Методология анализа хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Предмет, объекты, цель и задачи АХД

Каждая наука имеет свой объект исследования, который она изучает присущими ей методами. Предметом той или иной науки следует считать то специфическое, что позволяет отличить ее от множества других наук.

Предметом АХД считаются экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности предприятия, а именно хозяйственной деятельности предприятий разных форм собственности, складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов и отраженная в системе показателей плана учета отчетности и другие источники информации.

Объектами АХД являются хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии, а также факторы их обуславливающие. К ним относятся: процессы производства и реализации продукции, снабжения, а также экономические явления, характеризующиеся использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ОФ. Все Объекты АХД находят отражение в экономических показателях.

Цель: АХД является дисциплиной прикладной и оправдывает себя тогда, когда приносит реальную пользу, т.е. позволяет выявить неиспользованные резервы роста производства и повышения эффективности использования ресурсов на всех стадиях производственного цикла. Это и есть цель - выявление резервов.

Задачи. Содержание и предмет АХД определяют и стоящие перед ними задачи:

- Научное обоснование разработанных бизнес-планов и нормативов - сокращение числа плановых показателей в народно-хозяйственных масштабах привело к значительному перемещению плановых разработок с макро- на микроуровень. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-плана достигается в первую очередь путем глубокого всестороннего ретроспективного анализа. Выводы этого анализа (на основе отчетности) совмещаются с текущим наблюдением и обобщенно используют в плановых расчетах. Ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным прогнозным анализом.

- Изучение по данным учета и отчетности выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов.

- Оценка эффективности использования трудовых, материальных, финансовых ресурсов, ОФ.

- Установление отклонений фактических показателей от плановых заданий и нормативов, а также количественное измерение влияния отдельных факторов на эти отклонения.

- Обоснование оптимальных управленческих решений.

2. Роль АХД в управлении производством

В настоящее время АХД рассматривают в качестве одной из функций управления производством.

Планирование - важная функция в системе управления производством. С его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия. Для управления производством необходимо иметь полную информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов, в связи, с чем одной из функций управления производством является учет.

Учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, а понимание информации обеспечивается с помощью экономического анализа. Первичная информация проходит аналитическую обработку - проводится сравнение достигнутых результатов с плановыми показателями прошлого года, с показателями других предприятий и т.д.

На основе результата анализа разрабатываются управленческие решения. Т.о. АХД это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решения. Как функция управления, АХД тесно связан с прогнозированием.

Роль анализа как средства управления производством возрастает, что обусловлено:

а) необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом стоимости сырья, повышения наукоемкости производства;

б) отказом от командно-административной системы управления и переходом к рыночным отношениям.

В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на интуицию, управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем анализе. Недооценка роли АХД, ошибки в планах и управленческих действиях приносят существенные потери.

3. Метод АХД, его характерные черты и особенности

Под методом любой науки понимается способ исследования предмета. В АХД он базируется на диалективном методе познания, что обуславливает необходимость все явления и процессы рассматривать в постоянном движении и развитии.

Метод АХД, как и метод любой другой науки определяется основным содержанием и особенностями его предмета, а также теми конкретными целями, задачами, требованиями, которые ставятся перед анализом.

Важной методологической чертой АХД является то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результативный показатель.

Использование диалективного метода в АХД означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно производиться с учетом всех взаимосвязей. Изучение и измерение связей можно осуществить методом индукции (от частного к общему, от причин к результатам) и дедукции (наоборот). В соответствии с требованиями диалективного метода познания метод АХД - это системное, комплексное, органически взаимосвязанное изучение экономической и социальной деятельности предприятий и их структурных подразделений с целью объективной оценки результатов работы, выявление резервов повышения эффективности хозяйствования, обеспечение необходимой информацией для принятия оптимальных управленческих решений.

В определении метода АХД отражаются характерные особенности, отличающие его от методов других родственных наук. Наиболее существенная особенность метода АХД это системность и комплексность подхода к изучению своего предмета, а также необходимость постоянных сравнений.

Системный подход предполагает изучение объекта с учетом всех внутренних и внешних связей как части системы более высокого иерархического уровня.

Комплексность исследования предполагает рассмотрение итогов деятельности объекта как результата взаимодействия всех сторон этой деятельности и всех влияющих на нее факторов.

4. Прием «сравнение», его сущность, условия применения

хозяйственный анализ затраты производственная

В АХД применяют совокупность приемов и способов, составляющих его специальный научный аппарат. Условно их делят на: а) традиционные (экономико-логические); б) экономико-математические.

Сравнение - начальная стадия анализа. Сущность приема в том, что количественная характеристика происходящих изменений дается через другие исходные явления и понятия. Причем, чем больше баз сравнения, тем глубже и точнее результаты анализа.

Сравнение применяется в следующих формах: фактические данные отчетного периода могут сопоставляться с:

1. плановыми (для оценки и контроля выполнения плана);

2. с фактическими данными прошлого периода или ряда прошлых периодов (для изучения динамики и закономерностей развития производства);

3. со средними показателями предприятия своей системы (для определения уровня предприятия в этой системе);

4. с показателями лучших предприятий отрасли, а также по ряду показателей с данными предприятий развитых зарубежных стран (для поиска резервов повышения эффективности производства).

Обязательным условием применения сравнения является обеспечение сопоставимости сравниваемых показателей. Искажение этого требования приводит к искажению результатов анализа и получению необъективных выводов.

К способам приведения аналитических показателей в сопоставимый вид относятся:

1. Нейтрализация ценового фактора (путем пересчета в сопоставимые цены).

2. Нейтрализация количественного фактора.

3. Приведение к однородной структуре сравниваемых сложных показателей, состоящих из ряда слагаемых.

4. Приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления.

5. Тождественность периодов времени, за которое делается сравнение (по количеству раб. дней, смен, часов).

5. Сущность «балансового» метода и его разновидности - «сальдового» приема

Балансовый прием служит для соотношения двух групп, взаимосвязанных экономическими показателями, итоги которых должны быть тождественны. Например, балансовый прием применяют при изучении финансового положения предприятия, т.е. при составлении финансового положения предприятия, т.е. при сопоставлении средств предприятия и источников их формирования.

Это прием используется также для проверки полноты и правильности расчета влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя, т.е. алгебраическая сумма размеров влияния отдельных факторов должна быть равна величине общего прироста результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках.

Разновидностью балансового метода является сальдовый прием. Его сущность в том, что для расчета одного неизвестного фактора из общего отклонения результативного показателя вычитается сумма влияния уже известных факторов, рассчитанных с помощью других приемов анализа. Однако такой расчет возможен, если есть уверенность, что все предшествующие расчеты влияния факторов сделаны правильно. Если же при расчете хотя бы одного из них была допущена ошибка, то она автоматически переносится на уровень влияния фактора измеряемого сальдовым приемом.

6. Прием последовательного изолирования фактора («цепных подстановок»)

Наиболее распространенными приемами АХД является след. приемы элиминирования:

а) прием последовательного изолирования факторов (цепных подстановок);

б) прием абсолютных разниц;

в) прием относительных разниц.

В основе приемов лежит элиминирование - последовательное выделение одного фактора, его расчет при исключении влияния остальных.

Прием цепных подстановок применяется при любом типе факторных систем:

V0 = ч0 * Д0 * П0 * В0

где V - годовой объем продукции,

ч - численность рабочих,

Д - количество дней, отработанных одним рабочим,

П - продолжительность рабочего дня,

В - среднечасовая выработка.

V| = ч1 * Д0 * П0 * В0; ?V(ч) = V| - V0

V|| = ч1 * Д1 * П0 * В0; ?V(д) = V|| - V| У

V||| = ч1 * Д1 * П1 * В0; ?V(п) = V||| - V||

V1 = ч1 * Д1 * П1 * В1; ?V(в) = V1 - V|||

?V = V1 - V0

Сущность приема цепных подстановок состоит в определении влияния факторов на прирост результативного показателя путем последовательной замены базисной величины одного из факторов факторной модели его фактической величиной. При этом в расчет вводиться условный показатель, который отражает изменение одного из факторов, предполагая, что другие при этом остаются неизменными. После каждой замены результат расчета сравнивается с результативным показателем до замены фактора. Полученное отклонение и есть влияние данного фактора, поскольку влияние других факторов элиминируется (исключается).

Правила применения приема цепных подстановок:

1. Необходимо придерживаться следующей последовательности замен факторов: сначала заменяются количественные факторы, затем производится замена качественных. Если количественных факторов несколько, то необходимо провести их ранжирование, т.е. определить среди них первостепенные и т.д. Замену начинают с первостепенного фактора.

2. Для расчета n-ого числа факторов необходимо использовать (n+1) показателей. Количество подстановок и количество условных показателей всегда на единицу меньше количества рассчитываемых факторов, т.е. (n-1).

3. Чтобы определить тенденцию влияния фактора (направления влияния: «+» или «-»), необходимо из того результативного показателя, в котором измеримый фактор находится на фактическом уровне вычесть тот показатель, в котором измеряемый фактор на базисном уровне.

4. Если факторная модель кратного вида - замену факторов всегда начинают с числителя.

7. Прием «абсолютных разниц»

Прием абсолютных разниц применяется только при мультипликативном типе факт. систем.

Расчет влияния факторов данным приемом производится путем умножения прироста искомого фактора на абсолютное значение других факторов, принадлежащих данной фактической системе. Причем:

- если факторная система из 2-х факторов, то отклонение по количественному фактору умножается на базисное значение качественного, а отклонение по качественному фактору умножается на фактическое значение количественного;

- если множество факторов, то отклонение по искомому фактору умножается на базисное значение факторов, стоящих в фактической модели после него и на фактическое значение факторов, стоящих до него.

V=Ч*Д*П*В

ДV(r)=(Ч1-Ч0)*Д0*П0*В0

ДV(Д)=Ч1*(Д1-Д0)*П0*В0

ДV(П)= Ч1*Д1*(П1-П0)*В0

ДV(В)= Ч1*Д1*П1*(В1-В0)

ДV=V1-V0

V - годовой объем продукции, ч - численность рабочих, Д - количество дней, отработанных одним рабочим, П - продолжительность рабочего дня, В - среднечасовая выработка.

8. Прием «относительных разниц»

Прием относительных разниц также как и прием абсолютных разниц исполняется только при мультипликативных фактических системах. Расчет влияния факторов на изменение результата показателя производится путем умножения разности % уровней 2ух взаимосвязанных показателей на базисную величину показателя.

V=Ч*Д*П*В

ДV(Ч)=V0*(%Ч-100%)/100

ДV(Д)=V0*(%Ч*Д-%Ч)/100

ДV(П)=V0*(%Ч*Д*П-%Ч*Д)/100

ДV(В)=V0*(%V-%Ч*Д*П)/100

ДV=V1-V0

V - годовой объем продукции, ч - численность рабочих, Д - количество дней, отработанных одним рабочим, П - продолжительность рабочего дня, В - среднечасовая выработка.

9. Общая характеристика выполнения плана и динамики производства и реализации продукции

На первом этапе анализа производится оценка плана и динамики показателей производства и реализации продукции. При оценке степени выполнения плана рассчитывается % выполнения плана и отклонения от него. При анализе динамики произведенной и реализованной продукции определяются такие показатели, как: абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютный размер 1% прироста.

Абсолютный прирост (?Р) - на сколько увеличился объем производства по сравнению с прошлым периодом: ?Р = Р1 - Р0; Темп роста: tp = (t1/t0)*100 (в %); Темп прироста - отношение абсолютного прироста за данный период к абсолютному уровню предшествующего периода: tpr = (P1 - P0)/P0 *100% или tpr = ?P/P0*100%; Абсолютный размер 1% прироста - частное от деления абсолютного прироста на его темп (%): ?Р1% = ?Рр /tpr.

10. Анализ ассортимента и структуры выпускаемой продукции

Ассортимент - перечень выпускаемых предприятием изделий с указанием артикула размера и т.д. Развернутый ассортимент отражается в договорах между показателями и поставщиками. % выполнения плана по ассортименту рассчитывается путем отношения продукции, зачтенной в выполнении плана по ассортименту к плановому объему продукции: %АСС = (УПасi/Пп)*100%. В выполнение плана по ассортименту засчитывается фактический выпуск продукции, но не выше запланированного.

Структура продукции - соотношение отдельных ее видов в общем объеме выпускаемой продукции. Выполнить план по структуре означает сохранить в фактическом объеме выпущенной продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Т.к. материалоемкость, трудоемкость, рентабельность отдельных видов продукции различны, изменение структуры выпускаемой продукции оказывает влияние на такие показатели, как себестоимость прибыль, объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.

% выполнения плана по структуре определяется путем отношения выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по структуре, к фактическому объему выпускаемой продукции. В выполнение плана по структуре засчитывается фактический выпуск при фактической структуре, но не выше фактического выпуска при плановой структуре. Фактический выпуск при плановой структуре определяется путем умножения фактического выпуска продукции (всего) на плановый удельный вес каждого вида продукции.

11. Анализ реализации продукции и выполнение договорных обязательств

Вся производственная продукция промышленного предприятия предназначена для реализации, однако выпущенная продукция не равна реализованной, т.к. часть ее может оставаться на складе или быть отгружена, но не оплачена. Объем отгруженной продукции = остатки ГП на складе на начальный период + объем выпущенной продукции - остатки ГП на складе на конец периода.

Объем реализованной продукции = остатки товаров отгруженных, но не оплаченных на начальный период + объем отгруженной продукции - остатки товаров отгруженных, но не оплаченных на конец периода.

Виды остатков товаров отгруженных, но не оплаченных:

1) остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не поступил;

2) остатки товаров отгруженных , не оплаченных в срок покупателями;

3) остатки товаров отгруженных находятся на ответственном хранении у покупателей.

Т.о., на изменение объема реализованной продукции оказывают влияние следующие факторы:

1) изменение объема выпущенной продукции;

2) изменение остатков ГП на складе на начало и конец периода;

3) изменение остатков товаров отгруженных, но не оплаченных на начало и конец отчетного периода.

Большое значение при анализе реализации продукции имеет определение степени выполнения плана по поставкам. % выполнения плана по объему реализации продукции с учетом выполнения договорных обязательств по поставкам определяется след образом:

(Р'/P0)*100% = (P0 - H)/P0*100%,

где P'- объем реализации фактический с учетом выполнения договорных обязательств; Р0 - плановый объем реализации; Н - недопоставка продукции по договорным обязательствам.

В процессе дальнейшего алгоритма изучается степень выполнения договорных обязательств по срокам и отдельным показателям, а также выявляются причины невыполнения обязательств.

12. Значение, задачи и источники информации анализа затрат на производство и себестоимость продукции

Задачи анализа:

1. изучение состава и структуры затрат на производство;

2. выявление резервов снижения затрат на производство;

3. изучение изменения уровня затрат по сравнению с планом и предыдущим годом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

4. оценка соблюдения действующего законодательства;

5. установление и количественное измерение факторов, повлиявших на изменение затрат, по каждой статье себестоимости;

6. определение вклада каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости.

Источники информации:- Форма 5-З «Отчет о затратах на производство продукции» (для государственных предприятий);- Форма 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства»;- данные раздела 2 журнала-ордера №10 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам».

13. Анализ общей суммы затрат на производство

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава и структуры затрат на производство в разрезе отдельных элементов затрат. Производственные затраты группируются в бух. учете по 2-м направлениям: по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она дана в «Основных положения по составу затрат» и представляет собой 5 элементов:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие расходы.

Группировка позволяет осуществлять контроль формирования структуры затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня.

Изучение состава затрат позволяет определить из чего они складываются, анализ структуры позволяет дать возможность установить тип производства, дать оценку рациональности структуры затрат, а также сделать вывод о необходимости и возможности её изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ затрат по элементам производится путем сравнения удельных весов отдельных элементов затрат в общей сумме затрат на производство. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что затраты как за отчетный период, так и за предыдущий период отражаются в отчетности в расчете на соответствующий объем продукции, поэтому являются несопоставимыми.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости или фондоемкости производства.

14. Анализ затрат на 1 рубль продукции

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют затраты на 1 рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах (себестоимость/объем реализации). Показатель обладает рядом достоинств:

1. он универсален, т.к. при его расчете охватывается вся продукция предприятия;

2. данный показатель (с допустимой мерой условности) позволяет сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях;

3. в большой мере данный показатель увязан с показателем прибыли (обратная связь).

На изменение затрат на рубль продукции оказывают влияние следующие факторы первого порядка: изменение структуры продукции; изменение уровня затрат на отдельные изделия; изменение цен на материалы, тарифов на электроэнергию и перевозки; изменение цен на продукцию.

В свою очередь на изменение уровня затрат на отдельные виды изделий оказывают влияние следующие факторы: изменение уровня прямых трудовых затрат; изменение уровня прямых материальных затрат; изменение уровня комплексных статей себестоимости.

На изменение цен на материалы: изменение цен и тарифов в установленном порядке; изменение договорных цен; изменение уровня транспортно-заготовительных расходов. На изменение цен на продукцию: изменение оптовых цен в установленном порядке; изменение качества продукции; изменение договорных цен.

Расчет факторов первого порядка производится при помощи приема «цепных подстановок». (А0=В0*С0*D0; А'=В1*С0*D0; А”=В1*С1*D0; А1=В1*С1*D1; ?А(B)=А'-A0, ?A(C)=A”-A', ?A(D)=A1-A”).

15. Анализ прямых затрат в себестоимости продукции

К прямым затратам себестоимости продукции относятся прямые материальные и прямые трудовые затраты. Прямые материальные затраты включают: сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов), комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели.

На изменение величины прямых материальных затрат оказывают влияние следующие факторы первого порядка: изменение объема продукции, изменение структуры продукции, изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия.

В свою очередь на изменение уровня материальных затрат оказывают влияние: изменение и отклонение от норм расхода материалов, изменение цен, замена материальных ресурсов.

Расчет факторов первого порядка производится при помощи приема «цепных подстановок». Для этого необходимо 4 подстановки: прямые материальные затраты по плану (М0); прямые материальные затраты при плановых нормах, плановой структуре и фактическом выпуске (М'); прямые материальные затраты при плановых нормах на фактически выпущенную продукцию при её фактической структуре (М''); фактические материальные затраты (М1). Отклонение от плана = М1- М0; в том числе за счет изменения объема выпущенной продукции = М'- М0; за счет изменения структуры продукции = М''- М'; за счет изменения уровня затрат на отдельные изделия = М1 - М''.

Таблица 1 - Расчет влияния факторов на величину прямых материальных затрат

Показатели	По плану (М0)	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре (М `)	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической ее структуре (М ``)	Фактически М1	Отклонение от плана
					Всего ?М= М1-М0	В т.ч. за счет изменения
						Объема выпущенной продукции ?М(V)= М `-М0	Структуры продукции ?М(C)= М ``-М `	Уровня затрат на отдельные изделия ?М(У)= М1-М ```
А	1			4

Гр. 1 - из сметы затрат на пр-во; гр. 2 - гр. 1* % плана по V производства; гр. 3 - калькуляции отдельных изделий, пересчитываем плановые затраты на фактический выпуск каждого вида продукции и результаты суммируем; сводный расчет себестоимости продукции.

К прямым трудовым затратам относятся основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. Факторами первого порядка являются: изменение объема продукции, изменение структуры продукции, изменение уровня прямых трудовых затрат на отдельные изделия, а на изменение уровня трудовых затрат оказывают влияние изменение норм времени на единицу продукции и изменение среднечасовой заработной платы производственных рабочих. Расчет факторов первого порядка производится приемом «цепных подстановок» аналогично расчету факторов первого порядка, влияющих на прямые материальные затраты.

16. Анализ косвенных расходов в себестоимости продукции

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базы. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Расходы, связанные с реализацией продукции отражаются по статье расходы на реализацию.

При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической величины расходов в расчете на рубль продукции с плановой величиной и с показателем предыдущего года. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности роста или снижения отдельных видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренных изменений численности управленческого и обслуживающего персонал, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства.

На изменение комплексных статей себестоимости оказывают влияние следующие факторы первого порядка: изменение объема продукции и изменение сметы затрат. А на изменение сметы затрат оказывают влияние изменение заработной платы (изменение численности работников, изменение средней заработной платы); изменение затрат материалов, топлива, энергии (изменение норм расхода, изменении цен, тарифов); изменение амортизации (изменение норм амортизации, изменение стоимости ОФ); изменение затрат на текущий ремонт, расходов на опыты, испытания (изменении объема работ, изменение стоимости работ); изменения по прочим статьям.

Все косвенные расходы, включаемые в комплексные статьи себестоимости, можно разделить на условно-переменные, размер которых, в той или иной степени, зависит от объема выпущенной продукции, и условно-постоянные.

На изменение величины условно-переменных расходов, оказывают влияние 2 фактора первого порядка: изменение объема выпущенной продукции и отклонение от сметы разных видов расходов. Расчет этих факторов производится приемом «цепных подстановок». Необходимо 3 подстановки: условно-переменные расходы по плану; условно-переменные расходы по плану на фактический объем продукции; условно-переменные расходы по отчету. Условно-переменные затраты по плану на фактический объем продукции рассчитывается путем умножения планового расхода на процент выполнения плана.

Методика анализа условно-постоянных расходов состоит, прежде всего, в сравнении их со сметой, а также в изучении динамики размера условно-постоянных расходов приходящихся на рубль произведенной продукции.

При увеличении объема производства более высокими темпами, чем условно-постоянных расходов можно определить относительную экономию:

Э = (Р1/V1-P0/V0)*V1,

где P0, Р1 - условно постоянные расходы по плану и по отчету,

V0, V1 - объем выпущенной продукции по плану и по отчету.

17. Анализ резервов снижения с/с продукции

Резервы v с/с - это количественно измеримые возможности экономии затрат живого и овеществленного труда. Для выявления резервов v с/с продукции м/б использован метод «сравнения». В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве базы могут выступать уровни использования отдельных производственных ресурсов:

1) базовый уровень;

2) фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли;

3) фактически достигнутый средний уровень на передовых предприятиях заруб. стран.

Основными источниками резервов v с/с является:

а) увеличение V производства продукции за счет более эффект-го использования производств. мощности предприятия;

б) сокращение затрат за счет повышения уровня ПТ, экономного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии;

в) сокращение непроизводительных расходов, производственного брака.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении V производства возрастают только прямые переменные затраты (материальные затраты, з/п производственных рабочих). Сумма же постоянных расходов не меняется и в результате v с/с.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий. Основные резервы v затрат на оплату труда:

1) сокращение излишней численности работников;

2) ликвидация непроизводительных выплат;

3) v ТЁ продукции за счет внедрения мероприятий НТП.

Экономию затрат на оплату труда в результате внедрения мероприятий можно рассчитать умножив разность между ТЁ изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты тр. и на кол-во планируемых к выпуску изделий (РЗ/П = (Т1(ПОСЛЕ ВНЕДРЕН)-Т0 (ДО ВНЕДРЕНИЯ))*О0*К0). Сумма экономии увеличивается на % отчислений в ФЗП, включаемых в с\с продукции.

Резерв экономии з/п за счет сокращения излишней численности работников можно определить умножив сокращаемую численность работников на их среднюю з/п.

Резерв v материальных затрат вследствие внедрения организационно-технических мероприятий рассчитывается следующим образом:

Эм=

где, N0,N1 - соответственно нормы расходов матер. ресурсов до внедрен. и после внедрен. мероприятий НТП;

Цi - цена матер. ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Кj - кол-во изделий с момента внедрен. мероприятий и до конца года;

m-кол-во видов продукции;

n-кол-во видов матер. ресурсов для производства продукции j-го вида.

Резерв сокращения расходов на содержание ОС за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных ОС определяется путем умножения первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии косвенных расходов выявляется на основе их факторного анализа по каждой статье расходов за счет сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, сокращен. потерь от порчи материалов и готовой продукции.

18. Задачи и информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов (ТР) предприятия

В условиях рыночной экономики вопросы, связанные с использованием ТР приобретают чрезвычайно важное значение.

Задачи анализа:

1) дать оценку соответствия кол-го и качественного состава персонала предприятия V-му и характеру выполняемых работ;

2) исследовать состав и структуру персонала предприятия;

3) проанализировать движение ТР и выявить причины текучести кадров;

4) изучить показатели, характеризующие использование раб. времени;

5) проанализировать показатели эффективности использования ТР;

6) выявить резервы роста производительности труда.

Источники информации:

*статистические формы отчетности:

- форма №1-Т «отчет по труду»(за год);

- форма №1-труд «отчет по труду и движению работников» (за месяц);

- форма №4-труд «отчет об использовании раб времени» (полугодовая);

- форма №6-Т (кадры) «отчет о численности, составе и профессиональном обслуживании кадров».

Кроме того, при анализе используются данные табельного учета раб времени, донесения цехов, данные единовременных наблюдений.

19. Анализ использования рабочего времени (РВ)

Рацион. использования раб. времени является крупным резервом повышения произв. труда.

Резервы улучшения использования раб времени определяются возможностями сокращения потерь.

При анализе использования раб. времени рассчитывается общие, целодневные и внутрисменные потери РВ:

Пцел. = (Д1-Д0)*Ч1*П0

Д1,Д0 - плановая и факт. кол-во дней, отработанных одним рабочиим;

П0 - плановая продолжительность раб. дня

Пвн. = (П1-П0)*Ч1Д1-tc

Ч1Д1 - факт. кол-во дней, отработанной всеми рабочими,

tc - сверхурочно отработанное время.

Включение сверхурочно отработанное в потери обусловлено тем, что оно засчитывается как фактически отработанное и вследствие этого потери времени занижаются:

Побщ = Пцел+Пвн (1)

Побщ = (t1-t0)*Ч1,

t1,t0 - кол-во часов, отработанных 1 рабочим.

Дальнейший анализ целесообразно отправить на изучение причин, обусловивших потери времени:

- отсутствие эл/энергии;

- отсутствием матер. ресурсов вследствие недопоставок по заключенным договорам;

- остановка предприятия по экономическим причинам.

Стоимость продукции, не произведенной в следствии потерь РВ, можно определить, умножив потери РВ в чел.-часах на плановую среднечасовую выработку.

20. Анализ использования ФЗП

Анализ использования ФЗП решает след-е задачи:

- Систематический контроль за использованием ФЗП: недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии.

- Определение и внедрение прогрессивных систем оплаты труда.

- Соотношения темпов роста производительности и средней з/п.

- Оценка эффективности использования ФЗП.

В соответствии с инструкцией о составе ФЗП расходы предприятия, связанные с оплатой труда и др. выплаты работникам делятся на 3 части: 1) ФЗП, 2) выплаты социального характера, 3) расходы не 1 и 2.

ФЗП включает:

- оплату за отработанное время;

- оплату за не отработанное время (отпуска, работа подростков, простои не по вине рабочих);

- поощрительные выплаты (премии, надбавки, доплаты за стаж);

- выплаты компенсирующего характера связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за сверхурочно отработанное время).

Анализ ФЗП производится в 2-х направлениях:

1) По видам выплат.

2) В разрезе основных категорий персонала.

1 включает изучение состава ФЗП по видам исполнения в сравнении со сметой и в динамике по отношению к пред году.

На 2-м анализируется выполнение плана и динамика ФЗП каждой категории ППП. На изменение ФЗП каждой категории ППП оказывает влияние 2 фактора 1-го порядка:

- изменение численности;

- изменение средней з/п.

Кроме того на изменение ФЗП в целом оказывает влияние изменение удельного веса отдельных категорий работников в общей численности ППП.

21. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

На первом этапе анализа устанавливается соответствие наличия ОС планируемой потребности в них. Далее анализируется состав и структура ОС, их изменение в целом и в разрезе основных классификационных групп. Т.к. V пр-ва зависит от активной части ОС на след-м этапе изучается соотношение активной и пассивной части ОС.

Дальнейший анализ целесообразно направить на изучение состава и структуры ОС в разрезе отдельных цехов. Такой анализ обеспечивает возможность определения конкретных мест, где допускаются отклонения показателя от плана ввода объектов ОС.

Техническое состояние ОС характеризует след показатели:

- степень изношенности (определяется путем деления суммы начисления амортизации на первоначальную стоимость ОС), К годности = 1 - К изношенности;

- коэффициент обновления (рассчитывается как отношение стоимости введенных в эксплуатацию в течении анализируемого периода ОС к стоимости всех ОС на конец периода);

- коэффициент выбытия (отношение стоимости выбывших за ан-й период ОС к стоимости ОС на начало периода);

- возрастная структура оборудования.

22. А-з использования произв-го оборудования

При а-зе эфф-сти использов. пр-го оборудов. опред-тся след. коэфф.:

- коэфф. экстенсивного использ. оборудов. (фактич. отработ. время всем оборудованием/план. фонд времени работы обор);

- к. интенсивного использования оборудов. (факт. произв-сть ед-цы оборуд./план. (паспортная) произв-сть оборуд);

- интегральный (Кэкст.*Кинтенс).

Кроме того, при а-зе экстенсивного использования оборудов. опред-тся уд. вес установленного оборудов. в наличном и уд. вес работающего в установленном.

Таблица 2 - Расчет произв. в след. таблице

Пок-ли	План	Факт.	Отклон.
1. кол-во наличн. оборудов
2. кол-во установл. оборуд
3. Кол. работающего оборуд.
4. Коэфф. использов. наличного оборуд.(%) - по установленному - по работающему	гр2/гр1 гр3/гр1	гр2/гр1 гр3/гр1
5. коэфф. использ. установленного обор.(%)	гр3/гр2	гр3/гр2

Режимный фонд времени = кол-во работ-щего оборудов-ия*кол-во рабочих дней в году*средняя продолжит-сть раб. дня. Необходимый фонд времени отличается от располагаемого на величину резервного фонда.

23. Анализ использования производственной мощности (ПМ) предприятия

Среднегодовая ПМ-это max-но возможный выпуск продукции с основного оборудования, по которому опред-ся мощность (М) предпр-ия. Среднегод-ая ПМ=М. на нач. года + (М. вводим.*число месяцев до конца года/12)-(М. выводим.*число мес. до конца года/12). Мощность на нач. года=кол-во ед. установленного оборуд.*кол-во max-но возможного времени работы ед. оборуд.*часовую производит-ть ед. оборуд. Уровень использ-ия ПМ отражается в форме БМ (баланс ПМ) и характериз-ся коэфф-том использ-ия: Км=ВП/среднегод.М. анализ использ-ия среднегод. ПМ начинают с изучения составных элементов ее баланса. МК=МН+ММ+МР±МУ-МВ, где МК-мощность на конец отчетного периода; МН- мощность на нач. отчетного пер-да; ММ- увеличение мощности за счет орг.-технич. мероприят.; МР- увеличен. мощности за счет реконструкции и нового строит-ва; МУ- увелич., уменьшен. мощности в связи с измен-ем ассортимента продукции; МВ- уменьшение мощности врез-те ее выбытия.

Таблица 3 - Расчет факторов, повлиявших на изменение коэффициента использования ПМ производства в следующей таблице:

Факторы	Отчетн год	Откл-е от плана	Влиян на ур-нь исп-ия ПМ
	План	Факт		Расчет	Размер(%)
А	1	2	3	4	5
Увел. вып. прод. по сравн. с прошл. годом			гр2-гр1	гр3/среднегод. ПМ
В т.ч. за счет:			гр2-гр1	гр3/среднегод. ПМ
1. Повышения технического уровня пр-ва			гр2-гр1	гр3/среднегод. ПМ
1.1 Ввод нового оборуд-я			гр2-гр1	гр3/среднегод. ПМ
1.2 Внедр-е нов. технология-х процессов			гр2-гр1	гр3/среднегод. ПМ
2. Совершенствования организации пр-ва			гр2-гр1	гр3/среднегод. ПМ

24. Значение, задачи, информационная база анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами (МР)

Переход РБ на новые условия хозяйст-ия, определяемые ее суверенитетом и внедрением рыночной экономики, в значит. мере обострил проблемы матер.-технич. обеспечения. В этой связи вопросы рац-го использ-ия всех видов МР приобретают важное значение.

Задачи анализа: 1) определение уровня обеспеченности предпр-ия необходимыми МР; 2) выявление сверхнормативных и дефицитных видов МР; 3) изучение своевременности заключения договоров на поставку МР; 4) анализ показателей эффект-сти исп-ия МР в произв-ве; 5)выявление потерь вследствие вынужденных замен МР; 6) оценка влияния организации матер.-технич. обеспечения на V произв-ва.

Источники информации: а) форма №3-СН - «Отчет об остатках, поступлении и расходе СиМ»; б) форма №4-СН - «Отчет об остатках и расходе основных видов топлива»; в) форма №1-П - «Отчет по продукции»; г) форма №5-З - «Отчет о затратах на произв-во продукции».

25. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

В процессе анализа необходимо проверить, насколько увязан план пр-ва прод. с планом мат.-техн. обеспечения, т.е. насколько правильно определена потребность в мат. ресурсах, которая рассчитывается исходя их прогрессивных норм расхода на: 1) выполнение осн. пр-венной программы; 2) прирост незавершенного пр-ва; 3) ремонтно-эксплуатационные нужды; 4) опытные и экспериментальные работы; 5) освоение выпуска новых изделий; 6) капитальное строительство; 7) на образование плановых остатков мат. рес. на конец периода.

Далее исследуется обеспеченность потребности источниками покрытия, которые можно разделить на: 1) внутренние (остатки на начало анализир. периода, мат-лы собств. пр-ва, возвратн. отходы), 2) внешние (мат. ресурсы, поступившие от поставщиков, согласно заключ. договорам).

При анализе реальности плана снабжения сост-ся таблица:

Таблица 4 - Оценка реальности плана снабжения

Наимен. мат-лов	Ед. изм.	Потребность по плану снабжения	Потребность, установл. во время анализа	Завышение (+), занижение (-) в плане снабж.
		Всего	В т.ч. на вып. прод.	Всего	В т.ч. на вып. прод.	Всего	В т.ч. на вып прод.

На след. этапе анализа опр-ют степень обеспеч-я плана мат.-технич. снабж-я договорами на пост-ку. При этом сост-ся табл.: Анализ обеспеч-ти предпр-я мат. ресурсами при закл. договоров на их поставку.

Уровень обеспеченности предпр. мат. ресурсами опр-ся как отношение факт. поступивших мат. ресурсов к их потребности по плану. При этом расчет корректируется на величину переходящих остатков. Кобеспеч = (Мф. + Он. - Ок.)/Мп. Мп. и Мф. - соответственно план. потребность в мат. рес. и факт. поступившие ресурсы. Он. и Ок. - остатки мат. рес. на нач и кон анал-го периода соответств-но.

26. Анализ обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов

В процессе потребления на пр-во прод. мат. рес-сы трансформируются в мат. затраты. Этим объясняется то обстоятельство, что большинство показателей, хар-щих эффективность использования мат. рес., рассчитывается исходя из величины мат. затрат. Эффективность мат. рес-сов хар-ся системой обобщающих и частных пок-лей.

Таблица 5 - Обобщающие показатели:

Показатели	Алгоритм расчета	Обозначение в алгоритме
Общая Материалоемкость (Мё), руб	Мё = М/О	М - общ сумма мат. затрат О - V прод. в стоим выр
Материалоотдача (Мо), руб	Мо = О/М
Отн. экономия мат. затрат	Эм = М0 * К - Мп	М0 -сумма МЗ в базисн. пер. Мп - сумма МЗ в план. пер. К - коэф-т прироста V прод.
Коэф-т соотношения темпов прироста V пр-ва и МЗ (Кс)	Кс = По/Пм	По - темп прироста V пр-ва товарн. прод.; Пм - темп прироста МЗ

Таблица 6 - Частные показатели:

Коэф-т использования мат-лов (Ки)	Ки = ЧВП/РМф	ЧВП - чистовой вес прод. РМ - расход соотв. мат-ла
Расходный коэф-т	Кр = 1/Ки
Коэ-т технол. отходов (Кто)	Кто = 1 - Ки
Коэф-т стоимости осн. мат-лов в общ. ст-ти предметов труда (Кс)	Кс = Со/См	Со - стоимость осн. мат-лов; См - общ. ст-ть предметов труда

На Мё оказ. влияние след. факторы:



Рисунок 1 - Факторы 1-го порядка

Расчет факторов 1го порядка пр-ся при помощи приема цепных подстановок.

27. Значение, задачи, источники информации анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели фин. результатов хар-т абсолютную эффект-ть хозяйствования предприятия по всем направлениям его деят-ти: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Они составляют основу эконом. развития предприятия и укрепления его фин. отношений со всеми участниками коммерческого дела. На изменение прибыли предприятия оказывают влияние множество факторов: 1) изменение V; 2) ассортимента и структуры реализованной про-ции; 3) затрат на пр-во и реализацию пр-ции; 4) цен на реализованную пр-цию.

На прибыль также оказывает влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями. На изменение затрат на реализованную пр-цию оказывают влияние: изменение цен на сырье, материалы, тарифов на электроэнергию, изменение норм амортизационных отчислений, ставок и тарифов по з/п, тарифов на перевозки, цен на тару, расходов на рекламу и т.д.

Задачи: 1) оценка уровня выполнения плана и динамики показателей прибыли; 2) факторный анализ прибыли от реализации пр-ции (товаров, работ, услуг); 3) анализ фин. результатов от прочей реализации, внереализационной и фин. деят-ти; 4) изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли; 5) выявление резервов рост прибыли; 6) разработка рекомендации по эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Источники: 1) форма бух. отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; 2) форма № 5Ф - статистическая форма, составляется за месяц «отчет о фин. результатах»; 3) форма 1 МП «отчет о фин.- хоз. деят-ти субъекта малого предпринимательства.

28. Анализ состава, структуры и динамики прибыли предприятия

В процессе АХД испол-ся сл.показатели: 1.прибыль отчётного периода, 2.прибыль от реализации продукции, 3.операционные доходы и расходы, 4.внереализ-е доходы и расходы, 5. налогооблагаемая прибыль, 6 чистя прибыль.

Общий фин. результат деят-ти предприятия - прибыль (убыток) за отчётный период отражается в форме 2 в развёрнутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации, прибыли (убытка) от операц-х доходов (расходов), прибыли (убытка) от внереализ-х операций. Это факторы первого порядка, оказывающие влияние на прибыль текущего периода.

Анализ фин. результатов включает в качестве обязательных элементов: 1.оценку изменений по каждому показателю прибыли отчётного периода за анализируемый период по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (горизонтальный анализ); 2. оценку структуры прибыли отчётного периода и её изменение по сравнению с соотв-м периодом прошлого года (вертикальный анализ); 3.изучение динамики изменения показателей прибыли за ряд отчётных периодов (трендовый).

Оценка прибыли отчётного периода производится путём сопоставления её слагаемых с плановыми показателями и показателями прошлого года в сл. таблице.

В процессе дальнейшего анализа нужно определить причины убытков.

При анализе структуры прибыли отчётного периода сопоставляется уд. вес отдельных её слагаемых с предыдущим годом и с планом.

29. Факторный анализ прибыли от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг

Как правило, основную часть прибыли отчетного периода составляет прибыль от реализации пр-ции. На изменение этой прибыли оказывают влияние следующие факторы первого порядка: 1) изменение V и стр-ры реализованной пр-ции; 2) изменение цен на реализованную пр-цию; 3) изменение с\с реализованной пр-ции.

V реализации пр-ции может оказывать как положительное так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение V продаж рентабельной пр-ции приводит к росту прибыли, и наоборот. Стр-ра прибыли также может оказывать как положительное так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов пр-ции в общем V ее реализации, то сумма прибыли увеличиться, и наоборот. С\с пр-ции и прибыль нах-ся в обратной зависимости: снижение с\с приводит к увеличению прибыли. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли нах-ся в прямой зависимости. Расчет этих факторов производится при помощи приема цепных подстановок. Для расчет нужна следующая исходная информация.

Графа 1 и 3 - из формы № 2. Графа 2: определяется индекс изменения цен: Iц=?К1*Ц1/ ?К1*Ц0 (К, Ц - кол-во и цена соответственно фактического и предыдущего года); определяется выручка по графе 2=выручка про графе 3 / Iц; определяется с\с= с\с по графе 3 / I с\с (I с\с=?К1*с\с1 / ?К1*с\с0 - индекс изменения с\с).

Таблица 5 - Расчет факторов, повлиявших на прибыль от реализации

Факторы	Расчет факторов	Результат вл-я
1. Изменение цен на реализовнную пр-цию	V1*C1-V1*C0 (графа 3 - графа 2)
2. Изменение с\с реализованной пр-ции	V1*c\c1 - V1*c\c0 (графа 3 - графа 2) (-)
3. Изменение V реализованной пр-ции	1.(V1*Ц0/V0*Ц0)*100%=(гр2/гр1)*100%(изм-еV); 2. гр1стр3*(изм-еV - 100%)
4. Изменение стр-ры реализованной пр-ции	гр2стр3 - гр1стр3 - изм-е приб за счет изм-я V реал-й прод-ции

1) Расчет влияния на прибыль от реализации изменения цен на пр-цию производится следующим образом: фактически реализованная пр-ция в ценах отчетного года сопоставляется с факт. реализованной пр-цией в базисных ценах; 2) При определении влияния на прибыль от реализации пр-ции изменения полной с\с пр-ции фактическая с\с реализованной пр-ции отчетного период сопоставляется с затратами фактического V реализованной пр-ции по с\с базисного периода; 3) При определении влияния на прибыль изменения V реализованной пр-ции базисная прибыль от реализации пр-ции умножается на индекс изменения V реализации.

30. Анализ результатов от операционных доходов и расходов, внереализационных операций

Фин. результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относится прибыль (убыток) от реализации ОС, НА, ПЗ и иного имущества. Доходы, причитающиеся по этим операциям и затратам, связанные с получение этих доходов показываются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» развернуто по статьям «доходы и расходы от операций с имуществом». Так, причинами образования убытков от реализации имущества предприятия являются как правило снижение качества и потребительских свойств этого имущества вследствие длительного и небрежного его хранения.

Результаты от финансовой деят-ти, которые также отражаются в разделе формы № 2 «Операционные доходы и расходы» образуются на предприятии, если оно имеет фин. вложения в ЦБ других организаций либо принимает участие в совместной деят-ти.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от фин. результатов деят-ти предприятия не связанной с реализацией пр-ции. по статье «Внереализационные доходы» отражаются штрафы, пени, неустойки, полученный за нарушения договоров, суммы страхового возмещения убытков от стихийных бедствий, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, излишки тов.-мат. ценностей, выявленные в результате инвентаризации.

По статье «Внереализационные расходы» показывается сумма уценки ПЗ и готовой прод, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушения договоров, а также по возмещению причиненных убытков и т.д. Методика анализа заключается в сопоставлении показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года.