Учет и анализ денежных средств и расчетных операций на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Рязанский государственный технологический колледж

Комплексная курсовая работа

по дисциплинам: «Бухгалтерский учет. Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

на тему: «Учет и анализ денежных средств и расчетных операций на предприятии»

Выполнила:

студентка 3 курса

группы 128 Шестакова Оксана

Проверил:

преподаватель РГТК Зубова Т.И.

Рязань, 2010

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств и расчетных операций на предприятии

1.1 Теоретические основы анализа денежных средств на предприятии

1.2 Теоретические основы учета денежных средств на предприятии

1.3 Теоретические основы расчетных операций

Глава 2. Практическая часть разрабатываемой темы

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Ланда»

2.2 Учет денежных средств по кассе ООО «Ланда»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Ланда»

2.4 Анализ наличия денежных средств и платежеспособности ООО «Ланда»

2.5 Анализ динамики, структуры денежных средств и их оборачиваемости на предприятии ООО «Ланда»

2.6 Анализ движения денежных средств

2.6.1 Прямой метод анализа движения денежных средств

2.6.2 Косвенный метод анализа денежных средств

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В рыночной экономике, в процессе хозяйственной деятельности, предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность -- одна из важнейших характеристик финансового положения.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

Целью исследования является изучение теоретических и практических основ учета и анализа денежных средств и расчетных операций на конкретном предприятии, выявление существующих проблем и разработка предложений по оптимальному их решению.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

Изучить законодательные, нормативные акты и специальную учебную литературу по теме работы;

Изучить порядок учета денежных средств на примере исследуемого предприятия;

Изучить порядок учета расчетных операций на примере исследуемого предприятия

Провести анализ денежных средств;

Выявить существующие проблемы исследуемого предприятия и разработать предложения по оптимальному их решению в целях совершенствования учета денежных средств.

Объектом исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Кредо» г.Рязань.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: законодательные и нормативные акты, специальная и учебная литература по теме исследования.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств и расчетных операций на предприятии

1.1 Теоретические основы анализа денежных средств на предприятии

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведутся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуг; с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

рутинность -- денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность -- денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия -- вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы.

1.2 Теоретические основы учета денежных средств на предприятии

Основными задачами учета денежных средств являются:

своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

контроль за использованием денежных средств;

контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплат заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Денежные расчеты производятся либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в банках.

Денежные средства - самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде денежных знаков, поступающих в кассу предприятия.

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные специальный раздел V «Денежные средства»: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активные по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктах, кассах отделения связи и т.п. Он открывается организациями (в том числе организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета"

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.). Отражение операций с аккредитивами на счетах. У покупателя:

депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет собственных средств покупателя: Д-т 55.1 - К-т 51; краткосрочного кредита: Д-т 55.1 - К-т 66;

оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 - К-т 55.1;

остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком: Д-т 66 - К-т 55.1;

поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т 10 - К-т 60.

У поставщика:

отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива: Д-т 62 - К-т 90;

зачислены на расчетный счет средства в оплату продукции: Д-т 51 - К-т 62;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента - передаточной подписи. Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55.2. Отразить на счетах операции по расчетам чеками:

депонируются средства на покупку чековой книжки: Д-т 55.2 - К-т 51;

выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 - К-т 55.2;

поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 - К-т 60;

утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д-т 55.2 - К-т 71;

получен к оплате чек за приобретение материалов: Д-т 60 К-т 55.2;

остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет: Д-т 51 - К-т 55.2.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организации, осуществляющих торговую деятельность), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

1.3 Теоретические основы расчетных операций

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятий, состоящих на хозрасчете, имеющих самостоятельный баланс и наделенных оборотными средствами, в учреждениях банков открываются расчетные счета; при этом учреждения банков выбираются предприятиями самостоятельно.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, по внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета барком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия.

После открытия расчетного счета для получения постоянного свидетельства о регистрации требуется предоставить справку о внесении половины уставного капитала. Банк выдает данный документ после внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме.

Средства, кроме безналичных перечислений, могут .snm внесены учредителями наличными прямо на расчетный счет.

Кроме того, при операциях с наличными средствами используются дорожные чеки, которые предоставляются в банк при снятии средств с расчетного счета. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.

Но, как правило, расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в безналичном порядке. Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Современная организация безналичных расчетов, распространенная сегодня в России, основывается на следующих принципах:

Первый принцип безналичных расчетов состоит в использовании для их осуществления банковских счетов, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в осуществлении банками платежей со счетов клиентов по их распоряжению в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете.

Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых, имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. В соответствии с действующим сегодня в Российской Федерации законодательством допускается использование следующих форм безналичных расчетов:

платежные поручения;

платежные требования-поручения;

чеки;

аккредитивы.

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах. Каждое предприятие, организация могу иметь в банке только один основной счет - расчетный или текущий.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет другого предприятия - получателя средств в том же или другом учреждении банка. Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами, с работниками при переводу заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки. Платежные поручения исполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, если иное не предусмотрено договором между банком и плательщиком.

Это самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между клиентами, с бюджетной системой, органами социальной защиты, внебюджетными структурами.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования-поручения применяют при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных между плательщиком и получателем денег.

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спец почтой. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение.

Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя.

Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта: положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и частичный:

Положительный акцепт - форма акцепта, при которой плательщик обязан по каждому расчетному документу, содержащему требование поставщика на оплату, заявить в письменной форме либо свое согласие на оплату, либо отказ от акцепта.

Отрицательный акцепт - форма акцепта, при которой плательщик письменно уведомляет банк только об отказе от акцепта. Не заявленные в обусловленный срок отказы расцениваются банком как согласие плательщика на оплату (молчаливый акцепт).

Предварительный акцепт означает, что плательщик свое согласие на оплату требования поставщика дает до списания денег с его счета. При этом расчетный документ считается акцептованным, если плательщик не заявил банку отказ в течение трех рабочих дней.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар. У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т 62 - К-т 90 - в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании-поручении. По мере зачисления платежа, согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т 51, 52 К-т 62 - в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования): Д-т 10, 19 К-т 60 - согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т 60 - К-т 51.

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить со своего счета держателю чека определенную денежную сумму. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющие средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы и т.д.

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чек обязательно должен содержать:

Наименование «чек», включенное в текст документа;

Поручение плательщику (банку) выплатить определенную сумму;

Наименование плательщика и номер счета, с которого производится платеж;

Указание валюты платежа, даты и места составления чека;

Подпись лица, выписавшего чек - чекодателя.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные):

Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет №720. Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено за счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте. В банковской практике не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет ссуды банка, т.е. по конкретному аккредитиву может быть использован только один источник платежа.

Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика.

Глава 2. Практическая часть разрабатываемой темы

денежный расчетный организационный экономический оборачиваемость

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Ланда»

Рязанское предприятие «Ланда» является предприятием холдинга предприятий МЦ-5, средняя численность работников холдинга составляет около 1000 человек.

Общество с ограниченной ответственностью функционирует на Российском рынке уже 15 лет. Создано предприятие в 1989 году.

Полное официальное название: Общество с Ограниченной Ответственностью «Ланда». Сокращенное название ООО «Ланда».

Юридический адрес: 390035, г. Рязань, улица Толстого, дом 24.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока. ООО «Ланда» вправе в установленном порядке открывать рублевые и валютные банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.

Уставной капитал общества составляется из стоимости вкладов его учредителей и равен 18359 рублей. Учредители - два физических лица.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

производство мягкой мебели;

производство офисной мебели;

производство продукции производственно-технического назначения;

торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.

Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом предприятия для обеспечения его текущей деятельности; утверждает штаты,; совершает сделки от имени предприятия, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия; исполняет другие функции, необходимые для деятельности предприятия и обеспечения его нормальной работы.

Основные показатели обеспеченности предприятия производственными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования приведены в таблице.

Размеры и основные экономические показатели предприятия.

Nп/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009г. к 2007г.
					Абс.(+,-)	Темп роста,%
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	322167	410318	612604	+290437	190,2
2.	Себестоимость продаж, тыс. руб.	298750	380109	534187	+235437	178,8
3.	Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	11772	11709	28602	+16830	242,0
4.	Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	133514	202374	202884	+69370	151,0
5.	Среднесписочная численность работников, чел.	35	37	40	+5	114,3
6.	Оборачиваемость оборотных средств, оборотов	2,41	2,03	3,02	+0,31	125,3
7.	Производительность труда, тыс. руб.	9204,77	11089,68	15315,1	+6110,33	166,4
8.	Рентабельность продаж, %	-0,04	-0,03	0,05	+0,09	125
9.	Рентабельность совокупного капитала, %	-0,05	-0,08	0,01	0,06	20,0

2.2 Учет денежных средств по кассе ООО «Ланда»

Прием наличных денег ООО «Ланда» при осуществлении расчетов с населением производит с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В ООО «Ланда» с 1 января 2003 г. кассиром работает Созинова О.А. При поступлении на работу она заключила договор о полной материальной ответственности.

ООО «Ланда» по согласованию с обслуживающим его учреждением банка может расходовать поступающую в кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

ООО «Ланда» не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Выдачи денежной наличности предприятию на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающим учреждением банка.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ООО «Ланда» оформляются унифицированным первичным документом - приходным кассовым ордером (форма КО-1).

Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Бухгалтерские записи по приходу денежных средств за октябрь 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступили в кассу суммы денежных средств, числящихся в пути	50	57	10000
2.Поступили деньги с расчетного счета	50	51	12450
3.Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	62	1675,06
4.Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71.1	324,94

Операции по выдаче денежных средств из кассы ООО «Ланда» оформляются унифицированным первичным документом - расходным кассовым ордером (форма КО-2). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Бухгалтерские записи по выдаче денежных средств из кассы за октябрь 2009 года.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Выдана заработная плата	70	50	42593
2.Выдано подотчет на хозяйственные расходы	71.1	50	4264,69
3.Переданы деньги инкассатору	57	50	25630
4.Произведены расчеты с поставщиками	60.1	50	5334,06

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д-т 70 К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д-т 51 К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

Получение ранее депонированной заработной платы:

Д-т 50 К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д-т 76 К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

ООО «Ланда» выдает заработную плату в срок. Учет по депонированной заработной плате не ведется.

Выдача наличных денег в ООО «Ланда» под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Учет движения денег в кассе ООО «Ланда» ведется кассиром в кассовой книге. ООО «Ланда» ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Ланда».

Синтетический учет кассовых операций бухгалтерия ООО «Ланда» ведет на счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов и другие поступления. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Регистрами аналитического учета кассовых операций являются кассовая книга. Регистрами синтетического учета кассовых операций на предприятии ООО «Ланда» является карточка счета 50, отчет по проводкам и анализ счета 50, который заменит журнал-ордер №1. По окончании отчетного периода считают обороты и выводят сальдо.

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Ланда»

ООО «Ланда» имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Отношения между банком и предприятием оформляются договорами.

Для осуществления безналичных расчетов ООО «Ланда» открыт расчетный счет в Рязанском отделении Сбербанка.

С расчетного счета предприятия ООО «Ланда» производятся почти все платежи заключаемых между клиентом и банком.

В настоящее время ООО «Ланда» использует следующие формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

платежными требованиями.

Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Предприятие применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк.

Чек - это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек является ценной бумагой и поэтому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета ООО «Ланда» на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. ООО «Ланда» оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи.

ООО «Ланда» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им операций. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Ланда» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» за октябрь 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступили денежные средства от покупателей	51	62	145092,20
2.Зачислены на расчетный счет краткосрочные кредиты	51	66	50000
4. Погашена задолженность по кредитам банка	66	51	42350
5.Зачислено на страховое возмещение от страховой организации	51	76.1	12000
6.Сняты денежные средства в кассу	50	51	3500
7.Погашена задолженность перед поставщиками	60.1	51	13559,32
8.Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1350
9.Перечислен ЕСН	69	51	1449

2.4 Анализ наличия денежных средств и платежеспособности ООО «Ланда»

На первоначальном этапе проанализируем наличия денежных средств.

Анализ наличия денежных средств.

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение
Оборотные активы, тыс. руб.	133514	202374	202884	+69370
Денежные средства, тыс.руб., в т.ч.	2538	22	63	-2475
касса	28	22	53	+25
расчетный счет	2510	-	10	-2500
Удельный вес:
Денежные средства, в т.ч.	1,90%	0,01%	0,03%	-1,87%
касса	0,02%	0,01%	0,025%	+0,015%
расчетный счет	1,88%	-	0,005%	+0,005%

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Величина оборотных активов выросла на 69370 тыс. руб. Вместе с тем произошло снижение величины денежных средств на 2475 тыс. руб., что свидетельствует о снижении обеспеченности предприятия наиболее ликвидными средствами платежа - денежными средствами.

2. Величина денежных средств на расчетных счетах снизилась на 2500 тыс. руб., при этом величина денежных средств в кассе возросла на 25 тыс. руб.

Вышеперечисленные изменения не могли не оказать влияние на структуру оборотных активов, то есть если на начало периода на долю денежных средств приходилось только 1,9%, то на конец анализируемого периода 0,03%, при этом доля денежных средств на расчетном счете возросла всего на 0,005%, а доля денежных средств в кассе возросла на 0,015%.

Данные обстоятельства не могли, не отразится на платежеспособности предприятия.

Также влияние денежных средств на платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности.

Динамика коэффициента абсолютной ликвидности.

Показатели	Нормативное значение	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,127	0,094	0,031	-0,096

Кабл.л. = денежные средства / краткосрочные обязательства

Значение коэффициента абсолютной ликвидности подтверждает снижение обеспеченности предприятия денежными средствами. Динамика коэффициента абсолютной ликвидности отрицательная. Значение данного коэффициента ниже оптимального значения. На конец анализируемого периода оно составило 0,031. Это говорит о том, что предприятие за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений может оплатить лишь 3,1% краткосрочных обязательств.

Изменение уровня коэффициента абсолютной ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы денежных средств и текущих пассивов.

2.5 Анализ динамики, структуры денежных средств и их оборачиваемости

В процессе анализа денежных средств, в первую очередь необходимо изучить динамику денежных средств, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Горизонтальный анализ показывает изменение абсолютной суммы денежных средств за отчетный период.

Вертикальный анализ, отражая долю каждой статьи в общей сумме денежных средств, позволяет определить значимость изменений по каждому виду денежных средств.

Анализ динамики и структуры денежных средств.

Показатель	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.	Абсол. (+,-)	Удел. вес (+,-)	2009г.к 2007г.,%
Касса	28	22	53	1,10	100	84,13	25	83,03	189,29
Расчетный счет	2510	-	10	98,90	-	15,87	-2500	-83,03	0,398
Валютные счета	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие денежные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого денежных средств	2538	22	63	100	100	100	-2475	0	189,688

За анализируемый период остатки денежных средств уменьшились на 2475 тыс. руб. В том числе за счет уменьшения денежных средств на расчетном счете на 2500 тыс. руб. и увеличения денежных средств в кассе на 25 тыс. руб.

Данные изменения вызвали следующие структурные сдвиги. Удельный вес денежных средств в кассе увеличился на 83,03% и на конец 2009 года составил 84,13%. То есть денежные средства предприятии в большинстве своем представлены денежными средствами в кассе. Доля же денежных средств на расчетном счете крайне мала, так на конец анализируемого периода он составляет 15,87%.

На следующем этапе проанализируем оборачиваемость денежных средств.

Скорость оборачиваемости денежных средств характеризуется следующими показателями:

коэффициент оборачиваемости (Коб)

продолжительность одного оборота (Поб)

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборота в днях. С этой целью рассчитывается коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода).

Анализ оборачиваемости денежных средств.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменения (+, -)
1	2	3	4	5
Выручка от продаж, тыс. руб.	322167	410318	612604	290437
Средний остаток денежных средств, тыс. руб.	2538	22	63	-2475
Коэффициент оборачиваемости (обороты), в т.ч.:	126,94	18650,52	9723,87	9596,93
Коэффициент оборачиваемости по кассе	11505,96	18650,52	11558,86	52,9
Коэффициент оборачиваемости по расчетному счету	128,35	-	61260,4	31132,05
Продолжительность одного оборота, в т.ч.:	2,84	0,019	0,04	-2,8
Продолжительность одного оборота по кассе	0,03	0,02	0,03	-
Продолжительность одного оборота по расчетному счету	2,8	-	0,006	-2,794

Выручка от продаж в анализируемом периоде увеличилась на 290437 тыс. руб. При этом средний остаток денежных средств уменьшился на 2475 тыс. руб. в результате этого коэффициент оборачиваемости вырос более чем на 9597 оборотов. В связи с ростом коэффициента оборачиваемости, уменьшается продолжительность одного оборота до 0,04 дня.

При этом оборачиваемость денежных средств на расчетном счете также уменьшилась и стала меньше дня. Оборачиваемость денежных средств в кассе не изменилась. Ее значение очень мало. Период одного оборота по кассе меньше одного дня (0,03 дня), что является отрицательным для предприятия. Можно сделать вывод, что предприятие постоянно ощущает нехватку наличных денежных средств.

2.6 Анализ движения денежных средств

2.6.1 Прямой метод анализа движения денежных средств

Прямой метод раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Такая информация может быть получена либо непосредственно из учетных записей компании, либо путем корректировки каждой статьи в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Прямой метод анализа движения денежных средств.

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
	Приток	Отток	Приток	Отток	Приток	Отток
1	2	3	4	5	6	7
1. денежные средства на начало периода	5		2538		22
2. движение денежных средств в текущей деятельности
2.1 поступление денежных средств от покупателей	276193		353932		602555
2.2 выплата денежных средств поставщикам		298371		384861		605704
2.3 выплата работникам предприятия		394		470		698
2.4 налоги		6589		12523		15951
2.5 прочие денежные поступления и выплаты	56	88		165	5	873
Итого	276249	305442	353932	398019	602560	623226
Чистый денежный поток в текущей деятельности	-29193		-44087		-20666
4. движение денежных средств в инвестиционной сфере
4.1 поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	8935		16267		24274
4.2 приобретение и реализация ценных бумаг и др. долгосрочных фин. вложений		392		473		132
4.3 займы, предоставленные другим организациям		22894		22594		8036
Итого	8935	23286	16267	23067	24274	8168
Чистый денежный поток в инвестиционной сфере	-14351		-6800		16106
5. движение денежных средств в финансовой сфере
5.1 получение и погашение кредитов и займов	118357	72285	189434	141063	257564	252963
5.2 погашение % по кредитам
5.3 получение % и по краткосрочным финансовым вложениям
5.4 пр. поступления и выплаты
Итого	118357	72285	189434	141063	257564	252963
Чистый денежный поток в финансовой сфере	46077		48371		4601
6. Чистый денежный поток в целом по предприятию	2533	0	0	2516	41	0
7. Денежные средства на конец периода	2538		22		63

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Сумма поступивших денежных средств за 2007, 2008 и 2009гг. составила 403541 тыс. руб., 559633 тыс. руб. и 884398 тыс.руб. соответственно. В 2007г. из них 68,46% приходится на текущую деятельность, 2,21% - на инвестиционную и 29,33% - на финансовую. В 2008 г. из них 63,24% приходится на текущую деятельность, 2,91% - на инвестиционную и 33,85% - на финансовую. В 2009г. из них 68,15% - на текущую деятельность, 2,73% - на инвестиционную и 29,12% - на финансовую.

Отток денежных средств в 2007, 2008 и 2009 гг. составил 401013 тыс. руб., 562149 тыс.руб. и 884357 тыс. руб. В 2007 г. из них 76,17% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 5,80% - по инвестиционной деятельности, 18,03% - финансовая деятельность. В 2008 г. из них 70,80% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 4,10% - по инвестиционной деятельности, 25,10% - финансовая деятельность. В 2009 г. из них 70,47% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0,92% - по инвестиционной деятельности, 28,61% - финансовая деятельность.