Анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Значение, задачи и объекты анализа себестоимости

продукции

1.2 Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат

1.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

1.4 Анализ издержкоемкости продукции

1.5 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

2. Анализ издержек по центрам ответственности

3. Определение резервов снижения себестоимости

продукции

Практическое задание

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

1. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1.1 ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ОБЪЕКТЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

· формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

· степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

· состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

· наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявить отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

· наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

· издержкоемкость продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат;

· затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельные вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируются также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных услуг и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся более реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

1.2 ПОНЯТИЕ И МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и реализации продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

,

где Z - сумма затрат на производство продукции;

a - абсолютная сумма постоянных расходов;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x - объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 1. на оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Рис.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:

· алгебраический;

· графический;

· статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;

· селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (x₁ и x₂) и соответствующих им затрат (Z₁ и Z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяются следующим образом:

.

Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (a):

или .

Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 штук. При таком объеме производства общая сумма затрат - 250 тысяч рублей. Минимальному объему производства, равному 1500 штук, соответствует общая сумма издержек на сумму 200 тысяч рублей.

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:

(250-200)/(2000-1500)=0,1 тыс.руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250-0,1*2000=50 тыс.руб., или

200-0,1*1500=50 тыс.руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид

Z=50+0,1x.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции - удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тысяч рублей, максимальный - 10000 тысяч рублей, затраты - соответственно 6075 и 7800 тысяч рублей.

Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

УПЗ=(7800-6075)/(10000-7000)=1725/3000=0,575 руб.

Сумма постоянных затрат за один месяц составит

=6075-0,575*7000=2050 тыс.руб.,

а за год - 24600 тысяч рублей.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладывается две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис.2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Рис.2. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Сумму постоянных затрат в уравнении связи () можно определить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл.1).

Составим систему уравнений и решим ее:

.

.

Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго на 12, получим следующую систему уравнений:

Таблица 1. Данные о затратах (Z) и объемах производства продукции (x)

Месяц	x	z	xz	x2
Январь	120	62	7440	10400
Февраль	130	63	8190	16900
Март	150	65	9750	2250
Апрель	140	64	8960	19600
Май	180	68	12240	32400
Июнь	200	70	14000	40000
Июль	200	70	14000	40000
Август	270	77	20790	72900
Сентябрь	280	78	21840	78400
Октябрь	250	75	18750	62500
Ноябрь	200	71	14200	40000
Декабрь	180	67	12060	32400
Итого	2300	830	162220	472000

Уравнение связи показывает, что сумма постоянных затрат в данном примере составляет 50 тысяч рублей, а переменные затраты на единицу продукции - 100 рублей. Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент b в уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты на единицу продукции, а коэффициент a - сумму постоянных затрат отчетного периода.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу, затраты на кормление животных и т.д.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.

Например, общая сумма затрат на ремонт оборудования составила 800 тысяч рублей, а коэффициент зависимости данного вида затрат от объема производства - 0,6. Следовательно 480 тысяч рублей можно отнести к переменной, а 320 тысяч рублей - к постоянной части затрат.

Аналогичные расчеты делаются и по другим статьям затрат, после чего определяется общая сумма постоянных и переменных расходов, что очень важно при анализе и прогнозировании себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определении безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия и т.д.

1.3 АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Таблица 2. Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	+.-	t0	t1	+.-
Оплата труда	20500	21465	+965	26.30	25.50	-0.80
Отчисления на социальные нужды	6150	6440	+290	7.89	7.65	-0.24
Материальные затраты	28168	31746	+3578	36,14	37,72	+1,58
В том числе:
сырье и материалы	19200	21903	+2703	24,64	26,02	+1,38
топливо	4800	5110	+310	6,15	6,07	-0,08
электроэнергия и т.д.	4168	4733	+565	5,35	5,63	+0,28
Амортизация	3150	3500	+350	4,04	4,16	+0,12
Прочие затраты	19984	21017	+1033	25,63	24,97	-0,66
Полная себестоимость	77952	84168	+6216	100,00	100,00	-
В том числе:
переменные расходы	54567	59338	+4771	70,00	70,50	+0,50
постоянные расходы	23385	24830	+1445	30,00	29,50	-0,50

Как видно из таблицы 2,затраты предприятия за отчетный период выросли на 6216 тысяч рублей, или на 8%. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис.3).

Рисунок 3. Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (З_общ) может изменяться из-за:

· объема выпуска продукции в целом по предприятию ();

· ее структуры ();

· уровня переменных затрат на единицу продукции ();

· суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

.

Данные для расчета этих факторов приведены в таблице 3.

Из таблицы видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% () сумма затрат возросла на 1420 тысяч рублей. (79372-77952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тысяч рублей (80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 2083 тысячи рублей (82723-80640).

Постоянные расходы возросли на 1445 тысяч рублей (84168-82723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода:	77952	t0	t0	t0	t0
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении ее базовой структуры:	79372	t1	t0	t0	t0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре в отчетном периоде:	80640	t1	t1	t0	t0
Отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат:	82723	t1	t1	t1	t0
Отчетного периода:	84168	t1	t1	t1	t1

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период на 6216 тыс.руб. (84168-77952), или на +8%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 2688 тыс.руб. (80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 тыс.руб. (84168-80640), или на 4,38%.

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

.

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг тт.д.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на 3225 тыс.руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:

=3528-3225=+303 тыс.руб.

Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3225 / 3528 * 100), а внутренних - 8,6% (303 / 3528 * 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

1.4 АНАЛИЗ ИЗДЕРЖКОЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и , во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммой затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

.

В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из таблицы 4 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли - на 4%, а у предприятия-конкурента - на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Таблица 4. Динамика затрат на рубль продукции

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	83,4	100	85,0	100	85,4	100
ххх2	82,5	98,9	83,4	98,1	84,2	98,6
ххх3	80,0	95,9	82,0	96,5	83,5	97,8
ххх4	81,2	97,3	81,8	96,2	84,0	98,4
ххх5	80,7	96,7	80,0	94,1	82,0	96,0

Следующий этап анализа - определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, ее структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 4. факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит следующим образом:

.

Рисунок 4. Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости продукции

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы з и по приведенным ниже данным о выпуске продукции:

		тыс.руб.
базового периода		96 000
отчетного периода при базовой структуре и базовых ценах		98 500
отчетного периода по базовым ценам		100 800
отчетного периода то текущим ценам		104 300

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

увеличения объема производства продукции 80,58-81,20=-0,62 коп;

изменения структуры производства 80,00-80,58=-0,58 коп;

уровня переменных затрат 82,06-80,00=+2,06 коп;

размера постоянных затрат 83,50-82,06=+1,44 коп;

повышения цен на продукцию 80,70-83,50=-2,80 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением потребленных ресурсов. За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличилась на 0,3 коп. (303/100800*100) и за счет второго - на 3,2 коп. (3225/100800*100).

Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	объем производства	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
ИЕ0=77952:96000=81,20	t0	t0	t0	t0	t0
ИЕусл.1=79372:98500=80,58	t1	t0	t0	t0	t0
ИЕусл.2=80640:100800=80,00	t1	t1	t0	t0	t0
ИЕусл.3=82723:100800=83,50	t1	t1	t1	t0	t0
ИЕусл.4=84168:100800=83,50	t1	t1	t1	t1	t0
ИЕ1=84168:104300=80,70	t1	t1	t1	t1	t1
коп.	-0.62	-0.58	+2.06	+1.44	-2.80

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты издержкоемкости продукции за сет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции отчетного периода по ценам базового периода (табл.6):

.

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска продукции	-0,62 * 96600 / 100	+599
Структура продукции	-0,58 *96600 / 100	+560
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2,06 * 96600 / 100	-1990
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1,44 * 96600 / 100	-1391
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-2,80 * 96600 / 100	+2705
Итого		+483
В том числе за счет изменения:
ресурсоемкости	+1,3 * 96600 / 100	-290
стоимости ресурсов	+3,2 * 96600 / 100	-3091

1.5 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,

где C_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

A_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

VBП_i - объем выпуска i-го вида продукции в фактических единицах;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рисунке 5.

Рисунок 5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные таблицы 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

руб.

руб.

руб.

руб.

Таблица 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	Значение показателя	Изменение
	t0	t1
Объем производства, туб.	5760	5040	-720
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	6912	7056	+144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	2800	3100	+300
Себестоимость 1 туб.руб.	4000	4500	+500

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

руб.

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

руб.

б) суммы постоянных затрат:

руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 8).

Таблица 8. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем выпуска продукции, туб	Постоянные затраты, тыс.руб.	Постоянные затраты на единицу, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
A	5760	5040	6912	7056	2800	3100
B	5600	5544	7840	8981	3600	3500
C	2743	3168	6035	6209	3500	3600
D	1920	2688	4078	5392	3750	3744
Вид продукции	Себестоимость единица продукции, руб.	Изменение себестоимости, руб.
		общее	в том числе за счет
	t0	усл.1	усл.2	t1		VBП	А	bi
A	4000	4171.4	4200	4500	+500	+171.4	+28.6	+300
B	5000	5014.0	5220	5120	+120	+14.0	+206.0	-100
C	5700	5400.0	5460	5560	-140	-300.0	+60.0	+100
D	5874	5270.0	5756	5750	-124	-604.0	+486.0	-6

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства изделия А на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит

руб.

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл.9).

Таблица 9. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	Д	t0	t1	Д
Сырье и материалы	1440	1640	+200	36,00	63,44	+0,44
Топливо и энергия	450	537	+87	11,25	11,93	+0,68
Зарплата производственных рабочих	775	825	+50	19,38	18,33	-1,05
Отчисления на социальные нужды	300	327	+27	7,50	7,27	-0,23
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	390	445	+55	+9,75	9,89	+0,14
Общепроизводственные расходы	270	260	-10	6,75	5,78	-0,97
Общехозяйственные расходы	225	236	+11	5,62	5,24	-0,38
Потери от брака	-	30	+30	-	0,68	+0,68
Прочие производственные расходы	75	90	+15	1,88	2,00	+0,12
Коммерческие расходы	75	110	+35	1,87	2,44	+0,57
Итого	4000	4500	500	100	100	-
В том числе переменные	2800	3100	+300	70	68,9	-1,1

Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно выросли материальные затраты и расход энергии на технологические цели. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом последующего факторного анализа.

2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности - выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях. С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или иной вид затрат руководствуются следующими нормами:

1. если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;

2. если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;

3. если менеджер не может контролировать ни объем потребляемых ресурсов и услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так (табл.10-12).

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком - менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

Таблица 10. Отчет мастера участка 1

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс.руб.	Отклонение от сметы, тыс.руб.	Причины отклонений
Мастер участка	Материалы	500	+10	Изменение рецептуры сырья
	Оплата труда	150	+8	Оплата простоев
	Энергия	50	-1
	Прочие	100	+3	Отчисления в фонд социальной защиты
	Итого	800	+20

Таблица 11.Отчет производственного менеджера цеха А

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс.руб.	Отклонение от сметы, тыс.руб.
Менеджер цеха	Участок 1	800	+20
	Участок 2	600	+30
	Участок 3	720	-20
	Расходы цеха:
	зарплата персонала	10	-0,5
	страхование	3,5	-0,15
	коммунальные расходы	22,5	+0,90
	Итого	2156	+30,25

Таблица 11.Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности	Подразделения	Расходы по смете, тыс.руб.	Отклонение от сметы, тыс.руб.
Директор	Цех 1	2156	+30,25
	Цех 2	1544	-20,60
	МТС	200	+10,50
	Сбыт	300	-12,30
	Маркетинг	100	+30,00
	Административные расходы	500	-5,25
	Итого	4800	+32,60

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения - зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе). На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к изучению причин отклонений фактических затрат от сметы, которые на протяжении года показывают нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует снижению себестоимости и увеличению прибыли.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РvVBП);

2. сокращение затрат на ее производство *( РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

величина резервов может быть определена по формуле

,

где С_и, С₁ - соответственно возможный (прогнозируемый) и фактический уровень себестоимости изделия;

З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ_пл) и на количество планируемых к выпуску изделий (VBП_пл):

.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

,

где УР₀, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Ц_пл - плановые (прогнозные) цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РvОПф) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:

.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшения потерь и порчи материалов и готовой продукции, оплаты проездов и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

.

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 5040 туб, резерв его увеличения - 160 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска - 22680 тыс.руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 816 тыс.руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 496 тыс.руб. (160*3,1 тыс.руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

руб.

аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ЗАДАЧА 1

В прошлом году на предприятии произведен товар «А» в объеме 150 тысяч штук по цене 250 рублей за штуку. В отчетном году этот же товар произведен в объеме 170 тысяч штук по цене 280 рублей за штуку. Используя индексный метод, рассчитаем рост стоимости произведенной продукции и влиянии на нее роста объема производства и цен.

Расчет роста стоимости произведенной продукции за 2 года

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Стоимость произведенной продукции (тыс.руб.)
	Цена	Объем	Цена	Объем	Прошлый	Отчетный	В сопоставимых ценах
Изделие «А»	250	150	280	170	37500	47600	42000

Найдем стоимость продукции в сопоставимых ценах:

,

где N_соп - стоимость произведенной продукции в сопоставимых ценах;

q₀ - объем продукции выпущенной в прошлом периоде;

p₁ - цена на продукцию в отчетном периоде.

тысячи рублей

Найдем общий индекс стоимости произведенной продукции:

,

где J_o - общий индекс стоимости;

q_0,1 - объем выпуска продукции соответственно в прошлом и отчетном периодах;

p_0,1 - цена выпускаемой продукции соответственно прошлого и отчетного периодов.

или 126,9%, то есть в текущем периоде по сравнению с прошлым стоимость проданных товаров возросла на 26,9%

,

где N - выручка от продажи продукции «А»;

q - объем произведенной продукции;

p - цена единицы продукции.

тысяч рублей

В отчетном периоде стоимость произведенной продукции увеличилась на 26,9% что составило 10100 тысяч рублей.

Найдем влияние изменения объема произведенной продукции на стоимость проданной продукции:

тысяч рублей

Незначительное увеличение объема произведенной продукции позволило увеличить стоимость проданной продукции на 12%, что составило 4500 тысячи рублей.

Найдем влияние изменения цены на стоимость проданной продукции:

тысяч рублей

Рост цен вызвал увеличение стоимости на 13,3%, что составило 5600 тысяч рублей.

В большей степени рост стоимости произведенной продукции увеличился за счет роста цен на произведенную продукцию. Увеличение цены приводит к увеличению выручки производимой продукции. Объем продаж возрастает равномерно с ценой. Предприятие работает равномерным наращиванием цены и объема произведенной продукции.

ЗАДАЧА 2

По данным предприятия проанализируем влияние затрат на 1 рубль товарной продукции и изменение объема товарной продукции на себестоимость, используя способ абсолютных разниц.

Рассчитаем влияние факторов на изменение объема товарной продукции по предприятию за 2 года.

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+/-)
Себестоимость, тыс.руб.	30545	10740	+195
Затраты на 1 руб товарной продукции, руб.	1,277	3,639	+2,362
Объем товарной продукции, тыс.руб.	39000	39080	+80

Для расчета затрат на 1 рубль товарной продукции используем формулу:

где Z - затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.;

N - объем товарной продукции, тыс.руб.;

S - себестоимость товарной продукции, тыс.руб.

В отчетном периоде по сравнению с прошлым себестоимость продукции увеличился на 195 тысяч рублей. Данный рост произошел под влиянием следующих факторов:

тыс.руб.

Увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции способствовало увеличению себестоимости на 9218 тысяч рублей.

тыс.руб.

Увеличение объема товарной продукции способствовало увеличению себестоимости на 291,12 тысячи рублей.

Совокупное влияние факторов +9218+291,12=++9509,12 тысяч рублей.

На увеличение себестоимости продукции оказало влияние роста величины затрат на 1 рубль товарной продукции и объема товарной продукции. Следовательно предприятию нужно снижать себестоимость товарной продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции, но при этом не снижать, а даже увеличивать объем товарной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости продукции (работ, услуг) в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную, в теоретическом плане, науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях. На основании данной курсовой работы можно сделать выводы о важном значении анализа себестоимости продукции на предприятии.

Себестоимость продукции -- один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей затрат сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.

Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

себестоимость затрата анализ издержка

1. Баканов М.М., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000

2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2001

3. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / БГЭУ. Мн., 2001

4. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 2002

5. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др. Мн.: Новое знание, 2001

6. Экономический анализ: Учеб./Г.В. Савицкая. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640с. - (Экономическое образование)

7. http://revolution.allbest.ru/economy/d00008040.html

Размещено на http://www.allbest.ru/