Амортизация основных средств и амортизационная политика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

14

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный индустриальный университет»

кафедра экономики и менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине экономика фирмы

тема: Амортизация основных средств и амортизационная политика предприятия

Выполнила ст.гр. ЭБАВ-092

Скачкова А.А.

Научный руководитель

Шарафутдинов Р.Я.

Новокузнецк,2010 г.

Содержание

Введение

1. Износ и амортизация основных средств

1.1 Основные понятия

1.1.1 Понятие производственных фондов

1.1.2 Понятие износа

1.2 Амортизация основных средств

1.2.1 Понятие амортизации

1.2.2 Функции амортизации

1.3 Ускоренная амортизация

2. Амортизационная политика

2.1 Роль амортизационной политики

2.2 Совершенствование амортизационной политики

2.3 Проблемы применения

3. Расчетная часть

3.1 Производственные мощности предприятия

3.2 Инвестиционная деятельность предприятия

3.3 Валовой доход, издержки предприятия, прибыль

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Цели данной работы включают в себя изучение видов износа основных средств, особенностей амортизации, её методов, а также исследование процесса кругооборота средств при создании фонда амортизационных отчислений. Также рассмотрение амортизационной политики.

Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения амортизационной политики предприятия.

1. Износ и амортизация основных средств

1.1 Основные понятия

1.1.1 Понятие производственных фондов

Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды.

Основные производственные фонды предприятия - это стоимостное выражение средств труда. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт - постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа. Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. М.: ЮРИСТЪ, 1998. С.103.

Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (рис. 1).

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Материальные и нематериальные основные фонды показываются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Объединяет эти виды ресурсов предприятия не только то обстоятельство, что они играют важную роль в деятельности предприятия, но и то, что объекты, включаемые в состав основных фондов, используются в течение длительного времени (более одного года). Однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что основные средства и нематериальные активы имеют большие различия, которые отражаются в методах их учета, анализе использования и влиянии на финансовый результат. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. С.183.

Основные фонды переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещественной формы и постепенную потерю стоимости.

Следует различать первоначальную, остаточную, восстановительную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле

где: С_об - стоимость приобретенного оборудования;

С_мр - стоимость монтажных работ;

З_тр - затраты на транспортировку;

З_тр - прочие затраты.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

где: С_{перв(восст)}- первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; И - износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.

1.1.2 Понятие износа

Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического износа.

Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов. Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. М.: ЮРИСТЪ, 1998. С.113.

Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки, не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебник для студентов вузов / Под ред. А.Г. Грязновой. М.: ИТД КноРус, 1999. С.219.

Моральный износ основных фондов - снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ - это экономическая категория. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. М.: ЮРИСТЪ, 1998. С.113.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства.

Моральный износ не является следствием изменения объёма производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек. Физический износ отчасти связан с масштабами выпуска продукции (первая форма), а отчасти - нет (вторая форма). На рисунке 2 обобщена взаимосвязь разных форм износа и основных видов издержек.

1.2 Амортизация основных средств

1.2.1 Понятие амортизации

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращение ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены и их разграничение носит условный характер. Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Расчет нормы амортизации (Н) производиться по следующей формуле:

где: Ф - первоначальная стоимость данного вида основных средств;

Л - ликвидационная стоимость данного вида основных средств;

Т - нормативный срок службы, установленный государством.

Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. М.: ЮРИСТЪ, 1998. С.114-115.

В соответствии с МСФО выделяют следующие основные требования к амортизации основных средств:

· амортизируемая стоимость объекта должна списываться на протяжении срока полезной службы;

· используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте;

· амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

линейный метод (straight line method) -- заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость.

С - Л = Ас

Ас / Т = А

где: А - амортизационные отчисления;

Т - срок службы, лет;

С - себестоимость;

Ас - амортизационная стоимость;

Л - ликвидационная стоимость.

метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method) -- исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше (из за морального устаревания или возрастания затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы), чем в последующие, что приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы:

С_ост.* Н = А

где: Н - норма амортизации;

А - амортизационные отчисления;

С_{ост. - остаточная стоимость на начало года}

метод начисления пропорционально объему продукции (sum of the units method) -- состоит в начислении суммы амортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности, т.е функциональная полезность объекта зависит от результатов, а не от времени его использования.

Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод, в этом случае метод должен быть скорректирован для отражения этих изменений. Результаты изменения способа амортизации отражаются только в текущем и будущем отчетных периодах. финансы и кредит №34, 2007г. С 36-37.

1.2.2 Функции амортизации

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция - учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя. Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течении которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент принятия их на учет.

Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

1.3 Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2001. - №10.-с.15-16

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/41

политика амортизация основные средства

2. Амортизационная политика

2.1 Роль амортизационной политики

В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.

В России амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия.

Метод (способ) уменьшаемого остатка. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

где: А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где: АО i - сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, - годы срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

,

где: СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Линейный метод. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

,

где: А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта);

12 - количество месяцев в году.

Нелинейный метод. Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

,

где: К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

· остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

2.2 Совершенствование амортизационной политики

Совершенствование амортизационной политики посредством применения повышающих коэффициентов ускоренной амортизации. В гл. 25 НК РФ в части, устанавливающей порядок начисления амортизации, предусмотрена возможность использования повышающих коэффициентов (п. 7 ст. 259 НК РФ). Право применения повышающих коэффициентов предоставлено налогоплательщикам в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для указанных основных средств налогоплательщик вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Специальный повышающий коэффициент предусмотрен НК РФ и для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Для усиления налогового стимулирования развития инновационной экономики целесообразно предусмотреть повышающий коэффициент ускоренной амортизации в отношении инновационного оборудования, что, безусловно, будет способствовать более быстрому перенесению стоимости основных средств, используемых в инновационном процессе, на расходы организации. Верхняя предельная граница коэффициента должна быть установлена не выше 2, что находится в рамках общего подхода, закрепленного в налоговом законодательстве. Предлагаемая мера позволит научным и инновационным организациям, использующим оборудование, отвечающее критериям инновационного, увеличить объемы собственных источников финансирования для приобретения необходимого для инновационной деятельности новейшего оборудования и нематериальных активов.

Вместе с тем следует отметить, что использование повышающего коэффициента ускоренной амортизации может привести к появлению ряда проблем. Во-первых, увеличение объемов ежемесячных амортизационных отчислений неизбежно повлечет повышение себестоимости выпускаемой продукции. Последствиями роста себестоимости за счет амортизационного компонента могут быть:

Увеличение цены реализации продукции, если организация заинтересована в сохранении нормы прибыли в сравнении с вариантом, когда амортизация начисляется без учета повышающего коэффициента, либо снижение объема прибыли, в том числе прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, если рыночные условия не позволяют хозяйствующему субъекту увеличить отпускную цену.

Во-вторых, применение повышающего коэффициента в отношении инновационного оборудования, не используемого в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (что способствует более быстрому изнашиванию техники) приведет к тому, что стоимость оборудования будет полностью перенесена на расходы организации до наступления полного физического износа. Данное обстоятельство потребует корректировки себестоимости производимой и реализуемой продукции с учетом амортизационного компонента. Маловероятно, что хозяйствующий субъект будет соответствующим образом корректировать цену реализации продукции, следовательно, возрастет норма прибыли.

Предоставленное налоговым законодательством право на применение повышающего коэффициента ускоренной амортизации инновационного оборудования каждый хозяйствующий субъект должен использовать с учетом комплексного анализа экономических последствий. Последствия применения повышающего коэффициента ускоренной амортизации для оборудования инновационного типа схематично представлены на рис 3. Финансы и кредит №39, 2008г. С 51-52.

Совершенствование амортизационной политики посредством установления амортизационной премии для оборудования инновационного типа. С 01.01.2006 вступила в силу поправка к гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 259 НК РФ), разрешающая организациям списывать 10% первоначальной стоимости объектов основных средств единовременно при вводе оборудования в эксплуатацию. Данная поправка, безусловно, положительно влияет на процессы обновления основных фондов в экономике. Она создает стимулы для накопления организациями средств на обновление и приобретение новых основных средств. Однако установленная НК РФ величина амортизационной премии недостаточна для организаций, осуществляющих научную и инновационную деятельность и использующих инновационное оборудование. В связи с этим представляется целесообразным предоставить хозяйствующим субъектам право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в расходы текущего периода до 20% первоначальной стоимости основного средства сразу после ввода его в эксплуатацию. Данное право предоставляется налогоплательщику при условии, что основное средство отвечает изложенным выше критериям оборудования инновационного типа. Размер амортизационной премии может быть повышен до 30% первоначальной стоимости для инновационного оборудования, которое не имеет мировых аналогов.

Совершенствование амортизационной политики посредством сокращения сроков амортизации оборудования инновационного типа. Эффективность амортизационной политики государства зависит также от применяемого порядка расчетов сроков полезного использования основных средств. В настоящее время действующие правила не дают возможности организациям накопить существенные ресурсы, необходимые для обновления действующих основных средств и приобретения новых основных средств, являющихся объективной основой активизации инновационной деятельности. В результате суммы начисленной амортизации часто используются хозяйствующими субъектами для пополнения оборотных средств. Кроме того, согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» не учитываются отраслевые особенности экономики и, тем более, не учитываются особенности инновационного сектора экономики.

Мировая практика применения амортизационного механизма развивается по пути ежегодного пересмотра сроков эксплуатации основных средств. Данный подход закреплен, в частности, в МСФО-16 (IAS-16). Представляется целесообразным поставить вопрос о пересмотре на законодательном уровне сроков эксплуатации оборудования инновационного типа. Сокращение сроков полезного использования инновационного оборудования должно быть осуществлено с учетом синхронизации его морального и физического износа. Безусловно, реализация данного предложения потребует от законодателя большой предварительной работы по исследованию реальных сроков жизненного цикла технической идеи, определяющих период синхронизацией сроков его морального и физического старения. Это позволит налогоплательщику полностью перенести стоимость инновационного оборудования на расходы организации уже к моменту его полного морального износа, предопределенного заложенной в оборудование технической концепцией. В результате организация, осуществляющая инновационную деятельность, получит возможность увеличить объемы собственных источников финансирования приобретения необходимого для инновационной деятельности новейшего оборудования. Финансы и кредит №39, 2008г. С.53.

2.3 Проблемы применения

В условиях рыночной самостоятельности хозяйствующих субъектов важным источником воспроизводства основных фондов выступает амортизация. Однако роль амортизации в воспроизводстве основных фондов в период реформ снизилась в результате отсутствия должного контроля за формированием и использованием амортизационных накоплений.

Главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационных воспроизводственных ресурсов являются: правильное начисление амортизации; денежное обеспечение; сохранение и страхование; резервирование и целевое инвестиционное использование на воспроизводственные цели. Однако реализация указанных направлений совершенствования амортизационного фонда возможна лишь в условиях более эффективной политики финансовой стабилизации и активной стимулирующей амортизационной политики со стороны государства.

До 2006 г. амортизационной премии как статьи расходов для целей налогообложения в российском налоговом праве ранее не встречалось и, соответственно, практики применения такого расхода российские налогоплательщики не имели. Данная норма введена как одна из мер государственного регулирования экономики в целях увеличения инвестиционного потенциала, прежде всего российской промышленности, и стимулирования отечественных промышленников в целевом использовании инвестиционных ресурсов на техническое перевооружение производства.

Мера регулирования накопления инвестиционных ресурсов в Российской Федерации в виде амортизационной премии начала действовать только с начала 2006 г. В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости вновь введенных основных средств (ОС), за исключением ОС, полученных безвозмездно, или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ.

Заметим, что, с одной стороны, в п. 1.1 ст. 259 НК РФ сказано о «капитальных вложениях», определение которых отсутствует в актах налогового законодательства, а с другой -- имеется ссылка на суммы, которые определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Порядок начисления амортизации после увеличения первоначальной стоимости объектов основных средств в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС после 1 января 2006 г. также не изменился. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Причем увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Особенность начисления амортизации с учетом оставшегося срока полезного использования после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств заключается в том, что норма амортизации не пересчитывается, а остается прежней. При этом списывать увеличенную первоначальную стоимость объекта приходится дольше срока его полезного использования.

Несмотря на предоставленную законодательством возможность, на многих предприятиях не используют амортизационную премию из-за наличия определенных проблем в практике ее применения. Такая осторожность налогоплательщиков приводит к отказу от возможной экономии по налогу на прибыль.

Опасаться применять амортизационную премию на самом деле стоит только в двух ситуациях: при реконструкции основных средств (и то только до 2007 г.) и когда организация получает основное средство в виде вклада в уставный капитал.

Возможность использовать амортизационную премию появилась и в отношении определенных затрат, связанных с ремонтом основных средств. Это расходы, которые могут изменять первоначальную стоимость основных средств: на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Безусловно, амортизационная премия позволяет предприятиям существенно экономить на налоговых платежах. Но при этом сумма премии ведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь правила бухучета не позволяют единовременно списывать 10 % от стоимости основных средств. Поэтому для оптимизации учета организациям выгодно пользоваться амортизационной премией выборочно, например только по отношению к дорогостоящим объектам. Но есть ли у предприятия такое право?

Минфин России в письме от 13.03.2006 № 03-03-04/1/219, никак не обосновывая своего вывода, предложил налогоплательщикам такой выбор - амортизационная премия должна применяться по всем новым основным средствам либо же не применяться вовсе. А списывать 10 % от первоначальной стоимости объектов, относящихся к какой-либо отдельной группе, нельзя. Единственное исключение -- это объекты, полученные безвозмездно. На них амортизационная премия не распространяется, на что прямо указано в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Свое решение о применении амортизационной премии или об отказе от нее организация должна прописать в учетной политике. В случае положительного решения в учетной политике также надо указать долю от первоначальной стоимости основных средств, которая будет списываться единовременно. Ведь 10% -- это максимальный размер премии.

Такая радикальная трактовка нормы, прописанной в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ, неверна. Более того, позиция, высказанная Минфином России, существенно ущемляет права налогоплательщика. Действительно, организация сама решает, списывать ей 10 % от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Но при этом в Налоговом кодексе РФ не указано, что амортизационную премию нужно применять по всем основным средствам, а не по отдельным группам.

В данной ситуации возможен только один вывод - если государство не обеспечит механизма и условии реализации амортизационной льготы, предприятия по-прежнему будут отказываться от его применения во избежание сложностей по противоречиям с рекомендациями Минфина России Налоговым кодексом РФ и собственными удобствами ведения учета. Бабаева / финансы и кредит № 41, 2007г. С.61-64

3. Расчетная часть

3.1 Производственные мощности предприятия

По данным таблицы 1 рассчитайте величину фондоотдачи, фондоемкости, коэффициент интенсивного использования, выбытия и обновления основных фондов, а так же их среднегодовую стоимость и годовую оценку амортизационных отчислений различными способами.

1) = ;

= 20250 + 615,6 - 275,4 = 20590,2.

2) = + * n - * n;

= 20250 + - = 20625,3.

3) Вд = В + Ц;

Вд = 1080 * 40,5 = 43740.

4) = ; = ;

= = 2,12;

= = 0,471.

5) = ;

= = 0.8.

6) = * 100%;

* 100% = 2,98%.

7) = * 100%;

= 1,36%.

8) Линейный способ:

= = =0,1;

А = .

9) Способ уменьшающего остатка:

=*0,2 = 20250*0,2=4050;

= ()*0,2=(20250-4050)*0,2=3240;

= (20250-4050-3240)*0,2=2592;

=(12960-2592)*0,2=2073,6;

=(10368-2073,6)*0,2=1658,9;

= (8294,7-1658,9)*0,2=1327,15;

= (6635,76-1327,15)*0,2=1061,72;

= (5308,61-1061,72)*0,2=849,37;

= (4246,89-849,37)*0,2=679,5;

= (3397,52-679,5)*0,2=543,6.

Проверка: 14025,88<20250.

10) По сумме чисел лет срока полезного использования:

А =

=20250*10/55=3681,81;

= 20250*9/55=3313,63;

20250*8/55=2945,45;

= 20250*7/55=2577,27;

= 20250*6/55=2209,1;

= 20250*5/55=1840,91;

= 20250*4/55=1472,72;

= 20250*3/55=1104,54;

= 20250*2/55=736,36;

= 20250*1/55=368,18;

Проверка: 20249,97=20250

11) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции:

= = = 0,0009;

А =

А = 20250*0,0009=18,225 тыс.руб.

3.2 Инвестиционная деятельность предприятия

По данным таблицы 2 определите чистый дисконтированный доход, индекс доходности:

· Без учета дисконтирования;

· С учетом дисконтирования при норме дисконта 0,2.

1) += 6750+1350=8100;

2) += 6750+1350=8100;

3)

= 5400-4050-270+450=1485;

=10800-7425-540+540=3375;

= 13500-8100-675+540=5265;

= 13500-8100-675+540=5265.

4) =

= 1237,5;

=2343,75;

= 3046,875;

= 2539,06.

5) ЧДД =

6) ИД = = 1,39 ?1,4.

3.3 Валовой доход, издержки предприятия, прибыль

Определить плановую прибыль от реализации товарной продукции по рыночным ценам, критический объем продаж, сделать анализ воздействия операционного рычага, при этом сделать анализ воздействия силы операционного рычага при увеличении и уменьшении выручки от реализации продукции на 10%, исходя из данных таблиц 3 и 4.Рассчитать запас финансовой прочности. Сделать вывод.

1)

2) ;

.

3) = 455462;

4)

= 561248-455462=105786;

*100 = 496181;

5) ЭОР =

ЭОР =

Если увеличится на 10%, то прибыль возрастет, а если уменьшиться, то и прибыль уменьшиться.

6) *100=14,28%

Запас прочности составляет 14,28%. Следовательно производство не эффективное.

Заключение

В ходе курсовой работы определили, что сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.

Проанализировав результаты расчётов амортизационных отчислений различными методами, можно придти к вполне определённым выводам.

Ускоренная амортизация отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

Однако следует помнить, что завышение амортизационных отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейной амортизации. Пропорциональный метод, в свою очередь, может являться компромиссным решением при выборе между линейным и ускоренным методами.

В целом от проводимой в стране амортизационной политики во многом зависит социально-экономический прогресс общества. Например, еще два года назад в России ежегодная норма амортизационных отчислений для персональных компьютеров была установлена в 12,5%, что определяло срок их службы в 8 лет, тогда как научно-техническое обновление компьютерной техники происходит каждые два года. После реформы Налогового Кодекса и изменений в положениях по бухгалтерскому учету в 2001-2002 гг. срок полезного использования средств вычислительной техники можно устанавливать сопоставимо с научно-техническим прогрессом. Этот пример лишь один из многих, которые наглядно могут показать, что Россия постепенно приближается к уровню мировых стандартов бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2001.-304 с.

2. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебник для студентов вузов / Под редакцией А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. - М.: ИТД КноРус, 1999. - 544 с., илл.

3. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/41

4. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2001. - №10.-с.15-16

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г.)

6. Петрикова Е.М. роль амортизационной политики предприятия как инструмента стимулирования инвестиций в обновление основных фондов // Финансы и кредит. - 2007. - №34. - С. 30-40.

7. Бабаева З.Ш. проблемы применения амортизационной премии на практике // Финансы и кредит. - 2007. - №41. - С.61-64.

8. Башкирова Н.Н. амортизационная политика как инструмент налогового стимулирования инновационной деятельности // Финансы и кредит. - 2008. - №39. - С 47-55.



Приложение

Рис. 1 Основные фонды

Рисунок 2 Виды износа и их влияние на издержки



Рисунок 3 Экономические последствия введения повышающего коэффициента ускоренной амортизации в отношении инновационного оборудования

Таблица 1 - производственные мощности предприятия

Показатель	Обозначение	Единица измерения	Значение
Стоимость оборудования цеха		тыс.руб	20250
Стоимость вновь введенного в эксплуатацию оборудования с 1.03.		тыс.руб	615,6
Стоимость выбывшего с 1.07. оборудования		тыс.руб	275,4
Срок службы действующего и вновь введенного оборудования		лет	10
Объем выпуска продукции		тонна	1080
Цена одной тонны	Ц	тыс.руб	40,5
Производственная мощность	М	тонна	1350

Таблица 2 - Инвестиционная деятельность предприятия

Показатель	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год
Объем капиталовложений	6750	1350	-	-
Объем реализации продукции (без НДС)	5400	10800	13500	13500
Себестоимость реализованной продукции В том числе амортизация	4050 405	7425 540	8100 540	8100 540
Налоги и прочие отчисления из прибыли	270	540	675	675

Таблица 3 - Валовой доход, издержки предприятия, прибыль.

Показатель	Ед.измерения	Значение
Запланированная маржинальная прибыль	тыс.руб	123417
Доля накладных расходов в полной себестоимости продукции	%	18,8482

Таблица 4 - Валовой доход, издержки предприятия, прибыль.

продукция	На начало планируемого года	На конец планируемого года	План выпуска, ед.	Рыночная цена, тыс.руб.
А	675	135	5400	90,45
Б	540	67,5	4050	54

Размещено на Allbest.ru