Национальные и международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 37 с., 2 рисунка, 2 табл., 23 источника, 4 приложения.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ, ТРАНСФОРМАЦИЯ, ПАРАЛЛЕЛЬНЫЙ УЧЕТ.

Объектом исследования является национальная экономика Республики Беларусь и действующая в ней система учета и отчетности.

Предметом исследования являются основные национальные и международные стандарты финансовой отчетности.

Целью данной работы является изучение действующей в нашей стране системы учета и отчетности, определение целесообразности и возможности внедрения принципов МСФО, основных путей трансформации действующей системы учета, а также выявление проблем, возникающих при переходе на МСФО и путей их решения.

Для написания данной работы были использованы методы научного исследования, такие как диалектический, системный анализ, синтез и исторический метод, сравнительного анализа, графический и группировки данных.

При написании работы использовались учебные пособия, нормативно-правовые документы, статьи по исследуемой проблеме и электронные ресурсы.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

_____________________________

(подпись студента)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета Республики Беларусь в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

1.1 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): сущность, основополагающие принципы и допущения, требования к представлению финансовой информации

1.2 Привлекательность применения МСФО в системе учета Республики Беларусь, и риски связанные с переходом на международные стандарты учета и отчетности

2. Особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в систему учета Республики Беларусь на современном этапе

2.1 Основные пути адаптации текущего бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности

2.2 Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности в Республике Беларусь

2.3 Трансформация финансовой отчетности Республики Беларусь в связи с внедрением международных стандартов финансовой отчетности

3. Проблемы, связанные с применением международных стандартов финансовой отчетности, и приоритетные направления их решения

Заключение

Список использованных источников

ВЕДЕНИЕ

Интернационализация экономик вызывает необходимость в сопоставимости учетных данных, получаемых в различных странах, и соответственно возникает потребность введения международной стандартизации национальных систем бухгалтерского учета. Задачу унификации отчетности разных государств выполняют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Процессы глобализации систем учета и интеграция Республики Беларусь в мировое экономическое сообщество и актуальность внедрения принципов МСФО в национальную экономику. Применение международных стандартов отчетности способствует привлекательности страны для инвесторов, получению доступа на зарубежные рынки капитала, трансформации системы учета в сторону точности, прозрачности и понятности, а также эффективному совершенствованию системы управления организациями.

Объектом исследования является национальная экономика Республики Беларусь и действующая в ней система учета и отчетности. В качестве предмета изучения и анализа выбраны основные национальные и международные стандарты финансовой отчетности.

Целью данной работы является изучение действующей в нашей стране системы учета и отчетности, определение целесообразности и возможности внедрения принципов МСФО, основных путей трансформации действующей системы учета, а также выявление проблем, возникающих при переходе на МСФО и путей их решения.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

изучить сущность и основные принципы международных стандартов финансовой отчетности, преимущества их внедрения и применения в национальную систему учета;

определить возможные риски для национальной системы учета, возникающие в связи с переходом на МСФО;

проанализировать процесс реформирования национальной системы учета и особенности внедрения международных стандартов учета и отчетности;

проанализировать трансформацию финансовой отчетности в связи с внедрением МСФО;

выявить проблемы применения международных стандартов учета и отчетности и определить возможные пути их разрешения и повышения эффективности учетной системы.

1. Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета Республики Беларусь в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

1.1 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): сущность, основополагающие принципы и допущения, требования к представлению финансовой информации

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Для нормального функционирования глобальных экономических отношений необходим «универсальный язык бизнесменов». В качестве такого языка был определен бухгалтерский учет и финансовая отчетность, доступные и понятные всем заинтересованным лицам. В настоящее время на базе МСФО сложилась глобальная система бухгалтерского учета. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время своего существования по две-три редакции, а отдельные были полностью модернизированы. В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Ряд государств, в том числе Российская Федерация и Республика Беларусь, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [15, с. 6-7].

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)- это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между субъектами предпринимательской деятельности в общемировом масштабе, а также являются условием доступности финансовой отчетной информации для внешних пользователей. [20,с.15]

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Советом МСФО. Основными целями Совета являются формулирование и публикация исходя из общественных интересов высококачественных, понятных и осуществимых стандартов финансовой отчетности, предусматривающих представление прозрачной и сравнимой финансовой информации; проведение работы по более широкому использованию и точному применению стандартов; способствование сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. В соответствии с принципами «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» [4, с. 7].

Пользователями финансовой отчетности являются:

1) Инвесторы, вкладывающие капитал в компанию и заинтересованные в достоверности и точности финансовой информации;

2) Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

3) Заимодавцы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата займов и выплаты причитающихся процентов;

4) Поставщики, которым нужна информация, дающая возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность их дебиторов;

5) Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения.

6) Правительство в лице соответствующих органов, заинтересованных в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы [7, с.18-19].

Приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МСФО являются инвесторы. Особенность МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) стоимости. Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

- сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

- стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

- стороны совершают сделку без принуждения, т. е. сделка не является вынужденной [3, с. 14].

Международные учетные принципы определяют концептуальные основы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Ими нельзя заменить нормативные акты, но на их основе можно установить общие требования и подходы к формированию информации, содержащейся в отчетности.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

· Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Т. е. операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств - прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

· Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сократить масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта [4, с. 8].

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность.

ь Понятность предполагает доступность для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

ь Уместность или значимость информации определяется ее характером или существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от ее существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

ь Надежность или достоверность. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- правдивому раскрытию хозяйственных операций в отчетности;

- приоритету содержания над формой - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- нейтральности, т. е. ненацеленности информации на интересы определенных групп пользователей, отсутствия у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению;

- осмотрительности - активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены. В основе принципа осмотрительности лежит идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя необходимо остановиться на том подходе, который дает менее оптимистическую картину ситуации.

- полноте - в отчетности должны получить отражение все существенные, с точки зрения пользователей отчетности, факты хозяйственной деятельности за отчетный период.

ь Сопоставимости или сравнимости - информация должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим организациям[4, с. 8].

Применение международных принципов бухгалтерского учета и отчетности в практической деятельности приводит к сопоставимости публикуемых данных, сведений финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и других форм отчетности организаций разных стран. А прозрачная и точная финансовая отчетность, в свою очередь, является очень привлекательной для пользователей отчетности при принятии ими экономических решений.

учет финансовый отчетность

1.2 Привлекательность применения МСФО в системе учета Республики Беларусь, и риски связанные с переходом на международные стандарты учета и отчетности

В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации и результатов ее хозяйственной деятельности. Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, пока недостаточно полно обеспечивает пользователей такой информацией, что обусловливает необходимость ее реформирования. Внедрение МСФО является одним из элементов международной привлекательности как предприятия, так и экономики страны в целом. Их слабое внедрение препятствует привлечению в страну инвестиций. Ведь для инвесторов это свидетельствует об отсутствии прозрачности финансовой отчетности. А нет прозрачности -- нет доверия, нет доверия -- нет инвестиций, нет инвестиций -- нет роста [5].

Стимулы к внедрению МСФО присутствуют как на уровне отдельной организации, так и на уровне страны в целом. В качестве микроэкономических стимулов применения МСФО можно выделить:

- рост рыночной капитализации (это преимущество, на первый взгляд, представляется для белорусских банков и организаций неактуальным, поскольку биржевой рынок акций в Беларуси развит слабо, но его, тем не менее, можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости организации для инвесторов);

- выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;

- возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений.

Среди основных макроэкономических стимулов можно выделить следующие:

- приток иностранных инвестиций в экономику;

- большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;

- более глубокая интеграция экономики страны в мировую хозяйственную систему;

- улучшение качества статистической информации и возможность ее сопоставления [18].

В настоящее время все большеe число организаций приходит к пониманию необходимости использования МСФО. Это обусловлено потребностью организации в предоставлении данных бухгалтерского учета инвестору, с целью получения иностранных инвестиций, выходом компаний на международные финансовые рынки, развитием бизнеса, предъявляющего современные требования к отчетности[12, с.92]. Кроме того, использование МСФО необходимо при предоставлении финансовой отчетности для осуществления IPO.

Повышенный интерес к МСФО также можно объяснить следующим:

- как показывает международная практика, финансовая отчетность, которая сформирована согласно МСФО, отличается более высокой информативностью и полезностью для пользователей. Стандарты изначально ориентируются на конкретных пользователей информации и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия ими обоснованных управленческих решений.

- использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки принципиально новых национальных правил учета и отчетности. Приобщение белорусской системы учета к МСФО позволит наиболее рационально решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей потребностям рыночной экономики [20,с.15].

Внедрение МСФО для белорусского бизнеса открывает возможность выхода на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала. На зарубежных рынках капитала компания сталкивается с требованиями кредиторов по предоставлению качественной финансовой информации. Основная проблема заключается в том, что западные финансовые институты не в состоянии оценить финансовое положение заемщиков и результаты их деятельности исходя из информации, подготовленной согласно белорусскому законодательству[18]. Кроме того, основные преимущества МСФО перед белорусскими стандартами бухгалтерского учета заключаются в том, что позволяют увидеть более правдивую картину происходящих в организации процессов [8,с.28]. Уже сегодня некоторые крупные финансово-кредитные институты отказываются рассматривать инвестиционные проекты без представления финансовой отчетности в формате МСФО, ведь она позволит кредитору снизить риски, связанные с непрозрачностью финансовой отчетности. Переход на МСФО позволит повысить конкурентоспособность бизнеса РБ. Однако выход на зарубежные рынки капитала и снижение за счет этого цены привлекаемого финансирования не единственный плюс стандартов. Организации постепенно переходят к тому, что строят свой управленческий учет, ориентируясь на международную практику. Тем самым они добиваются, с одной стороны, предоставления менеджменту предприятия более наглядной информации о деятельности, с другой - упрощения для себя составления отчетности согласно международным стандартам. [8,с.28]

Следует отметить, что внедрение МСФО необходимо не всем организациям. Государственные компании, если у них нет нужды в привлечении капитала, в применении МСФО остро не нуждаются, так как контроль за их работой осуществляется властями.

Если организации все же намерены внедрять международные стандарты финансовой отчетности, при переходе на МСФО, они могут столкнуться с некоторыми рисками: с одной стороны, несоответствие показателей требованиям регламентирующих органов, а также изменение качества активов вследствие пересчета, и с другой - риски, связанные с недостаточной квалификацией персонала и пересмотром информационных технологий [18].

Также можно выделить и другие виды рисков:

- Системные риски. Их сущность заключается в том, что представители РБ не принимают участия в процессе нормотворчества развития международных стандартов. Не зная изнутри, что и как происходит при совершенствовании стандартов сложно оперативно вносить изменения в отечественное законодательство, касающееся учета и отчетности.

- Риск множественности методик трансформации отчетности. В МСФО ряд вопросов дается на откуп «профессиональному суждению» практикующих бухгалтеров и это в свою очередь может привести к возникновению множества методик, отражающих субъективное восприятие и понимание сути международных стандартов каждым отдельно взятым главным бухгалтером при осуществлении трансформации учета.

- Риск для аудиторских компаний. Поскольку МСФО предполагает подтверждение правильности составленной отчетности и получение ее аудиторского заключения, то маловероятно, что стороны, заинтересованные в составлении отчетности по МСФО выразят доверие белорусским аудиторским компаниям, а не обратятся за услугой к представителям международных аудиторских брэндов. Это в свою очередь вызовет некоторое сужение рынка аудиторских услуг в РБ.

- Риск отсутствия национальной аттестации белорусских бухгалтеров. Применение МСФО - это повод постановки вопроса о необходимости широкомасштабной и повсеместной программы повышения квалификации и сертификации практикующих бухгалтеров наших предприятий. Основной организацией, осуществляющей международную сертификацию по программа САР-CIPA, является белорусская ассоциация сертифицированных бухгалтеров и аудиторов, объединяющая в себе несколько сотен высококвалифицированных специалистов. Однако усилий одной организации недостаточно.

- Риск для предприятий. Внедрение МСФО вызовет рост расходов за счет увеличения затрат на обучение бухгалтерского персонала, удорожания аудиторских и консалтинговых услуг, неизбежности ошибок в процессе перестройки учетных систем [16, с.65-67]

Внедрение международных стандартов требует определенных изменений как в нормативной базе, так и в системе учета в целом. Несмотря на наличие определенных рисков, переход предприятий на МСФО не только обладает значительными преимуществами (хотя и предъявляет более высокие требования), но и является жизненной необходимостью для предприятий, заинтересованных в повышении своей привлекательности для инвесторов [16, с.66-68].

2. Особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в систему учета Республики Беларусь на современном этапе

2.1 Основные пути адаптации текущего бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности

Поскольку принятые в Беларуси принципы и методы ведения учета и бухгалтерская отчетность отличаются от той, которая составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) многим белорусским предприятиям, стремящимся к сотрудничеству с зарубежными партнерами, приходится делать дополнительную работу по переводу своей отчетности с учетом требований МСФО. Для успешного перехода существует потребность внесения некоторых поправок в действующие нормативные акты, регулирующие порядок составления и представления отчетности. Цель этой работы - облегчить доступ иностранного капитала в экономику страны, сделав отчетность предприятий прозрачной, и сами предприятия - более привлекательными для зарубежных инвесторов, повысить доверие инвесторов к отчетности предприятий и к национальной экономике в целом.

Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется перестройка системы формирования бухгалтерской отчетности, нацеленная на обеспечение таких изменений, как:

· отражение производить в соответствии с экономической сущностью (признается приоритет содержания над формой);

· результаты операций признаются по факту их возникновения;

· широко используются субъективные, но обоснованные суждения;

· для оценки стоимости часто применяется дисконтирование активов и обязательств;

· используются подробные расшифровки и комментарии [18].

Существует два основных метода формирования отчетности по международным стандартам:

- трансформация существующей отчетности;

- параллельное ведение бухгалтерского учета.

Метод трансформации традиционен и более распространен. При трансформации разрабатываются модель трансформации под конкретное предприятие в виде таблиц (активы и пассивы реклассифицируются в соответствии с МСФО) и инструкция для работников предприятия по выявлению разниц между белорусским учетом и правилами МСФО [8, с. 28]. Макет трансформационной таблицы представлен в Приложении Б (таблица Б2). Схема ведения учета по методу трансформации показана на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Формирование отчетности по методу трансформации

Примечание - источник [18].

После проведенной трансформации составляется текст финансовой отчетности и раскрытия к ней. Эти примечания являются необходимой частью отчета - в них содержится объяснение полученных консолидированных данных. (Б). Даже если на первом этапе построения модели привлекается сторонний консультант, в дальнейшем собственные специалисты смогут трансформировать отчетность самостоятельно [2,с.28].

Параллельный учет заключается в отражении хозяйственных операций в учете по белорусским правилам и по международным стандартам параллельно. Схема ведения параллельного учета в организации представлена на рисунке 2.2. Существует множество вариантов параллельного ведения учета в соответствие с МСФО в организации. Например, ведение международного и национального учета может быть возложено на одно подразделение организации либо на два отдельных. Организация может использовать либо один план счетов с выделением отдельных субсчетов для отражения операций в соответствие с МСФО, либо два отдельных плана счетов. Данный способ учета обходится дороже, поэтому практически не используется. Наладить и вести параллельную систему счетоводства в соответствии с международными общепринятыми принципами и правилами весьма сложно, затратно и экономически обосновано в случае, если речь идет о фактически иностранных компаниях, действующих на территории РБ [2, с.28-29].

Рисунок 2.2 - Формирование отчетности с помощью параллельного учета

Примечание - источник: [18]

Таким образом, каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации - минимальные изменения во внутренних технологиях и участие в процессе узкого круга специалистов. Недостатком этого метода является менее точное представление отчетности, более длительные сроки ее подготовки. К плюсам второго метода относятся максимальная точность и высокая оперативность. Он не требует значительных затрат времени на подготовку отчетности по МСФО после предоставления отчетности, составляемой в соответствии с белорусским законодательством (иногда этот процесс может занимать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из главных критериев финансовой информации - своевременность) [6, с. 27]. Вместе с тем параллельный учет более трудоемок по сравнению с методом трансформации. Его использование целесообразно при большом объеме работ по трансформации отчетности [8, с. 28].

При выборе способа подготовки отчетности в соответствие с МСФО необходимо руководствоваться целями, которые ставит перед собой организация при составлении отчетности по МСФО, а также, непосредственно, особенностями и возможностями самой организации.

В любом случае, какой бы подход ни использовали компании, при переходе на МСФО их ожидают одинаковые риски: с одной стороны, несоответствие показателей требованиям регламентирующих органов (для банков это, прежде всего, достаточность капитала), а также изменение качества активов вследствие пересчета, а с другой - риски, связанные с недостаточной квалификацией персонала и пересмотром информационных технологий.

Не секрет, что при переходе на составление отчетности по МСФО организации сталкиваются с рядом проблем, решение которых может потребовать временного оттока экономических выгод. Для организации - это дело не одной и не двух недель, требующее значительных усилий со стороны руководства и достаточного времени для успешного перевода всего бизнеса на новые рельсы. Опыт показывает, что организации, которые впервые сталкиваются с МСФО, удивлены количеством дополнительной информации, которую им нужно собрать, и это очень часто оказывается трудоемкой задачей.

2.2 Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности в Республике Беларусь

В настоящее время основной тенденцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является формирование единой методологии, объединяющей в себе принципы бухучета, методы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и приближение их к требованиям международных стандартов финансовой отчетности [12, с. 92]. Так, 4 мая 1998 года было принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь №694 «О государственной программе перехода к международным стандартам бухгалтерского учета в Республике Беларусь» [2, с. 56]. Перечень МСФО, рекомендуемых к применению, и разъяснений (интерпретаций) к ним закреплен в Рекомендациях по составлению финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, и представлен в Приложении А.

Особенностью внедрения МСФО является то, что основные принципы международной системы учета нашли свое отражение в разработанных на их основе национальных принципах. Содержание отчетности, сформированной по требованиям МСФО, направлено на максимально объективное раскрытие информации о финансовом положении организации, в то время как отчетность РБ содержит информацию, необходимую главным образом для исчисления различных видов налогов. Для белорусской системы характерна информационная нагрузка на формы бухгалтерской отчетности, а для МСФО - на примечания к отчетности, т. е. дополнительные отчеты, сопровождающие основные отчетные формы[12, с. 92-93] . Зависимость финансовой отчетности, составленной по требованиям МСФО, от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РБ. Сравнительная характеристика порядка представления бухгалтерской отчетности в РБ и согласно МСФО представлена в таблице Б1 Приложения Б.

Сложности применения МСФО в РБ вытекают из отличий мировых стандартов и системы бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси. Основная сложность - отсутствие в МСФО четких правил отражения конкретных хозяйственных операций, поскольку они регламентируют принципы составления отчетности, в то время как в сложившейся белорусской практике предусмотрено четкое регулирование всего учетного процесса - от форм первичных учетных документов и типовых бухгалтерских проводок, до форм отчетности [23, с. 48]. Международные стандарты устанавливают общие требования к составлению отчетности, а подход к их реализации бухгалтер определяет самостоятельно, исходя из конкретной экономической ситуации.

Основные отличия систем учета связаны с исторически сложившейся разницей в целях использования информации, содержащейся в формах отчетности. Финансовая информация, представленная в соответствии с МСФО, используется, главным образом, инвесторами и акционерами компаний. Белорусская отчетность составляется для представления в инспекции Министерства по налогам и сборам, органам государственного управления и статистики [23, с. 48].

Состав отчетности, как представлено в таблице Б1 Приложения Б, несколько отличается за счет наличия в составе белорусской отчетности таких форм, как приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и отчет о целевом использовании полученных средств. Отсутствие данных форм в составе отчетности по МСФО компенсируется за счет наличия примечаний, содержащих подробную расшифровку и анализ отдельных статей баланса и других форм [23, с. 49]. Раскрытие информации в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности имеет форму как обязательного, так и добровольного. Возникновение требований к объему обязательного раскрытия информации связано с нежеланием ряда организаций раскрывать информацию в добровольном порядке. Подобная ситуация характерна и для Республики Беларусь. Руководители отечественных организаций не спешат раскрывать информацию о своем финансово-хозяйственном состоянии, ссылаясь на то, что финансовая информация может быть получена из других источников или что полученной информацией могут воспользоваться конкуренты [12, с. 93].

Следует отметить, что некоторые нормы МСФО в настоящее время применять затруднительно. Например, достаточно сложно применять метод оценки активов по справедливой стоимости, проводить регулярное обесценивание активов, создавать некоторые виды резервов, руководствоваться профессиональным суждением бухгалтера, а не нормативными предписаниями и первичными учетными документами. Кроме того, чтобы оценка по справедливой стоимости была репрезентативной, необходимо наличие высокоразвитых ликвидных рынков капитала. Поскольку степень развития рынков варьируется, то оценка по справедливой стоимости может быть затруднена [2, с. 58]. Переход на МСФО предполагает серьезный сдвиг от использования исторической амортизированной стоимости, что позволяло равномерно учитывать доходы и расходы за период пользования активом, к подходу, при котором компании должны будут учитывать существенную часть инструментов по справедливой стоимости, сразу отнеся ее изменения на доходы и расходы. Вследствие этого, результаты деятельности организаций будут более подвержены колебаниям и влияние перехода, в свою очередь, затронет и инвесторов этих организаций, и покупателей, и конкурентов [2, с. 59].

В систематизированном виде, основные отличия в системе учета по национальным стандартам и МСФО представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Сравнение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и согласно МСФО

Сравниваемый показатель	Отчетность по национальным стандартам	Отчетность по МСФО
Методы количественной оценки активов	В Республике Беларусь используются методы первоначальной и восстановительной стоимости.	В МСФО признаются методы: - первоначальная стоимость - восстановительная стоимость - чистая стоимость - приведенная стоимость
Оценка запасов	Запасы оцениваются по себестоимости	Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации
Учет недостач и потерь от порчи ценностей	Недостачи и потери от порчи имущества отражаются в активе баланса до тех пор, пока не будет принято решение о способе их списания	Недостачи и потери от порчи ценностей списываются с баланса, если от их использования не ожидается получение выгод в будущем
Учет денежных документов	Путевки, авиабилеты учитываются на субсчете 50.3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».	Путевки, авиабилеты относятся на расходы текущего периода или на предварительно оплаченные расходы.
Методы признания выручки от реализации товаров, работ, услуг	Существует два метода признания выручки от реализации: по моменту отгрузки товаров и по моменту оплаты покупателями товаров.	Выручка от реализации товаров, работ, услуг отражается по моменту отгрузки.
Оценка финансовых обязательств	Обязательства признаются в сумме, указанной в договоре. Обязательства не подлежат переоценке.	При первоначальном признании финансового обязательства его оценивают по справедливой стоимости на дату сделки. В последующие периоды организация должна признавать любые расходы по данному обязательству.

Примечание - источник: собственная разработка автора на основе [23, с. 48-49]

Особенностью внедрения МСФО в нашей стране является также то, что в белорусской учетной системе только определилось разделение учета на бухгалтерский, управленческий и налоговый, а в мировой практике это является общепринятым [2, с. 57]. С учетом данного принципа построения учета создавались и МСФО. До тех пор, пока этот процесс окончательно не завершен, сложно говорить о реальности повсеместного внедрения МСФО.

В МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты, в отличие от белорусских стандартов. Начало и окончание отчетного периода определяются организацией самостоятельно [7, с. 21]. Чаще всего отчетные даты выбираются так, чтобы пик деловой активности приходился на середину отчетного периода.

Отличительной чертой реформы финансовой отчетности в РБ является также тот факт, что в процессе перехода на МСФО банковский сектор опережает промышленные предприятия. Действие новой системы бухгалтерского учета в течение последних лет было достаточно эффективным, что позволило Национальному банку и другим пользователям получать информацию качественно нового уровня для принятия управленческих решений. Начиная с 2008 г. весь банковский сектор страны наряду с бухгалтерской отчетностью, составляемой в соответствии с требованиями законодательства РБ, представляет годовую финансовую отчетность по МСФО [2, с. 57]. Сегодня белорусские банки имеют современную нормативную базу по бухгалтерскому учету и формированию финансовой отчетности: Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), План счетов бухгалтерского учета и указания по его применению, инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций, Правила составления финансовой отчетности. Все эти документы разработаны на единой методологической платформе с учетом требований международных принципов учета и стандартов отчетности. Следует отметить, что отдельные международные принципы и стандарты не реализованы через национальную систему бухгалтерского учета в силу ряда объективных причин. Основная из них -- зависимость бухгалтерского учета от налогового, и как пример: метод начисления и амортизированная стоимость финансовых инструментов. Также не реализованы требования отдельных стандартов, таких, как МСФО 2 “Запасы”, МСФО 12 “Налоги и прибыль”, МСФО 16 “Основные средства”, которые не могут разрабатываться Национальным банком, поскольку регулирование этих вопросов находится в компетенции Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [21]. Таким образом, процесс перехода банковской системы на МСФО нельзя считать полностью завершенным, поэтому работа в данном направлении продолжается. В частности, по отражению в бухгалтерском учете и отчетности финансовых инструментов по справедливой или амортизированной стоимости: вложений в ценные бумаги, производных финансовых инструментов, кредитов и дебиторской задолженности; по применению метода начисления. В настоящее время в банковской системе метод начисления применен только к расходам, а по отношению к доходам, учитывая принцип осторожности, установлен кассовый метод (доходы отражаются в бухгалтерском учете при их получении от клиентов), что не соответствует международной практике применения этого принципа [21]. Учитывая высокий уровень сближения национальных норм по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для банков с международными правилами (около 80%), можно выделить наличие отдельных существенных различий между отчетностью, подготовленной по белорусскому законодательству и в соответствии с МСФО, которые представлены в таблице В1 Приложения В.

Определенные сдвиги по распространению применения МСФО наблюдаются и среди предприятий. В перечень организаций, обязанных составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую МСФО согласно Приказу Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №48 Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №48«Об утверждении методических рекомендаций о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности и перечня организаций, обязанных составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности» [23, с. 49]. вошло около 30 крупнейших предприятий страны: РУП "Белорусский металлургический завод", РУП "Минский тракторный завод", ОАО "Горизонт", Объединение "Белорусская железная дорога", РУП ПО "Беларуськалий", ОАО "Нафтан", ОАО "Гродно Азот", СП ЗАО "Милавица" и др. Полный перечень организаций, для которых составление отчетности по МСФО является обязательным, представлен в Приложении Г.

Наличие определенных различий в национальных и международных стандартах, а также определенных трудностей трансформации действующей системы учета требует определенных временных затрат, постепенных и продуманных действий, что, в свою очередь, сделает затруднительным полный переход на МСФО, который было запланировано осуществить до 2010 года.

При разработке стратегии развития организации, решившейся на внедрение МСФО, важно понимать, что применение мировых стандартов не обеспечивает быструю окупаемость данного мероприятия. Долгосрочный эффект от внедрения МСФО заключается в том, что для принятия управленческих решений будет использоваться достоверная и качественная информация, а значит, возрастает эффективность бизнеса - как текущей деятельности, так и инвестиций [8, с. 32].

Подводя небольшой итог, трудности, стоящие на пути внедрения МСФО в Беларуси, во многом совпадают с проблемами, с которыми сталкиваются государства, переходящие к использованию международных стандартов вместо национальных или пытающиеся изменить национальные стандарты учета таким образом, чтобы различия с МСФО были минимальными и объяснялись объективными причинами. Пожалуй, основной проблемой является недостаток ресурсов, необходимых для успешного перехода на эти стандарты. При этом речь идет как о финансовых ресурсах, так и о кадровых. Переход на МСФО и их применение -- довольно затратная задача, особенно в условиях, когда организациям приходится одновременно готовить отчетность, во-первых, налоговую, во-вторых, бухгалтерскую в соответствии с ОПБУ Беларуси и, в-третьих, финансовую в соответствии с МСФО (параллельно или методом трансформации). Максимально возможное сближение учетных принципов подготовки этих форм отчетности, исключение необоснованных различий может в известной степени сократить издержки на учетную функцию в целом и, как следствие, высвободить больше финансовых ресурсов для подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО.

Другой стороной ресурсной проблемы является острая нехватка квалифицированных бухгалтерских кадров, способных формировать отчетность, основанную на принципах и профессиональных суждениях, а не на детально прописанных правилах и инструкциях.

Также надо отметить, что крупный частный белорусский бизнес уже достаточно давно оценил пользу от международных стандартов, начиная от сотрудничества с международными финансовыми институтами, такими как МФК и ЕБРР, в части стоимости и доступности заемных ресурсов и заканчивая возможностью трезво взглянуть на собственное финансовое положение -- именно поэтому мы являемся свидетелями их широкого применения этой категорией участников рынка. Основные выгоды от использования МСФО - это, конечно же, возможность привлечения заемного или собственного капитала для компаний от широкого круга инвесторов. С точки зрения вкладчиков и кредиторов -- это более высокая прозрачность финансовой отчетности компаний и, как следствие, более эффективная защита прав инвесторов. Это тем более важно в свете того, что инвесторы, как правило, вынуждены полагаться исключительно на публикуемую финансовую отчетность.

2.3 Трансформация финансовой отчетности Республики Беларусь в связи с внедрением международных стандартов финансовой отчетности

Нормативными правовыми актами, регулирующими порядок составления и состав бухгалтерской отчетности, являются Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 г. №19, Международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также контрольный перечень требований к раскрытию информации [12, с. 93].

Белорусские предприятия, использующие существующую систему бухгалтерского учета, значительно проигрывают на международном рынке, так как действующая отчетность в основном имеет налоговую ориентированность. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык, официально признанный на международном уровне.

Проведение трансформации финансовой отчетности белорусских предприятий в формат Международных стандартов финансовой отчетности возможность, которая является менее дорогостоящей, чем внедрение параллельного учета. Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности предприятия и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета, который в целом соответствовал бы МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.

Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Она содержит информацию об активах предприятия, его обязательствах, капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), о поступлениях и распределении прибыли, о денежных потоках.

Принятая недавно новая редакция МСФО 1 изменила ряд привычных названий элементов финансовой отчетности. В новой версии баланс получил название «Отчет о финансовом положении» [11, с. 23]. В соответствие с МСФО полный перечень финансовой отчетности включает:

- Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);

- Отчет о прибыли и убытках;

- Отчет об изменениях капитала за период;

- Отчет о движении денежных средств за период;

- Примечания, в которых изложены основные положения учетной политики и даны основные пояснения[19, с. 5].

Процесс трансформации финансовой отчетности в МСФО проводится поэтапно. Основные этапы трансформации следующие:

1) анализ учетной политики и ее применения в бухгалтерском учете;

2) сверка оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной на основе Главной книги, с финансовой отчетностью;

3) анализ показателей оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по белорусским стандартам бухгалтерского учета (БСБУ), определение характера отражаемой ими информации и необходимый объем корректировок;

4) сбор информации, необходимой для проведения корректировок;

5) трансформация оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по БСБУ, в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО;

6) проведение корректировок оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО;

7) проведение выверки финансовой отчетности по БСБУ и МСФО;

8) учет влияния гиперинфляции;

9) пересчет при необходимости в иностранную валюту;

10) формирование финансовой отчетности.

Министерством финансов РБ утверждены типовые, обязательные для всех юридических лиц, формы бухгалтерской отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» содержит несколько вариантов построения отчетов, включаемых в полный комплект финансовой отчетности, которые могут разрабатываться организациями самостоятельно. Согласно требованиям МСФО организация имеет возможность представления дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности; аудиторский отчет не является обязательной составляющей финансовой отчетности организации. В МСФО, в отличие от белорусских стандартов, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала. Нормативные правовые акты РБ содержат требования составления приложения к балансу и отчета о целевом использовании полученных средств. Информация, которая в них приводится, по требованиям МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

Следует отметить, что относительно бухгалтерского баланса, составленного в соответствие с национальными стандартами и МСФО, существуют некоторые различия, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Сравнительная характеристика представления баланса в соответствие с национальными стандартами и МСФО

НСФО	МСФО
1. Формы представления бухгалтерского баланса и других отчетов.
Постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 №19 утверждены типовые формы отчетности, которые обязательны в использовании для всех организаций.	МСФО не устанавливают обязательные формы финансовой отчетности, а прописывают только набор статей, которые должны быть отражены в отчетности.
2. Форма бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс имеет горизонтальный вид.	Бухгалтерский баланс может иметь как горизонтальную, так и вертикальную форму.
3. Размещение статей в балансе.
Бухгалтерский баланс содержит данные на начало и конец отчетного периода, которые размещены в порядке возрастания ликвидности (активы) и в порядке снижения постоянности (пассивы).	МСФО не дает четких указаний относительно последовательности, в соответствие с которой данные должны отображаться в балансе. МСФО только предлагают минимальный перечень статей, которые следует отобразить в балансе.

Примечание - источник: собственная разработка автора на основе [23, с. 48-49]

Внедрение МСФО в систему учета приводит в свою очередь и к определенным изменениям в основных формах отчетности. Трансформация традиционной отчетности соответственно принципам МСФО включает две относительно независимые процедуры: переоценку и реклассификацию. Под переоценкой имеется ввиду изменение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) стоимостной оценки определенных статей баланса. Реклассификация - это изменение содержания отдельных балансовых статей с целью наиболее точного отражения финансового положения хозяйствующего субъекта [17, с. 20]. Так, например, МСФО 38 «Нематериальные активы» предполагает представление типовых программных продуктов (например, пакет Microsoft Office, «Бухгалтерия 1С» и др.) в качестве нематериальных активов. Согласно МСФО 40 «Инвестиционная собственность» к объектам инвестиционной собственности относятся только земля, здания и сооружения. В соответствие с МСФО крупные запасные части и сервисное оборудование, если организация намерена использовать их более одного периода, классифицируются в качестве основных средств. Согласно отечественному законодательству они подлежат учету на счете 10 «Материалы», поэтому для приведения отчетности в соответствие с требованиями МСФО стоимость запасных частей, учтенную на субсчете 10-5-1 «Крупные запасные части к основным средствам», целесообразно перенести с балансовой статьи «Сырье, материалы и другие активы» на статью «Основные средства» [17, с. 20-21]. Для облегчения процедуры в текущем учете рекомендуется открытие дополнительных субсчетов.

Информация о формировании прибыли, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, рассматривается пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации и должен содержать полную и достоверную информацию о финансовых результатах деятельности организации. Такой подход к отчету в полной мере соответствует «Принципам подготовки и составления финансовой отчетности», предусмотренным МСФО. При составлении отчета о прибылях и убытках белорусскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в мировой учетной практике, при котором расчет показателя прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.