Экономический анализ хозяйственной деятельности в управлении

Специализация цехов

Основные производственные цеха формируются в соответствии с профилем предприятия, а также в зависимости от конкретных видов продукции, масштабов и технологии производства. При этом перед ними ставятся задачи своевременного выпуска продукции, снижения издержек производства, повышения качества изделий, возможности оперативной перестройки производства на выпуск новых изделий в соответствии с быстро изменяющимися потребностями рынка. Указанные задачи решаются на основе рациональной специализации и размещения цехов, их кооперирования внутри предприятия, обеспечения пропорциональности и единства ритма производственного процесса от первой до последней операции.

Специализация цехов принимает следующие формы: предметная; подетальная (поагрегатная); технологическая (стадийная); территориальная, а также смешанная.

Предметная специализация заключается в сосредоточении в отдельных цехах основной части или всего производственного процесса по изготовлению конкретных видов и типоразмеров готовой продукции. Например, на кондитерской фабрике существуют отдельные цеха по производству карамели, по производству печенья и по производству тортов. Общим для этих различных цехов является единое инженерно-техническое обслуживание, материально-техническое обеспечение и сбыт продукции, складские помещения, что снижает их общие производственные расходы.

Подетальная (поагрегатная) специализация наиболее распространена в машиностроении. Ее суть состоит в том, что за каждым цехом закрепляется изготовление не полностью всей машины, а только отдельных деталей или агрегатов. Например, на автомобильном заводе в специализированных цехах отдельно изготовляются двигатели, отдельно -- коробка передач, кабина и т. д. Все эти агрегаты передаются в цех сборки, где из них и собирается готовый автомобиль.

Технологическая (стадийная) специализация базируется на пооперационном разделении труда между цехами. При этом в процессе движения предметов труда от сырья до готовой продукции выделяются принципиальные различия в технологии производства каждого цеха. Так, на текстильном комбинате сырье вначале поступает в чесальный цех, где превращается в волокно. Последнее идет в прядильный цех. Из волокна в этом цехе прядут нити, из которых в ткацком цехе изготовляют полотно. Окончательная отделка полотна производится в красильном цехе.

На ряде предприятий с целью улучшения качества обработки, снижения издержек производства или улучшения санитарных условий труда за отдельными цехами и участками закрепляется одна какая-либо технологическая операция. Например, окраска отдельных узлов и деталей, из которых комплектуется готовая продукция. Это могут быть операции термической обработки, сушка материалов и прочее, т. е. отдельная технологическая стадия изготовления готовых изделий. Стадийная специализация цехов и участков широко используется почти во всех отраслях промышленности, в строительстве, частично в сельском хозяйстве.

Территориальная специализация производственных подразделений наиболее характерна для предприятий транспорта, сельского хозяйства и строительства. Каждый цех, участок при этом может выполнять одинаковую работу и производить одну и ту же продукцию, но на различных, удаленных друг от друга территориях.

Смешанный тип производственной структуры часто встречается в легкой промышленности (обувное, швейное производство), в машиностроении и в ряде других отраслей. Этот тип производственной структуры имеет ряд преимуществ: он обеспечивает уменьшение объемов внутрицеховых перевозок, сокращение длительности производственного цикла изготовления продукции, улучшение условий труда, снижение себестоимости продукции.

Совершенствование производственной структуры подразумевает расширение предметной и смешанной специализации, организацию участков и цехов при высокой загрузке оборудования, централизацию вспомогательных подразделений предприятии.

Совершенствование производственной структуры должно идти по пути расширения предметной и смешанной специализации, организации участков и цехов при высокой загрузке оборудования, централизации вспомогательных подразделений предприятия.

Перейдем к основным направлениям совершенствования организации производственных процессов. Пути совершенствования организации основных производственных процессов производства необходимо рассматривать с учетом особенностей отраслей машиностроения и типа производства:

1.Обеспечение максимально возможной однородности работ. выполняемых на каждом рабочем месте, на основе концентрации, специализации производства.

Различают три вида специализации: предметную, стадийную и подетальную. При концентрации производства могут одновременно использоваться оба вида специализации. Так, в производственных объединениях предметная специализация определяет профиль предприятия, а стадийная -- количество структурных подразделений, специализирую­щихся на выполнении определенных видов работ.

Специализация производства дает ряд экономических преимуществ: сосредоточение производства однородной продукции позволяет использовать специализированное оборудование, производительность которого выше универсального; при стабильном и узком ассортименте вырабатываемой продукции сокращается простой из-за перезаправок и переналадки оборудования, создаются лучшие условия для обеспечения необходимой сопряженности переходов, устойчивость протекания технологического процесса, уменьшения выхода отходов; сокращается длительность выполнения рабочих приемов и повторяемость некоторых из них; упрощаются вопросы материально-технического снабжения.

2. Повышение массовости при выпуске продукции различной серийности на базе стандартизации, применения групповых методов и типовых технологических процессов.

Применительно к производству, под стандартизацией следует понимать установление единых требований к материалам, продукции, технологическим процессам и оснастке, обязательным для отрасли в целом.

3.Создание гибких форм организации производства, обеспечивающих быстрый и с наименьшими затратами переход на выпуск новых видов продукции.

Принцип гибкости обеспечивает эффективную организацию работ, дает возможность мобильно перейти на выпуск другой продукции, входящей в производственную программу предприятия, или на выпуск новой продукции при освоении ее производства. Он обеспечивает сокращение времени и затрат на переналадку оборудования при выпуске деталей и изделий широкой номенклатуры. В условиях частой смены ассортимента продукции на предприятиях целесообразно использовать гибкие формы организации производственных потоков, которые позволяют расширить ассортимент изделий, произвести его смену быстро и с минимальными затратами на перестройку производства. Таким условиям в наибольшей степени удовлетворяют потоки со свободным темпом, уже получившие широкое распространение на предприятиях рассматриваемых отраслей промышленности.

4. Обеспечение возможно большей непрерывности производственных процессов, сведение до минимума перерывов, межоперационных и межцехового пролеживания.

Важнейшими критериями совершенствования организационной формы производственного процесса являются степень при­ближения производства к непрерывности и неразрывно с ней связанная экономия времени в производстве. Непрерывность в организации производственного процесса выражается в непрерывности работы рабочих и оборудования.

5. Всемерное сокращение протяженности путей, проходимых материалами и готовыми изделиями в процессе производства. Принцип - Прямоточности достигается тем, что участки и оборудование, на которых будут выполняться части производственного процесса, располагаются в порядке операций технологического процесса. Такое расположение обеспечивает наиболее короткий путь движения деталей, устраняет возвратные, встречные перемещения предметов труда в процессе их обработки.

6. Обеспечение ритмичного хода производства, равномерной загрузки производственных мощностей и трудовых ресурсов.

Ритмичность производственного процесса является обязательным условием любого правильно организованного производства. Оно означает запуск и выпуск равных объемов продукции через одинаковые промежутки времени при равномерности трудовых затрат на изготовление этой продукции в течение каждого отрезка планового периода.

7.Достижение максимальной загрузки оборудования путем совершенствования оперативного планирования производства и повышения коэффициента сменности.

Под оперативным планированием понимают составление планов на короткие периоды времени для предприятия в целом и отдельных его подразделений, организацию контроля и оперативного регулирования этих аланов.

8. Обеспечение высокой надежности и устойчивости производственных процессов.

Надежность -- это свойство производственной системы сохранять работоспособность в течение заданного периода време­ни в определенных условиях, функционировать, обеспечивая при этом выполнение производственной программы по выпуску изделий в установленные сроки и надлежащего качества. Важным средством обеспечения надежности системы является резервирование основных элементов производственного процесса.

Формирование производственной программы предприятия по выпуску продукции связано с выбором приоритетов одних видов продукции перед другими, наращиванием объема выпуска одних видов продукции или его сокращением, с оптимизацией общего объема выпуска продукции по всей его номенклатуре с учетом стоимостных рыночных оценок, с решением задач концентрации производства или повышением уровня его специализации.

Средствами контроля производственной программы являются плановые и исполнительские балансы по разделам программы, системы текущего производственного учета и отчетности, системы оперативного управления производством.

К общим показателям контроля относятся:

-уровень концентрации производства;

-уровень специализации производства.

Основными показателями уровня концентрации в промышленности являются размеры предприятий, определяемые:

годовым выпуском продукции;

среднегодовой численностью работающих;

среднегодовой стоимостью основных фондов;

потреблением электроэнергии за год;

удельным весом крупных предприятий в выпуске продукции всей отраслью;

средним размером предприятия в отрасли.

Для характеристики уровня концентрации производства в отраслях, изготовляющих один вид продукции, используются натуральные показатели. Например, в электроэнергетике - средняя величина установленной мощности электростанций (в кВт); годовая выработка электроэнергии в расчете на одну электростанцию; удельный вес выработанной крупными и крупнейшими электростанциями электроэнергии в общем количестве электроэнергии, выработанной всеми станциями за год.

В отраслях, изготовляющих разные виды продукции, уровень концентрации может определятся удельным весом крупных доменных печей в общей выплавке стали за год, удельным весом конверторов в общей выплавке стали за год, удельным весом мощных прокатных станков в общем производстве проката.

В отраслях промышленности, в которых изготовляется разнообразная продукция (машиностроение, химическая, легкая, пищевая и другие отрасли), уровень концентрации производства определяется в стоимостных показателях. Например, удельным весом крупных производств в общем выпуске продукции за год по товарной (реализованной)продукции в неизменных ценах.

В некоторых отраслях с многономенклатурной продукцией имеются производства, которые изготовляют однородную или же взаимозаменяемую продукцию, уровень концентрации может определяться также в натуральных или условно-натуральных измерителях. Например, сахар-песок - в тоннах, консервы - в условных банках, минеральные удобрения - в условных единицах (в пересчете на 100% питательных веществ), тракторы - в штуках и по мощности двигателя в лошадиных силах и т.п.

Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала характеризует размер предприятий показателем количества применяемого живого труда, но в связи с научно-техническим прогрессом, особенно механизацией и автоматизацией производства, количество промышленно-производственного персонала на отдельных предприятиях значительно сокращается и увеличивается стоимость промышленно-производственных фондов. Показатель стоимости промышленно-производственных фондов характеризует размер предприятий с точки зрения применяемого овеществленного труда. Каждый из этих показателей имеет свои достоинства и недостатки. Они могут использоваться при анализе отдельных сторон процесса концентрации производства. Первый - по уровню концентрации живого, второй - овеществленного труда. Каждая из них характеризует общий потенциал предприятия по производству продукции.

Высокий уровень концентрации не всегда отражает высокую экономическую эффективность производства. Между показателями концентрации производства и его экономическими показателями нет прямой связи. Если предприятия характеризуются только большими размерами, а их структура и масштабы выпуска продукции не являются оптимальными для данной отрасли, то уровень концентрации не может служить показателем эффективности производства.

При планировании концентрации производства указывается необходимость сосредоточить изготовление однородной по конструктивно-технологическим признакам продукции или выполнения аналогичных работ на предприятиях оптимальных размеров.

При определении уровней концентрации в промышленности учитывается влияние внутрипроизводственных и внешних факторов.

Внутрипроизводственные факторы определяются оптимальными размерами производства продукции и предприятий с точки зрения максимального использования производственных ресурсов.

К внешним факторам относятся транспорт, размеры сырьевой базы, наличие или возможность привлечения рабочей силы, водные ресурсы, климатические условия и т.п.

Существенное влияние на внутрипроизводственные и внешние факторы оказывает научно-технический прогресс (совершенствование производственного аппарата, организация производства и управления, замена одних видов сырья другими, замена транспортных средств другими и пр.).

Уровень концентрации производства и определяемые им оптимальные размеры предприятий зависят от географического размещения промышленности и районирования, потребления готовой продукции (а часто сырья и топлива), наличия трудовых ресурсов в регионе и др. факторов. География источников сырья, топлива и трудовых ресурсов закономерно определяет экономически рациональные пределы концентрации и оптимальные размеры производства.

Рациональная организация предприятий облегчается, если какая-то часть работы перекладывается на другие узкоспециализированные производства, в том числе и небольшие. С освобождением крупных предприятий о несвойственных им функций (изготовления полуфабрикатов и деталей массового применения, выполнения ремонтных работ) повышается уровень их специализации и соответственно эффективность.

Увеличение размеров предприятий иногда вызывает дополнительные расходы, которые могут привести не к сокращению, а к увеличению затрат на производство.

В каждой отрасли имеются свои оптимальные размеры производств, обеспечивающие высокие технико-экономические показатели.

Под оптимальными размерами производства в промышленности следует понимать такие, которые обеспечивают выполнение заключенных договоров и обязательств по производству продукции (выполнению работ) в установленные сроки с минимумом приведенных затрат и максимально возможной эффективностью.

Малые и средние предприятия наилучшим образом приспособлены к перестройке производства на новые виды продукции, организации дополнительных рабочих мест.

Специализация в промышленности проявляется в сосредоточении производства определенной продукции, как правило однородной, на одном из участков, цехов, предприятии отрасли. Различают несколько видов специализации: предметную, подетальную, технологическую, стадийную, внутрипроизводственную, отраслевую, межотраслевую.

В практике анализа и планирования применяются следующие показатели оценки уровня специализации производства:

-количество видов деталеопераций, выполняемых на одном рабочем месте (участке);

-доля специализированных участков (цехов) в составе предприятия;

-доля основной (профильной) продукции в общем выпуске продукции цеха, предприятия, отрасли;

-доля серийной продукции в объеме ее выпуска.

При разработке производственной программы, уровней специализации и концентрации производства может оказаться, что отдельные производства (вспомогательные или даже основные) отстают от ведущих. В таких случаях разрабатываются организационно-технические мероприятия по ликвидации "узких мест": перераспределение работ между исполнителями, увеличение сменности работы, внедрение научной организации труда, перераспределение оборудования между цехами, углубление специализации и кооперирования, улучшение технической оснащенности производства, модернизация и пополнение парка оборудования.

Анализ состояния и использования трудовых и материальных ресурсов

Анализ материальных ресурсов (МР). Задачи анализа: определение степени выполнения плана снабжения предприятия (по объему, ассортименту, комплектности, качеству поставляемых материалов, сырья и комплектующих изделий), осуществление контроля за соблюдением норм расходования и запасов МР и выявление причин отклонения от норм, разработка мероприятий, обеспечивающих экономию материальных ресурсов в производстве и снижение складских запасов за счет реализации излишних и ненужных ценностей. Источники информации: план мат-тех. обслуживания, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании МР, форма №5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела мат-тех. Снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе, и остатках материальных ресурсов и др. В процессе анализа качества поступивших на предприятие МР необходимо определить: количество поступления и стоимость некачественных товаров, динамику поступления некачественных МР, количество рекламаций и претензий, предъявляемых поставщикам, причины и виновников поставки некачественных материалов. Положительное влияние рационального использования МР на повышение эффективности производства: 1. обеспечивает экономное использование материалов (сокращение потерь, повышение коэффициента использования материалов, замена материалов более дешевыми), позволяет уменьшить удельный вес мат. затрат в СС продукции. 2. дает возможность уменьшить время загрузки оборудования занятого из обработкой, т.е. снизить трудоемкость и фондоемкость производства (посредством экономии фонда оплаты труда и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования), снизить СС продукции, позволяет высвободить производственные мощности цехов и участков если применяются прогрессивные материалы. 3. позволяет высвободить дефицитные материалы, тем самым создавая возможность увеличения объема производства, поскольку именно дефицит отдельных видов материалов нередко сдерживает рост производства. 4. снижает транспортно-заготовительные расходы (на транспортировку, складирование, хранение), если уменьшается расход потребляемых в цехах материалов за счет их экономии.

Обобщающие показатели эффективности использования МР: Прибыль на 1 руб. Мат. затрат = сумма полученной прибыли от основной деятельности / сумма материальных затрат. Материалоотдача = стоимость произведенной продукции / сумма мат. затрат. Материалоемкость продукции (затраты материалов на ед. продукции) = сумма мат. затрат / стоимость произведенной продукции. Коэф. соотношения темпов роста объема производства и мат. затрат = индекс валового производства продукции / индекс мат. затрат.

Удельный вес мат. затрат в СС продукции = сумма мат. затрат / полная СС произведенной продукции. Коэф. мат. затрат (показывает насколько экономно используются материалы)= фактическая сумма мат. затрат / плановая сумма мат. затрат.

Частные показатели материалоемкости (для характеристики эффективности использования отдельных видов МР): Удельная материалоемкость = стоимость всех потребленных материалов на единицу продукции / оптовая цена продукции, или = количество или масса израсходованных МР на производство определенного вида продукции / количество выпущенной продукции этого вида.

Основные группы факторов, являющихся носителями резервов экономии МР:

- снижение веса машин и изделий, замены дорогостоящих материалов более экономичными, приближение формы заготовок к конфигурации деталей на стадии проектирования и конструирования,

- внедрение прогрессивных технологий, снижение брака, комплексного использования сырья и оборудования,

- улучшение нормирования материалов, рациональная организация снабжения, снижение потерь от бесхозяйственности, совершенствования системы мат. и морального стимулирования работников за экономное и рациональное использование МР в производстве.

Анализ трудовых ресурсов (ТР)

Задачи анализа: изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; определить и изучить показатели текучести кадров; выявить резервы трудовых ресурсов более полного и эффективного их использования.

Источники информации: план соц. и эконом. развития предприятия, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от возраста, стажа работы, образования, поэтому в процессе анализа ТР изучают изменения в составе рабочих по этому признаку. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику показателей: К оборота по приему рабочих = количество принятого персонала на работу / среднесписочная численность персонала, К оборота по выбытию = количество уволившихся рабочих / среднесписочная численность рабочих, К текучести кадров = количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / среднесписочная численность персонала, К постоянства состава персонала предприятия = количество работников проработавших весь год / среднесписочная численность персонала. Напряженность в обеспечении предприятия ТР может быть снята за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства.

Показатели производительности труда :

1.среднесписочная численность

2. уровень занятых работников физ. И умственный трудом

3. интенсивность труда

4. кол-во отработанных рабочих дней

5. средняя продолжительность рабочего дня

6. кол-во выходных

7. кол-во дней отпуска

8. кол-во и продолжительность перерывов

9. время простоев

10. число дней болезни.

Полноту использования ТР можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а так же по степени использования фонда рабочего времени, такой анализ нужно проводить по каждой категории работников по каждому производственному подразделению. ФРВ зависит от кол-ва работников, кол-ва дней отработанных одним работником и продолжительности рабочего дня.

Фонд рабочего времени = среднегодовая численность рабочих * кол-во дней одним * средняя продолжительность рабочего дня.

Если факт. Одним раб-м отработано меньше дней или часов, то модно посчитать сверхплановые потери раб. Времени. Они могут быть целодневными и внутрисменные.

Целодневные потери = Кол-во рабочих (ф)Ч(кол-во отраб. Дней (Ф) - Кол-во отраб. Дней (п))ЧПродолжительность рабочего дня (п)

Внутрисменные потери = Кол-во рабочих (ф)ЧКол-во дней (Ф)Ч(Продолжительность смены/дня (ф) - Продолжительность смены /дня (п)

(Производственность труда = объем товарной продукции/среденсписочная численность занятых)

Для оценки уровня производственности труда применяется обобщающие, частные, вспомогательные показатели.

Обобщающие показатели труда - среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка

Частные показатели труда - трудоемкость продукции, выпуск продукции в натур. Выраженииза 1 человеко/день или человеко/час.

Вспомагательные показатели ПТ - затраты времени на ед. продукции и объем производственной продукции за ед. времени.

Влияние этих показателей рассчитывается способом абсолютных разниц или цепных постановок.

Трудоемкость - это затраты раб. Времни на ед. или весь объем изготовленность продукции

Трудоемкость ед. продукции = ФРВ на изг. Опред. Вида продукции/кол-во изделий данного вида

Трудоемкость 1 руб. тов. Продукции = общий объем ФРВ/ стоимость выпуска

Трудоемкость явл-ся отрадным показателем производительности.

Анализ и управление затратами

Прежде чем приступить к анализу затрат необходимо определить различия в понятиях: выплаты, себестоимость, расходы, затраты.

Выплата -- это передача (наличный расчет) или перечисление (безналичный расчет) денежных средств организации другой организации или физическому лицу с полным отчуждением этих средств.

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежном отношении расходы предприятия (за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю). Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость -- это расходы на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты -- это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате. Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствующих активных счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других. К категории затрат также относятся активы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Себестоимость продукции является одной из наиболее важных характеристик деятельности производственного предприятия и фактором роста прибыли и, соответственно, эффективности производства.

Классификации расходов предприятия по различным признакам

По экономическим элементам:

-мат.затраты (сырье, мат-лы, топливо, э/энергия…)

- затраты на оплату труда и отчисления на соц. Нужды;

- амортизация ОС;

- прочие затраты (командировочные расходы, расходы на рекламц, представительский расходы, износ НМА, арендная плата, налоги, % по кредитам банка)

По статьям калькуляции с/с:

-сырье и мат-ли;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- осн. И доп. Зарплата производственных рабочих;

- отчисления на соц. И мед. Страхования;

- расходы на содержание эксплуатацию машин и оборудование;

- возвратные отходы;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- % по кредитам банка;

- расходы на рекламу.

По способу отнесения на с/с продукта:

- прямые, связанные с производством определенных видов продукции (сырье, мат-лы, з/п производственных рабочих). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

- косвенные, связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответственно базе ( осн. И доп. з/п рабочих или всем прямым расходам, производственные площади и т.п. К ним относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание ОС.

По способу отражения в бух.учете:

Явные (вмененные) принимающие форму прямых платежей поставщикам, иным кредиторам. Кним относят: з/п рабочих, менеджеров, служащих, коммисионные выплаты отрг. Орг-циям, выплаты банкам и др. поставщикам мат-х финн. ресурсов, оплата услуг, транспортные расходы.

Неявные (имплицитные) - это расходы по использованию ресурсов не принадлежащих предприятию - юр. Лицу, а находящиеся в собственности, например, какого-то сотрудника (владельца предприятия). Они не отражаются в регистрах б/у, но вполне реальны. Например, использование помещения или транспорта, принадлежащего кому-то из сотрудников предприятия и т.п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей, за то использование, но обычно не отражаются в б/у.

По отношению к объему производства:

Постоянные расходы - их сумма остатка относительно неизменной при изменении объема производства: арендная плата, амортизация, налог на имущество, повременная плата и т.д.

Переменные расходы - их сумма изменяется пропорционально объему производства продукции: сырье и мат-лы, сдельная оплата труда, налоговые начисления на сдельную з/п, транспортные расходы, технологическое топливо и э/энергия.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, себестоимости отчетного периода в целом по организации и для поиска резервов их снижения затраты принято группировать по статьям калькуляции. Основными статьями калькуляции являются: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное обязательное медицинское страхование, расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы .

Анализ себестоимости продукции на предприятиях обычно осуществляется в следующих направлениях:

* дается общая оценка себестоимости продукции в постатейном разрезе;

* изучается состав затрат на производство в поэлементном разрезе;

* проводится изучение динамики и факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции;

* анализируются прямые затраты (материальные и затраты на оплату труда);

* изучаются расходы по обслуживанию производства и управлению;

* анализируются потери от брака продукции;

* изучается себестоимость отдельных видов продукции;

* рассчитывают общую сумму резервов снижения себестоимости.

Основными источниками информации для анализа себестоимости выступают форма годового отчета №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», калькуляции отдельных видов изделий, действующая система норм и нормативов расходов отдельных видов затрат на производство отдельных видов продукции и работ, смета расходов и фактическое их выполнение в разрезе отдельных статей управленческих и коммерческих расходов, смета представительских расходов и другие документы.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Принята и используется следующая группировка затрат по элементам:

* материальные затраты;

* амортизация;

* расходы на оплату труда;

* отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

* прочие затраты.

Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период.

Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Анализировать абсолютные суммы затрат по элементам в динамике не имеет смысла, так как они даются на разные объемы и структуру производства и показывают все произведенные за период расходы ресурсов, включая расходы на рост остатков незавершенного производства и на затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.д.

В промышленности применяют следующие основные статьи затрат:

* сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

* общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы.

Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуще ствляются, в основном, за счет собственных средств организации. В отдельных случаях для этих целей привлекаются кредиты банков, займы от других организаций. В разделе 4 формы № 5 рассматривается движение и состояние источников финансирования. Источниками собственных средств являются, прежде всего, прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления), а также амортизация основных средств и нематериальных активов.

Согласно Федеральному закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ, инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Процесс инвестирования предлагается рассматривать как стратегически направленное вложение различных экономических ресурсов, осуществляемое с целью приобретения компанией (группой инвесторов) индивидуальных конкурентных преимуществ или получения в какой-либо форме (финансовых, имущественных, нематериальных и пр.) выгод в пред стоящих периодах.

Таким образом, инвестирование представляет собой способ воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс, в результате которого соединяются те, кто предлагает временно свободные денежные средства, с теми, кто испытывает потребность в них.

Выделяют два основных направления инвестиционного процесса:

1) капитальные вложения;

2) финансовые вложения.

Капитальные вложения принято выделять не только как отдельную группу инвестиций, но и как экономическую категорию, характеризующуюся целостной системой денежных от ношений на этапах аккумулирования денежных средств, их вложения в инвестиционные активы, эксплуатации активов и возмещения первоначально вложенных средств за счет полученного в результате инвестирования дохода.

Капитальные вложения -- инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты финансовых, трудовых и материальных ресурсов:

* на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий;

* на приобретение машин, оборудования, инструмента;

* на проектно-изыскательские работы;

* на другие затраты.

Второе направление инвестиций -- это финансовые вложения

Финансовые вложения -- это вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, государственные обязательства, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, созданных на территории страны и за ее пределами, и т.п., а также займы, предоставленные другим юридическим лицам (депозитные вложения).

К долгосрочным финансовым вложениям организации относятся:

- долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций;

- инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами;

- инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п.;

- а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в стр. 140 и 250 в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права, на объект.

К краткосрочным финансовым вложениям относятся:

- краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям;

- собственные акция, выкупленные у акционеров, по стоимости приобретения;

- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.

Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе 5, формы 5.

Ценные бумаги -- это документы имущественного содержания, это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. Участниками операции с ценными бумагами являются эмитенты и вкладчики (инвесторы).

Эмитент ценной бумаги -- это тот, кто выпускает эту бумагу и получает деньги от ее продажи. Эмитент стремится вложить эти деньги в прибыльные сферы предпринимательства, которые позволили бы ему выполнять свои обязательства перед вкладчиками (покупателями ценных бумаг) и получать также при быль для себя.

Вкладчик (он же инвестор) надеется, что вложение денег в ценные бумаги принесет ему доход в будущем.

Ценные бумаги можно классифицировать по таким признакам, как права вкладчиков, информация о вкладчике, товарная характеристика, цель выпуска бумаги, форма выпуска.

В зависимости от выраженных на бумаге прав вкладчика ценные бумаги подразделяются на:

* бумаги, закрепляющие права участия в каком-либо акционерном обществе (акции, сертификаты на акции);

* денежные бумаги (облигации, казначейские обязательства государства, векселя, сертификаты банков, чеки, страховые свидетельства, пенсионные полисы и др.);

* товарные бумаги, закрепляющие вещные права, чаще всего право собственности (свидетельства собственности, купчая, имущественный лист и др.), или право зало га на товары (залоговые свидетельства, закладная), или то и другое одновременно (варрант, коносамент и др.). Совокупность всех ценных бумаг, принадлежащих инвестору, называют портфелем ценных бумаг.

При формировании своего инвестиционного портфеля ценных бумаг предприятие должно обеспечить безопасность вложения капитала в ценные бумаги, заданную доходность вложений, рост капитала и его ликвидности.

В зависимости от сочетания различных требований к вложениям капитала в ценные бумаги различают следующие виды портфеля ценных бумаг.

1. Традиционный консервативный портфель, который в классическом виде состоит из свободных денежных средств предприятия и краткосрочных финансовых вложений в виде корпоративных акций и облигаций и государственных ценных бумаг.

2. Рискованный, или агрессивный, портфель, -- который создается обычно на срок не менее 6 месяцев. Для того что бы риск вложения в такой портфель мог компенсироваться возможностью получения высокого дохода, сумма вложения, по оценкам экспертов, должна находиться в пределах 6--9 млн. руб.

3. Комбинированный портфель ценных бумаг -- сочетающий в себе элементы рискованного и традиционного портфеля. Комбинированный портфель ценных бумаг снижает риск вложений капитала, но также требует солидных стартовых сумм вложения и на продолжительный период времени (более 6 месяцев).

Задачами анализа инвестиций являются:

1. Объективная оценка потребности, возможности, масштабности, целесообразности, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных инвестиций.

2. Определение и анализ направлений инвестиционного развития организации и приоритетных областей эффективного вложения капитала.

3. Разработка приемлемых условий и базовых ориентиров инвестиционной политики;

4. Оперативное выявление и оценка факторов (объективных и субъективных, внутренних и внешних), влияющих на появление отклонений фактических результатов инвестирования от панированных ранее.

5. Обоснование оптимальных инвестиционных решений, укрепляющих конкурентные преимущества организации и согласующихся с ее тактическими и стратегическими целями.

Для оценки эффективности инвестиций используется комплект показателей. Дополнит доход продукции на рубль инвестиций. Э = (ВП₁ - ВП₀) \ И, где Э- эффективность инвестиций; ВП₀, ВП₁ - валовая продукция соответственно при исходных и дополнит инвестиций; И- сумма дополните инвестиций. Снижение себестоимости продукции в расчете на рубль инвестиций: Э= Q₁ (С₀ -С₁)\И, где С₀, С₁ - себестоимости единицы продукции соответственно при исходных и дополнительных инвестициях; Q₁ -годовой объем производства продукции в натуральном выражении после дополнит инвестиций. Сокращение затрат труда на производства продукции в расчете на рубль инвестиций: Э = Q₁(T₀ -T₁) \ И, где Т₀ и Т₁ - соответственно затраты труда на производство единицы продукции до и после дополните инвестиций. Если числитель Q₁ (Т₀ Т₁) разделить на годовой фонд рабочего времени в расчете на одного рабочего, то получим относительное сокращение количества рабочих в результате дополнт инвестиций. Увелич прибыли в расчете на рубль инвестиций: Э = Q₁ (П₁-П₀)/И, где П₀ и П₁ соответственно прибыль на единицу продукции до и после дополнит инвестиций. Срок окупаемости инвестиций: t = И\Q₁ (П₁ - П₀), или t = И \Q₁ (C₀ - C₁). Все перечисленные показатели используются для комплек оценки эффективности инвестирования как в целом, так и по отдельным объектам. Необходимо изучить динамику данных показателей, выполнение плана, определить влияние факторов и разработать мероприятия по выполнению их уровня. Основным направлением повышения эффективности инвестиций является комплексность их использования. Это означает, что с помощью дополнит капитал вложений предприятия должны добиваться оптимальных соотношений между основными и оборотными фондами, активной и пассивной частью силовыми и рабочими машинами и т.д. Важными условиями повышения эффективности инвестиционной деятельности являются сокращение сроков строительства и незавершенного производства, а также правильная их эксплуатация (полное использ проектных мощностей, недопущение простоев техники, оборудования и т.д.). Выводы и предложения по результ анализа должны быть обоснованы и подкреплены соответствующими расчетам. Анализ эффективности долгосрочных финанс вложений. Анализ доходности каждого вида финанс вложений и среднего их уровня. Сравнительный анализ доходности инвест портфеля с альтернат вариантами Оценка эффективн долгосрочных финан вложений производится сопоставлением суммы полученного дохода от данного вида инвестиций со среднегодовой суммой данного вида активов. Средний уровень доходности (ДВК) может измениться за счет: структ ценных бумаг, имеющих разный уровень доходности (УД); уровня доходности каждого вида ценных бумг, приобретенных предприятий(ДВК). ДВК = (УД *ДВК).

Доходность ценных бумаг необходимо сравнивать также с так называемом альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого принимается ставка рефинансирования или процент, получаемый по государственным облигациям или казначейским обязательствам. Например предприятие имеет 20 млн. руб. для вложения в ценные бумаги. Уровень дивидендов по акциям составляет 25%, а средняя учетная ставка банковского процента - 20%, стоим облиг при покупке -10 000руб, а при погашении - 13 000руб. Доход при вложении 20 млн. руб., в акции принесет годовой доход предпри в сумме 5 млн руб (20*5555525%\100), при помещении денег в банк - 4 млн руб (20*20% \ 100), при покупки облигаций -6 млн руб (20*13 000\10 000 - 20). Следов, наиболее выгодный и наименее рискованный вариант инвестирования в данном примере - вложение денег в облигации.

Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности организации

Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в 1 очередь от соотношения основных и оборотных средств, а так же от уравновешенности активов и пассивов предприятия. Для анализа структуры источников капитала и оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент (К) финансовой автономии (независимости) - удельный вес собственного капитал в общей валюте баланса, К финансовой зависимости - доля заемного капитала в общей валюте баланса, К текущей задолженности = краткосрочные финансовые обязательства / общая валюта баланса, К долгосрочной финансовой независимости (или К финансовой устойчивости) = (собственный и долгосрочный заемный капитал)/ общая валюта баланса, К покрытия долгов собственным капиталом (К платежеспособности) = собственный капитал / заемный капитал, К финансового левериджа (К финансового риска) = заемный капитал / собственный капитал.

Чем выше уровень К фин. автономии, К долгосрочной фин. независимости, К покрытия долгов собственным капиталом, и ниже уровень К фин. зависимости, К текущей задолженности, К фин. левериджа, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, с позиций инвесторов и предприятия может быть разной. Для банков и прочих кредиторов ситуация более надежная, если доля собственного капитал у клиентов более высокая, что исключает финансовый риск. Предприятия же , как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств по 2 причинам: 1. % по обслуживанию заемного капитал рассматриваются как расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль, 2. расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате чего повышается рентабельность собственного капитала. В рыночной экономике большая доля собственного капитал вовсе не означает улучшения положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменения делового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, т.е. о доверии к нему в деловом мире.