Разработка мероприятий по улучшению финансового результата СПК "Багана"

Производственный процесс используется на основании земельного фонда, основных средств и трудовых ресурсов. О наличии земельного фонда в хозяйстве можно судить по данным таблице 2.

Таблица 2 - Структура земельных ресурсов СПК «Багана» в 2007-2009 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	площадь, га	удельный вес, %	площадь, га	удельный вес %	площадь, га	удельный вес %
Общая земельная площадь-всего	13418	100,0	9991	100,0	9991	100,0
в том числе: всего сельскохозяйственных угодий	13368	99,6	9941	99,5	9941	99,5
из них: пашня	8515	63,5	8330	83,4	8330	83,4
сенокосы	87	0,6	309	3,1	309	3,1
пастбища	4766	35,5	1302	13,0	1302	13,0
прочие земли	50	0,4	50	0,5	50	0,5

Земля является главным и невоспроизводимым средством производства. Поэтому на эффективность производства каждого сельскохозяйственного предприятия первостепенное влияние оказывает количество и качество земель, находящегося в его распоряжении.

По данным таблицы 2 анализа об изменении земельного фонда СПК «Багана» за анализируемый период, можно сделать вывод о сокращении общей земельной площади в 2009 г. по сравнению с 2007 г. что вызвано сокращением сельскохозяйственных угодий, а именно площади пашни и пастбищ, но при этом увеличилась площадь сенокосов.

Определим обеспеченность предприятия СПК «Багана» основными фондами и проанализируем эффективность их использования .

Проанализируем данные показатели в таблице 3.

Таблица 3 - Эффективность использования основных средств СПК «Багана» в 2007-2009 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+, -)
				2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	10992,5	11259,0	11791,5	266,5	532,5
Валовая продукция сельского хозяйства в сопоставимых ценах, тыс. руб.	5505,0	6261,0	3061,0	756	-3200
Фондоотдача, руб.	0,50	0,56	0,26	0,06	-0,30
Фондоемкость, руб.	2,00	1,80	3,85	-0,20	2,05

Анализируя данные об эффективности использования основных средств на предприятии СПК «Багана» можно сделать вывод об увеличении среднегодовой стоимости основных производственных фондов и снижении валовой продукции сельского хозяйства на 3200 тыс. руб. соответственно в 2009 г по сравнению с 2008 г. Это послужило снижению фондоотдачи на 0,3 руб. И при этом увеличился показатель фондоемкости, т.е. возросло использование основных производственных фондов на производство единицы продукции на 2,05 руб.

2.2 Механизм формирования, распределения и использования прибыли

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли.

Конечным результатом деятельности СПК «Багана» является прибыль. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом совокупными затратами. Предприятие получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В общем, виде показатель прибыли можно рассчитать как разница между выручкой от продажи продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Из данного определения следует, что любое изменение выручки или себестоимости влечет за собой адекватное изменение прибыли. Все аспекты снабженческой, производственной и сбытовой деятельности предприятия находят свое отражение в показателе прибыли: уровень использования материальных ресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, объем реализации продукции, уровень цен.

С другой стороны, прибыль является основным источником развития предприятия, расширения его производственной базы и источником финансирования социальной сферы. Из прибыли выплачиваются дивиденды и другие доходы учредителям и собственникам предприятия.

По прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы - о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики - о платежеспособности предприятия.

Прибыль данного предприятия выполняет определённые функции:

1) характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

2) обладает стимулирующей функцией;

Для повышения рентабельности СПК «Багана», внедрения новых систем управления персоналом, производством и качеством продукции, необходимо рассмотреть механизм формирования и использования прибыли данного предприятия.

Формирование прибыли СПК «Багана» осуществляется за счет средств, полученных от:

- основной или операционной деятельности (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

- финансовой деятельности (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний.);

- чрезвычайных статей (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Формирования прибыли СПК «Багана» складывается из таких показателей, как:

1) чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;

2) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - затраты непосредственно связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

3) валовая прибыль от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

4) прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

5) прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение кредита предприятием.

Рассмотрим схему формирования прибыли СПК «Багана» на рисунке 4.

Рис. 4. Схема формирования прибыли СПК «Багана»

6) прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль - это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, налогооблагаемая прибыль - это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;

7) чистая прибыль (чистый убыток) - прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Таблица 4 - Аналитический отчет о прибылях и убытках СПК «Багана»

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Изменения (+, -)	Темп роста, процент	Влияние изменений на финансовые результаты (+, -)
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выручка от продаж продукции (работ, услуг)	5505	6261	3061	756	-3200	113,73	48,89	-2444
Себестоимость продукции (работ, услуг)	5210	6172	2685	962	-3487	118,46	43,50	2525
Валовая прибыль (убыток)	295	89	376	-206	287	30,17	422,47
Прибыль (убыток) от продаж	295	89	376	-206	287	30,17	422,47
Проценты к уплате
Прочие доходы	333	747	5	414	-742	224,32	0,67	-328
Прочие расходы	55	291	3179	236	2888	529,09	1092,44	-3124
Прибыль (убыток) до налогообложения	573	545	-2798	-28	-3343	95,11	-513,39
Прочие платежи в бюджет	0	0	5	0	5			-5
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	573	545	-2803	-28	-3348	95,11	-514,31

Из данных таблицы 4 видно, что выручка от продаж увеличилась в 2008 году на 756 тыс. руб. и уменьшилась в 2009 на 3200 тыс. руб. В 2008 году рост себестоимости оказался выше роста выручки, что является отрицательным фактом в работе предприятия. В 2009 году отмечается резкое увеличение прочих расходов до значения 3179 тыс. руб., в то время как выручка в этом году составляет всего лишь 3061 тыс. руб. В 2009 году убыток составил - 2803 тыс. руб.

Изменение основных показателей прибыли представлено на рисунке 5.

Рис. 5. Изменение основных показателей прибыли СПК «Багана» в 2007-2009 гг.

По мере получения прибыли предприятие использует ее. Порядок использования прибыли находящееся в распоряжении предприятия СПК «Багана» определён учредительными документами. В учредительных документах с целью проведения предприятием финансовой и социальной политики, определённой учредителями, установлены нормативы отчислений от полученной прибыли в фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий создать накопления для обновления основных средств и прочих инвестиций.

Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и др.

Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке: дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом; дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Так, на СПК «Багана» из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, резервный.

Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Резервный фонд на данном предприятии сформирован, но средства на пополнение резервного фонда не направлялись. Принять данные коэффициенты отчислений в фонды, было решено на собрании учредителей.

Фонд накопления предназначен для развития производства, образуется из чистой прибыли предприятия. С фонда накопления предприятие обеспечивает прирост оборотных средств, финансирует капиталовложения. Он также является источником увеличения уставного капитала, поскольку вложения в развитие производства увеличивают имущество предприятия.

Фонд потребления - это денежные средства, образуемые из чистой прибыли и направляемые на удовлетворение материальных потребностей работников предприятия, финансирования объектов непроизводственной сферы, на выплаты компенсационного характера.

Таким образом, одна часть прибыли участвует в процессе накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая часть - используется на потребление. При этом не вся прибыль, направляемая на накопление, используется в следующем отчётном периоде полностью. Остаток имеет важное значение как резерв и может быть в последующие периоды направлен на покрытие возможных убытков и финансирование затрат.

Рассмотрим порядок распределения прибыли на рисунке 6.



Рис. 6. Общая схема распределения прибыли СПК «Багана»

На СПК «Багана» рассматриваются следующие направления использования прибыли:

- налоговое изъятие прибыли;

- модернизация или реконструкция имеющихся у предприятия основных средств и приобретение новых

- прирост собственных оборотных средств, который может быть обусловлен как инфляцией, так и расширением или диверсификацией производства;

- возврат кредитов и займов, а также уплата по ним процентов, если процентные ставки превышают нормативные;

- охрана окружающей среды;

- социально-культурные нужды;

- материальное стимулирование персонала и т.д.

В таблице 5 рассмотрим распределение чистой прибыли предприятия.

Таблица 5 - Анализ использования чистой прибыли СПК «Багана» за 2007-2009 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Изменения (+, -)	Темп роста, процент
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль до налогообложения	573	545	-2798	-28	-3343	95,11	-513,39
Единый сельскохозяйственный налог			5	0	5
Чистая прибыль	573	545	-2803	-28	-3348	95,11	-514,31
Распределяемая прибыль всего:	573	545	0	-28	-545	95,11	0,00
в том числе - выплаты причитающихся по дополнительным паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов	80	76		-4	-76	95,00	0,00
на погашение долгосрочных ссуд	303	245
прочие цели	48	58
кооперативные выплаты	142	166
в том числе на выполнение приращенного пая членов кооператива	105	112		7	-112	106,67	0,00
прочие выплаты членам кооператива	37	54		17	-54	145,95	0,00

Данные таблицы 5 об использовании чистой прибыли показывают, что в 2008 и 2009 годах предприятие основную часть своей прибыли направило на погашение долгосрочных ссуд и кооперативные выплаты. В 2009 году предприятие получило убыток и распределение не производилось. Структура распределения прибыли в 2007 и 2008 году представлена на рисунках 7 и 8.

Рис. 7. Структура распределения прибыли СПК «Багана» в 2007 г.

Рис. 8. Структура распределения прибыли СПК «Багана» в 2008 г.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, - одно из направлений внутрифирменного планирования. Отчёт по прибыли представляет собой естественную основу для формирования бюджета по прибыли. Даже если на предстоящий период запланированы те же самые действия, что и в отчётном периоде, прибыль может измениться под воздействием внешних и внутренних условий. Инфляция, изменения в области валютных отношений, в области налогообложения или в области хозяйственного законодательства, изменения в структуре потребления и изменения условий конкуренции - далеко не полный перечень внешних причин для изменения прибыли. Внутри предприятия могут быть приняты решения о новых инвестициях, о производстве нового продукта, об изменении структуры кадров, маркетинговой политики и т.п.

2.3 Основные факторы, влияющие на финансовый результат

В нынешних условиях для сельскохозяйственных товаропроизводителей наиболее актуальной становится проблема реализации произведенной продукции. Произведенную продукцию нужно доставить потенциальному потребителю и создать условия для превращения потребности в реальный спрос. Но это только одна сторона проблемы. Другая состоит в том, что только реализованная продукция предполагает признание эффективным весь предыдущий процесс в хозяйствах. В некотором смысле, реализация выступает критерием эффективности производства, затрат на создание продукции. Поэтому столь важное значение придается проблемам реализации произведенной продукции.

Проблемы реализации сельскохозяйственной продукции порождены множеством причин: несовершенством существующего ценообразования, слабо развитой инфраструктурой агропромышленного комплекса, разрушением традиционных связей между производителями и потребителями, недостатком необходимой информации о состоянии рынка, недостаточным уровнем государственной поддержки и слабым вниманием к решению проблем села и т.д. Одни причины могут лишь учитываться, тогда как другие могут быть управляемы.

Сама проблема реализации произведенной продукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет несколько аспектов:

а) проблемы, связанные с деятельностью самих предприятий;

б) проблемы, связанные с деятельностью органов власти;

в) проблемы, связанные с деятельностью конкурентов;

г) проблемы, связанные с действием потребителей.

Все они имеют свои принципы, методы и механизмы разрешения. Очевидно, что правильное решение требует и нуждается в комплексности. В центре этих мероприятий должны быть проблемы, связанные с деятельностью самих субъектов хозяйствования и связаны они со сбытовой деятельностью.

В сбытовой деятельности сельскохозяйственного предприятия немаловажное значение имеет осуществление функций распределения, заключающейся в продвижении своей продукции к конечному потребителю. Имеется широкий выбор средств и каналов для доведения своей продукции до конечного потребителя.

Правильно сделанный выбор - путь к решению проблем и эффективное средство для улучшения экономического состояния предприятий.

Основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются:

зерна - с. Шентала, расстояние до которой 5 км;

мяса - Сергиевский мясокомбинат (с. Сергиевск - 95 км);

молока - Шенталинский маслозавод (с. Шентала - 3 км).

Основные каналы реализации сельскохозяйственной продукции СПК «Багана» в 2007-2009 гг. представлены в таблице 6, а показатели прибыли по отдельным видам продукции на рисунке 9.

Таблица 6 - Каналы реализации сельскохозяйственной продукции СПК «Багана» в 2007-2009 гг.

Канна-лы реалии-зации	Объем продаж, ц	Выручка, руб.	Цена реализации за 1 ц, руб.	Полная себестоимость 1 ц, руб.	Прибыль за 1 ц, руб.	Прибыль всего, руб.	Рентабельность (убыточность) продаж, %
	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Зерно
Реализо-вано всего	11334	12430	2487334	3037887	4121411										365035,3	276924,5	46857,37
в том числе
организациям, предпринимателям	3740,22	4350,5	980501,9	1102452	1454616	259,248	294,756	334,356	196,4	243,6	327,8	62,848	51,156	6,556	237697,4	191334,7	28521,88	24,242	17,355	1,961
работникам организации	2380,14	2486	475394,8	614590,2	814910,8	219,968	258,216	327,8	196,4	243,6	327,8	23,568	14,616	0	50935,16	34788,13	0	10,714	5,660	0,000
Отпущено на переработку	5213,64	5593,5	1031437	1320844	1851885	212,112	253,344	331,078	196,4	243,6	327,8	15,712	9,744	3,278	76402,74	50801,71	18335,49	7,407	3,846	0,990
Молоко
Реализовано всего	2229	2438	1188224	1530342	1846931	626,04	686,56	757,56	564	613	708	62,04	73,56	49,56	117751,9	163965,2	120827,3	9,910	10,714	6,542
в том числе
организациям, предпринимателям	2229	2438	1188224	1530342	1846931	626,04	686,56	757,56	564	613	708	62,04	73,56	49,56	117751,9	163965,2	120827,3	9,910	10,714	6,542
Мясо КРС
Реализовано всего	249	255	824789,5	940253,6	856424,4	11395	11449,81	10536,4	3792	3854	3976	18,96	-112,19	-1391,6	1925,502	-19392,43	-157456	0,010	-0,016	-0,856
в том числе
организациям, предпринимателям	57,27	63,75	205921,7	220895,2	248400,6	3795,79	3857,083	3896,48	3792	3854	3976	3,792	3,0832	-79,52	205,716	176,5749	-5069,4	0,002	0,001	-0,032
работникам организации	22,41	20,4	65894,95	86375,91	71377,15	3795,79	3854,347	3498,88	3792	3854	3976	3,792	0,34686	-477,12	65,82912	7,773133	-9733,25	0,006	0,000	-0,668
Отпущено на переработку	169,32	170,85	552972,8	632982,5	536646,7	3803,38	3738,38	3141,04	3792	3854	3976	11,376	-115,62	-834,96	1653,957	-19576,78	-142653	0,002	-0,018	-0,156

Рис. 9. Показатели прибыли по отдельным видам продукции СПК «Багана» за 2007-2009 гг.

Анализ результатов реализации продукции СПК «Багана» позволяет сделать вывод о наличии эффективных и надежных каналов реализации зерна и молока и относительно неблагополучном состоянии каналов реализации мяса. Совершенствование каналов реализации мяса позволит получать стабильную прибыль от реализации мяса и избегать его длительного хранения, что безусловно будет являться стимулом для дальнейшей интенсификации и увеличения объемов производства и реализации продукции животноводства.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста.

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности организации (их называют внутренние), являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда, компетентность руководства.

Эти факторы можно условно подразделить на три группы: производственные, коммерческие, финансовые.

Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью, материальной, научно-технической и организационно- технической оснащенностью, соответственно-качественными параметрами продукции, ее ассортиментом и структурой и т.д.

Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и охватывают в широком смысле понятие маркетинга: заключение хозяйственных договоров на основу самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и организационно-экономическое обеспечение.

Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, на страхование рисков (в основном рисков утраты имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от платежа), с другой - на привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что, в свою очередь, требует известных внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу и др.).

Финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции и услуг, и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включают соответственно: формы расчетов (предусматриваемые контрактом или определяемые оперативно); ценовое регулирование, в том числе уценку в случае замедления реализации; привлечение кредита банка либо средств из централизованных резервов; применение штрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также обеспечение ликвидности других активов; стимулирование привлечения денежных ресурсов на финансовых рынках - доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и иных финансовых вложений. Здесь немаловажен принцип «время - деньги»: чем быстрее и полнее поступление доходов, тем эффективнее вся деятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифференцированной в зависимости от сроков реализации и прогноза насыщения рынка уценкой, в том числе сезонной, периодической или разовой (временное падение доходов окупится высвобождением средств за счет ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым плательщикам и другими мерами воздействия.

К факторам, не зависящим от деятельности организаций (внешние) относятся изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, уровень налогов и тарифов, нормы амортизационных отчислений, влияние природных, географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции, а также другие факторы (рисунок 10).

Рис. 10. Факторы, влияющие на величину прибыли

Внутренние факторы делятся на производственные и в непроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и другого), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий, ускорение оборачиваемости оборотных средств, снижение материалоемкости и трудоемкости продукции).

К внепроизводственным факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и др.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.

Важнейшим из них является себестоимость. Под себестоимостью продукции понимают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, а именно: стоимость природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.

Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому она заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

К показателям снижения себестоимости относятся следующие показатели:

- показатели, связанные с повышением технического уровня производства (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий);

- показатели, связанные с улучшением организации труда и управления (совершенствование организации, обслуживания и управления производством, сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение организации труда).

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

-установление динамики важнейших показателей себестоимости;

- определение затрат на рубль товарной продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ затрат на производство по элементам и статьям калькуляции проводится с целью выявления отклонений, определения состава элементов и статей калькуляции, удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат на производство, изучение динамики за ряд прошлых лет, выявление факторов, которые вызвали изменения в элементах и статьях затрат и повлияли, на себестоимость продукции.

Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Падение объема производства при нынешних экономических условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вытекает вывод о необходимости принятии неотложных мер, но обеспечению роста объема производства продукции на основе технического обновления и повышения эффективности производства.

Зависимость величины прибыли от объема реализации при прочих равных условиях прямо пропорциональная. Вследствие этого немаловажное значение в рыночных условиях приобретает показатель изменения остатков нереализованной продукции; чем он выше, тем меньше прибыли получит предприятие. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных текущей рыночной конъюнктурой, производственной и коммерческой деятельностью предприятии, условиями реализации продукции.

Во-первых, емкость данного рынка всегда имеет предельную величину, и, как следствие, существует риск товарного перенасыщения; во-вторых, предприятие может произвести, продукции больше, чем реализовать, из-за неэффективной сбытовой политики. Кроме этого, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков в стоимостном выражении из расчета упущенной будущей прибыли. В целях увеличения прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции, как в натуральном, так и в денежном выражении.

Размер выручки от реализации продукции и, соответственно, прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и уровня применяемых цен.

В течение производственного цикла на уровень рентабельности влияет ряд факторов, которые можно разделить на внешние - связанные с воздействием на деятельность предприятия рынка, государства, географического положения, и внутренние: производственные и внепроизводственные. Выявление в процессе анализа внутренних и внешних факторов, влияющих на рентабельность, дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешнего воздействия.

Рассмотрим сначала факторы, непосредственно связанные с деятельностью предприятия, которые оно может изменять и регулировать в зависимости от поставленных перед предприятием целей и задач, т. е. внутренние факторы, которые можно разделить на производственные, непосредственно связанные с основной деятельностью предприятия, и вне производственные факторы, которые непосредственно не связаны с производством продукции и с основной деятельностью предприятия.

Внепроизводственные факторы включают в себя снабженческо-сбытовую деятельность, т.е. своевременность и полноту выполнения поставщиками и покупателями обязательств перед предприятием, их удаленность от предприятия, стоимость транспортировки до места назначения и так далее; природоохранные мероприятия, которые необходимы для предприятий ряда отраслей. И влекут за собой значительные издержки; штрафы и санкции за несвоевременность или неточность выполнения каких-либо обязательств фирмы, например штрафы в налоговые органы за несвоевременность расчетов с бюджетом. На финансовые результаты деятельности предприятия, а, следовательно, и на рентабельность косвенно влияют и социальные условия труда и быта работников; финансовая деятельность предприятия, т.е. управление собственным и заемным капиталом на предприятие Производственные факторы включают в себя наличие и использование средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Названные факторы являются основными факторами роста прибыли и рентабельности предприятия, именно с повышением эффективности их использования связываются процессы интенсификации производства.

Влияние производственных факторов на результат деятельности можно оценить с двух позиций: как экстенсивное и как интенсивное. Экстенсивные факторы связаны с изменением количественных параметров элементов процесса производства, к ним относятся:

- изменение объема и времени работы средств труда, т.е., например, покупка дополнительных станков, машин, строительство новых цехов и помещений или увеличение времени работы оборудования для увеличения объема производимой продукции;

- изменение количества предметов труда, непроизводительное использование средств труда, т. е. увеличение запасов, большой удельный вес брака и отходов в объеме выпускаемой продукции;

- изменение численности рабочих, фонда рабочего времени, непроизводительные затраты живого труда (простои).

Количественное изменение производственных факторов всегда должно быть оправдано изменением объема выпускаемой продукции, т. е. предприятие должно следить за тем, чтобы не снижались темпы прироста прибыли относительно темпов прироста затрат.

Интенсивные производственные факторы связаны с повышением качества использования производственных факторов, к ним относятся:

- повышение качественных характеристик и производительности оборудования, т. е. своевременная замена оборудования на более современное с большей производительностью;

- использование прогрессивных материалов, совершенствование технологии обработки, ускорение оборачиваемости материалов;

- повышение квалификации рабочих, снижение трудоемкости продукции, совершенствование организации труда.

Кроме внутренних факторов, на рентабельность предприятия оказывают косвенное воздействие и внешние факторы, которые не зависят от деятельности предприятия, но зачастую достаточно сильно влияют на результат его деятельности. К данной группе факторов относятся: географическое положение предприятия, т.е. регион, в котором оно располагается, удаленность предприятия от сырьевых источников, от районных центров, природные условия; конкуренция и спрос на продукцию предприятия, т.е. наличие на рынке платежеспособного спроса на продукцию фирмы, присутствие на рынке фирм-конкурентов, производящих аналогичный по потребительским свойствам товар, ситуация сырьевых ранках, государственное вмешательство в экономику, которое проявляется в изменении законодательных основ деятельности рынка, изменении налогового бремени на предприятия, изменении ставок рефинансирования и т.д.

Следует проанализировать выполнения плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которых зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и средне реализационных цен (таблица 7).

Таблица 7 - Расчет прибыли СПК «Багана» в 2007-2009 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Изменения (+, -)	Темп роста, процент
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выручка от продаж (без НДС)	5505	6261	3061	756	-3200	113,73	48,89
Себестоимость продукции	5210	6172	2685	962	-3487	118,46	43,50
Прибыль (убыток) от продаж	295	89	376	-206	287	30,17	422,47

Рассчитаем изменение прибыли за счет изменения объема продаж продукции

ДПv = (3061 - 5505) ?5,3 = - 130,09 тыс. руб.

Изменение прибыли за счет изменения себестоимости продукции (ДПс)

ДПс = 3061 6,9/100= 211,09 тыс. руб.

Рассчитаем суммарное изменение прибыли от продаж (ДПо)

ДПо = - 130,09 + 211,09 = 81 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что за период с 2007 г по 2008 г. произошло увеличение суммы прибыли по всем видам реализуемой продукции. Таким образом, наибольшее влияние на увеличение суммы прибыли от реализации продукции на предприятии СПК «Багана» оказал ценовой фактор.

2.4 Оценка показателей рентабельности

Обобщающим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства является показатель рентабельности. Рентабельность означает доходность, прибыльность предприятия. Она рассчитывается путём сопоставления валового дохода или прибыли с затратами или используемыми ресурсами.

На основе анализа средних уровней рентабельности можно определить, какие виды продукции и какие хозяйственные подразделения обеспечивают большую доходность. Это становится особенно важным в современных, рыночных условиях, где финансовая устойчивость предприятия зависит от специализации и концентрации производства.

Рентабельность - это важнейшая экономическая категория, которая присуща всем предприятиям, работающим на основе хозяйственного расчёта. Она означает доходность, прибыльность предприятия и определяется путём сопоставления получаемых результатов (прибыли, валового дохода) с затратами или неиспользуемыми ресурсами.

Будучи обобщающим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства, рентабельность отражает эффективность использования потреблённых производством ресурсов отрасли - трудовых, земельных и материальных, уровень управления и организации производства и труда, количество, качество и результаты реализации продукции, возможности осуществления расширенного воспроизводства и экономического стимулирования работников.

Таким образом, рентабельность находит своё выражение, прежде всего в наличии прибыли предприятия. Анализ уровней рентабельности СПК «Багана» представлен в таблице 8, а динамика их изменения - на рисунке 11.

Таблица 8 - Анализ уровней рентабельности СПК «Багана» за 2007-2009 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Изменения (+, -)	Темп роста, процент
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выручка от продаж	5505	6261	3061	756	-3200	113,73	48,89
Полная себестоимость реализованной продукции	5210	6172	2685	962	-3487	118,46	43,50
Прибыль валовая	295	89	376	-206	287	30,17	422,47
Прибыль от продаж	295	89	376	-206	287	30,17	422,47
Прибыль чистая	573	545	-2803	-28	-3348	95,11	-514,31
Средняя величина собственного капитала	13051,5	13610,5	13242,5	559	-368	104,28	97,30
Средняя величина долгосрочных обязательств	737	678,5	487	-58,5	-191,5	92,06	71,78
Средняя величина оборотных активов	4795	3874	4558	-921	684	80,79	117,66
Средняя величина внеоборотных активов	11045,5	11312	11844,5	266,5	532,5	102,41	104,71
Средняя величина валюты баланса	15840,5	15176	16402,5	-664,5	1226,5	95,81	108,08
Расчетные показатели, %
Рентабельность (убыточность) продаж	5,359	1,421	12,284	-3,9373	10,8621	26,5266	864,128
Валовая рентабельность (убыточность)	5,359	1,421	12,284	-3,9373	10,8621	26,5266	864,128
Затратоотдача (убыточность) продукции	5,662	1,442	14,004	-4,2202	12,5617	25,4671	971,135
Рентабельность (убыточность) оборотного капитала	6,152	2,297	8,249	-3,8549	5,95187	37,3419	359,073
Рентабельность (убыточность) внеоборотных активов	2,671	0,787	3,174	-1,884	2,38769	29,4587	403,479
Чистая рентабельность	10,409	8,705	-91,571	-1,704	-100,28	83,6287	-1052
Экономическая рентабельность	3,617	3,591	-17,089	-0,0261	-20,68	99,2781	-475,85
Рентабельность Собственного капитала	4,390	4,004	-21,167	-0,386	-25,171	91,207	-528,6
Рентабельность перманетного капитала	4,156	3,814	-20,416	-0,3415	-24,23	91,7819	-535,27

Рис. 11. Динамика изменения уровней рентабельности СПК «Багана» в 2007-2009 гг.

Данные таблицы 8 показывают, что в СПК «Багана» происходит снижение уровня рентабельности всего сельскохозяйственного производства с 3,617% в 2007 году до - 20,416% в 2009 году, а также уменьшение нормы прибыли. Такая тенденция прослеживается в связи со значительным уменьшением чистой прибыли за три анализируемых года на 3376 тыс. руб. Снижение нормы прибыли свидетельствует об уменьшении эффективности использования производственных фондов, уменьшение уровня рентабельности говорит о снижении прибыльности данного хозяйства.

Однако показатель рентабельности, рассчитанный в целом по хозяйству, не может установить какой именно вид продукции является прибыльным, а какой убыточным. На величину денежной выручки повлияла средняя цена реализованной продукции.

Подводя итог проведенному анализу во второй главе нужно отметить, что в СПК «Багана» в основном на показатели рентабельности повлияла себестоимость продукции, которая как было установлено ранее, увеличивается с каждым годом. Рост себестоимости вызвал увеличение цена горюче-смазочные материалы, ядохимикаты, удобрения, семена и другие предметы и средства труда, которые необходимы для сельскохозяйственного производства.

3. Разработка мероприятий по улучшению финансового результата

СПК «Багана»

3.1 Пути совершенствования финансового планирования

Современный рынок предъявляет серьезные требования к сельскохозяйственному предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения планирования. Основными факторами возрастающей роли планирования в современных условиях являются:

- увеличение размеров предприятия и усложнение форм ее деятельности;

- высокая нестабильность внешних условий и факторов;

- новый стиль руководства персоналом;

- усиление центробежных сил в экономической организации;

Возможности планирования в экономической организации предприятия ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются:

- неопределенность внешней (рыночной) среды;

- возможность слияния или поглощения другой фирмой;

- возможность монопольного установления цены реализации продукции;

- контрактные отношения.

В рыночной экономике предприниматели не могут добиться стабильного успеха, если не будут четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию, как о состоянии целевых рынков, положения на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях.

К сожалению, в настоящее время далеко не все сельскохозяйственные предприятия занимаются стратегическим планированием, в том числе, и СПК «Багана». Не наблюдается взаимоувязки между стратегическими и текущими планами.

Даже производственно-финансовые планы разрабатывают не все сельхозпредприятия. Особенно это касается предприятий в интегрированных структурах. Многие ранее самостоятельные предприятия, войдя в интегрированные объединения, стали структурными подразделениями и отдельно по ним планируют только укрупненные показатели. Все плановые документы находятся в головной компании, и менеджеры среднего звена, непосредственные исполнители не всегда вовремя информируются о плановых показателях. Как недостаток следует отметить тот факт, что не все формы и таблицы плана производственно-финансовой деятельности полностью рассчитываются. Чаще всего остаются незаполненными таблицы, связанные с финансовой деятельностью: «Финансовые вложения», «Финансовый план (баланс доходов и расходов)», «Расчет потребности в кредитах», «Источники финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений». Обоснование таблицы «Финансовый план» требует точных расчетов и взаимоувязки между такими таблицами, как «Производство и себестоимость продукции растениеводства», «Производство и себестоимость продукции животноводства», «Производство, калькуляция себестоимости и реализации продукции вспомогательных и обслуживающих производств», «Производство и реализация промышленной продукции», «Расчет поступления средств и результатов от реализации продукции». Все это свидетельствует о незавершенности плановой работы, а следовательно, и об ее неэффективности.

В настоящее время в СПК «Багана» имеются объективные трудности, связанные как с годовым, так и особенно со стратегическим планированием. В первую очередь они обусловлены нестабильностью экономики. Имеют место инфляционные процессы, что затрудняет расчет стоимостных показателей. Трудно точно обосновать такие показатели, как плановая себестоимость продукции, цены реализации, а следовательно, рассчитать выручку, прибыль, уплачиваемые налоги и чистую прибыль. При этом затрудняется планирование доходов и расходов СПК «Багана».

Трудности, связанные со стратегическим планированием в какой-то мере объясняются продолжающейся реорганизацией сельскохозяйственных предприятий, неопределенностью с таможенной политикой государства в области импорта продовольствия и т.д.

Необходимо отметить как недостаток, что на большинстве сельскохозяйственных предприятий не определяются ключевые проблемы, существенно влияющие на функционирование предприятия, отсутствует анализ альтернатив развития, не всегда учитываются последствия строительства крупных комплексов для окружающей среды. И что самое важное, в стратегическом планировании отсутствует комплексность, не просматривается оптимальное использование стратегических возможностей предприятия.

Концепция построения стратегии развития СПК «Багана», которая предусматривает обоснование стратегического плана сельскохозяйственного предприятия, включает три основные части:

- перспективы развития рациональной системы ведения производства по комплексу отраслей;

- обеспечение материально-технической базы, позволяющей предприятию использовать инновации в производстве;

- перспективы социального развития коллективов и предприятия в целом.

В СПК «Багана» считается целесообразным разработка следующих разделов стратегического плана:

1. Цели и задачи предприятия.

2. Стратегия маркетинга.

3. Стратегия ресурсного обеспечения производства.

4. Стратегия НИОКР.

5. Стратегия производства.

6. План по труду и кадрам.

7. Инвестиционный план

8. Стратегия управления.

9. Социальная стратегия.

10. Стратегический финансовый план предприятия.

11.Экологическая стратегия.

В разделе «Цели и задачи предприятия» определяют перспективные конкретные цифры по объемам производства и продаж, размер прибыли.

Раздел «Стратегия маркетинга» включает разработку следующих компонентов: каналы реализации продукции, стратегия ее продвижения, стратегия ценообразования.

Стратегия ресурсного обеспечения производства включает план материально-технического обеспечения предприятия. Он состоит из системы материальных расчетов, обеспечивающих получение запланированных объемов производства и реализации продукции. Стратегия разрабатывается с расчетами по снижению удельных расходов сырья, топлива, энергии.

Стратегия ресурсного обеспечения производства тесно связана со стратегией НИОКР. Необходимо предусматривать мероприятия по освоению производства новых видов продукции, внедрению прогрессивной технологии механизации и автоматизации производственных процессов.

В разделе «Стратегия производства» разрабатывают основные экономические показатели: структуру и размер посевных площадей, поголовье по половозрастным группам, валовое производство продукции растениеводства и животноводства, использование продукции на внутрихозяйственные нужды, распределение продукции по каналам реализации.

План по труду и кадрам предусматривает плановые расчеты по потребности в трудовых ресурсах и подготовке специалистов предприятия, а также работников массовых профессий.

В разделе «Инвестиционный план» планируются потребности в инвестициях по годам и источники их покрытия с разбивкой на собственные, заемные и привлеченные.

Управление стратегическими и тактическими решениями закрепляется в «Стратегии управления».

Социальная стратегия должна включать решение следующих основных вопросов: совершенствование социально-экономических условий труда работников и стимулирование их труда; развитие социальной инфраструктуры села; строительство жилья специалистам и другим работникам предприятия.

Таким образом, план социального развития СПК «Багана» должен предусматривать улучшение условий труда работников предприятия, с одной стороны, и социальное развитие сельской территории, с другой.

Стратегический финансовый план по годам обеспечивает превышение доходов над расходами в СПК «Багана» за счет различных источников.

В разделе «Экологическая стратегия» обосновываются вопросы, связанные с охраной окружающей среды, намечаются мероприятия по улучшению сельскохозяйственных угодий.

Выработка стратегии и устойчивое развитие предприятия должны осуществляться в рамках следующих основных принципов:

- принцип неразрывности единого финансово-экономического пространства региона, который заключается в том, что невозможно системно и комплексно стабилизировать экономику предприятия без аналогичной системной и комплексной стабилизации экономики региона в целом.

- принцип эффективности в широком смысле этого слова как ориентация не только на увеличение производства продукции, снижение ее себестоимости, но и на организацию производства с учетом современных требований энергосбережения, экологичности продукции и производства, рациональное использование сырья и материалов, совершенствование систем и методов управления, постоянное улучшение управления уровнем издержек, изучение конъюнктуры рынка и позиционирование на рынке для последующего развития;

- принцип плановости, направленный на организацию эффективного менеджмента с целью определения среднесрочных и долгосрочных целей, а также путей и методов их достижения;

- принцип социальной ответственности как ответственности не только перед персоналом организации по созданию условий труда и повышению его эффективности, предоставлению установленных законодательством социальных и трудовых гарантий и прав, но ответственности перед жителями населенных пунктов за инфраструктуру муниципального образования, за своевременность уплаты обязательных платежей, за создание условий для подготовки и переподготовки кадров и повышения уровня квалификации персонала;

- принцип сбалансированности, ориентации на выпуск широкого ассортимента продукции, продиктованный экономическими интересами региона с учетом экономических тенденций в стране и в мире;

- принцип развития, направленный на планомерное осуществление модернизации производства и его технического перевооружения, совершенствование и логическое построение непрерывного процесса производства и реализации готовой продукции с наименьшими затратами, планирование и осуществление продвижения продукции на рынке с применением современных средств массовой информации, апробацию и внедрение новых форм и методов рекламы продукции с целью увеличения объема продаж и прибыли.

Форматы стратегического плана включают таблицы по основным отраслям и направлениям деятельности предприятия, включая социальное развитие. В дипломной работе разработан стратегический план развития СПК «Багана». В таблицах по животноводству показываются: мероприятия по организации стада; план производства и распределения продукции; потребность в кормах и источники их поступления. Планирование растениеводческих отраслей отражается в таблицах: «Трансформация земельных угодий», «Определение контрагентов и объемы реализации продукции», «Обоснование различных технологий возделывания сельскохозяйственных культур», «Затраты труда и материально-денежных средств при различных технологиях возделывания», «Планирование урожайности сельскохозяйственных культур», «Обоснование севооборотов», «Проект системы удобрений и средств защиты».

Планирование машинно-тракторного парка включает рассмотрение следующих вопросов: определение состава легкового и грузового автопарка; определение состава тракторного парка; план технического перевооружения ремонтно-механической мастерской.

Форматы таблиц по капитальным вложениям отражают: планирование производственного строительства и комплектации помещений, вложения на строительство объектов социальной сферы, вложения на закладку многолетних насаждений и улучшение земельных угодий (табл. 9).

Таблица 9 - Капитальные вложения в основные средства СПК «Багана», тыс. руб.

Наименование объектов	Годы
	2012	2015	2018	2020
	общая стоимость	общая стоимость	общая стоимость	общая стоимость
	строительство	компле ктация	строи- тельст- во	компле ктация	строительство	компле ктация	Строи-тельство	компле ктация
Производственная сфера
Молочный комплекс			596000	175000
Склад	3500	1600
Свиноферма	15200	4500				800
Ток				6800
Жилищно-бытовая сфера
Квартиры			3800		1850		3850
Социальный сектор
Спортивная площадка					80	130
Столовая		80					1300	800

Важным моментом является определение источников финансирования.

Как известно, они могут быть собственные или заемные. Некоторые направления развития предприятия предусматривают преимущественно собственные источники, для других привлекаются кредитные средства (строительство молочно-товарного комплекса).

Основные собственные источники - прибыль и амортизационные отчисления. В настоящее время многие сельскохозяйственные предприятия используют амортизационный фонд не по целевому назначению. Полученная выручка, в которую входит и амортизационный фонд, расходуется в основном на текущую деятельность. Амортизационный фонд не аккумулируется, как этого требует амортизационная политика. В СПК «Багана» предлагается целевое использование амортизационного фонда, для чего в бухгалтерском учете к счету 02 «Амортизация основных средств» открывать внутренние аналитические счета и отдельно отражать зарезервированные суммы амортизационного фонда и суммы амортизационного фонда использованные. При этом могут использоваться внутренние счета 02/1 «Зарезервированные суммы амортизации» и 02/2 «Амортизационный фонд использованный». Это позволит аккумулировать средства амортизационного фонда и использовать их по назначению.