Метод расчета денежного оборота. Данный метод проверки и оценки является разновидностью метода расчета прироста имущества. Расчет денежного оборота ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборот, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Основной идеей метода расчета денежного оборота является то, что налогоплательщик за рассматриваемый период времени не может израсходовать или накопить денег больше, чем он имеет из доходов и других источников.

В странах с развитой рыночной экономикой порядок проведения расчета денежного оборота подробно регламентируется нормативными документами либо судебными постановлениями.

Метод расчета покрытия расходов. При использовании данного метода сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Этом метод может использоваться в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.

Как можно заметить, рассмотренные методы основаны на принципе балансовой увязки анализируемых показателей.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в сопоставлении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие.

В качестве примера можно привести сопоставление динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменением конъюнктуры рынка данного товара. Требует выяснения, например, существенный рост реализации в условиях снижающегося спроса.

Данный метод может быть использован при сравнении цен, тарифов, по которым реализуются товары со среднерыночными.

Рассмотренные специальные экономико-правовые методы являются необходимым, но недостаточным элементом системы методов выявления криминальной экономической деятельности. Нельзя недооценить значение специальных традиционных методов выявления и расследования преступлений, изучение которых осуществляется в рамках специальных юридических дисциплин (криминологии, криминалистики, оперативно-розыскной деятельности, юридической психологии и т.д.).

Если применить к данным по Российской Федерации косвенные индикаторы определения уровня объема теневых процессов, то получим следующие результаты:

1) общее падение объемов ВВП за годы реформ превысило 50%, тогда как уровень энергопотребления снизился лишь на 25%.

2) в последние годы наблюдается огромный разрыв между данными о валовом накоплении основного капитала и отчетами предприятий об объемах капиталовложений (ежегодная разница превышает 40 млрд. долл.).

3) банковские процентные ставки в несколько раз превосходят рентабельность, показываемую предприятиями в официальных отчетах.

4) заработная плата по основному месту работы составляет в нашей стране 45-35% всех доходов, тогда как по потреблению, скажем, кондиционеров Россия вышла на четвертое место в Европе.

Интересны в данном контексте и опросы общественного мнения по данной тематике. Отвечая на вопрос о доле капитала, уводимого «в тень», 37,6% респондентов-предпринимателей назвали цифру 50% и более. Эту оценку подтвердили 80% опрошенных представителей правоохранительных органов, причем более 40% «силовиков» считают, что «затеняемый» капитал в нашей стране превышает 80%.

И, конечно, необходимо отметить, что система методов и мер, используемых в оценке теневых процессов в обществе, несовершенна и далеко не полно отражает уровень реальной нелегальной экономики в обществе. Существенным недостатком этой совокупности методов является то, что использование какого-либо одного из них дает неполную картину происходящего в экономике. Для более качественного анализа необходимо применение как минимум трех-четырех идентификаторов, что зачастую неосуществимо в силу как специфики того или иного рынка, так и некоторых других факторов.

При этом теневая экономика должна базироваться и развиваться из конкретных источников.

Первый из них - это пресловутый вывоз за рубеж капитала, сырьевых и энергетических ресурсов (по оценкам авторитетных экспертов это около $30 млрд. в год), при этом основная часть сделок не является в прямом смысле теневой, т.е. осуществляется на законных основаниях: сырье и энергоресурсы часто реализуются за рубеж по заниженным ценам через посреднические компании, а соответствующий процент от прибыли последних оседает за рубежом.

Вторым, и основным источником теневой экономики является нерегистрируемая государственными органами хозяйственная деятельность, которая имеет место во всех сферах экономики. Например, каким образом могут на протяжении 5-6 лет реформ выживать многочисленные слои населения, доходы которых оказались (по официальным статистическим данным) значительно ниже прожиточного минимума?

Согласно официальной статистике, уровень жизни населения в России в 1995 году относительно 1991 года составил 60%. Причем только в 1995 году реальная зарплата снизилась на 25%. Между тем количество легковых автомобилей в частном владении не уменьшилось, а число иномарок - увеличилось: только в 1995 году в Россию было ввезено 400 тысяч автомобилей. Эту статистику можно объяснить только наличием теневого фактора.

Глава II. Теневые процессы как особенность российской экономики

2.1 Истоки теневого сектора

Для того, чтобы объяснить причины увеличения доли теневого сектора в настоящее время, необходимо проследить начало его формирования, процессы, которые привели к возникновению укрывания каких-либо видов деятельности от налогов.

Считается, что объективной причиной стремительного роста теневой экономики в Росси является переход от бюрократической, командной системы управления к рыночной. Однако известно, что уже в советское время теневая сфера в виде укрывания от официального оборота излишков продукции, системы блата так или иначе существовала.

Кроме того, при переходе страны к гласности, в эпоху горбачевской перестройки общепринятым, и хотя бы поэтому небезосновательным, было мнение, что теневая экономика - это порождение присущих советской системе особенностей, дефектов, которые можно устранить либерализацией и введением частной собственности в рамках "перехода к рынку".

Так какие же формы имела теневая экономика в СССР и каковы причины ее появления?

В советское время теневая экономика охватывала такие виды хозяйственной деятельности, которые осуществлялись вне прямого контроля и санкций со стороны официальных органов управления: партийных комитетов разного уровня, включая ЦК КПСС и его исполнительные органы; администрации предприятий; советов разного ранга и их исполнительных комитетов; министерств и ведомств; правительств страны и союзных республик.

К числу распространенных теневых видов деятельности относились: бартерные обмены; несанкционированное совместительство (дополнительная занятость); поставки продукции "неприкрепленным" потребителям; неплановое строительство; выпуск неучтенной продукции помимо плановых заданий; запуск в коммерческий оборот материальных ресурсов, сэкономленных сверх официальных норм расходования сырья и материалов; деятельность "фарцовщиков"; оказание за плату или "по блату" услуг, которые должны были оказываться бесплатно; взятки при поступлении в ВУЗ и за принятие любых других решений; валютные операции и т.п.

Теневая экономика включала в себя три части. Во-первых - "легкую", то есть хозяйственную деятельность, не контролировавшуюся властями, прямо не связанную с нарушением законов, но балансирующую на его грани, или же активность в сферах, которые закон не регламентировал вообще. Во-вторых - "среднюю", представлявшую собой нарушение советских законов, но легитимную в странах с рыночной экономикой. В-третьих - "тяжелую", связанную с прямым нарушением законов как советских, так и принятых в странах с рыночной экономикой.

К "легкой" теневой экономике относились, например, широко распространенная несанкционированная дополнительная занятость (люди, числящиеся на работе, но реально не работающие, большую часть зарплаты которых получали и распределяли руководители-работодатели) или деятельность "толкачей" - работников, выбивающих для своего предприятия дефицитные ресурсы;

к "средней" - частное предпринимательство, валютные операции, бартерные сделки, оказание услуг за плату в частном порядке;

к "тяжелой" - торговля наркотиками, воровство, коррупция, мошенничество, рэкет.

Практически все директора предприятий и большая часть линейных руководителей (начальники цехов, участков, мастера и др.) регулярно осуществляли деятельность в рамках "легкой" и "средней" теневой экономики. Прежде всего это относилось к таким отраслям, как агропромышленный комплекс, строительство, нефтехимия, торговля, легкая и пищевая промышленность, жилищно-коммунальное хозяйство. Можно сказать, что в работе руководителей этих отраслей была постоянная теневая составляющая. Самыми распространенными видами теневой деятельности были бартерные обмены материальными ресурсами, продажа ресурсов (стройматериалов, горюче-смазочных материалов, продовольственных товаров и др.) "на сторону", взятки за принятие нужных "клиенту" управленческих решений, оказание услуг в частном порядке.

В 70-е - начале 80-х годов теневая деятельность в СССР стала элементом социально-экономической системы, превратилась в экономический институт советского общества. Как экономический институт теневая экономика обладала относительно стабильной социальной структурой, в ее рамках люди имели определенный статус и играли конкретные социальные роли ("толкачей", рыночных торговцев, квартирных маклеров и др.). Все знали, что такие роли существуют, что они необходимы и без них производство нормально функционировать уже не может. При этом выполнявшие данные роли были определенным образом взаимосвязаны и их отношения опосредовались денежными потоками (нижестоящий платил деньги вышестоящему, который платил своему начальству и т.д.).

В результате сформировалась экономика, параллельная официальной, без которой последняя в 70-80-е годы уже не могла нормально работать.

В советской хозяйственной системе теневая экономика выполняла важные функции. Главными из них были две.

Первая функция - экономическая, состоявшая в компенсации недостатков работы официальной советской экономики. Спланировать сверху всю экономическую деятельность нельзя, поэтому чем более сложной и развитой становилась хозяйственная деятельность, чем сильнее была потребность в технологическом обновлении, тем сложнее было осуществлять директивное управление сверху. Поэтому в централизованном плановом хозяйстве постоянно возникали "диспропорции": на каком-то предприятии не хватало определенных ресурсов, другое имело ненапряженный производственный план и избыток соответствующих ресурсов. Предприятия устанавливали неконтролируемые сверху горизонтальные связи, с помощью которых подобные диспропорции преодолевались. Такая система стихийных обменов и составляла основу теневой экономики в плановом хозяйстве. В ее рамках осуществлялись неформальные взаимодействия между руководителями и работниками различных рангов, обеспечивавшие функционирование этой системы.

Вторая функция - социальная. Она заключалась в обеспечении социальной ниши для предприимчивых людей, которые не могли реализовать себя в официальных структурах, не создававших в рамках общественной собственности ни мотивации, ни условий для работы многих людей в СССР, стремившихся самореализоваться, владеть собственностью и получать адекватное вознаграждение за свой труд. Дух предприимчивости и развитые потребительские ориентации этих людей не соответствовали официальной советской уравнительной идеологии, теневая же экономика предоставляла определенную отдушину для самой предприимчивой части советского общества и пусть в уродливой форме, но выполняла функцию обеспечения ее саморе­ализации.

Большая часть теневых операций осуществлялась для решения критических проблем предприятия, предотвращения остано­вок производства, удержания людей на том или ином участке, внедрения нововведений, которые не были санкционированы сверху. И естественно, теневые операции проводились для того, чтобы получить такие доходы, которые не могла предоставить официальная экономика.

Таковы причины формирования внелегальной экономики, которое началось в советское время. Долгое время существовало мнение, что при переходе от бюрократической системы Союза к рыночным институтам, по мере продвижения страны к капитализму масштабы теневой экономики будут сокращаться, а легальной - возрастать.

Но в реальной жизни имели место диаметрально противоположные процессы, главным образом потому, что теневая экономика была сформировавшимся экономическим институтом советского общества, она не могла в одночасье исчезнуть даже при самых благоприятных условиях.

Однако, чтобы понять, почему ее масштабы не только не уменьшились, но и существенно возросли, надо остановиться на особенностях рыночных преобразований в России.

2.2 Развитие сферы теневых отношений в эпоху рыночных преобразований

Главной причиной роста теневой экономики в России, по мнению многих исследователей, была "незавершенная либерализация".

Из всего набора "экономических свобод" (свобода конкуренции, свобода ценообразования и др.) одни были введены, другие - нет, одно делать было можно, а другое (также необходимое для нормальной работы рыночного механизма, например, продавать и покупать землю) - нельзя. В тех сферах, где свободу формально разрешили, отсутствовали ее гарантии, защита со стороны государства. Наоборот, преобразования были проведены так, что у населения и деловых людей России появилась боязнь привлечь к себе, своей деятельности и своей организации внимание государства и должностных лиц даже тогда, когда никаких нарушений правил и законов не было. С начала преобразований возник раскол между государством и обществом, люди перестали доверять власти.

Определяющим фактором, оказавшим огромное влияние на активность теневых процессов, рассмотренных выше, был механизм приватизации, использованный государством в 1991-1992 гг.

При проведении приватизации распределяемая собственность оценивалась не по реальной, а по весьма заниженной стоимости, что было обусловлено несформированностью механизма ценообразования и создавало благоприятное поле для спекулятивной игры, приобретения ваучеров и акций и концентрации их у крупных банков, частных компаний.

Занижение реальной цены основных фондов предприятий, очевидно, ничего не меняет в доходах и в имущественном положении рядовых граждан. Однако это обеспечивает солидные выгоды предпринимателям, концентрирующим в своих руках контрольные пакеты акций. Они обеспечивают практически полную власть над собственностью и, как следствие, разворовывание государственного имущества.

Многие предприятия были оставлены в собственности государства именно в результате приватизации, в том числе огромная доля предприятий ВПК, именно из-за непродуманной приватизационной политики возник монополизм, который и действует сейчас на принципах теневой экономики.

Ряд негативных черт российской приватизации был обусловлен отсутствием опыта, избранным форсированным курсом в ее проведении, а также особенностями социальной структуры, сложившейся в России в условиях плановой системы. Российская приватизация проводилась во многом без должного представления о перспективах приватизируемых предприятий. Не оговаривались предварительные условия о характере будущей деятельности, осуществлении определенных инвестиций, повышении эффективности производства и т.п. В итоге на приватизированных объектах часто прекращалось производство, они переоборудовались под торговые помещения, офисы, использовались в спекулятивных целях.

Отмечается номенклатурно-криминальный характер российской приватизации. При отсутствии четкой процедуры и соответствующей правовой основы приватизация организовывалась проводилась группами, связанными с управленческими функциями, т.е. партийно-государственной элитой (номенклатурой). Этому способствовал и неденежный, неэквивалентный характер приватизации на ее первых этапах. Возможности быстрого, легкого и вполне «законного» обогащения усиливают коррупцию, порождают мафиозные связи, рэкетирские группировки и т.д.

Население и деловые люди России стремились вступать с чиновниками прежде всего в неформальные отношения, как с частными лицами, а с государством - иметь дело не как с формальной организацией, а как с множеством частных лиц, каждое из которых обладает определенной властью и может оказать частные услуги. Эта атмосфера, в свою очередь, благоприятствовала развитию теневой экономики и явилась следствием определенных особенностей реализованной в России реформы. Можно выделить из них пять важнейших.

Во-первых, преобразования были проведены так, что предприниматели попали в зависимость от чиновников. Произошла приватизация функций государства отдельными группами чиновников. Рыночные реформы предполагали повышение частной хозяйственной активности людей и сокращение властных полномочий государства в экономике.

В то же время эти преобразования способствовали значительному усилению неопределенности функций, прав, возможностей и ответственности государственных чиновников разного ранга. Они же как люди, обладавшие самыми значительными по сравнению с другими социальными группами деловым опытом и инициативностью, сумели с наибольшей выгодой для себя воспользоваться открывшейся экономической свободой. Они фактически приватизировали свои рабочие места и стали выполнять должностные обязанности (или не выполнять их), насколько это отвечало их частным экономическим интересам.

В результате, когда предприниматель обращается к государству за защитой своих интересов, он ее от органа власти не получает. Тогда деловой человек нанимает в частном порядке сотрудников какой-нибудь государственной спецслужбы или правоохранительных органов и напрямую платит им деньги, как другим работникам своей фирмы. В своей деятельности люди фактически стремятся игнорировать государство и действуют так, как будто его не существует. Уплата же налогов рассматривается населением как двойное налогообложение, поскольку все покупают государственные услуги в частном порядке, в конкретном объеме, который требуется тому или иному предпринимателю или другому частному лицу. В обществе формируется соответствующая социально-психологическая атмосфера, когда уклонение от уплаты налогов - норма, следование которой не осуждается.

Важная особенность рыночных преобразований в России состоит в том, что чиновники используют свои рабочие места (точнее, власть и информацию, с ними связанные) как один из ресурсов для частного предпринимательства. Ясно, что осуществляемое ими предпринимательство носит теневой характер так же, как и предпринимательство частных фирм, являющихся их партнерами по бизнесу.

Во-вторых, это чрезмерно большая роль государства в экономике, которая выражается в сохранении значительного государственного сектора без прежних экономических и правовых ограничений, а также в чрезмерном и практически бесконтрольном вмешательстве государства в экономическую деятельность

Весьма велика доля госсектора в промышленности (большая часть военно-промышленного комплекса). Осталась государственной существенная часть энергетики, топливно-энергетического комплекса. Естественно, госсектору требуются прямые или косвенные дотации из бюджета. В свою очередь, на основе распределения бюджетных дотаций вырастает особый сектор теневой экономики, когда высокопоставленные чиновники через систему "дружественных" им фирм разворовывают или "прокручивают" государственные деньги. Далее эти деньги "отмываются", вкладываются в экономику или переводятся за рубеж и т.д.

К вмешательству государства в экономику относится создание государственных или негосударственных "уполномоченных" компаний, через которые частные фирмы обязаны выполнять какие-либо насущные функции (например, создание муниципального банка, через который все организации региона обязаны осуществлять расчеты с бюджетом, энергетиками, железной дорогой и др.). Функционирование компаний подобного типа - источник теневой активности, так как предприниматели, стремясь получить разрешение на свою деятельность или желая обойтись без "уполномоченных", вынуждены им платить.

Другой источник теневых отношений - лицензирование разных видов хозяйственной деятельности. Оно ставит частные фирмы в зависимость от органов власти и отдельных чиновников и дает последним большие возможности для извлечения теневых доходов. Достаточно распространенная практика - выдача лицензий на какую-нибудь деятельность частным фирмам (например, аптекам) так, что получившие их становятся монополистами в одном из районов города. Ясно, что для "обхода" этого положения конкуренты вынуждены платить. Наконец, прямое силовое подавление конкуренции органами власти в пользу "дружественных" им компаний. Часто это делается в самых прибыльных отраслях (в торговле бензином, металлами, нефтью, в строительстве), когда деятельность конкурентов подавляется с помощью милиции, налоговой полиции, проверок состояния экологической и противопожарной безопасности, запрещения землеотвода или сдачи земли в аренду и т.п. В таком случае органы власти производят принудительное распределение рыночных ниш, отдавая самые выгодные секторы рынка "дружественным" фирмам, которые, в свою очередь, отчисляют в пользу этих органов и отдельных чиновников часть полученной сверхприбыли.

Вмешательство государственных органов в экономику всегда ведет к искусственному неравенству в положении различных частных фирм. В российских условиях, когда нет общепризнанных цивилизованных законов, традиций и этики во взаимоотношениях бизнеса и государства, это неизбежно ведет к росту теневой активности (к подкупу чиновников или, наоборот, их заказным убийствам, если их действия могут лишить фирму доходов и т.п.). В результате чрезмерное вмешательство государства в экономику при его слабости и зависимости от различных групп интересов порождает благоприятные условия для роста теневой экономики.

В-третьих, имеет место сохранение прежних (характерных для советской системы) форм монополизма и появление новых. Первые связаны с деятельностью государства. Так как государство сохранило прямой контроль за работой ряда секторов экономики, это создает монополизм, порождающий теневую активность, формирование черного рынка торговли полезными ископаемыми, например, и, как следствие, теневой оборот, достигающий миллионов килограммов в год.

Еще один источник монополизма - деятельность бывших министерств, ведомств и их подразделений. Хотя формально РАО "Газпром", РАО "ЕЭС России" и т.п. - негосударственные структуры, они сохранили прежние связи и влияние в госаппарате, доступ к конфиденциальной информации. Однако сейчас они не связаны прежними ограничениями, касающимися государственных ведомств. Это - "квазичастные" фирмы, представляющие собой гибрид частной компании и государственного ведомства. Такие компании регулируют целые сектора современной экономики России. Особенно много их в самых прибыльных сферах - в добыче и продаже топливно-энергетических ресурсов и во внешнеэкономической деятельности. Они почти автономны и включают набор организации, позволяющих им реализовывать все функции, которые традиционно выполняют государство и общество, - от газет и телекомпаний до частных армий и сельскохозяйственных предприятий. Они практически закрыты от общественного и государственного контроля, что дает широкие возможности для развития теневой деятельности. К числу самых распространенных ее видов относятся уклонение от уплаты налогов, незаконное укрывание части валютной выручки за рубежом и манипуляции с векселями и акциями, выпускаемыми такими компаниями.

Многие не догадываются о существовании между "квазичастными" монополиями и правящими группировками определенного социального договора. Государство в лице правящих группировок в периоды относительной политической стабильности закрывают глаза на теневую активность монополий, позволяя им сравнительно (с другими секторами кризисной российской экономики) неплохо существовать, фактически снижая налоговое бремя и разрешая осуществлять сомнительные операции на финансовых рынках. В периоды же обострения политической ситуации (например, во время президентских или парламентских выборов, угрожающего роста неплатежей, всплеска забастовочной активности и т.д.) правящие группы берут с них плату за сохранение социально-политической стабильности и консервацию сложившегося режима власти, создающего, в свою очередь, благоприятные условия для существования монополистов. Подобный симбиоз нынешних правящих группировок и крупнейших "квазичастных" монополий предполагает значительный объем теневой экономической активности, так как без нее невозможно создание скрытого от общества "фонда стабильности", расходуемого в чрезвычайных политических ситуациях.

Новая форма монополизма - монополизм "снизу" как надстройка над рыночной активностью частных предпринимателей. Это - система "крыш", которые делят между собой тот или иной рынок. "Крыша" - неформальная группировка, осуществляющая контроль над определенным сегментом рынка. Механизм ее деятельности аналогичен лицензированию, рассмотренному выше. Она выстраивает перед желающими проникнуть на данный сегмент множество барьеров, включая силовые, то есть связанные с применением насилия, дабы ограничить численность допущенных на него субъектов (производителей, торговцев, посредников и др.). Таким образом, часть прибыли "крыша" забирает у других участников рынка, фактически взимая с них неформальный налог. Подобное монопольное регулирование рынка имеет место и в других странах, но только в России ему не противостоит антимонопольная деятельность государства, которое в условиях цивилизованного рынка правовыми методами "расчленяет" ча­стные монополии на локальных и федеральных рынках.

В-четвертых, асоциальный характер рыночных преобразований в России. Рыночные реформы лишили миллионы людей привычных социальных ниш, уровня жизни и сбережений, и сейчас в различных секторах экономики действуют неэффективно работающие предприятия с сотнями тысяч рабочих мест и зарплатой на уровне и ниже прожиточного минимума. Людям, естественно, приходится искать средства к существованию и новые виды занятий вне сложившихся формальных экономических институтов: найма и увольнения, оплаты труда, материального и морального поощрения, продвижения по службе и др. Они вынуж­дены зарабатывать за счет неформальной деятельности. Значительная часть трудовой деятельности осуществляется без какой-либо официальной регистрации.

В-пятых, неправовой характер экономических преобразований. В эффективной работе правоохранительной системы не заинтересованы прежде всего правящие группировки. Нормальная работа суда, прокуратуры и других правоохранительных ор­ганов связывала бы руки представителям таких групп в борьбе за раздел и передел бывшей социалистической собственности. Кроме того, сами правоохранительные органы глубоко вовлечены в хозяйственную активность и являются одними из важнейших ее субъектов в нынешней России. Они не только заняты не свойственной им деятельностью, но и коррумпированы. Естественно, при этом они не могут эффективно поддерживать правопорядок в сфере экономики и выступать арбитрами при разрешении возникающих конфликтов. Тогда последние улаживаются неформальными структурами.

По сравнению с советскими временами изменились не только масштабы и структура теневой экономики, но и способы ее взаимодей­ствия с обществом, а значит, и основания для классификации тех, кто участвует в теневой деятельности. Сейчас наиболее актуальным становится такое основание, как социальная полезность или опасность. Исходя из него можно выделить две группы:

а) тех, кто ведет продуктивную деятельность, не выплачивая при этом всех налогов государству и совершая некоторые другие виды экономических нарушений;

б) тех, кто специализируется на криминальной деятельности.

К первой группе - ведущих в основном легальную деятельность и нарушающих закон лишь частично - относится большая часть представителей бизнеса в России. Нарушения, которые они совершают, носят вынужденный характер и вызваны дефектами сложившейся экономической системы. Самые распространенные из них - выплата налогов, таможенных пошлин и т.п. в неполном объеме и обналичивание безналичных денег. Две названные операции время от времени проделывают практически все деловые люди в России.

Первая из них обусловлена сверхбольшими налоговыми ставками и репрессивной системой налогообложения. Если скрупулезно выполнять все требования, то придется выплачивать государству иногда и более 100% прибыли. Предприниматели считают справедливой и целесообразной значительно меньшую ставку налоговых изъятий. С учетом уклонений они отдают, види­мо, не больше 1/4 своих доходов, что соответствует практике большинства стран с развитой рыночной экономикой.

Что касается другой операции - обналичивания под фиктивные контракты, то ее масштабы оценить труднее. По некоторым оценкам, даже без учета потребительского рынка и банковского бизнеса величина теневого налично-денежного оборота составляет более 30 млрд. долл. Существует довольно много фирм, специализирующихся на оказании данной услуги предприятиям. В 1992-1994 гг. их деятельность во многих регионах была совершенно открытой и они брали относительно небольшую плату за свои услуги. С 1995 г. власти стали преследовать такие фирмы и большинство их ушло "в подполье". В настоящее время обналичивание - сложившийся институт, обеспечивающий легальный бизнес неподконтрольными государству деньгами в объеме, определяемом потребностями выплат (теневой части зарплаты, по теневым соглашениям за товары поставщикам, различным "крышам" и чиновникам для обеспечения своей безопасности и сохранения занимаемой на рынке ниши). В результате доходы, получаемые в легальном бизнесе, имеют большую теневую составляющую, порядка 1/4.

Так или иначе, очевидно, что теневая экономика давно уже стала частью российского общества. Это влияет на высокий удельный вес ее в экономике России

Таким образом, мы видим, что показатели процента теневого сектора в ВВП в последнее десятилетие неуклонно повышаются. Но повышаются разными темпами, что вызвано соответствующими причинами, проистекающими из процессов, происходивших в это время.

Например, резкий скачок уровня теневой сферы за период 1991-93 гг. связан с приватизацией и переделом собственности, зачастую в пользу мафии, а также уходу в тень предприятий, полученных представителями партийно-государственной элиты.

Дальнейший рост был не так значителен, его существование обусловлено несформированностью налогового законодательства, отсутствием четких положений Налогового Кодекса (первая часть которого принята лишь в июле 1998г.)

Кроме того, в российской экономике теневая деятельность расширяется, когда предприятие начинает менять свой статус, из числа неблагополучных переходит в разряд относительно благополучных за счет того, что его материальная база улучшается, появляется спрос на работы, которые приходится выполнять неформальными способами, стремясь компенсировать неразвитость рыночной инфраструктуры, таким образом рост деловой активности предприятий в 1995-96гг. повлек увеличение объемов теневых процессов.

Увеличение же показателей после 1998 г., очевидно, связано с экономическим кризисом.

По оценкам МВД, 41 тыс. предприятий, половина банков и более 80% совместных предприятий могут иметь связи с организованными преступными сообществами.

Рост теневой экономики был настолько значительным, что приблизительно в 1996 г. перекрыл сокращение ее легальной части. Этим объясняются те признаки экономического роста, которые наблюдались в российской экономике в 1996-1997 гг. Компенсация падения производства в легальной экономике за счет увеличения ее теневой части имела место даже в сфере ВПК. Так, сравнивая результаты выборочных обследований с официальными данными о динамике производства в оборонном секторе, можно сделать вывод о том, что, например, в 1996-1997 гг. рост теневой сферы (связанный с производством гражданской продукции) в ВПК составил 15-20% в год. Аналогичная ситуация складывалась и в других секторах экономики. Однако в целом утверждение о компенсации падения легального производства за счет роста теневой экономики является лишь гипотезой и нуждается в дальнейшей апробации.

Можно сделать вывод о том, что теневая деятельность расширяется, когда предприятие начинает менять свой статус, из числа неблагополучных переходит в разряд относительно благополучных. Именно процесс перехода и сопровождается всплеском неформальной активности. Механизм здесь следующий.

На благополучных предприятиях, где высока реальная занятость работников, а зарплата относительно выше средней и выплачивается регулярно, работники не имеют возможности для осуществления неформальной хозяйственной деятельности. Кроме того, благополучные предприятия - это предприятия, уже освоившие какую-то рыночную нишу (на рынке гражданской или военной продукции). Они имеют отлаженные производственные и финансовые связи и испытывают меньшую потребность в неформальных способах деятельности. Значит, они не предъявляют "внутреннего спроса" на различные работы, которые выполняются работниками теневым путем. На неблагополучных, "лежащих" предприятиях у людей нет условий для осуще­ствления такой деятельности по другим причинам - из-за слабости материальной базы и отсутствия "внутреннего спроса" на неформальную активность, так как хозяйственная деятельность на них замирает. Поэтому люди, способные работать, или уходят с них, или реально работают "на стороне", используя свое предприятие просто как "место прикрепления". Когда же неблагополучное предприятие начинает "подниматься", его материальная база улучшается и у него при выходе на новый рынок появляется спрос на работы, которые приходится выполнять неформальными способами. В условиях России, где рыночная инфраструктура (банковский сервис, управленческое консультирование, маркетинговые услуги и т.п.) слабо развита, предприятиям, выходящим на новые рынки, приходится компенсировать этот недостаток, увеличивая масштабы теневой деятельности. С этой точки зрения, стабильный экономический рост, ведущий к благополучию предприятий - лучшее "лекарство" от теневой экономики.

Справедливости ради следует отметить, что теневая экономика есть во всех без исключения странах, а также, что Россия здесь далеко не лидер.

Один из крупнейших исследователей теневой экономики профессор Ф.Шнайдер дал наиболее развернутый на сегодняшний день анализ за 1990-1997 гг. по большинству стран мира. Для большей объективности оценки ученый использовал различные методы анализа: как по расходу электричества, так и по спросу на деньги.

Оценка масштабов теневой экономики (по методу анализа спроса на деньги), % к ВВП на 1997 г.

Итак, проследив истоки теневой составляющей в национальной экономике и ее развитие в эпоху либерализации, можно перейти к анализу процессов, происходящих в этой сфере в настоящее время, к рассмотрению положений налогового законодательства, влияющих на незаконные обороты капитала.

2.3 Внелегальная составляющая экономики и налоговое законодательство

а) Проблемы налогового законодательства.

Значимость чрезмерной налоговой нагрузки на предприятия и производителей и ее влияния на уровень теневых процессов в обществе может быть показана по результатам опроса, проведенного среди руководителей предприятий.

Именно из-за прямых и косвенных налогов 55% предприятий переходят в теневой сектор. Таким образом, зависимость между ставкой, видами налогообложения и доли в ВВП теневой экономики прямая (это подтверждается на следующих примерах: в Греции, Италии, Бельгии и Швеции самые высокие налоги в Европе (72-78%) и наиболее развитый теневой сектор, а в США и Швейцарии (налогообложение 41,4% и 39,7% соответственно) - относительно небольшой теневой сектор).

Действительно, на основании исследований, проведенных ивестным экономистом А.Лаффером и показанных на так называемой «кривой Лаффера», при повышении ставки налога доходы государства за счет налогов вначале увеличиваются. Затем, после пересечения кривой некой точки, доходы от налоговых поступлений начинают уменьшаться. Кривая не показывает, при какой ставке налога поступления их максимальны, так как это зависит от многих факторов: от налоговой политики, размеров и структуры государственного сектора экономики и др. Рассуждение Лаффера убеждало в том, что более низкие ставки налогов смогут создать стимулы к работе, к инвестициям, инновациям и принятию деловых решений, подталкивая, таким образом, существенное расширение национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддерживать налоговые поступления на прежнем уровне даже при том, что ставки налога будут ниже.

Высокие же ставки налоги не только снижают стимулы производства, но и увеличивают долю теневой экономики в стране и уменьшают доходы государства.

В Российской Федерации 19 июля 2000 года была принята часть вторая Налогового Кодекса, в соответствии с которым меняется порядок налогообложения, устанавливаются налоговые льготы, существенно (на 4-8% в среднем, в зависимости от вида налога) понижаются налоговые ставки, а также принимаются меры для упрощения порядка налогообложения, объединения схожих видов налогов и т.д.

Некоторые результаты уже имеются. Так налог на доходы физических лиц 13% уже привел к росту поступлений в бюджет и позволяет надеяться, что в дальнейшем будут разработаны серьезные государственные гарантии стабильности налогового законодательства, его “прозрачности”.

Проблема налогового законодательства актуальна в России еще и потому, что в ее национальной экономике тяжесть налоговой нагрузки является еще более, чем в зарубежных странах, мощным фактором криминализации теневой экономики, поскольку структура налоговых изъятий не соответствует структуре доходов экономических агентов, налоговая нагрузка распределена неравномерно: промышленность России, производя 37% ВВП, уплачивает 51% всех налогов. Вклад же банковского и торгового секторов неадекватен их реальным финансовым возможностям. Например, торговля, дающая 20% ВВП, вносит в бюджет не более 4% налогов. Налоговая система препятствует экономическому росту и побуждает экономических агентов выбирать противоправные и криминальные способы улучшения своего финансового положения.

В настоящее время в экономике России происходит следующий процесс: сокращение налоговых платежей вызывает рост налоговой нагрузки, которая, в свою очередь, вызывает рост налоговых правонарушений, что сужает налоговую базу. Это вновь сокращает налоговые платежи и увеличивает налоговую нагрузку на все сокращающееся число законопослушных налогоплательщиков. Процесс возобновляется на новом уровне. В результате снижение налоговых доходов сочетается с ростом налоговой нагрузки, тяжесть которой в современной России лишает предпринимателя стимулов к эффективной деятельности. Законопослушный налогоплательщик должен отдать в виде налогов, по различным оценкам от 60 до 90% прибыли.

Практически ни у кого не вызывает сомнения, что существующая налоговая система - это тормоз для дальнейших финансово-экономических преобразований. НЭП в свое время легализовал скрытые капиталы. Существенную роль при этом сыграла разумная налоговая политика: налог составлял 25% дохода частника. Это позволило ему развернуться, причем прежде всего в сферах, работающих на потребителя. Когда же власть решила вытеснить частника, налоги стали повышаться: сначала до 30%, а затем, с переходом к индустриализации и массовой коллективизации, - до 90% и более.

Избежать значительных платежей государству достаточно просто. Даже относительно невысокая доля неучтенного наличного оборота позволяет предприятию практически полностью уйти от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и отчислений на социальное страхование. Риск при этом минимален. Результат закономерен - доля укрывающих доходы от налогообложения юридических лиц возросла до 80%.

В то же время существуют зоны, расположенные как на территории России, так и на территории других государств, в которых налоговые ставки либо значительно снижены, либо не применяются, и где налоги отсутствуют вовсе. Это так называемые «оффшорные зоны», где законодательно закреплен и применяется льготный порядок налогообложения.

б) Оффшорные зоны и незаконные обороты капитала.

В настоящее время процедура выхода предприятия на рынок в стране или регионе-оффшоре стала довольно легкой. Не говоря уже о наличии в России таких льготных зон (Калмыкия, Эвенкия, Алтай, Смоленск, Углич, Бурятия), где можно открыть филиал своей фирмы, на общедоступных Интернет-сайтах предлагается зарегистрировать или купить оффшорную компанию за рубежом, приобрести собственность, например, на Кипре.

В российских условиях непосильного бремени налогообложения, делающего целые сектора экономики нерентабельным именно оффшорные схемы позволяют сделать бизнес высокоприбыльным.

Для российских фирм одной из причин создания оффшорных компании является возможность открытия корпоративного счета в зарубежном банке, что дает дополнительные возможности по управлению денежными средствами (например, ускорение расчетов, отсутствие ограничений в валютных платежах, конфидициальность и т.д.).

В России деятельность оффшорных компаний широко распространена в высокодоходной финансовой сфере: банковская деятельность, сделки с ценными бумагами, "фирмы-прикрытия" и "стеллс-фирмы" для сделок с природными ресурсами (особенно с нефтью), холдинговые структуры.

На сегодняшний день наибольшей популярностью из оффшорных зон пользуются: Кипр, остров Мэн, Гибралтар, Мальта, Багамские острова, Панама, Либерия, Лихтенштейн, Люксембург, Каймановы острова, Джерси и др. теневой экономика легализация криминальный

При использовании механизма оборота капитала в оффшорах используются различные варианты налоговых схем и способов деятельности таких компаний. Вот некоторые из них.

Оффшор покупает товар у реального поставщика и ввозит этот товар в Россию. Российская компания занимается растаможиванием и реализацией товара в России. Владея двумя компаниями (оффшорной и российской) - участниками договора, можно занижать или завышать стоимость товара по ввозу. Поэтому варьируя стоимость товара, можно оптимизировать затраты по приобретению и реализации товара.

Оффшорная компания может создать российскую компанию со 100% иностранным капиталом, в качестве капитала ввезти оборудование. А потом эта российская также может отдать в кредит это оборудование и получать еще и проценты.

Оффшорная компания может дать кредит российской на 6 месяцев под любые проценты, которые обе стороны посчитают уместными. Через 6 месяцев российская компания совершено легально отдает кредит оффшору + проценты.

Гражданин России желает приобрести в собственность квартиру, не афишируя факт приобретения. Для этих целей приобретается оффшорная компания и открывается ее аккредитованное представительство в РФ. Оффшорная компания и будет являться собственником жилья. В свою очередь собственника этой компании установить трудно. Далее наш господин, будучи сотрудником представительства заключает договор аренды с оффшорной компанией по льготным тарифам.

Получение дохода на свой оффшорный счет. Российская компания N получает заказ от западной компании S на перевод инструкций по технике Безопасности и использованию специального оборудования, которое выпускает компания S. Оплата за оказанные услуги перечисляется на счет компании N (Bahamas Limited) в Австрии. Переводчики получают причитающееся им вознаграждение по кредитным карточкам или иным способом.

Российская компания заключает договор на услуги грузоперевозок с оффшорной и платит за эти услуги на западный счет оффшора.

Доля российских оффшорных компаний в мире не так уж низка: по данным журнала Offshore Express за 2000 г., из 1,5-3 млн. компаний, зарегистрированных в мире, около 50 тысяч российских.

В России особая ценность оффшора заключается в возможности юридически безукоризненно перемещать капитал в экономически стабильные и безопасные страны. В некоторых секторах отечественной экономики, доля оффшоров уже сопоставима с резидентными компаниями. Например, в структуре владельцев РАО ЕЭС России доля оффшорных компаний составляет порядка 25%.

В России, как уже упоминалось, есть несколько регионов льготного налогообложения. Такие «налоговые оазисы» в национальной экономике страны играют весьма важную роль.

«Российский оффшор» - это субъект Российской Федерации (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты определенным категориям налогоплательщиков (как правило, предприятиям не осуществ­ляющим фактической деятельности на территории оффшора).

На 2000 г. в России зарегистрировано 40 ЗАТО, из которых 20 территориальных образований можно отнести к оффшорным зонам. Среди российских оффшоров находятся также три субъекта федерации: Алтай, Бурятия и Калмыкия.

В прошлом году по данным Минфина потери бюджета от деятельности ЗАТО составили около 15 млрд.руб., в 1999 году - около 40 млрд.руб., в 2000 году - около 100 млрд. руб. Идея создания ЗАТО с льготным налоговым освобождением была вызвана благими намерениями. Местные и федеральные власти рассчитывали создать территории с льготным налогообложением на месте бывших закрытых городов, так называемых "почтовых ящиков". Местные власти надеялись на то, что налоговые послабления простимулируют коммерческую активность сотрудников бывших оборонных предприятий, потерявших работу. Но предполагаемый поток инвестиций в развитие городов и создание рабочих мест так и не попал в «российские оффшоры».

Возможности предоставления дополнительных налоговых льгот и схемы налоговой оптимизации при использовании российских оффшоров, образованных органами власти субъектов РФ (например, Свободная экономическая зона «Алтай» (г. Барнаул); Экономико-экологический регион «Алтай» (Республика Алтай); Свободная экономическая зона «Калмыкия» (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения ставки налога на прибыль до 11 процентов и полное освобождение от региональных и местных налогов, представляется весьма при­влекательным в плане оптимизации налогообложения.

Такие регионы, как правило, не интегрированы в политическую борьбу на федеральном уровне, все они являются дотационными: Федеральный центр постоянно должен им деньги, поэтому любые законные проекты, позволяющие региону заработать собственные ресурсы, не встречают сопротивления. В отличие от более близких к столице регионов, налоговые льготы в Эвенкии, Калмыкии, Алтае - часть их экономической политики, задуманы как долгосрочный проект и не вызывают внутреннего ажиотажа среди различных заинтересованных сторон.

Сегодня можно констатировать: предприятие, зарегистрированное в таких регионах, может получить все гарантированные льготы и оставаться в покое за их законность. Руководство территорий, предоставляющих налоговые льготы, своевременно приводят свое законодательство в соответствие с действующим российским. Несмотря на критику в адрес низконалоговых территорий со стороны ряда чиновников, гарантии сохранения за субъектами Федерации права предоставлять налоговые льготы выглядят сегодня очень убедительно. Используемый способ привлечения инвестиций предусмотрен законодательством РФ - ст. 11 Закона РФ "Об инвестициях в форме капитальных вложений", Налоговым кодексом РФ (ст. 56) и действующим налоговым законодательством.

Руководство таких зон понимает, что территориальная удаленность региона - единственное неудобство в функционировании "налогового оазиса" - должна компенсироваться более комфортными условиями для бизнеса, что предполагает не только проработанность льготного законодательства, но и качество сервисной инфраструктуры.

И хоть с первого взгляда эти регионы очень похожи, отличия их принципиальны. В Калмыкии, например, льготами пользуются только компании-нерезиденты, не использующие ее сырьевые и природные ресурсы.

А вот эколого-экономический регион "Алтай" куда ближе к свободной производственной зоне, так как льготами пользуются и работающие в регионе предприятия.

В связи с особым режимом налогообложения в Эвенкии, предприятия освобождаются от всех налогов и платежей, направляемых в бюджет субъекта РФ, однако сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды.

В перспективе такие зоны льготного налогообложения могут быть не убыточны и даже весьма доходны. Федеральные органы прекрасно понимают, что только из этих регионов поступления в федеральный бюджет более чем 100%-ные, ведь отсутствие местных налогов (списываемых на себестоимость) повышает собираемость федеральной доли налога на прибыль.

Можно сказать, что такие зоны в национальной экономике России имеют большие перспективы и возможности развития при условии поддержки их правительством и законодательством, они, на мой взгляд, выгодны и предпринимателям, которые повышают свои доходы за счет сниженной ставки налога (это в конечном итоге приводит к повышению скорости обращения денег и увеличению производства и, как следствие, ВВП) и в какой-то мере государству.

Если учесть то, что в настоящее время государство озабочено поиском пути решения проблемы огромной доли теневого сектора, то, пока единая концепция борьбы с внелегальной экономикой не разработана, «налоговые оазисы» могут помочь российским предприятиям хоть как-то выжить.

Глава III. Основные подходы к проблеме легализации теневой экономики