Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Объединение Бизнеса

Требования к признанию и раскрытию результатов объединения бизнеса содержатся в МСФО. Понятие «объединение бизнеса» в НСФО соотносится с понятием «объединение предприятий», применяемым в МСФО.

Объединение бизнеса представляет собой объединение отдельных организаций или видов бизнеса в одну отчитывающуюся организацию.

Результатом почти всех объединений является получение контроля одной организации (покупателя) над одним или несколькими другими видами бизнеса или приобретаемыми организациями.

Датой приобретения является дата фактического получения покупателем контроля над приобретаемой организацией.

МСФО отмечает, что к объединениям бизнеса стандарт не применяется в случаях:

Объединений, при которых отдельные организации объединяются по договору о совместной деятельности;

Объединений, включающих две или несколько взаимных организаций;

Объединений, при которых отдельные организации объединяются исключительно путем заключения договора без получения доли участия.

Объединение может осуществляться разными способами. Например, одна организация может купить другую организацию, ее чистые активы или часть чистых активов. Объединение может быть произведено путем выпуска долевых инструментов, передачи денежных средств, их эквивалентов, других активов или сочетания перечисленных объектов. Объединение может быть произведено путем выпуска долевых инструментов, передачи денежных средств, их эквивалентов, других активов или сочетания перечисленных объектов. Объединение может быть организовано путем учреждения новой организации, контролирующей объединенные организации или переданные активы, либо реструктуризацией одной или нескольких организации.

В результате объединения организаций возможно появление материнской и дочерней организаций (покупатель - материнская организация, приобретаемая - дочерняя организация). Наличие контроля является основной характеристикой в классификации организаций в виде материнской и дочерней компаний.

Размеры долей меньшинства в каждой из объединяемых организаций не имеют значения при определении наличия находящихся под общим контролем организаций в объединении.

Учет объединения

Все объединения бизнеса должны учитываться с применением метода приобретения (покупки)

Любые виды объединения организаций отражаются в учете по методу покупки. Этот метод рассматривает объединение с позиций объединяющей организации- покупателя. Она приобретает чистые активы и признает приобретенные активы и принятые и условные обязательства. Оценка активов и обязательств организации- покупателя независима от сделки, так же как и другие дополнительные активы и обязательства не подлежат признанию в результате такой сделки, так как они не являются объектом сделки.

Организация-покупатель идентифицируется при любых объединениях. В качестве покупателя выступает объединяющая организация, получающая контроль над другими объединенными организациями. Контроль предполагается, если организация владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций с правом голоса другой организации. Контроль существует и при владении не более чем половиной голосующих акций, если она имеет:

- возможность управлять более чем половиной акций с правом голоса по соглашению с другими инвесторами;

- полномочия определять финансовую и хозяйственную политику организации в соответствии с уставом или соглашением;

- возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

- возможность иметь большинство голосов в совете директоров или аналогичного органа управления.

Как правило, покупателем является та из объединяющихся организаций, которая:

- иметь большую справедливую стоимость;

- передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале другой организации;

- в результате объединения получает право определять состав органов управления другой компании.

- Метод приобретения (покупки) предполагает:

- оценку затрат на объединение организаций;

- идентификацию и оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретенной организации;

- определение деловой репутации и доли меньшинства.

Распределение затрат при объединении Бизнеса.

Организация- покупатель должна оценивать стоимость объединения организаций в совокупности на дату обмена:

а) значения справедливой стоимости активов, обязательств, а также выпущенных долевых инструментов в обмен на контроль над приобретаемой организацией плюс

б) любые затраты по объединению.

Датой приобретения или покупки считается день получения фактического контроля над приобретаемой организацией. Оценка справедливой стоимости переданных активов, принятых обязательств и долевых инструментов происходит на дату обмена. Дата обмена- это дата, на которую каждая отдельная инвестиция в финансовой отчетности покупателя. Если приобретение бизнеса происходит посредством нескольких отдельных сделок, то дата обмена будет так же несколько. Поэтому справедливая стоимость переданных неденежных активов и долевых инструментов организации- покупателя будет определяться несколькими датами. В отчетности покупателя учет активов, обязательств и условных обязательств приобретенной организации осуществляется на дату приобретения, т.е на дату, когда покупатель получает контроль над приобретенной организацией. Дата обмена и дата покупки совпадают, если покупка совершается одной сделкой.

Пример. Организация «Альфа» приобрела голосующие акции организации «Дельта», в том числе:

23 июля 2007 года - 20% акций на сумму 3 млн тенге;

1 октября 2007 года - 10% акций на сумму 2 млн тенге;

28 сентября 2008 года - 30% акций на сумму 7 млн тенге.

Таким образом, датой приобретения будет 28 сентября 2008 года, а стоимость затрат составит 12 млн тенге (3 млн+2 млн+7 млн).

Стоимость объединения организаций включает в себя обязательства, принятые покупателем. Будущие убытки или другие затраты, которые ожидается произвести при объединении, не являются обязательствами, принятыми покупателем в обмен на контроль над приобретаемой организацией, и, соответственно, в стоимость объединения не включаются.

Стоимость объединения включает в себя любые затраты, например плату за профессиональные услуги аудиторов, юристов, оценщиков, консультантов. Общие административные затраты, которые не могут быть отнесены на отражаемое в учете конкретное объединение, не включаются в стоимость объединения, они признаются расходами по мере их возникновения.

Затраты на выпуск финансовых обязательств не являются затратами, связанными с объединением, даже если эти обязательства выпускаются для объединения организаций. Организациям запрещено включать такие затраты в стоимость объединения организаций.

При объединении могут допускаться корректировки стоимости объединения в зависимости от одного или нескольких будущих событий. Например, корректировка может обуславливаться уровнем прибыли, который будет поддерживаться в будущих периодах, или сохранением рыночной цены финансовых инструментов.

Для отражения в отчетности объединенной организации активов и обязательств их необходимо идентифицировать, т.е проверить на соответствие критериям признания и оценить по справедливой стоимости. Идентифицируемые активы и обязательства должны соответствовать следующим критериям:

- иметь высокую вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с этими активами или обязательствами;

- иметь возможность надежной оценки этих активов и обязательств.

Исключение составляют нематериальные активы и условные обязательства, для признания которых достаточно надежной оценки справедливой стоимости. Возможность с высокой степенью вероятности поступления или выбытия экономических выгод в связи с нематериальным активом и условным обязательством не является необходимым условием для признания. Организация покупатель может признать те статьи приобретенной организации, которые не были признаны ранее в балансе приобретенной организации.

Справедливая стоимость условных обязательств оценивается в сумме, которую пришлось бы заплатить третьей стороне при передаче таких обязательств.

Справедливая стоимость нематериальных активов определяется на основе их рыночной стоимости, доступных цен сделок с ними, дисконтируемых денежных потоков и средней рыночной доходности актива.

В отчетности все признанные приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства оцениваются и отражаются по справедливой стоимости.

Гудвилл

бизнес актив гудвилл

Деловая репутация, или гудвилл, представляет собой будущие экономические выгоды, которые возникают в связи с активами, не идентифицируется и не признаются отдельно от других активов или групп активов. Гудвилл признается в качестве актива первоначально оценивается по фактической стоимости, которая равна превышению затрат по объединению организаций над долей покупателя в чистой справедливой стоимости признанных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Покупатель на дату приобретения должен:

а) признавать гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, в качестве актива;

б) первоначально измерять гудвилл по его себестоимости.

Себестоимость гудвилла представляет собой превышение затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания покупателю следует измерять гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, по его себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств превышает затраты на объединение бизнеса (отрицательный гудвилл) , то покупатель должен:

а) подвергнуть переоценке идентификацию и измерение идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации и измерение затрат на это объединение;

б) признать любое оставшееся после такой переоценки превышение немедленно в составе прибыли.

Размещено на Allbest.ru