Планирование себестоимости продукции предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство образования

Образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

Сызранский политехнический колледж

Специальность 080110

«Экономика и бухгалтерский учет»

Курсовая работа

по дисциплине: «Планирование и прогнозирование рынка»

на тему: Планирование себестоимости продукции предприятия

2006

Введение

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны.

Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Планирование себестоимости продукции, работ и услуг позволяет предвидеть тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Тема планирования себестоимости актуальна в последнее время, так как планирование себестоимости продукции, работ и услуг позволяет предвидеть тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Современное состояние планирования себестоимости можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.

Глава 1. Себестоимость продукции. Основные понятия

1.1 Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории, ее виды

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

* учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

* база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

* экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

* определение оптимальных размеров предприятия;

* экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие рас ходы).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

* в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

* в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

* в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

* в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

* в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

1.2 Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию за траты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все за траты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

К материальным затратам относятся: сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в федеральный бюджет - 20%; в Фонд социального страхования - 3,2%; в Фонд обязательного медицинского страхования - 2,8%. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматриваться.

К амортизации основных фондов относятся все амортизационные отчисления по основным средствам за отчетный период.

Прочие затраты - это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

В состав коммерческих расходов включают : расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

* цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по месту их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходят с прямыми основными расходами. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль над этими затратами осуществляется в соответствие со сметными размерами издержек.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

В их состав включают издержки на:

* содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

* содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;

* оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

* подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

* текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

* износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов;

* ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

* платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль над ее исполнением.

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам (см. Приложение А).

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и, общехозяйственных расходов.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительными расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятия с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

С увеличением объема производства и реализация продукция себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

1.3 Структура себестоимости и факторы, ее определяющие

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находятся в движения, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоёмкие (большая доля материальных затрат); фондоёмкие (большая доля амортизации); энергоёмкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2) ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

* соотношение между живым и овеществленным трудом;

* доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

* соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими непроизводственными расходами, между прямыми и косвенными и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятие имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

За последние годы (1990-1994) структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям существенно изменилась (см. Приложение Б). Анализ данных этой таблицы позволяет сделать вывод, что структура затрат на производство продукции в целом по промышленности за анализируемый период существенно изменилась: доля амортизации снизилась с 12,1 до 6,8%; прочие расходы увеличились е 4,1 до 18,1%; доля материальных затрат снизилась с 68,6 до 56,3%; отчисления на социальные нужды увеличились с 2,2 до 5,1%; структуры затрат на производство продукции по отдельным отраслям промышленности различаются довольно существенно.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

* инфляционный процесс. Стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силы изменялась неадекватно по отношению к друг другу, это и отразилось на структуре затрат;

* опережение процесса выбытия основных фондов над процессом их ввода, что привело к снижению доли амортизации. Повлиял и тот факт, что неоднократная переоценка основных средств не соответствовала уровню инфляции;

* увеличение процентных ставок по кредитам. Оно значительно повысило оплату за кредиты коммерческим банкам;

* существенное повышение роли рекламы. Предприятия стали больше средств расходовать на эти цели.

Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, дня управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что себестоимость - важнейший показатель эффективного использования всех ресурсов, используемых предприятием для нормально функционирования. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Глава 2. Планирование себестоимости продукции на предприятии

2.1 Содержание, методы и этапы планирования себестоимости продукции

Планирование затрат на производстве осуществляется с целью определения общей величины затрат по предприятию, а так же расчета себестоимости единицы продукции.

Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производства процесса и выявление резервов производства.

Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планированные объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыта выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т.д.

В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки, плановая себестоимость предприятия определяется путем укрупненных расчетов или остальных смет нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а так же на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

При текущем планировании по факторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

Основными плановыми показателями себестоимости продукции являются:

- изменение себестоимости сравниваемой продукции;

- затраты на 1 тыс. р. произведенной продукции.

Методические рекомендации Министерства промышленности предусматривает следующий порядок этапов планирования себестоимости:

- расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим факторам и на этой основе определение величин и уровня затрат на производство продукции в плановом периоде, расчет плановой себестоимости всего объема производства продукции;

- составление балансового распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по потребителям;

- разработка смет затрат и калькулирование себестоимости продукции и услуг вспомогательных цехов;

- разработка (уточнение) смет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и смет пусковых расходов;

- составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим суммированием их по предприятия в целом;

- составление смет транспортно-заготовительных расходов, общехозяйственных и коммерческих расходов;

- калькулирование себестоимости единицы продукции по видам, расчет себестоимости всего производства продукции;

- составление сметы и свода затрат на производство.

При этом, полная себестоимость всего производства продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство. Должна быть равна плановой себестоимости продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а так же себестоимость, рассчитанная исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их планируемого выпуска.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовый и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения

ВП = Сп - Зн.в., (1)

где Сп - затраты на производство по смете;

Зн.в. - затраты, не включаемые в состав валовой продукции.

Затраты на производство товарной продукции определяют по формуле

ТП = ВП ± (п + н), (2)

где п - изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления;

н - изменение незавершённого производства;

± - прирост слагаемых вычитается, сокращение - прибавляется.

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Методы планирования себестоимости продукции.

На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

2) организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);

З) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

4) уровень инфляции в плановом периоде;

5) специфические факторы, которые зависят от особенностей производства. Например, для горных предприятий - изменение горно-геологических условий разработки полезных ископаемых; для сахарных заводов - изменение содержания сахара в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (?Спт ):

± ?Cпт = (1 - Jзп/Jпт) Jзп 100, %, (3)

где Jзп - индекс средней заработной платы;

Jпт - индекс производительности труда (выработки);

Jзп - доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в се6естоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (?Cv):

?Cv = ( 1- Jуп/Jv) Jуп 100,%, (4)

где Jуп - индекс условно-постоянных расходов;

Jv - индекс объема производства;

Jуп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (?Cн.ц):

?Cн.ц = (1 - Jн Jц) Jм 100,%, (5)

где Jн - индекс норм на материальные ресурсы;

Jц - индекс цен на материальные ресурсы;

Jм - доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (?Cобщ):

±?Cобщ = ± ?Cпт ± ?Cv ± ?Cнц. (6)

2.2 Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам

Перечень технико-экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяется на основании отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условиях нормального функционирования производства. Технико-экономические факторы можно объединить в четыре группы:

1) повышение технического уровня производства;

2) совершенствование управления организации производства и труда;

3) изменение объема и структуры продукции, структуры производства;

4) изменения условий хозяйствования.

В первой группе факторов - повышение технического уровня производства - в качестве основных следует выделять:

- внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

- расширение масштабов применения новой техники и технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;

- применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

- повышение качества выпускаемой продукции, улучшение их характеристик.

К основным во втором этапе факторов - совершенствование управления организации производства и труда - относятся:

- рациональное управление производством;

- улучшение организации труда и использования рабочего времени;

- улучшение организации и обслуживание производства;

- ликвидация излишних затрат и потерь.

В третьей группе факторов - изменение объема и структуры продукции, структуры производства - выделяют следующие факторы:

- относительные изменения условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

- относительные изменения амортизационных отчислений;

- изменение структуры выпускаемой продукции;

- ввод новых производств;

- освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.

В четвертой группе факторов - изменения условий хозяйствования - включаются:

- изменения цен на производимую продукцию;

- изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, энергию и полуфабрикаты;

- изменение оплаты труда в соответствии с решением производства;

- изменение системы налогообложения;

- переоценка основных фондов и изменение норм амортизации.

Изменения затрат определяются применительно к каждому отдельному фактору независимо от его влияния (положительного или отрицательного) на снижение себестоимости продукции.

Общий порядок расчета затрат по технико-экономическим факторам следующий:

1-определяются плановые (ожидаемые) затраты на тыс. р. произведенной продукции в предплановом году в методологии планируемого года;

2- рассчитывается себестоимость продукции планируемого года исходя их планового (ожидаемого) уровня затрат предпланового года, для чего планируемый объем производства продукции планируемого года умножается на величину затрат натуральной продукции предпланового года;

3 -определяется влияние каждого фактора на уровень затрат;

4- из стоимости продукции, рассчитанной по уровню плановых затрат предпланового года, вычитается итоговая сумма экономии (увеличения) за счет влияния первых трех групп факторов и определяется себестоимость продукции планируемого года в ценах и условиях планируемого года;

5 -определяется уровень затрат на тыс. р. продукции планируемого года и снижение (увеличение) этих затрат по сравнению с ожидаемым уровнем затрат предпланового года в ценах и условиях, сопоставимых в предплановом и планируемом годах;

6- с помощью специальных расчетов устанавливается влияние изменения условий хозяйствования в планируемом году на себестоимость продукции планируемого года;

7- определяется окончательный уровень затрат на тыс. р. планируемой продукции с учетом влияния изменения условий хозяйствования.

Расчет изменения себестоимости продукции в планируемом периоде за счет технико-экономических факторов производится в разрезе элементов затрат.

2.3 Калькулирование себестоимости продукции

Расчет себестоимости продукции в действующей практике называется калькулирование, а деятельность, в которой оформляется этот расчет - калькуляцией.

Цель калькулирования себестоимости:

· обеспечить определения себестоимости изделий и всей произведенной продукции;

· создать базу для установления цен;

· способствовать вскрытию и использованию резервов производства.

Различают нормативно плановые и отчетные калькуляции.

Нормативная калькуляция единицы продукции - это себестоимость единицы продукции рассчитываемая на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода живого и общественного труда, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управления им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимость в соответствии с принято методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции.

Планирование калькуляции единицы продукции, составляется на основе прямых затрат по нормативам калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов и принятой методикой их распределения.

Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал. Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженных нормативов хозяйственного и бухгалтерского учета. Объектом калькуляции могут быть детали, узлы и изделия. Нормативная калькуляция составляется по прямым статьям, а на изделия в целом - по всем статьям калькуляции.

Нормативные и плановые калькуляции на узел составляются на основе калькуляций деталей путем суммирования затрат на изготовление всех входящих деталей и узлов с добавлением стоимости материалов, расходуемых при сборке, и затрат по сборке.

Нормативные и плановые калькуляции на изделия составляются на основе нормативной калькуляции на детали и узлы, а входящие в данное изделие, с добавлением стоимости материалов, покупка комплектующих изделий и полуфабрикатов, расходов при сборке, сумма заработной платы по сборке изделий, а так же статей затрат включаемых в калькуляцию по плановым процентам и установленных базам распределения изделия.

При калькуляции себе стоимость производства нужно учитывать следующее:

· при большой номенклатуре планирование калькуляции может составляться на группу однотипного изделия;

· калькуляции подлежит так же предприятия и вспомогательных производств, особенно если она реализуется на сторону.

Таким образом, план по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

1. Смета затрат на производство продукция (составляется по экономическим элементам).

2. Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.

З. Плановые калькуляции отдельных изделий.

4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Качественными важнейшими показателями плана по себестоимости продукции являются:

§ себестоимость товарной и реализованной продукции;

§ себестоимость единицы важнейших видов продукция;

§ затраты на 1 руб. товарной продукция;

§ процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам,

§ процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Глава 3. Затраты производства, включенные в себестоимость продукции

3.1 Состав затрат, включенных в себестоимость продукции и их классификация

себестоимость продукция затрата смета

Любое производство, независимо от того, что конкретно производится, требует определенных затрат (материальных, трудовых, финансовых). Кроме затрат, связанных непосредственно с производством, предприятия так же несут затраты по реализации (маркетинговые исследования, реклама, упаковка, транспортировка и т.д.).

Предприятия так же платят налоги, часть из которых в соответствии с действующим законодательством относится к издержкам производства. В зависимости от источников покрытия расходы предприятия подразделяются на три группы:

- включенные в себестоимость продукции (работ, услуг);

- относимые на счет «Прибыль и убытки»;

- возмещаемые из чистой прибыли, а так же целевых фондов, резервов и т.д.

В соответствии с основным положением в себестоимость продукции предприятия включаются следующие затраты:

1. затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

2. затраты, связанные с использованием природного сырья и части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину и платы за воду;

3. затрат на подготовку и освоение производства;

4. затрат, связанных с проведение научно-технических мероприятий;

5. затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

6. затраты по обслуживанию производственного процесса;

7. затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда;

8. затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природного назначения;

9. платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

10. затраты, связанные с управлением производством;

11. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы;

12.затраты по транспортировке рабочих к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования

13. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

14. выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве время

15. налоги, отчисления и платежи;

16. расходы по содержанию помещений, представленных предприятием общественного питания;

17. затраты на воспроизводство и расширение производственных фондов, нематериальных активов;

18. износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности

19. другие виды затрат, включенные в себестоимость продукции, (например потери от брака, потери от простоев);

20. затраты, связанные со сбытом продукции.

Не подлежат включению в себестоимость продукции:

1. затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству;

2. затраты по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия;

3. другие виды затрат, не связанных с производством продукции;

4. работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Являясь важнейшей функцией управления, планирование, в том числе и затрат, должно быть организовано так, чтобы была возможна группировка затрат с целью учета контроля анализа.

На предприятиях по уровням управления различают цеховую, производственную и плановую себестоимость продукции.

С точки зрения уровня обоснованности затрат, различают нормативную и плановую себестоимость.

Однако, наиболее важной для планирования затрат является их группировка по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

3.2 Составление свода затрат на производство продукции

Для проверки правильности расчетов по себестоимости производится контрольный расчет или составляется так называемый свод затрат, в которых затраты по статьям калькуляции увязываются с затратами по элементам.

Свод затрат может составляться в полном или укрупненном варианте расчета. В любом случае расчеты выполняются по принципу шахматной ведомости. Свод затрат по полному варианту состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся затраты, по статьям калькуляции на производство продукции, на изменение остатков незавершенного производства и собственного производства на изменение остатков расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей, на работы и услуги, списываемые на непроизводственные счета.

Во втором разделе комплексные расходы (кроме расходов на услуги вспомогательных цехов) расшифровывается по элементам затрат, а услуги на внутризаводские нужды по статьям калькуляции. Сумма затрат первого и второго разделов образует затраты предприятия с внутренним оборотом. Если из них исключить затраты на внутренний оборот, то получается сумма затрат на производство по элементам затрат. При составлении свода затрат в укрупненном варианте, так же выделяются два раздела. В первом разделе построчно приводятся затраты по статьям калькуляции с расшифровкой в графах по элементам затрат. Одновременно в этом разделе выделяются элементы затрат и сумма затрат вспомогательных производств. Во втором разделе осуществляется расшифровка затрат вспомогательных цехов по элементам затрат. Сумма затрат по первому и второму разделениям должно быть равна общей сумме затрат на производство в планируемом году.

3.3 Составление сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию продукции отражают затраты предприятия, обусловленные его промышленной деятельностью, составляется по экономическим элементам.

Различают сводную смету затрат и полную себестоимость произведенной продукции. В свободную смету затрат на производство и реализацию продукции включают:

- затраты всех страховых подразделений по производству продукции;

- затраты, связанные с выполнением работ, не включающих в объем производства продукции или же оказанием услуг непромышленного характера строительным органам, собственное капитальное средства, а так же непромышленным хозяйством;

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции независимо от источников финансирования.

В свободную смету затрат не включаются:

- риск производства строительных подразделений, относящихся к другим видам деятельности (строительство, сельское хозяйство);

- расход непроизводственных строительных подразделений;

- стоимость продукции собственного производства, используемой внутри предприятия на производственные нужды.

Для определения полной себестоимости произведенной продукции из сводной сметы затрат на производство исключаются затраты, относящиеся на непроизводственные счета, то есть затраты на работу и услуги не включенные в состав объема производства продукции.

Учитываются:

- изменение затрат на незавершенное производство, полуфабрикаты, инструменты и приспособления собственного производства и другой подобной продукции для внутризаводских нужд,

- измерение остатков расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей.

Полученная сумма затрат представляет собой производственную себестоимость продукции, если к ней прибавить коммерческие расходы, то будет получена полная себестоимость продукции.

Основой для разработки сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчеты:

· Расчет затрат на сырье и материалы, покупаемые комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию;

· Расчет расходов на оплату труда;

· Расчет амортизационных отчислений основных фондов;

· Смета налогов, отчислений и сборов;

· Сметы затрат по ценам вспомогательного производства;

· Сметы расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

· Сметы пусковых расходов;

· Сметы расходов на специальную технологическую оснастку

· Сметы прочих специальных расходов;

· Смета транспортно - заготовительных расходов

· Сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· Смета общепроизводственных расходов;

· Смета общехозяйственных расходов;

· Смета коммерческих расходов.

Частные (по видам затрат) сметы составляются в соответствии с установленной для каждого из них номенклатурой расходов в поэлементном разрезе. При разработке смет внутрипроизводственного назначения или первичных смет, затраты возникшие в данном цехе, расшифровываются по экономическим элементам, а услуги других подразделений (цехов) отражаются комплексно по плановой стоимости или принятым оценкам.

Для управления затратами частные, первичные сметы, а также сводная смета затрат на производство составляется на год с поквартальной разбивкой.

3.4 Индексы себестоимости товарной продукции

Характеристика динамики себестоимости продукции дается при помощи индексов. При помощи индексов можно дать:

1) характеристику динамики себестоимости единицы продукции;

2) характеристику динамики себестоимости отдельных продуктов.

При анализе себестоимости отдельных видов продукция по сравнению с планом и в динамике используют индивидуальные индексы.

По данным о себестоимости единицы продукции одного вида можно определить:

1) относительные показатели ее снижения, предусмотренные техпромфинпланом;

2) относительные показатели ее фактического снижения;

3) соотношение фактической и плановой себестоимости.

Индекс планового задания по снижению себестоимости одной тонны продукции:

(7)

Индекс выполнения плана по снижению себестоимости одной тонны продукции:

(8)

Индекс фактического снижения себестоимости в отчетном году по сравнению с предыдущим годом:

(9)

Размер экономии или перерасхода средств на добычу одной тонны продукции определяется как разность отчетной и базисной себестоимости:

S=Z₁-Z_{0 (10)}

Общий размер экономии от снижения себестоимости определяется по формуле:

`S_ф= (Z₁-Z₀)*q_{1 (11)}

При выпуске нескольких видов продукции динамика себестоимости получается при помощи общих индексов.

Плановое задание по снижению себестоимости характеризует следующий индекс плана снижения себестоимости:

(12)

Плановая экономия от снижения себестоимости составляет:

`S_пл= Z_плq_пл - Z₀q_{пл (13)}

Для характеристики фактического снижения себестоимости по сравнению о планом определяют индекс фактического снижения себестоимости:

(14)

Экономия средств от снижения фактической себестоимости по сравнению с плановой себестоимостью:

S_ф =Z₁q₁ - Z_плq_{1 (15)}

Изменение фактической себестоимости по сравнению с предыдущим годом характеризуется следующим индексом:

(16)

Фактическая сумма экономии от снижения себестоимости сравнимой продукции:

`S_ф =Z₁q₁ - Z₀q_{1 (17)}

Этот индекс характеризует изменение сравнимой продукции. К сравнимой относится продукция, которая вырабатывалась и в базисном и в отчетном периоде.

Выполнение плана при изучении себестоимости сравнимой товарной продукции проверяется путем сопоставления фактически достигнутого процента снижения себестоимости с процентом, установленным по плану. Но при этом необходимо установить, насколько фактическая себестоимость всей выпущенной продукции (сравнимой и не сравниваемой) ниже или выше плановой себестоимости, то есть установить отклонение фактической себестоимости от плановой. Кроме того, важно определять абсолютную сумму экономии за счет снижения себестоимости.

3.5 Показатели затрат на рубль товарной продукции

Для характеристики уровня и динамики себестоимости всей продукции вычисляют показатель затрат на рубль товарной продукции. Для определения размера затрат на рубль товарной продукции необходимо сумму затрат на всю товарную продукцию (полную себестоимость товарной продукции) разделить на стоимость той те продукции в оптовых ценах предприятия.

Плановый показатель выразится формулой:

S_пл= (18)

Фактический показатель будет иметь следующий вид:

S₁= (19)

где q₁ и q_пл - объемы продукции по плану и фактический на отчетный год;

Z_пл и Z₁ - себестоимость единицы продукции по плану и факту за отчетный год;

P_пл и P₁ - оптовая цена предприятия отдельных видов продукции по плану и факту за отчетный год.

Величина затрат на один рубль товарной продукции зависит от следующих факторов:

1) состава продукции;

2) величины оптовых цен;

3) величины себестоимости единицы продукции. Изменение состава продукции и оптовых цен на нее не связано непосредственно с изменением уровня себестоимости продукции. Поэтому при изучении изменения показателя затрат на рубль товарной продукции влияние этих факторов необходимо устранить. Это делается следующим образом. Рассчитываются показатели:

1) затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции, исходя из плановой себестоимости и оптовых цен, принятых в плане:

S`_пл= (20)

2) фактические затраты на рубль фактически выпущенной товарной продукции в оптовых ценах, принятых в плане:

S`₁= (21)

Отношение S₁ к S_пл характеризует соотношение фактической и плановой себестоимости продукции.

I_z= (22)

Пример: На основе вышеуказанных формул изучим динамику затрат на рубль продукции и проведем межхозяйственное сравнение по этому показателю. Все данные занесем в таблицу.

Года	Анализ предприятия	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
	Уровень показателя,	Темп роста, %	Уровень показателя, коп	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
1	83,4	100	85,0	100	85,4	100
2	82,5	98,9	83,4	98,1	84,2	98,6
3	80,0	95,9	82,0	96,5	83,5	97,8
4	81,2	97,4	81,8	96,2	84,0	98,4
5	80,7	96,8	80,8	94,1	82,0	96,0

Вывод: из данных таблицы видно, что за 5 лет предприятие добилось успехов в снижении затрат на рубль продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,2%. В среднем по отрасли на 4%, а у предприятия-конкурента на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль товарной продукции данное предприятие отстает т других предприятий данной отрасли, хотя вначале пяти летнего периода имело лучшие исходные данные.

Следовательно, постатейный анализ себестоимости дает возможность выявить экономию или перерасход по каждой статье, а также влияние этой экономии (или перерасхода) на общий процент изменения себестоимости. В отчете по форме 5 предприятия раз в квартал приводят данные с начала года товарной продукции и затратах на единицу той же продукции по плану. По этим исходным данным рассчитываются затраты на фактический выпуск товарной продукции по каждой статье по плановой и фактической себестоимости. Далее устанавливается плановая и фактическая структура себестоимости в относительных числах, выявляется по каждой статье экономия или перерасход против плана в абсолютном выражении и в процентах. И, наконец, устанавливается, как повлияла экономия (перерасход) по каждой статье затрат:

на экономию (перерасход) против плана в абсолютном выражении и в процентах;

на общий процент отклонения фактической себестоимости от плановой.

Таким образом, вопросы калькуляции и анализа себестоимости продукции занимают важное место в планировании и анализе производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия. Планирование себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат планирования позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.