Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Основы построения системы управления затратами

1.1 Затраты на производство, их классификация

1.2 Нормативное регулирование управления затратами

2. Практика управления затратами предприятия

2.1 Системы управления затратами

2.2 Реализация функций управления затратами

2.3 Система бюджетирования как финансовый инструмент управления затратами на предприятии

Заключение

Список литературы

Введение

В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики - предприятия.

С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.

Ускорение роста цен на промышленную продукцию в 2004 г. и сохранение достаточно высоких темпов их роста в 2005 г. при заметном отставании потребительских цен уже давно представляет собой почву для рассуждений о том, что в промышленности формируется своего рода ценовой навес, который реально угрожает всплеском инфляционных процессов в российской экономике. Является ли опережающий рост отпускных цен в промышленности относительно потребительских цен добром или злом для экономики, на что конкретно он воздействует и какова реальность ценовой угрозы?

Ускорение прироста цен на промышленную продукцию в 2004 г. до 28.3% после ценового затишья 2001--2003 гг., когда цены в промышленности увеличивались на 11--17% в год, фактически поставило минувший год в ряд с инфляционно рекордными 1998--2000 гг., когда на волне девальвации и стартовавших мировых цен на нефть и металлы оптовые цены российских предприятий увеличивались на 23--67% ежегодно.

Динамика отпускных цен в промышленности структурно зависит от трех компонентов:

- динамики тарифов отраслей-монополистов (электроэнергетики и газовой промышленности); она является управляемой посредством установления правительством предельных уровней изменения цен (тарифов) на услуги естественных монополий;

- динамики цен сырьевых отраслей, чья реализация ориентирована, в значительной степени, на экспорт (нефтяной промышленности, металлургии, химии и нефтехимии, лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности). На формирование цен на продукцию этих отраслей значительное воздействие оказывает мировая конъюнктура -- как напрямую, через цену экспортируемой продукции, так и косвенно, стимулируя рост цен на нее на внутреннем рынке;

- динамики цен на продукцию отраслей, ориентированных преимущественно на внутренний рынок, -- отраслей конечного спроса: инвестиционного спроса (машиностроения и промышленности строительных материалов) и потребительского спроса (легкой и пищевой промышленности); она, в значительной степени, определяется ценовыми характеристиками импортных аналогов.

Определяющую роль в формировании динамики цен производителей промышленной продукции играют отрасли-экспортеры. За исключением провальных с точки зрения мировой конъюнктуры цен 1998 г. и 2001 г., экспортеры обеспечивали от половины до двух третей статистического прироста цен на промышленную продукцию. При этом динамика цен на продукцию отраслей, ориентированных в основном на внутренний рынок, и их вклад в формально ускорившийся в 2004 г. темп роста цен в промышленности были существенно ниже: в 2003--2004 гг. темп прироста цен в этих отраслях составлял 13.2--13.5% и к суммарному росту промышленных цен они добавили всего 5.3 процентного пункта.

Реальную угрозу опережающий рост цен сырьевых отраслей может представлять для конкурентоспособности отраслей, ориентированных на внутренний рынок. Исходя из задачи увеличения прибыли от реализации для предприятий отраслей-экспортеров совершенно естественным является желание повышать отпускные цены и на продукцию, поставляемую российским предприятиям, пропорционально росту контрактных экспортных цен.

Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

Объектом исследования в данной работе являются затраты предприятия.

Предмет исследования - структура расходов (затрат) на производство и реализацию продукции на предприятии.

Цель исследования - рассмотреть влияние структуры расходов на результат деятельности предприятия и методы управления затратами предприятии.

1 Основы построения системы управления затратами

1.1 Затраты на производство, их классификация

управление затрата бюджетирование

Предприятие может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

Рассмотрим подробнее затраты на производство и реализацию продукции, поскольку именно они имеют на предприятиях наибольший удельный вес (рис.1).

По экономическим элементам затраты на производство и реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты, непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку, комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.

Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на сертификацию продукции и услуг, затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т. п.

 Затраты на оплату труда

Амортизация

Прочие затраты

Производственные

Коммерческие

Постоянные

Переменные

Первичные

Вторичные

Прямые

Косвенные

Затраты предприятия

на производство

и реализацию

продукции Основные

Накладные

Одноэлементные

Комплексные

Постоянно возникающие

Единовременные

Производительные

Непроизводительные

Контролируемые

Неконтролируемые

Регулируемые

Нерегулируемые

Нормируемые

Ненормируемые

Вмененные

Альтернативные

Рис. 1. Классификация затрат предприятия на производство и реализацию

Другая группа затрат, наоборот изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т. п.

Деление затрат на постоянные и переменные зависит от специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е. критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.

По характеру происхождения затраты бывают первичные и вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия и т. п.

По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с конкретным видом продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных) и могут быть отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а значит, и выбор ассортимента выпускаемой продукции, выручка и, наконец, финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного распределения затрат.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные.

Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.

По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.

В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных - увеличение затрат, не приведшее к положительному финансовому результату. Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.

Затраты можно подразделить на контролируемые и неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю, зависит от организации контрольной работы на предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат бессмысленным.

В зависимости от возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.

Степень регулирования зависит от того, насколько четко установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты хозяйственной деятельности.

Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения.

Таким образом, рассмотрена классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции и можно сделать вывод, что понятие издержки и затраты предприятия применяются для изучения процесса образования прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия.

1.2 Нормативное регулирование управления затратами

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

К планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных и общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены. Главный массив информации -- фактическая учетная информация.

Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

2. Практика управления затратами предприятия

2.1 Системы управления затратами

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции.

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

- прогнозирование, то есть расчет величины достигаемого уровня затрат с целью выявления путей развития предприятия и повышение эффективности его деятельности;

- планирование, то есть расчет величины затрат на более короткий промежуток времени с учетом организационного и технического уровня производства;

- нормирование, то есть определение оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- учет фактических произведенных затрат, включая сравнение фактических и планируемых (нормируемых) показателей с целью разработки мер в случае их расхождения;

- анализ, то есть исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину и уровень себестоимости, выявление резервов снижения издержек производства;

- контроль и регулирование, то есть оценка результатов деятельности с целью выработки решения по совершенствованию производственного процесса таким образом, чтобы цели, поставленные перед трудовым коллективом и предприятием в целом, были достигнуты и планы осуществлены.

Таким образом, управление себестоимостью продукции предприятий представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства, выявление резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением плана установленных предприятием заданий по себестоимости.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

Управленческий учет затрат на производство состоят в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, (рис. 3).

Все наиболее известные системы учета затрат можно классифицировать по следующим признакам:

а). В зависимости от полноты охвата затрат выделяют:

* систему учёта полных затрат;

* систему учёта частичных затрат

б). В зависимости от оперативности учёта затрат выделяют:

* систему учёта фактических (прошлых) затрат;

* систему учёта нормативных затрат.



Рис. 3. Учетная информация и процесс принятия решений

Система учёта полных затрат характеризуется тем, что все затраты распределяются между объектами калькулирования (продукцией). Прямые затраты относятся -непосредственно на объект калькулирования. Косвенные затраты распределяются по объектам калькулирования согласно определённой базе.

Система учёта частичных затрат характеризуется тем, что переменные затраты (зависящие от объёма выпуска) относятся прямо на объекты калькулирования, а постоянные (не зависящие от объёма выпуска) относятся на финансовый результат без предварительного распределения.

2.2 Реализация функций управления затратами

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

Контроль затрат осуществляется на основе первичных документов, определяются отклонения от норм в момент их возникновения и выявляются их причины.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

К таким первичным документам относятся счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, банковские документы и др. документы. Именно исходя из проверки имеющихся документов, налоговая служба делает вывод о верности расчётов с бюджетом.

Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчётно-платёжной дисциплины.

В бухгалтерском учёте порядок создания, принятия и отражения первичных документов регламентируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учёте» утверждённом МФ СССР 29 июля 1983 г. № 105.

С 1 января 1999 г. первичные учётные документы принимаются к учёту только, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть утверждены в приказе об учётной политике предприятия и должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

На предприятии используется автоматизированная форма учёта, созданная на базе использования ЭВМ. Последовательность обработки информации при данной форме учёта следующая: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации. Автоматизированную форму бухгалтерского учёта можно представить по следующей схеме.

Автоматизированная форма учёта обеспечивает высокую точность учётных данных; оперативность данных учёта; освобождение работников от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учёта и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Хозяйственные операции

Первичные документы		Устройства регистрации информации

Устройства ручного переноса данных на машинные носители		База постоянных и переменных данных

Отчётные и справочные машинограммы.

Рис. Автоматизированная форма учёта затрат

Рассмотрим на основании каких первичных документов, на предприятии оформляются хозяйственные операции по учёту затрат, составляющих издержки предприятия.

Таблица 1

Перечень первичных документов, для оформления хозяйственных операций по учёту затрат

Элементы затрат	Хозяйственная операция	Первичные документы
Учёт основных средств и Нематериальных активов	Амортизация основных средств; Амортизация нематериальных активов;	- инвентарная картчка учёта основных средств (ф. ОС-6); - ведомость по расчёту амортизации ОС; - карточка учёта нематериальных активов (ф. НМА-1); - ведомость по расчёту амортизации нематериальных активов;
Учёт труда и его оплаты	Учёт загруженности рабочего времени Расчёт заработной платы Учёт начисленного вознаграждения на каждого сотрудника. Предоставление отпуска. Увольнение работника. Выполнение работ по трудовому договору.	- табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (ф. Т-12 или Т-13); -расчётная ведомость (ф. - 51); расчётно-платёжная ведомость (ф. Т-49); платёжная ведомость (ф. Т-53); журнал регистрации платёжных ведомостей (ф. Т-53а); Лицевой счёт (ф. Т-54, Т-54а). - «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику» (ф. Т-60). - «Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (ф. Т-60). - «Акт о приёмке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключённому на время выполнения определённой работы» (ф. Т-73).
Учёт материалов, Услуг и выполненных работ.	Списание израсходованных материалов. Выполненные работы, оказанные услуги	- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15); карточка учёта материалов (ф. М-17); - счета- фактуры, утверждённые постановлением правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 (в редакции постановления РФ от 15 марта 2001 г. № 189); - акт выполненных работ;
Прочие затраты	Отчисления в ЕСН, соцстрах Начисленные налоги: Налог на пользователей автодорог;	- расчётные ведомости отчислений по ЕСН, соцстрах ( на основании расчётно-платёжных ведомостей на оплату труда); - расчётные ведомости по начислению налогов

Общая схема документооборота включает в себя следующие позиции:

1) первичные документы;

2) учетные регистры;

3) бухгалтерская и налоговая отчетность;

4) график документооборота;

5) хранение документов.

Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском (налоговом) учете регламентируется графиком документооборота, который оформлен в виде таблицы как приложение к учетной политике предприятия по бухгалтерскому учету.

Графиком устанавливается рациональный документооборот, т.е. предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота содержит перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет, как правило, главный бухгалтер.

Таким образом, имеющиеся первичные документы по учету затрат и реализации в целом соответствуют типовым (унифицированным) формам учета. На предприятии также применяются самостоятельно разработанные формы первичных документов. Однако, как уже отмечалось выше, на предприятие используются старые унифицированные документы по учету материалов, не соответствующие действующему законодательству.

Рис. 5 Схема документооборота учета затрат на предприятии

Кроме того, используемые на предприятии не унифицированные формы первичной документации по учету затрат и другие документы не нашли отражения в учетной политике (нарушается п.5 ПБУ1/01) и не содержат всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Методика графика документооборота заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом (см. приложение.

Рис.6 Классическая схема документооборота по учету затрат на предприятии

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами управления затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

На предприятии применяется нормативный метод калькулирования себестоимости. Затраты предварительно нормируются и исчисляется нормативная себестоимость единицы. В качестве калькуляционной единицы, принимается установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки нормативных калькуляций. Нормативная калькуляция составляется по нормам действующим в данном отчетном периоде, путем суммирования затрат по отдельным операциям.

Систематически эти нормы пересматриваются, изменяются, и определяются влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия.

Составление калькуляционных статей расходов на производство и реализацию продукции, позволяет знать, во что обходится предприятию выпуск этой продукции. В то же время, если прямые затраты (первые шесть элементов группировки) относятся к конкретному виду продукции, и управление ими непосредственно связано с экономией на сырье, топливе, электроэнергии и заработной плате производственных рабочих, то остальные статьи имеют комплексный характер, объединяют все затраты данного направления и не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Перед руководителями предприятий возникает проблема эффективного управления этими, так называемыми косвенными затратами. Главной задачей является оптимальный выбор признака отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Таким образом, у предприятия появляется очередная возможность регулирования уровня затрат конкретной продукции в своих интересах.

Взаимосвязь трех видов себестоимости и входящие в них статьи калькуляции представлены на рисунке

Рис. 7 Статьи калькуляции затрат

В странах с развитой рыночной экономикой управление затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости. Затраты в динамике составили в 2004г-1137339 тыс руб, в 2005г- 1162806 тыс.руб.

определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции таких как сокращение затрат при увеличении объемов производства и следовательно максимизации прибыли предприятия.

2.3 Система бюджетирования как финансовый инструмент управления затратами на предприятии

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами.

Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры затрат и результатов. Бюджетирование - это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения, составляющий основу анализа.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственнно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении - это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

Бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый для определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходов, которые должны быть понижены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Бюджет является количественным и стоимостным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей.

Бюджет - это план, охватывающий все стороны деятельности организации на определенный период времени; это официальное выражение планов, заданий, политики и целей. Общий бюджет организации составляется из многочисленных бюджетов отделов и подразделений, которые также можно разделить на более мелкие бюджеты. Бюджеты охватывают все стороны деятельности организации. Главное преимущество всеобъемлющего бюджета заключается в том, что он приводит к скоординированному и сбалансированному контролю всех операций организации.

Нельзя ограничивать бюджет планом доходов и расходов, а бюджетирование только планированием. Это часть общей системы экономической работы на предприятии. Планирование без контроля исполнения планов теряет смысл, учет, не используемый для оценки и контроля деятельности, бесцелен, а контроль без данных плана и учета невозможен. Поэтому бюджетирование является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля не только доходов и расходов, но и формирующих их процессов и величин.

Целью руководства является достижение наиболее рационального ведения дела путем эффективного использования ресурсов организации. Эта цель может быть наилучшим образом достигнута путем составления бюджетов.

Составление бюджетов - это нечто большее, чем простой “учет будущих операций”. Это - средство, путем которого руководство отбирает и оценивает планы и потом сводит свои наилучшие планы к достижению реалистичных целей. Составление бюджета может быть простым или разработанным в деталях, но оно не должно быть сложным. Если организация применяет здравые принципы составления бюджетов и осуществляет их последовательно и полностью, то она может иметь эффективный бюджетный контроль и без тщательно разработанной бюджетной системы. Успех любого бюджета заключается в его способности постоянно показывать руководству, в каком состоянии дела организации в сравнении с тем, в каком они должны были быть.

Как быстро может определить организации, насколько надежным является бюджет? Только в конце бюджетного периода; только тогда организации располагает фактами; только тогда руководство может сравнить запланированные по бюджету показатели с теми показателями, которые достигнуты в действительности. Как показатели бюджета, так и его выполнение в действительности должны уточняться в течение бюджетного периода. Возможно, что бюджет необходимо будет изменить с учетом изменившихся условий. Бюджет - это инструмент руководства. Но он никогда не может считаться заменителем повседневного руководства.

Методы, используемые в бюджетировании, не зависят от функций данной системы, которые можно подразделить на планирующие, учетные, контролирующие, аналитические. При бюджетном планировании широко используются прогностические и статистические методы, бюджетный метод; при бюджетном контроле, учете и анализе - методы финансового и управленческого учета затрат, нормативный метод, математические методы экономического анализа. Бюджетный метод является совокупностью специфических методик бюджетного планирования, позволяющих “смоделировать” деятельность предприятия через особый экономический инструмент - бюджеты.

Бюджет можно представить и как финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия будут выполняться. Иногда его называют финансовым планом действий, прогнозом будущих финансовых операций. Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Это сумма предвиденных затрат и результатов, скоординированных и рассчитанных в соответствии с прогнозными оценками.

Бюджет предприятия не имеет формализованной стандартной формы, реальную форму представления бюджета выбирает его разработчик.

Цифры в бюджетах не должны быть как слишком жесткими, так и неоправданно заниженными. Они должны быть реалистичными, достижимыми и по возможности документально обоснованными. Необходимо стремиться к тому, чтобы информация, содержащаяся в бюджете, была максимально точной, определенной и значимой для ее пользователя. В этом документе могут содержаться данные о выручке и затратах, доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированными. При разработке бюджета используют не только стоимостные, но и натуральные показатели. Бюджет должен иметь способность к изменениям, которая придает ему гибкость и позволяет приспособиться к неожиданно возникающим обстоятельствам. По мнению специалистов, эффективный бюджет должен обладать следующими свойствами:

- предоставлять возможность прогнозирования;

- иметь четко определенную систему движения информации, распределения полномочий и ответственности за ее формирование и представление;

- содержать подробную, точную и своевременную информацию;

- предоставлять возможность сравнения;

- быть приемлемым для всех заинтересованных лиц внутри организации.

Составление бюджетов помогает определить цели и выработать политику. Для того, чтобы надлежащим образом составлять бюджеты по таким статьям, как закупки материалов и расходы, организация должна иметь четкую политику закупок, методы контроля над запасами и над расходами. Возможно, что самый ценный вклад бюджет вносит в контроль над расходами.

Бюджет расходов дает возможность постоянно контролировать расходы. Без специального разрешения нельзя производить крупные расходы, не предусмотренные в бюджете.

Составление бюджетов оказывает громадную помощь в обоснованном планировании хозяйственной деятельности при координации хозяйственной деятельности бюджет должен ставить и отвечать на множество вопросов. Основным из них является вопрос о возможности финансирования целей и заданий, поставленных руководством, за счет имеющихся у организации ресурсов.

Бюджеты носят различные наименования, но все они подразделяются на два основных вида - бюджеты капитальных затрат и бюджеты текущих операций.

Бюджеты капитальных затрат применяются исключительно для контроля и оценки долгосрочных планов, влекущих большие капитальные затраты.

Составление бюджетов капитальных затрат является почти исключительно сферой деятельности руководства.

Бюджеты текущих операций используются для планирования и контроля повседневной производственной деятельности (плюс всех связанных с ним функций). Они охватывают сравнительно небольшой период времени - обычно не более одного отчетного периода или года. Этот период можно подразделить на более короткие периоды - на квартал, месяц или даже неделю.

Однако текущие бюджеты, охватывающие период времени больше одного года, не являются редкими. Многие организации разрабатывают такие бюджеты, чтобы оценить научно-исследовательские программы, деятельность по увеличению выпуска продукции.

Бюджеты текущих операций на период от 3 до 10 лет являются довольно обычными. Однако большинство из этих долгосрочных бюджетов правильно классифицируются как бюджеты капиатльных затрат; они являются основными инструментами в осуществлении генеральной линии организации. Эти бюджеты обычно не столько затрагивают текущие операции, сколько обращают внимание на формулирование долгосрочных целей и разработку генерального курса деятельности организации. С другой стороны, бюджеты текущих операций излагают, скорее, тактические вопросы, чем стратегические. Они касаются главным образом лишь нескольких далеких и краткосрочных целей, т.е. целей, с которыми обычно сталкивается руководство в ходе обычного операционного периода.

Бюджеты текущих операций начинаются с прогнозов результатов хозяйственной деятельности. Они включают в себя производственный бюджет, бюджет расходов по реализации и бюджет административных расходов. Для контроля за операциями организация может также применять специальные бюджеты, например такие, какие составляются для обеспечения контроля за расходами при производстве по индивидуальным заказам или при прерывном производстве.