Норма оборотных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Норма оборотных средств

1. Сущность и основы организации оборотных средств

Деятельность субъектов хозяйствования относительно создания и реализации продукции осуществляется в процессе объединения основных производственных фондов, оборотных фондов и самой работы.

Непрерывность процесса производственной и коммерческой деятельности требует постоянного инвестирования средств в эти элементы для осуществления расширенного их воспроизводства.

В отличие от основных производственных фондов оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле, и их стоимость полностью переносится на стоимость изготовленной продукции.

Оборотные средства предприятий классифицируются по 3 признакам:

1. в зависимости от участия их в кругообороте средств;

2. по методам планирования, принципам организации и регулирования;

3. по источникам формирования.

Соответственно первому признаку оборотные средства делятся на оборотные средства, авансированные в оборотные производственные фонды, и оборотные средства, авансированные в фонды оборота.

В зависимости от методов планирования оборотные средства делятся на нормированные и ненормированные.

К нормированным оборотным средствам принадлежат оборотные средства в производственных запасах, незавершенном производстве и затратах будущих периодов, в остатках готовой продукции на складах предприятий.

Ненормированные оборотные фонды включают фонды оборота, за исключением готовой продукции на складе.

По источникам формирования оборотные средства делятся на:

1. собственные и приравненные к собственным;

2. привлеченные;

3. другие.

Классификация оборотных средств имеет большое значение, поскольку дает возможность предприятию определить оптимальный состав и структуру, потребность и источники формирования оборотных средств. От этого, в значительной мере, зависит финансовое состояние предприятия.

Рис. 1. Состав оборотных средств предприятия

2. Определение потребности в оборотных средствах

Определение потребности в оборотных средствах осуществляется через их нормирование. Нормирование оборотных средств предусматривает учет многих факторов, которые влияют на хозяйственную деятельность предприятий. На предприятиях производственной сферы к ним принадлежат:

· условия снабжения предприятий товарно-материальными ценностями: количество поставщиков, сроки поставки, размер транзитных партий, количество наименований материальных ценностей, формы расчетов по материальным ценностям;

· организация процесса производства: продолжительность производственного цикла, характер распределения затрат на протяжении производственного цикла, номенклатура выпущенной продукции;

· условия реализации продукции: количество потребителей готовой продукции, их отдаленность, назначение продукции, условия ее транспортировки, формы расчетов по отгруженной продукции.

В случае заниженного размера оборотных средств возможны перебои в снабжении и производственном процессе, уменьшение объема производства и прибыли, возникновение просроченных платежей и задолженности, другие отрицательные явления в хозяйственной деятельности.

Излишек оборотных средств приводит к накоплению чрезмерных запасов сырья, материалов; ослаблению режима экономии; созданию условий для использования оборотных средств не по назначению.

Определение плановой потребности в оборотных средствах предусматривает разработку норм на продолжительный период действия и нормативов на конкретный период - год (как правило), полугодие, квартал. Это достигается с помощью проведения таких работ:

1. Определение норм запасов по статьям нормированных оборотных средств.

Норма оборотных средств - это относительный показатель, который вычисляется в днях, процентах или гривнах. Нормы в днях относительно производственных запасов рассчитываются по отдельным видам материальных ценностей. В случае большой номенклатуры расчет осуществляется в той части, которая составляет (в стоимостном выражении) не менее 70-80% общих затрат по статьям в целом.

2. Установление однодневного расходования материальных ценностей, исходя из сметы затрат на производство. Однодневное расходование на предприятиях несезонных областей промышленности рекомендуется рассчитывать на основании данных четвертого квартала планового года, который, как правило, имеет наибольший объем производства. В сезонных областях промышленности однодневное расходование определяется на основании квартала с наименьшим объемом производства.

Определяя однодневные затраты незавершенного производства, выходят из суммы затрат на производство валовой или товарной продукции. Относительно готовой продукции, соответственно, берут для расчета производственную себестоимость товарной продукции.

3. Определение норматива оборотных средств по каждой статье в денежном выражении проводится умножением однодневных затрат в денежном выражении на соответствующую норму запаса в днях.

4. Расчет совокупного норматива, или общей потребности в оборотных средствах, на предприятии проводится суммированием нормативов по отдельным статьям.

5. Заключительный этап нормирования - определение норм и нормативов по отдельным статьям оборотных средств для подразделений предприятий, где используются материальные ценности, и изготовляется продукция.

Наиболее трудоемкой и сложной является разработка норм запаса. Нормы запаса в днях применяются на протяжении нескольких лет, если существенно не изменяются условия производства, снабжения и сбыта, расчетов.

Ныне предприятиям предоставлено право самостоятельно рассчитывать нормативы оборотных средств. Соответственно Постановлению Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 19 апреля 1993 года №279 «О нормативах запасов товарно-материальных ценностей государственных предприятий и организаций и источника их покрытия» Министерством экономики вместе с Министерством финансов установлен типичный порядок определения норм запасов товарно-материальных ценностей.

Нормирование оборотных средств для создания производственных запасов

Производственные запасы создаются на предприятии для обеспечения беспрерывного процесса производства и реализации продукции. В составе производственных запасов наибольший удельный вес имеют сырье, материалы и покупные полуфабрикаты.

Норматив оборотных средств относительно этих запасов определяется по формуле

(1)

где

Н - норматив оборотных средств для сырья, материалов и покупных полуфабрикатов (тыс. грн.);

О - однодневные затраты сырья, материалов, полуфабрикатов (тыс. грн.);

N - норма оборотных средств (дней).

Однодневное расходование сырья, материалов и покупных полуфабрикатов определяется по смете затрат на производство IV квартала планового года без отчисления поворотных отходов. Размер однодневных затрат по номенклатуре сырья, которое потребляется, материалов и покупных полуфабрикатов рассчитывается делением суммы их затрат в IV квартале планового года на 90.

Норма оборотных средств относительно сырья, материалов и покупных полуфабрикатов включает такие элементы: транспортный запас; время для принятия, разгрузки, сортировки, складирования материалов; технологический запас; текущий (складской) запас; гарантийный (страховой) запас.

Транспортный запас определяется как разность между временем пребывания груза в дороге от поставщика к потребителю и временем почтового пробега расчетных документов, их оформления грузоотправителем и обработки банками по месту нахождения поставщика и потребителя.

При наличии нескольких поставщиков транспортный запас относительно конкретных видов материальных ценностей рассчитывается как средневзвешенная величина. Если сырье и материалы поступают в потребление раньше, чем прибывают расчетные документы (или эти процессы совпадают во времени), транспортный запас не устанавливается.

Подготовительный запас - это время для принятия, разгрузки, сортировки, складирования материалов.

Технологический запас включает время на подготовительные операции (сушение лесоматериалов, измельчение лома, раскраивание материалов), если они не являются составной частью производственного цикла. Норма технологического запаса определяется конкретными условиями работы каждого предприятия и продолжительностью подготовительных операций.

Текущий запас - норма оборотных средств относительно текущего запаса зависит от частоты и равномерности поставок материалов, равномерности их потребления в производстве. Чем чаще они поступают к потребителю, тем меньше будет текущий запас.

Гарантийный (страховой) запас создается с целью предотвращения последствий возможных перебоев в снабжении: нарушение условий снабжения или задержка груза в дороге; изменение поставщиком сроков отгрузки в границах, которые допускаются особыми условиями снабжения или договором. Норма оборотных средств на страховой запас устанавливается, как правило, в границах 50% текущего запаса.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве и затратах будущих периодов

Незавершенное производство - одно из важнейших направлений авансирования оборотных средств. Его удельный вес в промышленности превышает 20% общей стоимости оборотных средств. Незавершенным производством считают незавершенное изготовление продукции на всех стадиях производственного процесса от момента первой операции и до сдачи готовой продукции на склад. Его объем зависит от типа производства, продолжительности производственного цикла, распределения затрат на протяжении производственного цикла (объем незавершенного производства возрастает, если больше затрат осуществляется в начале производственного цикла).

Норматив оборотных средств для незавершенного производства определяется по формуле

оборотный средство нормирование затрата

(2)

где

С - однодневные затраты по плану IV квартала, тыс. грн.;

Д - продолжительность производственного цикла, суток;

К_нз - коэффициент возрастания затрат.

Норма оборотных средств для незавершенного производства определяется умножением продолжительности производственного цикла на коэффициент возрастания затрат.

Однодневные затраты вычисляются делением затрат на выпуск валовой продукции (по производственной себестоимости) в IV квартале планового года на 90.

Продолжительность производственного цикла определяется на основе данных технологических карт и других плановых нормативов производства.

Вычисление коэффициента возрастания затрат зависит от распределения затрат на протяжении производственного цикла. При равномерном распределении затрат коэффициент возрастания затрат (К) определяется по формуле

(3)

где

А - затраты, осуществляемые единовременно в начале производственного цикла;

Б - последующие затраты, включаемые в себестоимость продукции.

К одноразовым затратам принадлежат затраты сырья, материалов, которые поступают в производство с самого начала производственного цикла.

К последующим затратам относят все другие затраты - заработную плату, амортизационные отчисления, электроэнергию и т.п.

Затраты будущих периодов включают производственные затраты, осуществленные в данном плановом периоде, которые будут переноситься на себестоимость продукции, выпускаемой в следующие периоды. К ним принадлежат затраты, связанные с подготовкой новых производств и новых видов продукции, если они не финансируются из фонда развития производства, затраты, связанные с проведением горных разработок, горно-подготовительных, открывающих и др. работ.

Норматив оборотных средств на затраты будущих периодов определяется по формуле

(4)

где Н - норматив оборотных средств на затраты будущих периодов;

С_о - сумма средств, которые вложены в эти затраты на начало планового периода, по отчислениям полученных банковских кредитов;

Р_п - затраты, которые проводятся в плановом году, предусмотренные соответствующими сметами;

Р_В - затраты, которые включаются в себестоимость продукции планового года и предусмотренные сметой производства.

Затраты на освоение производства новых видов продукции включаются в расчет потребности в оборотных средствах на затраты будущих периодов на основе разработанных предприятием смет для каждого изделия, которое подлежит освоению. Эти затраты определяются на весь период освоения с распределением по годам, а также на плановый год по кварталам.

Расчет норматива оборотных средств на затраты будущих периодов осуществляется на каждый год.

Нормирование оборотных средств для создания запасов готовой продукции

К готовой продукции принадлежат изделия, завершенные производством, принятые техническим контролем предприятия и сданные на состав или принятые заказчиком, соответственно утвержденному порядку приема продукции.

Объемы готовой продукции на складе должны быть оптимальными относительно продолжительности производственного цикла, условий реализации продукции и порядка ее оплаты.

Норматив оборотных средств для готовой продукции (Н) определяется как произведение нормы оборотных средств в днях и однодневного выпуска товарной продукции в плановом году по производственной себестоимости

(5)

где C - однодневный выпуск продукции в IV квартале планового года по производственной себестоимости (грн.);

Р - норма запаса оборотных средств для готовой продукции (суток).

Норма запаса оборотных средств для готовой продукции вычисляется в днях и включает такие элементы: время на укомплектование изделий для поставки, упаковку продукции, время на оформление и сдачу платежных документов в банк. Время на отдельные операции определяется расчетным способом.

Совокупный норматив оборотных средств предприятия на плановый год определяется суммированием нормативов по каждой статье нормирования оборотных средств. Исходя из общей потребности предприятия в оборотных средствах, рассчитывают прирост (уменьшение) их норматива в плановом периоде. Эти данные используются во время составления финансового плана. В финансовом плане для покрытия прироста норматива оборотных средств должны быть обеспечены соответствующие источники.

Методы расчета норматива оборотных средств

Определение потребности в оборотных средствах прямым методом предусматривает выполнение расчетов для каждого элемента оборотных средства. Они осуществляются на продолжительный период, если внезапно не изменяются ассортимент продукции, технология производства, условия снабжения и сбыта продукции. Вычисленный методом прямого расчета норматив ежегодно корригируется предприятием с учетом изменений производственной программы и скорости обращения оборотных средств. Для коррекции используется экономический метод расчета.

Особенность определения потребности в оборотных средствах экономическим методом состоит в том, что вычисленный методом прямого расчета норматив на текущий год делят на две части. К первой части относят нормативы оборотных средств по статьям, размер которых прямо зависит от объема затрат на производство: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, тара, незавершенное производство и готовая продукция (производственный норматив). Ко второй части включают те статьи нормирования оборотных средств, размер которых прямо не зависит от изменения затрат на производство: запасные части для ремонтов оборудования, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты будущих периодов (непроизводственный норматив).

Для определения норматива оборотных средств на плановый год производственный норматив увеличивается соответственно темпам возрастания производственной программы в плановом периоде.

Непроизводственный норматив оборотных средств увеличивается на 50% от возрастания производственной программы.

Полученная общая сумма нормативов уменьшается на сумму средств, которые высвобождаются в результате планового (прогнозируемого) ускорения обращения оборотных средств.

В отличие от метода прямого расчета, который является довольно трудоемким, экономический метод не требует выполнения сложных расчетов.

Метод прямого расчета применяется на новых предприятиях, а также тогда, когда необходимо проанализировать состояние оборотных средств с целью выявления ненужных, избыточных, неликвидных производственных запасов; резервов сокращения продолжительности производственного цикла; причин накопления готовой продукции на складах. Экономический метод расчета норматива оборотных средств применяется на действующих предприятиях. Экономический метод целесообразно также использовать на уровне отраслевых министерств, ведомств, производственных объединений в процессе перспективного планирования или прогнозирования.

Минимизация текущих затрат по обслуживанию запасов представляет собой оптимизационную задачу, решаемую в процессе их нормирования.

Для производственных запасов она состоит в определении оптимального размера партии поставляемого сырья и материалов. Чем выше размер партии поставки, тем ниже относительный размер текущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и их приемке (обозначим этот вид текущих затрат по обслуживанию запасов как ТЗ₁). Однако высокий размер партии поставки определяет высокий средний размер запаса. Если закупать сырье один раз в два месяца, то средний размер его запаса составит 30 дней, а если размер партии поставки сократить вдвое, т.е. закупать сырье один раз в месяц, то средний размер его запаса составит 15 дней (см. рис. 6.2). В этих условиях снизится размер текущих затрат по хранению запасов (обозначим этот вид текущих затрат по обслуживанию запасов как ТЗ₂).

Расчет оптимального размера партии поставки, при котором минимизируются совокупные текущие затраты по обслуживанию запасов (т.е. Т3₁ + Т3₂ min) осуществляется по следующей формуле (известной как модель Уилсона):

(6)

где

ОР_опт - оптимальный размер партии поставки;

З_г - необходимый объем закупки товаров (сырья и материалов) в год (квартал);

ТЗ₁ - размер текущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и их приеме в расчете на одну поставляемую партию;

ТЗ₂ - размер текущих затрат по хранению единицы запасов.

Пример

Годовая потребность в определенном виде сырья, определяющая объем его закупки, составляет 1000 тыс. грн. Размер текущих затрат по доставке заказа, товаров в расчете на одну поставляемую партию составляет 12 тыс. грн.



Следовательно, на протяжении года товар должен доставляться 16 раз (1000:63) или каждые 22 дня (360:16). При таких показателях размера партии и частоты поставки совокупные текущие затраты по обслуживанию товарных запасов будут минимальными.

Рис. 2. Зависимость между размером партии поставки и средним размером запаса (в сумме)

Для запасов готовой продукции задача минимизации текущих затрат по их обслуживанию состоит в определении оптимального размера партии производимой продукции. Если производить определенный товар мелкими партиями, то затраты по хранению его запасов в виде готовой продукции (ТЗ₂) будут минимальными. В то же время существенно возрастут текущие затраты предприятия, связанны с частой переналадкой оборудования, подготовкой производства, и другие (ТЗ₁). Минимизация совокупного размера текущих затрат по обслуживанию запасов готовой продукции также может быть осуществлена на основе модели Уилсона (с иным содержанием показателей T3₁ и ТЗ₂). В этом случае вместо необходимого объема закупки товаров используется планируемый объем производства или продажи готовой продукции.

Как в первом, так и во втором случае расчеты могут быть уточнены с учетом минимальной нормы отгрузки (железнодорожным или автомобильным транспортом), создания на предприятии определенного размера страхового запаса, альтернативы в выборе средств транспортировки и других условий.

Определение минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых денежных активов в национальной и иностранной валютах (в процессе расчетов иностранная валюта пересчитывается по определенному курсу в национальную).

Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным операциям, в частности, на объеме расходования денежных активов по этим операциям в предстоящем периоде.

Минимально необходимая потребность в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности может быть определена по следующей формуле

(7)

где

ДА_мин - минимально необходимая потребность в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности в предстоящем периоде;

ПР_да - предполагаемый объем платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в предстоящем периоде (в соответствии с планом поступления и расходования денежных средств предприятия);

О_да - оборачиваемость денежных активов (в разах) в аналогичном по сроку отчетном периоде (она может быть скорректирована с учетом планируемых мероприятий по ускорению оборота денежных активов).

Расчет минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности может быть осуществлен и иным методом по следующей формуле

(8)

где

ДАк - остаток денежных активов на конец отчетного периода;

ПР_да - планируемый объем платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в предстоящем периоде;

ФР_да - фактический объем платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в отчетном периоде;

О_да - оборачиваемость денежных активов (в разах) в отчетном периоде.

В практике применяются и более сложные модели определения минимального, оптимального, максимального и среднего остатков ДА, которые используются в тех случаях, когда в связи с неопределенностью предстоящих платежей план поступления и расходования денежных средств не может быть разработан в помесячном (подекадном) разрезе.

Так, в соответствии с моделью Баумоля остатки ДА на предстоящий период определяются в следующих размерах:

1. минимальный остаток ДА принимается нулевым;

2. оптимальный остаток рассчитывается по формуле

(9)

где

ДА_опт - оптимальный остаток ДА в планируемом периоде;

Р_К - средняя сумма расходов по обслуживанию одной операции с краткосрочными финансовыми вложениями;

О_ДА - общий расход денежных активов в предстоящем периоде;

СП_КФВ - ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям в рассматриваемом периоде (выраженная десятичной дробью).

3. средний остаток денежных активов в соответствии с этой моделью планируется как половина оптимального (максимального) их остатка.

В соответствии с моделью Миллера-Орра остатки денежных активов на предстоящий период определяются в следующих размерах:

1. минимальный остаток денежных активов принимается в размере минимального их резерва в отчетом периоде (это значение должно быть больше нуля);

2. оптимальный остаток денежных активов рассчитывается по формуле

(10)

где

ОТ - сумма максимального отклонения денежных активов от среднего в отчетном периоде.

3. максимальный остаток денежных активов в соответствии с этой моделью принимается в трехкратном размере ДА_опт. Превышение этого остатка определяет необходимость трансформации излишних денежных активов в краткосрочные финансовые вложения;

4. средний остаток денежных активов рассчитывается по формуле

(11)

где

ДА_ср - средний остаток денежных активов в плановом периоде;

ДА_мин, ДА_макс - соответственно минимальный и максимальный остатки денежных активов, рассчитанные ранее.

Размещено на Allbest.ru