные задания по всем факторам интенсификации производства.

Организационные резервы развития очень динамичны и многообразны. Появление новых методов организации и управления производства и труда, развитие науки и техники обуславливают возникновение новых видов резервов на предприятии. В связи с этим мероприятия по совершенствованию организации производства и труда можно подразделить следующим образом:

- улучшение использования орудий труда (возможность более полной загрузки оборудования по времени и мощности, сокращение времени его пребывания в ремонте, максимальное использование технических параметров станков);

- сокращение времени производства (сокращение длительности производственного цикла, освоение новых видов продукции);

- улучшение использования трудовых ресурсов (возможности роста производительности труда за счет более полной загрузки работников с учетом их квалификации и передового опыта, сокращения потерь и непроизводительных затрат рабочего времени, снижение трудоемкости изготовления продукции, улучшение состава работающих на основе сокращения затрат труда персонала);

- улучшение использования предметов труда (возможности рационального выбора сырья и материалов и применения отходов производства, сокращение заготовительных расходов, внедрение комплексного использования сырья, снижение материалоемкости).

Разработка конкретных мероприятий возможна при условии тщательного всестороннего исследования состояния организации производства и оценки его уровня.

Состояние организации производства характеризует действующую систему организации производства на предприятии и отражает количественные и качественные параметры того положения, в котором она находится в данные период времени, а также степень реализации научных принципов организации производства.

Одним из мероприятий по совершенствованию организации производства является внедрение нового, более усовершенствованного оборудования. Это возможно благодаря научно-техническому прогрессу который играет определяющую роль в развитии и интенсификации промышленного производства. Это процесс непрерывного развития науки, техники, технологии, совершенствования предметов труда. Происходит обновление материально-технической базы промышленности, растет производительность труда, происходит снижение себестоимости. Исследования показывают, что в течение ряда лет снижение затрат на производство промышленной продукции в среднем на 2/3 обеспечивалось за счет мероприятий по вводу новой техники в производство. И предприятие ОАО «Промприбор» не исключение. В течение нескольких последних лет на нем проводятся различные мероприятия по совершенствованию производства. По моему мнению, большое значение в совершенствовании организации производства имеет внедрение специального оборудования, с помощью которого можно будет обеспечить снижение себестоимости единицы продукции.

Предложим внедрить специальный токарный автомат вместо

токарно-винторезного станка.

Программа выпуска деталей 10000 шт/год. Исходные сравнительные данные приведены в таблице 25.

Таблица 25 - Сравнительные данные станков

Операция	Оборудование	Мощность двигателя, кВт	Категория ремонтной сложности	Стоимость, руб.	Разряд работ	Норма времени, мин.	Коэффициент выполнения норм	Количество станков
						Штучно-калькуляционного	Машинного		Расчетные	Принятые
До перевода Черновая обработка Чистовая обработка	Токарно-винторезный станок	5	7	85000	1 3	24 18	18 12	1,25 1,25	0,92 0,69	1 1
После перевода Токарная обработка	Специальный токарный автомат	14	20	180000	4	12	9	1,15	0,48	1

Производственная площадь, занимаемая станком универсальным - 1,5м², специальным -- 1м2. Коэффициент, учитывающий дополнительную площадь, равен 4. Нормативный коэффициент эффективности 0,2.

Величина затрат на операцию по элементам технологической себестоимости может быть рассчитана следующим образом:

1) основная и дополнительная заработная плата с начислениями (22):

(22)

где С -- часовая тарифная ставка соответствующего разряда;

Тш.к. - норма штучно-калькуляционного времени, мин.;

0,506 - коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату и начисления на заработную плату (0,356).

2) амортизационные отчисления:

- для универсального станка;

(23)

для специального оборудования:

(24)

где Со -- первоначальная стоимость оборудования;

На - годовая норма амортизации в процентах (принята 10%);

Рс -- действительный фонд времени работы оборудования (принят равным 3946 час/год для одного станка);

Ки -- коэффициент использования оборудования во времени (принят равным 1,4);

Кц - коэффициент выполнения норм;

N - годовой выпуск продукции в натуральных единицах.

3) расходы на силовую электроэнергию:

(25)

где Ny - установленная мощность оборудования в кВт;

Ки.м. - коэффициент использования оборудования по мощности и по времени (принят равным 0,5);

1м -- машинное время на операцию в мин.;

Сэ -- цена 1 кВт*ч электроэнергии (принята равной 6 руб.).

4) расходы на содержание и ремонт оборудования:

, (26)

себестоимость технический экономический научный труд

где Рr - расходы на одну ремонтную единицу (приняты равными 5700 руб.);

Кr - количество ремонтных единиц оборудования;

kзан - коэффициент занятости оборудования выполнением данной операции.

5) расходы по эксплуатации режущего инструмента:

, (27)

где Си - стоимость данного инструмента;

gn - количество возможных переточек инструмента;

Сп - стоимость одной переточки;

Ти - время износа инструмента в часах;

1м - машинное время на операцию в мин.

Величина Ри может быть установлена укрупненно, в процентном отношении от суммы Рз, Рэ, Ро:

Ри = kии*(Рз+Рз+Ро), (28)

где kии - коэффициент затрат на режущий инструмент (принят равным 0,9).

6) расходы на использование помещения:

(29)

где Fпл - производственная площадь, занимаемая станком;

kд.п.- коэффициент, учитывающий дополнительную площадь (проходы, служебные помещения и т.д., принимаем равным 4);

Спом - средний расход по помещению (принимаем равным 123 руб./год*м2);

Тщ.к. - штучно-калькуляционное время на операцию в мин.

Теперь произведем расчеты по каждому виду оборудования (универсальное оборудование обозначим А, специальное - В).

1. Заработная плата с начислениями:

А: Рз = (0,32*24+0,4* 18)* 1,17/6 = 17,4/60 = 0,29

В: Рз = (0,47*12*1,17)760 = 0,11

2. Амортизационные отчисления:

А: Ра = (85000+85000)*10*(24+18)/(100*6*3946*1,4*1,25) = 1,7

В: Ра = (180000*10)/(100*10000)= 1,8

3. Расходы на силовую энергию:

А: Рэ = (5+5)*0,5*(18+12)*0,6/60 = 1,6

В: Рэ = 14*0,5*9*0,6/60 = 0,63

Расходы на содержание и ремонт оборудования:

А: Ро = ((5700*7*0,92)+(5700*7*0,69))/10000 = 6,4

В: Ро = 3590*20/10000 = 7,18

Расходы на режущий инструмент:

А: Ри = 0,9*(0,29+1,5+1,7) = 3,1

В: Ри = 0,9*(0,11+1,8+0,63) = 2,3

6. Расходы на использование помещения:

А: Рпом = ((1,5*4*123*24)+(1,5*4*123*18))/(60*3946*1,25) = 0,1

В: Рпом = (1*4*123*12)/(60*3946*1,15) = 0,02

Теперь для сравнения сведем полученные данные в таблицу 26.

Таблица 26 - Расчет затрат на одну деталь (в руб.)

Затраты	До перевода	После перевода
Заработная плата с начислениями	0,29	0,11
Амортизационные отчисления	1,7	1,8
Расходы на силовую электроэнергию	1,5	0,63
Расходы на содержание и ремонт оборудования	6,4	7,18
Расходы на режущий инструмент	3,1	2,3
Расходы по использованию помещения	0,1	0,02
ВСЕГО	13,09	12,04

Теперь рассчитаем годовую экономию от внедрения мероприятия, когда новые капитальные затраты полностью добавляются к стоимости действующих фондов.

(30)

где S1 и S2 - себестоимость единицы продукции или затраты на производство единицы работы до и после внедрения мероприятия, руб.;

К1 и К2 - удельные капитальные затраты, т.е. сумма производственных фондов на единицу готового выпуска продукции до и после внедрения мероприятия, руб.;

Ен - нормативный коэффициент эффективности капитальных затрат;

N2 - годовой выпуск продукции после внедрения мероприятия, шт..

Э = [(13,09+0,2*((8500*0,92/10000)+(85000*0,69/10000))) -(12,04+0,2*(180000-90000)/10000)]*10000 = 19700 руб.

Итак, снижение себестоимости за счет внедрения специального оборудования составило 19700 руб.

3.2 Внедрение научной организации труда в ОАО «Промприбор» и применение ее методов

Большое значение в совершенствовании организации производства имеет внедрение научной организации труда и применение ее методов.

Под научной организацией труда (НОТ) на предприятии следует понимать комплекс научно обоснованных мероприятий по непрерывному совершенствованию трудового процесса. Научная организация труда является важной частью организации производства. Она использует достижения технологических, технических, биологических, юридических наук [18].

НОТ решает в основном две важные задачи - экономическую и психофизиологическую. Экономической задачей НОТ является непрерывное повышение эффективности общественного производства и производительности труда, наиболее рациональное использование техники, всемерная экономия материальных и трудовых затрат, увеличение объема выпускаемой продукции и по главной производительной силы общества, обеспечении содержательности и привлекательности труда, повышении культуры и эстетики труда.

Таким образом, НОТ устанавливает наиболее рациональные условия производства, обеспечивающие максимальную производительность труда при оздоровлении условий и облегчении трудовых процессов. Важное значение имеет установление правильного режима труда и отдыха.

Уровень себестоимости продукции зависит от роста производительности труда. Так, при повышении производительности труда снижается расход заработной платы на производство единицы продукции, т.е. снижается ее себестоимость.

Внедрение научной организации труда включает мероприятия, направленные на всемерную экономию труда. Это достигается за счет внедрения новых норм и нормативов численности. Нормы должны быть прогрессивными, отражать современный уровень техники и организации производства. Под нормативами следует подразумевать показатели, характеризующие степень использования орудий труда и предметов труда, их расходование на единицу площади, массы, объема [18].

Нормативная численность инженерно-технических работников и служащих ОАО «Промприбо» включает в себя весь общезаводской и цеховой персонал соответствующих функций управления и должна быть распределена между функциональными подразделениями заводоуправления и цехами (участками) основного и вспомогательного производства.

Расчет нормативной численности ИТР и служащих производится в соответствие с таблицей нормативов численности инженерно-технических работников и служащих по функциям управления.

Рассчитаем нормативную численность мастеров на 2010 год по ОАО «Промприбор».

Для этого необходимо знать ряд показателей:

Рол - численность основных рабочих литейного цеха, чел.;

Ксп - коэффициент специализации рабочего места;

К - удельный вес стоимости повторяющихся изделий в общей стоимости выпускаемых основным производством изделий, %;

Но - номенклатура количество типоразмеров готовых изделий без запчастей и изделий литейного и кузнечного производства, отпускаемых на сторону, ед.;

Кл - коэффициент повторяемости изделий литейного производства;

Ркп - численность основных рабочих кузнечно-прессового производства, чел.;

Рмэ - численность вспомогательных рабочих ремонтно-механического и энерго - ремонтного производства, чел.;

Рос - численность вспомогательных рабочих энергосилового производства, чел.;

Ррс- численность рабочих ремонтно-строительного производства, чел.;

Ррт - численность рабочих по ремонту транспортных средств, чел.;

Рои - численность рабочих инструментального производства, чел.;

Ксм -- коэффициент сменности;

Нот - количество отливок;

Мт - коэффициент металлизации;

Ккг - средний вес поковки;

Рмп - численность рабочих в механических цехах, чел.;

Дрм - удельный вес рабочих, занятых механической обработкой;

Нос -- численность рабочих в цехах инструментального производства, чел.;

Rмэ - количество ремонтных единиц;

Лер - средняя категория ремонтной сложности;

Лтор - средний возраст транспортного оборудования.

Теперь, пользуясь таблицей нормативов численности инженерно- технических работников и служащих, произведем расчет нормативной численности мастеров на 2010 год с использованием поправочных коэффициентов и сведем в таблице 27.

Таблица 27 - Расчет нормативной численности мастеров на 2002г по ОАО "Промприбор"

Виды производства	Значение факторов, принятых для расчета норматива численности мастеров	Расчет нормативной численности мастеров, чел, по таблице
1	2	3
1. Основное производство
Литейное	Рол = 54, Кл = 97, Ксм =1,77 Нот = 180, Мт = 46,6	22*1,1*1,1*1=3
Кузнечнопрессовое	Ркп = 28, Ксм = 1,11, Ккг= 78	1,57*0,9=2
Механической обработки, металло-сварочное и т д	К = 55, Рмп = 298, Ксм = 1,24 Ксп = 2,1; Дрм = 45, Но = 450	11,0*0,9*1,0*1,0=12
Итого по разделу 1		17
2. Вспомогательное производство
Инструментальное	Нос = 88, Рон = 59, Ксм = 1,39	1,86*0,95=2
Ремонтно-механическое, энерго-ремонтное	Rмэ = 47, Рмэ = 44, Лср = 16,5 Кcм = 1,06	1,49*1,05*1,05=2
Энергосиловое	Кcм = 1,32, Рос =60	2,03*1,2=2
Ремонтно-строительное	Кcм =1,0, Ррс = 22	1,67*0,6=1
Ремонт транспортных средств	Кcм = 1,2, Рот = 42, Лтор = 10	1,32*1,1=2
Итого по разделу 2		9
Итого		26

Затем проведем сравнение нормативной и штатной численности мастеров, сведя данные в таблице 28. Из таблицы видно, что штатная численность мастеров превышает нормативную на человека.

Таблица 28 - Сравнение численности мастеров

Виды производства	Численность мастеров	Численность старших мастеров	Отклонение общей численности мастеров
	Нормативная	Штатная на 01.12.2000 г	Нормативная	Штатная на 01.12.2009 г
1. Основное производство
Литейное	3	3	1	1	-
Кузнечнопрессовое	2	2	1	1	-
Итого по разделу 1	117	20	6	5	+2
Механической обработки, металле-сварочное и т.д.	12	14	4	3	+2
2. Вспомогательное производство
Инструментальное	2	2	1	-	-1
Ремонтно-механическое, энерго-ремонтное	2	2	1	1
Энергосиловое	2	2	1	-	-
Ремонтно - строительное	1	2	1	1	+1
Ремонт транспортных средств	2	1	1	-	-1
Итого по разделу 2	9	11	5	2	-
Итого	26	31	11	7	+2

Так как заработная плата в себестоимости продукции ОАО "Промприбор" занимает значительную долю, то, вводя новый норматив численности мастеров, произойдет их высвобождение, что приведет к снижению себестоимости продукции (таблица 29).

Таблица 29 - Сравнение нормативов по численности (чел.)

Виды производства	Численность мастеров	Отклонение
	Норматив таблич.	Введен. норматив
1. Основное производство
Литейное	3	2	-1
Кузнечно-прессовое	2	1	-1
Механической обработки, металло-сварочное и т.д.	12	10	-2
Итого по разделу 1	17	13	-4
2. Вспомогательное производство
Инструментальное	2	1	-1
Ремонтно-механическое, энерго - ремонтное	2	1	-1
Энергосиловое	2	1	-1
Ремонтно-строительное	1	1	-
Ремонт транспортных средств	2	1	-1
ИТОГО по разделу 2	9	5	-4
ИТОГО	26	18	-8

Рассчитаем годовую экономию от внедрения мероприятия.

Так как введенная нормативная численность мастеров составляет 18 человек, прежний норматив 26 чел., а средний заработок мастеров основного и вспомогательного производства составляет соответственно 4300 руб. и 3900 руб., то рассчитаем экономию расходов по заработной плате.

Экономия по основному производству за год:

Экономия по вспомогательному производству с начислениями:

Итого экономия составила:

110400 + 105704 = 217104

Общее снижение себестоимости изделий в результате снижения затрат на заработную плату определяется по формуле:

Со=(Сэ*Иэ)/100, (23)

где Сэ - снижение затрат по заработной плате;

Иэ - удельный вес зарплаты в общей себестоимости.

Со = 217104*11/100 = 23881,4 руб.

Таким образом, введение мероприятия по изменению нормативной численности мастеров привело к общему снижению себестоимости за год на 238814 руб.

Заключение

В данной работе рассматривался анализ себестоимости товарной продукции на предприятии. Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволил выяснить тенденцию изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В работе были проведены анализ себестоимости по статьям затрат, анализ затрат на рубль товарной продукции, анализ себестоимости важнейших изделий, анализ прямых материальных затрат и анализ прямых трудовых затрат.

Анализ себестоимости по статьям затрат проводился путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. В результате анализа себестоимости ТРК с внешними насосами (напорно-всасывающими АНВВ-50, АНВВ-100 или погружными АНП-10), на 1,2 или 4 вида топлива соответственно с 1,2,4 и топливораздаточные колонки с погружными насосами АНП-10 собственного производства (аналог продукции фирм Fe Petro и Red Jacket) за аналогичные периоды 2009 года и 2008 года выявилось, произошло снижение затрат в текущем году в целом и по всем статьям расходов. Это объясняется уменьшением объема выпуска продукции в текущем году в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Снижение объемов выпуска указанных ТРК произошло ввиду падения спроса в указанный период.

Наиболее полную картину изменения себестоимости дал анализ в расчете на 1000 штук выпущенной продукции. Выявилось увеличение себестоимости обеих изделий в целом на 108,9 и 108,5 процентов соответственно. Значительную роль в их увеличении играют расходы на сырье. Расходы на сырье составляют около 80 процентов в структуре затрат, они увеличились на 2,3 и 2,5 процента соответственно, рост динамики составил 112 процента. Увеличились общехозяйственные расходы, они связаны со значительным увеличением расходов связанных с рекламной деятельностью. Снизились расходы на энергию и общепроизводственные расходы. Данные снижения результат внедрения комплекса мероприятий по снижению затрат.