Управление себестоимостью перевозок сухогрузом на примере филиала АООТ "Волгоградский речной порт" "Грузовой порт"

Итого всех переменных затрат: 44297 + 95698 = 139995.

Итого совокупных затрат: 79871 + 139995 = 219 8666.

Теперь, имея все необходимые данные о затратах, можно рассчитать точку безубыточности и запас финансовой прочности для навигационного периода (данные в рублях).

Из формы Б-3 за 1998 год берётся сумма дохода по перевозкам, которая равна 436368.

Маржинальный доход (валовая маржа) = 436368 - 139995 = 296373.

Прибыль = 436368 - 219866 = 216502.

Операционный рычаг = 296373 / 216502 = 1,37.

Маржинальный доход в относительном выражении к выручке = 67,92% или 0,68.

Точка безубыточности = 79871 / 0,68 = 117457.

Цена реализации единицы = 436368 / 115000 = 3,79 рубля за 1 тонну песка.

Пороговый объём = 117457 / 3,79 = 30991 тонна.

Запас финансовой прочности = 436368 - 117457 = 318911 или 73% от выручки.

Абстрагируясь от действительности, рассмотрение взаимосвязи «затраты - объём - прибыль» лишь в навигационном периоде показывает очень эффективное функционирование перевозок. Однако в 1998 году межнавигационный период рассматривается полностью и затраты, приходящиеся на этот период, существенно возросли. Из таблицы 3.1. видно, что появилась такая статья затрат, как «Зарплата по отстою», что на межнавигационный период приходится значительная часть расходов по ремонту. Общая сумма расходов межнавигационного периода составляет 33324. После проведённой корректировки на эту сумму значения ряда показателей будут следующие:

Прибыль = 436368 - (219866 + 33324) = 183178.

Операционный рычаг = 296373 / 183178 = 1,62.

Точка безубыточности = (79871 + 33324) / 0,68 = 113195 / 0,68 = 166463.

Пороговый объём = 166463 / 3,79 = 43922 тонны.

Запас финансовой прочности = 436368 - 166463 = 269905 или 62% от выручки.

Затраты межнавигационного периода не сыграли значительную роль в расчётах точки безубыточности и запаса финансовой прочности. Сила воздействия операционного рычага возросла очень слабо. Однако, согласно форме Б-3 за 1998 год существенно возросли управленческие расходы, а, следовательно, и доля этих расходов, относимых на перевозки сухогрузом. По итогам года управленческие расходы, относимые на перевозки, составили 250653.

Таким образом, данный вид хозяйственной деятельности в 1998 году также убыточен. Столь значительная величина управленческих расходов свела на нет даже такой весомый запас финансовой прочности. Убыток составил:

436368 - (219866 + 33324 + 250653) = - 67475.

Чтобы закончить год без убытков, нужно пройти точку безубыточности:

(79871 + 33324 + 250653) / 0,68 = 363848 / 0,68 = 535071 рубль при пороговом объёме, равном 535071 / 3,79 = 141180 тонн.

1999 год

Навигационный период

Определение величины затрат и распределение их на постоянные и переменные будет в 1999 году несколько отличаться от применяемой схемы.

Прежде всего нужно учесть, что, как уже ранее отмечалось, с апреля 1999 года заработная плата была увеличена по грузовому порту в 1,5 раза.

Таким образом, постоянные затраты по зарплате составят уже 47761 рубль, а с отчислениями во внебюджетные фонды - 66149 рублей.

Также суммы компенсаций на отпуск и часть суммы отпусков приходится на навигационный период (табл. 3.1.), в частности на его конец (табл. 3.2.).

Переменные затраты на зарплату по основной деятельности составят:

101673 - 47761 = 53912 рублей или 53,02% от общей суммы зарплаты по основной деятельности, тогда как постоянные - 46,98%.

Часть отпусков и компенсация на отпуск также включает в себя постоянную и переменную составляющие:

(4023 + 837) 0,4698 = 2283 - доля отпусков, относимая к постоянным затратам.

(4023 + 837) 0,5302 = 2577 - доля отпусков, относимая к переменным затратам.

Также на навигационный период в этом году приходится часть зарплаты по отстою, так как отстой имел место и в начале навигации.

Все эти данные получены из журналов по счету 20/3 - перевозки сухогрузом, на основании которых составлена таблица 3.2.

Итак, постоянные затраты по основной зарплате: 47763.

Постоянная доля отпусков: 2283.

Постоянные отчисления во внебюджетные фонды: 19268.

Итого постоянных затрат по зарплате: 69314.

Переменные затраты по основной зарплате: 53910.

Переменная доля отпусков: 2577.

Зарплата по отстою: 341.

Рацион бесплатного питания: 31144.

Отчисления во внебюджетные фонды:

сальдо конечное за год (журнал за декабрь 1999 года - прил.) - постоянные отчисления - отчисления в межнавигационный период;

59351 - 19268 - 12222 = 27861.

Итого переменных затрат по зарплате: 115835.

Итого совокупных затрат: 69314 + 115833 = 185147.

Из данных таблицы 3.1. рассчитываются суммы постоянных и переменных прочих затрат. Они составляют:

Прочие постоянные: 53376.

Прочие переменные: 376357.

Итого всех постоянных затрат: 69314 + 53376 = 122690.

Итого всех переменных затрат: 115835 + 376357 = 492192.

Итого совокупных затрат: 614882.

Теперь следует рассчитать точку безубыточности и запас финансовой прочности для навигационного периода (данные в рублях).

Из формы Б-3 за 1999 год (прил. 1) берётся сумма дохода по перевозкам, составившая 630000.

Маржинальный доход (валовая маржа) = 630000 - 492192 = 137808.

Прибыль = 630000 - 614882 = 15118.

Операционный рычаг = 137808 / 15118 = 9,12.

Валовая маржа по отношению к выручке = 21,87% или 0,22.

Точка безубыточности = 122690 / 0,22 = 557682.

Цена реализации единицы = 630000 / 100700 = 6,26.

Пороговый объём = 557682 / 6,26 = 89087 тонн.

Запас финансовой прочности = 630000 - 557682 = 72318 или 11.5% от выручки.

Увеличение заработной платы и резкий скачок цен на ГСМ привели к тому, что почти вся выручка пошла на покрытие расходов навигационного периода. Столь высокое значение операционного рычага показывает, что любое увеличение постоянных затрат приведёт к девятикратному снижению размера прибыли.

Затраты межнавигационного периода в 1999 году имеют свои особенности. Во-первых, значительный размер премий, надбавок, выдаваемых в декабре. А во-вторых, также в декабре был проведён капитальный ремонт одного двигателя сухогруза и замена второго.

Все затраты по ремонту (стоимость двигателя, материалов, сторонних работ) были списаны на 1999 год, что является некорректным. Поэтому из общей суммы затрат межнавигационного периода статьи «Материалы на ремонт» и «Сторонние работы по ремонту» следует исключить. Тогда общая сумма затрат межнавигационного периода составит:

43968 + 1115 + 11595 = 45183.

После корректировки на эту сумму значения показателей будут следующие:

Прибыль = 630000 - (614882 + 45183) = - 30065.

Операционный рычаг = 137808 / (- 30065) = - 4,58.

Точка безубыточности = (122690 + 45183) / 0,22 = 763059.

Пороговый объём = 763059 / 6,26 = 121894 тонны.

Итак, даже до распределения управленческих расходов перевозки становятся убыточными.

Для достижения безубыточности производства нужно пройти точку безубыточности, которая составляет 763059 рублей при пороговом объёме 121894 тонны.

Согласно форме Б-3 за 1999 год (прил. 1), доля управленческих расходов, относимых на перевозки, составляет 216000 рублей. Тогда в целом, по итогам года, убыток составит:

30065 + 216000 = 246065.

Для достижения безубыточности с учётом всех косвенных расходов нужно пройти точку безубыточности, равную:

(122690 + 45183 + 246065) / 0,22 = 413938 / 0,22 = 18815366 рублей при пороговом объёме:

1881536 / 6,26 = 300564 тонны.

3.2 Анализ чувствительности изменения критических соотношений

Роль, которую играет операционный рычаг в вопросе определения влияния, оказываемого изменением выручки на изменение прибыли, общеизвестна. То есть операционный рычаг помогает произвести анализ чувствительности прибыли к изменению выручки, а если быть более точным, то к изменению объёма реализации на тот или иной процент. Анализ чувствительности посредством операционного рычага хорош тем, что он предельно прост и осуществляется в одно действие:

Процентное изменение = Операционный рычаг Процентное

прибыли изменение объема

реализации

Можно проводить анализ чувствительности прибыли к изменению других факторов: переменных и постоянных затрат, цены.

Анализ чувствительности прибыли можно проводить, используя универсальную формулу, пригодную для анализа по любому из факторов.

Процентное		Сила операционного		Процентное изменение
изменение	=	рычага по анализируемому		анализируемого
прибыли		фактору		фактора

Знак «-» в этой формуле используется для анализа чувствительности прибыли к изменению такого анализируемого фактора, при увеличении которого прибыль уменьшается и наоборот. То есть речь идёт о переменных и постоянных затратах.

Чтобы была полная ясность в терминологии, то, что раньше называлось силой операционного рычага, теперь будет звучать как сила операционного рычага по объёму реализации.

Для анализа чувствительности прибыли к изменению анализируемых факторов удобнее всего воспользоваться данными за 1997 год (включая затраты межнавигационного периода, но без отнесения на затраты по перевозкам управленческих расходов). Небольшой размер прибыли и запаса финансовой прочности при высоких значениях силы операционных рычагов делают анализ более наглядным.

Р_цены = 176715 / 12377 = 14,28

Р_пер = 74793 / 12377 = 6,04 (-)

Р_пост = 89545 / 12377 = 7,23 (-).

В столбце с интересующим значением процентного изменения фактора на пересечении со строкой с нужным фактором проставляется искомая величина изменения прибыли. Последняя является произведением указанного по строке значения силы операционного рычага и указанного в столбце процента изменения интересующего фактора с поправкой на соответствующий знак, проставленный справа от значения силы операционного рычага.

Уже только определив силу операционных рычагов по каждому фактору путём сравнения этих значений, можно проранжировать каждый фактор по степени влияния на прибыль при его изменении. Кроме того, существуют общие закономерности, которые будут иметь место при любых полученных результатах.

Зная формулы: ОР = Валовая маржа / Прибыль;

Р_цены = Выручка / Прибыль;

Р_пер = Переменные затраты / Прибыль,

можно отметить, что

Р_цены = Р_пер + ОР.

В свою очередь ОР = 1 + Р_пост,

следовательно,

ОР всегда больше Р_пост, а значит изменение объёма реализации всегда в большей мере влияет на прибыль, чем изменение постоянных затрат.

Записав теперь силу операционного рычага по цене как

Р_цены = Р_пер + Р_пост + 1,

можно утверждать, что изменение цены всегда в наибольшей мере влияет на изменение прибыли по сравнению с другими факторами, так как

Р_цены Р_пер; Р_цены ОР и Р_цены Р_пост

Влияние переменных затрат в такой мере больше или меньше влияния постоянных затрат на прибыль, во сколько раз переменные затраты больше или меньше постоянных затрат.

Как видно, все описанные закономерности в данной ситуации подтверждаются.

Чем круче наклон прямых на графике, тем выше эластичность прибыли к изменению анализируемых факторов. Угол наклона прямых определяется силой операционного рычага: чем сила операционного рычага по анализируемому фактору больше, тем больше угол наклона.

В ходе проведённого анализа безубыточность по всем факторам нужно также определить критическое значение и запас финансовой прочности по анализируемым факторам.

Общий вид уравнения для вычисления практических значений анализируемых факторов имеет следующий вид:

Критическое значение		Фактор
анализируемого фактора	=	(абсолютное		(1 1 / Рфактора)
(в абсолютных единицах)		значение)

Необходимые расчёты по всем анализируемым факторам.

Объём реализации.

Точка безубыточности = Выручка (1 - 1/ОР);

176715 (1 - 1/8,23) = 155243 рубля.

Критическое значение объёма реализации = 155243 / 2,03 = 76474 тонны.

Запас финансовой прочности (%) = 100 / ОР = 100 / 8,23 = 12%;

Запас финансовой прочности (абс.) = Выручка / ОР = 176715 / 8,23 = 21472 рубля.

Цена.

Критическое значение цены = 2,03 (1 - 1/14,28) = 1,89 рубля.

Если цена будет уменьшена до уровня, соответствующему критическому значению цены, то при прочих равных условиях прибыль будет равна нулю.

Предприятие имеет очень маленький запас финансовой прочности по цене. Это ограничивает свободу манёвра для менеджеров при проведении ценовой политики. Также действия конкурентов, направленные на снижение цен, могут застать предприятие врасплох.

В данной ситуации можно выбрать один из двух вариантов: либо повышать цены, ориентируясь на повышение качества продукции, либо минимизировать затраты, не уделяя повышенного внимания качеству. Применительно к грузовому порту второй вариант предпочтительнее, так как анализируются перевозки, где трудно говорить о повышении качества.

Предприятие имеет неплохой запас финансовой прочности по постоянным затратам. Однако, в силу значительных управленческих расходов, их доля, относимая на перевозки (а это 32634 рубля) перекрыла запас финансовой прочности и по итогам года этот вид деятельности грузового порта оказался убыточен.

Заключение

Итак, проделанная работа по определению безубыточности грузового порта позволяет сделать определённые выводы.

На предприятии ведётся калькуляционный учёт, целью которого является составление точных калькуляций, причём точность определяется в основном полнотой включения в калькуляцию всех затрат отчётного периода. Однако, любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость. В частности, постоянные затраты в основной массе не связаны с производством конкретного вида продукции (конкретной работы, услуги), а являются периодическими и связаны с выпуском всего объёма продукции предприятия. В данной работе очень явно показано, как косвенные расходы могут повлиять на себестоимость, а, соответственно, на прибыль. Именно распределение непомерно больших управленческих расходов стало тем «камнем», что тянул перевозки сухогрузом в зону убытков. Выходя за рамки работы, следует отметить, что второй основной вид деятельности грузового порта - перегрузочные работы - за все три года оставались рентабельными даже после распределения всех управленческих расходов.

Таким образом, говоря о контроле за уровнем рентабельности, нужно отметить, что окупаемость изделия видна лучше при калькулировании по переменным затратам, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

При действующей в грузовом порту системе учёта задачи калькулирования, выходящие на передний план в условиях перехода к рынку остаются нерешёнными.

Конкурентоспособность фирмы должна не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия (работы, услуги), а позволить рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы дать ему определённую прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы поддерживать данный приемлемый уровень себестоимости и создать возможность для её постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно следует переносить с трудоёмких расчётов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчёты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Применительно к грузовому порту решению этих задач в идеале способствовало бы перепрограммирование макета, по которому затраты группируются на машиносчётной станции. То есть в рамках журнала должно быть выделено: затраты переменные; затраты постоянные. Но учитывая большую трудоёмкость этого процесса, данный проект не сможет быть внедрён на практике. Реально же, можно проводить анализ безубыточности, группируя статьи затрат на постоянные и переменные вручную. Хоть этот процесс требует дополнительного времени, но, имея отлаженный механизм группировки, можно вычислять себестоимость каждого вида деятельности по переменным затратам, контролировать уровень рентабельности, выбирать наиболее оптимальную базу распределения постоянных расходов…

Таким образом, данное нововведение в грузовом порту посредством иного подхода к калькулированию даёт уникальные дополнительные аналитические возможности, но, с другой стороны, это очень трудоёмкий процесс, который имеет конечной целью создание внутренней системы управления себестоимостью, необходимой в условиях рынка, то есть создание самостоятельной системы управленческого учёта.

Список литературы

1) Долан Эдвин Дж. Микроэкономика. - СПб.: «Санкт Петербург оркестр», 1994.

2) Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: пер. с английского / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1994.

3) Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд. - М.: Бухгалтерский учёт, 1999.

4) Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту. - 2-е изд. М.: ТОО «Техлит», 1997.

5) Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: «Финансы и статистика», 1998.

6) Ковалёв А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - Изд. 4-е, исправл., доп. - М.:Центр экономики и маркетинга, 2000.

7) Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.

8) Ковалёв В.В. Финансовый анализ. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999.

9) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 1997.

10) Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. - М.: ИНФРА-М, 1998.

11) Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. - М.: Финансы и статистика, 2000.

12) Курс экономики: Учебник/ Под ред. Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА-М, 1997.

Макарьева В.И. Как формируются доходы и расходы организаций в 2000 году // Налоговый вестник. - 2000. - №2. - с. 86.

Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс, том 2. - Ташкент: «Туран», 1996.

Медведев А.Н., Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации предприятия. - М.: ИНФРА-М, 1997.

Николаева С.В. Особенности учёта в условиях рынка: система «Директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993.

О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений. - М.: «Ось - 89», 1995.

Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта (утв. Минтрансом РФ 8 марта 1993 года №ВА - 6/152.

Реформа бухгалтерского учёта. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». Одиннадцать положений по бухгалтерскому учёту. - 3-е изд., изм. и доп. - М.: «Ось - 89», 1999.

Риполь - Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. - М.: ИНФРА-М, 1999.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.

Скоун, Тони. Управленческий учёт. Как его использовать для контроля бизнеса. - М.: ЮНИТИ, 1997.

Состав и учёт затрат, включаемых в себестоимость: отраслевые особенности, налогообложение. - М.: «Ось - 89», 1996.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. - М.: Перспектива, 1995.

Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков. - М.: Перспектива, 1998.

Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнёва. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1999.

Управленческий учёт в рыночной экономике // Международный бизнес России. - 1997. - №4.-с. 32.

Размещено на Allbest.ru