В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Проанализируем расходы на продажу в целом в целом по предприятию, сделаем вывод. Рассчитать влияние на расходы объема товарооборота и прочих факторов.

Таблица 3.1 Анализ расходов на продажу

Согласно проведенного анализа, расходы на продажу снизились на 65,0 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения товарооборота на 7192,64 тыс.руб. и за счет прочих факторов на -7257,64 тыс.руб.

Проанализируем расходы по отдельным статьям, сделаем вывод об экономном расходовании средств и резервов снижения затрат.

Таблица 3,2 Анализ расходов по статьям

Из табл. 3.2. видно, что наибольшие изменения произошли по статьям

- Транспортные расходы увеличились на 160,86 тыс.руб. или на 6,30%

- Расходы на содержание автотранспорта увеличились на 134,47 тыс.руб. или на 4,58%

- Расходы на рекламу снизились на 291,13 тыс.руб. или на -9,68%

На основании данных табл. 3,3 рассчитать влияние структуры товарооборота на изменение уровня расходов на продажу. По приведенным расчетам определить резервы снижения расходов на продажу по предприятию.

Таблица 3,3

Таким образом фактический товарооборот снизился за счет снижения оптового товарооборота на 3264,071 тыс. руб.. Наиболее значительное влияние оказало снижение себестоимости реализации товаров - 3426,07 тыс.руб.

4. Анализ прибыли и рентабельности

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Проанализировать прибыль от продаж, рассчитать влияние на ее изменение:

- объема товарооборота;

- структуры товарооборота;

- расходов на продажу. Сделать вывод.

Таблица 4,1. Анализ прибыли от продаж

Проанализировать прибыль до налогообложения и сделать вывод об изменении качества формирования прибыли.

Таблица 4.2

Проанализировать операционные доходы и расходы и дать оценку их изменениям.

Таблица 4.3 Анализ операционных доходов и расходов

Сальдо Операционные доходов и расходов за анализируемый период увеличилось на 36%, хотя при этом объем операционных доходов и расходов снизился соответственно на 6% и 5%.

Таким образом, на величину прибыли положительное влияние оказал снижение операционных расходов (-1083 тыс.руб), отрицательное влияние оказало снижение операционных доходов ( -1225 тыс.руб.).

Провести анализ доходов и расходов, полученных от внереализационных операций.

Таблица 4.4 Анализ внереализационных доходов и расходов

Проанализируем взаимосвязь себестоимости, прибыли и объема продаж, оценить порог рентабельности и запас финансовой прочности. Сделать вывод о возможных изменениях

Рассчитать влияние товарооборота на изменение прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным под воздействием операционного рычага.

Таблица 4.6

Проведенный анализ безубыточности показал, что предприятие имеет запас прочности в размере 73,55 %,

Запас финансовой прочности - это уровень безопасности предприятия. Запас финансовой прочности (ЗФП) показывает, насколько предприятие может снижать свою выручку, не попадая в зону убытков. При благоприятной конъюнктуры товарного рынка и при наличии определенного запаса прочности экономия постоянных затрат может быть существенно ослаблена. В такие периоды предприятие может расширить объем реальных инвестиций, проводя модернизацию основных производственных фондов.

За рассматриваемый период запас финансовой прочности повысился на 3,25%. ООО «ЮжУралхлебопторг» необходимо приложить усилия к дальнейшему повышению данного показателя.

5. Анализ финансового состояния предприятия

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства. Имущество - это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе. Данные аналитических расчётов приведены в таблице 5.1.

Таблица 5,1 Аналитическая характеристика имущества предприятия

Из таблицы 5.1 видно, что наибольшую часть активов составляют оборотные активы, за рассматриваемы период их доля за период понизилась на 0,2%.

Проанализируем структуру и динамику производственного капитала (реальных активов), его долю в имуществе предприятия.

Таблица 5.2 Анализ производственного капитала (реальных активов) предприятия

Сделать вертикальный и горизонтальный анализ оборотного капитала, оценить структуру оборотных активов с точки зрения ликвидности и платежеспособности.

В составе имущества к началу отчетного года оборотные средства составляли 98,94%. За прошедший период они уменьшились до 98,74%.

Доля запасов возросла на 953 тыс. руб. (однако их доля увеличилась на 17 %) в структуре оборотных средств, а доля дебиторской задолженности снизилась - на 2795 тыс. рублей (или на 27%).

Темп роста оборотных средств составил 81% за рассматриваемый период или -3493 тыс. руб.

С финансовой точки зрения структура оборотных средств несколько ухудшилось по сравнению с предыдущим годом, т. к. доля наиболее ликвидных средств снизилась (денежные средства), а доля менее ликвидных активов (запасов) уменьшилась. Это понизило их возможную ликвидность.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Составим баланс дебиторской и кредиторской задолженности, оценить его сальдо, выявим неоправданную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Сделать выводы о том, как повлияла задолженность на финансовое положение предприятия, указать пути снижения дебиторской задолженности.

Таблица 5.4 Баланс дебиторской и кредиторской задолженности

Изучить структуру источников средств предприятия, оценить ее изменение, проанализировать динамику структурных элементов

Таблица5.5 Анализ источников средств (структуры финансирования) предприятия

На начало рассматриваемого периода наибольшую часть пассивов составляла кредиторская задолженность 57,31%, а к концу года она составляли- около 33,8%. Изменение составило 5587 тыс.руб.

Проанализировать обеспеченность оборотных активов собственным и приравненным к нему капиталом

Таблица 5,6 Анализ движения и обеспеченности собственным оборотным и приравненным к нему капиталом

Рассчитать и проанализировать коэффициенты финансовой устойчивости

Таблица 5.9 Оценка финансовой устойчивости

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) отражает соотношение заемного и собственного капитала. Отражает отношение всех обязательств предприятия кредитов, займов, кредиторской задолженности, к собственным средствам, собственному капиталу.

Кфу = < 1 (12)

где ЗК - заемный капитал (стр. 590+стр. 610+стр. 620).

Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости за рассматриваемый период значительно понизился на ООО «ЮжУралхлебопторг», что привело к отрицательным тенденциям на предприятии, оно стало более зависимым от своих кредиторов и оно вынуждено выплачивать проценты за кредиты и сумму долга. Дальнейшее повышения данного показателя приведет к возможности банкротства.

Коэффициент задолженности определяется по формуле

Кз = (13)

где УК - уставный капитал (стр. 410)

Коэффициент задолженности за рассматриваемый период повысился почти в 2 раза на ООО «ЮжУралхлебопторг».

Коэффициент долгосрочной задолженности определяется по формуле

Кдз = (14)

где ДО - долгосрочные обязательства (Стр. 590)

Долгосрочные обязательства на ООО «ЮжУралхлебопторг» отсутствуют, т. е. данные показатели равны 0.

Коэффициент собственности определяется по формуле

Кдз = х100% (15)

С помощью коэффициента определяется доля собственного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Коэффициент собственности на ООО «ЮжУралхлебопторг» на начало года был намного ниже нормативного значения, что свидетельствовало о низкой степени наличия собственных средств. За рассматриваемый период коэффициент увеличился, однако не достиг нормативного значения, т.е. произошло увеличение собственных оборотных средств.

С приведенным показателем непосредственно связан коэффициент заемного капитала

Кзу = х100% < 40% (16)

С помощью коэффициента определяется доля заемного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Коэффициент заемного капитала на начало года был выше нормативного значения. За рассматриваемый период коэффициент незначительно понизился но остался в пределах нормы.

В качестве отдельной группы финансовых коэффициентов выделяются коэффициенты покрытия.

Данная группа финансовых показателей используется для оценки финансовой независимости предприятия.

Коэффициент основного капитала

Кок = > 1 (17)

где СК - собственный капитал (стр. 490)

Окр - реальный основной капитал (стр. 120 - стр. 130 -стр.135)

Коэффициент основного капитала на ООО «ЮжУралхлебопторг» за рассматриваемый период повысился, т. е. степень инвестирования в материальные активы осуществляющаяся за счет внешних источников предприятия значительно повысилась.

Рассчитаем коэффициент покрытия задолженности по формуле

Кп = > 1 (18)

где ОА - оборотные активы (стр. 290), ЗК - заемный капитал (стр. 690)

Коэффициент покрытия задолженности на ООО «ЮжУралхлебопторг» за рассматриваемый период повысился и стал больше, чем нормативное значение. Значит предприятие уже покрывает свою задолженность и за рассматриваемый период ситуация значительно улучшилась.

Заключительным блоком показателей в системе оценки финансового состояния предприятия являются коэффициенты структуры капитала

Целью расчетов этих коэффициентов является с одной стороны проведение количественной оценки долгосрочной платежеспособности бизнеса, а с другой стороны способности предприятия решать свои финансовые проблемы.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам

Кдо = > 0,5 (19)

где ЗК - заемный капитал (стр. 690),

ВА - внеоборотные активы (стр. 190).

Коэффициент показывает суммарную величину финансовых средств представленных предприятию всеми категориями кредиторов, как долю от совокупных активов.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам за рассматриваемый период повысился, что говорит о том, что отношение суммарного долга к совокупным активам повысилось.

Коэффициент автономии финансовой и финансовой независимости

Кфн = 0,5 (20)

где СК - собственный капитал (стр. 490)

Коэффициент финансовой независимости за рассматриваемый период повысился, что говорит о том, что предприятие стало менее финансово зависимо, что говорит о положительной тенденции.

Таблица 5.10 Оценка ликвидности

Показатель абсолютной ликвидности определяется по формуле:

Кал = 0,25 до 0,5. (21)

Показатель абсолютной ликвидности характеризует способность предприятия высвободить из хозяйственного оборота денежные средства и краткосрочные финансовые вложения для погашения краткосрочных обязательств.

Показатель абсолютной ликвидности показывает какую часть критической задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Показатель абсолютной ликвидности за рассматриваемый период повысился, однако не достигает нормативного значения. Это говорит о том, что на ООО «ЮжУралхлебопторг» отсутствует грамотное управление денежными средствами.

Показатель критической ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0. (22)

Показатель критической ликвидности отражает прогнозируемую возможность предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Показатель критической ликвидности на начало года не достиг минимального нормативного значения, хотя рассматриваемый период понизился. Это говорит о том, что на предприятии ООО «ЮжУралхлебопторг» на предприятии наблюдаются отрицательные тенденции, однако оно по прежнему не может погасить краткосрочных обязательств в период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Показатель текущей ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0 до 2,0 (23)

где ТА - текущие актив (стр.290), КО - краткосрочные обязательства (стр. 690)

Показатель текущей ликвидности отражает достаточность оборотных активов у предприятия, которые могут быть использованы для положения его краткосрочных обязательств. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота всех оборотных активов. Он позволяет установить текущее финансовое состояние предприятия и выявить способно ли оно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

Показатель текущей ликвидности на начало года не имел нормативное значение, за рассматриваемый период он повысился. Это говорит о том, что предприятие ООО «ЮжУралхлебопторг» способно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов, т. е. у предприятия достаточно количества средств для погашения своих краткосрочных обязательств и это свидетельствует об отсутствии финансового риска и угрозы банкротства.

Таблица 5.11 Анализ оборачиваемости оборотных средств

Оценим рентабельность активов и собственного капитала, проанализировать их изменение по факторам

Таблица 5.12 Анализ влияния факторов на отклонение рентабельности активов

Таким образом, согласно таблицы .5.12, можно сказать что на увеличение рентабельности активов положительное влияние оказало повышение оборачиваемости активов на 0,042, отрицательное влияние оказало снижение нормы прибыли - на 0,003.

Дадим оценку изменения показателей удовлетворительности структуры баланса.

Таблица 5.13 Оценка удовлетворительности структуры баланса предприятия

материальный производственный прибыль рентабельность

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) находится по формуле:

Косс = (29)

где ВА -внеоборотные активы (стр.190), ОА -оборотные активы (стр. 290)

Характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости. Определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог IV раздела баланса IV П) с учетом убытков, если таковые имеют место (итог III раздела баланса - У) и фактической стоимостью внеоборотных активов (итог I раздела баланса -1 А) к фактической стоимости оборотных активов (итог П раздела баланса II А)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за рассматриваемый период на предприятии понизился. Значит на предприятии нет в наличии собственных источников под пополнение оборотных средств необходимых для обеспечения финансовой устойчивости.

Рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности, который показывает способность предприятия поддерживать уровень чистого оборотного капитала.