Экономический анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/20

План

1. Анализ рентабельности отдельных видов продукции

2. Оценка ритма работы предприятия

3. Источники информации при анализе объема реализации



Задача 1

Проанализировать затраты фонда оплаты труда по данным:

Показатель	По плану	Фактически	Отклонения
	Сумма, т. грн.	% к итогу	Сумма, т. грн.	% к итогу	Сумма, т. грн.	% к итогу
Фонд основной зарплаты	2071		1893
Фонд дополнительной зарплаты	997		1018
Другие поощрительные и компенсационные выплаты	282		322
Фонд оплаты труда	3350	100	3233

Задача 2

Методами относительной разницы определить влияние на розничный товарооборот таких факторов:

· Выработка одного среднестатистического работника за день

· Количество отработанных дней

· Количество продавцов

Исходные данные:

Показатель	Условное обозначение	План (баланс)	Отчет (факт)
Розничный товарооборот, тыс. грн.	х	?	?
Среднестатистическая численность продавцов, лиц	a	600	590
Количество отработанных дней	b	304	308
Выработка одного среднестатистического работника за день, грн.	c	300	320

1. Анализ рентабельности отдельных видов продукции

рентабельность затрата оплата труд

Если сумма прибыли показывает абсолютный эффект от деятельности, то рентабельность характеризует меру этой эффективности, то есть относительную степень доходности предприятия или производимой продукции. В общей форме рентабельность рассчитывают как отношение прибыли к затратам или примененных ресурсов (капитала).

Рентабельность примененных (инвестированных) ресурсов является рентабельностью предприятия. Этот показатель может быть исчислен как отношение прибыли предприятия к совокупности производственных фондов, балансовых активов, собственного или акционерного капитала. Последний показатель интересует, прежде всего, акционеров и будущих инвесторов, поскольку он определяет верхнюю границу дивидендов.

Рентабельность продукции характеризует эффективность затрат на ее производство и сбыт. Сначала исчисляется рентабельность всей реализованной продукции как отношение валовой прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции. Рентабельность продукции можно вычислить также как отношение прибыли к объему реализованной продукции. В таком виде этот показатель больше применяется в зарубежной практике.

Рентабельность отдельных видов продукции R_і вычисляется по формуле

R_і =,

где R_і - рентабельность i-го вида продукции, %;

Ц_і, С_і - соответственно цена и себестоимость i-го вида продукции.

В многономенклатурном производстве в процессе анализа рентабельности изделий следует применять способ группировок. Сначала все изделия группируют по признаку «рентабельная или нерентабельная продукция». При этом определяют количество нерентабельных видов продукции, рассчитывают удельный вес (в процентах к общему количеству изделий), а также их удельный вес в объеме реализованной продукции. Нужно также определить, есть ли среди нерентабельных изделий такие, которые входят в состав важнейших профильных видов продукции, есть ли новые перспективные изделия.

Очень важно осуществить группировки производимой продукции по уровню рентабельности:

· Изделия с низкой рентабельностью;

· Изделия со средней или нормальной рентабельностью (близкой к средней рентабельности по отрасли);

· Изделия высокорентабельные.

При этом необходимо дать оценку удельного веса каждой группы в общем объеме реализации.

Далее осуществляют группирование изделий по признаку степени и направления изменения рентабельности по сравнению с предыдущим периодом. При этом определяют количество изделий, по которым

· Рентабельность заметно возросла;

· Рентабельность существенно не изменилась;

· Рентабельность снизилась.

Группировка изделий по указанным и, возможно, по другим признакам позволяет лучше понять существующие проблемы и определить направления увеличение прибыльности производства. При этом надо учитывать влияние на рентабельность продукции таких факторов:

· Изменение рыночных цен на продукцию данного предприятия;

· Изменение налога на добавленную стоимость;

· Изменение уровня себестоимости изделия со всеми факторами, которые влияют на нее.

Среди факторов, влияющих на себестоимость продукции, особенное внимание нужно обратить на время выпуска продукции. В первый год, как правило, рентабельность очень низкая, но следующие несколько лет наблюдается значительное повышение ее уровня. Впоследствии ее величина стабилизируется и даже может начать уменьшаться. Одной из причин роста рентабельности или сопроводительным ее фактором может быть увеличение объемов производства этой продукции. Изучение влияния объема производства на уровень рентабельности - вполне самостоятельный вопрос анализа прибыльности предприятия. Для этого рекомендуется строить график расчета критической точки объема производства (рис. 1).

Рис. 1 График определения критической точки объема производства

Используем данные табл.1 по отчету и дополнительно учтем, что постоянные расходы, которые не зависят от изменений объема производства, составляют 200 тыс. грн, а переменные расходы -50 грн. на единицу продукции.



Таблица 1 Финансовые показатели, связанные с реализацией продукции

Показатель	По плану	Фактически	Абсолютное отклонение (+, -)
1. Реализовано продукции:
а) в тыс. грн.	850	800	- 50
б) в единицах	10 000	8000	- 2000
2. Цена за единицу продукции, грн.	85	100	+ 15
3. Себестоимость реализованной единицы, грн.	70	75	+ 5
4. Прибыль на единицу продукции, грн.	15	25	+ 10
5. Прибыль от реализации всей товарной продукции (1б · 4), тис. грн.	150	200	+ 50

По приведенным данным строим график, откладывая на горизонтальной оси объем выпуска продукции в натуральном измерении, а на вертикальной - стоимость выпуска продукции в ценах реализации, за вычетом НДС и общую себестоимость ее. Линия ОВ показывает стоимость продукции, АБ - постоянные затраты, АС - переменные издержки. Тогда вертикальная линия В₁О₁ отражает величину стоимости реализованной количества продукции, которая делится на следующие составляющие: отрезок О₁Б₁ - постоянная часть расходов, Б₁С₁ - переменные затраты и С₁В₁ - фактическая прибыль при выпуске 8000 единиц данной продукции.

График позволяет осуществить ряд аналитических расчетов. Прежде всего, заметим, что точка пересечения линии стоимости продукции ОВ и линии себестоимости выпуска АС представляет собой тот критический объем производства, при котором выручка за продукцию равна ее себестоимости. Перпендикуляр с точки С_к на горизонтальную ось до точки О_к показывает критический объем производства - 4000 единиц. При производстве продукции ниже этого объема предприятие будет работать с убытком, при более высоком объеме - получит прибыль. Как было установлено расчетами, при объеме производства 8 тыс. единиц прибыль составляет 200 тыс. грн, которая на графике показана отрезком С₁В₁.

С помощью такого графика можно проанализировать различные варианты объемов производства и определить степень их доходности. Однако следует иметь в виду, что этот графический метод предусматривает ряд допущений и условностей, а именно:

1) неизменность постоянной части расходов для любого объема производства;

2) полная пропорциональность изменения переменных затрат;

3) стабильные, неизменные цены;

4) выпуск одного вида или однородной продукции.

Реально соблюсти все эти условия не удается. Но для первоначального анализа вариантов объема производства этот графический метод может быть очень полезным и наглядным.

Расчет критической точки объема производства можно осуществить, используя следующую формулу:

,

где Q_кр.т - количество произведенной (проданной) продукции, которая обеспечивает безубыточность (нулевой вариант);

О_пост - общая сумма постоянных расходов предприятия;

Ц_і - рыночная цена i-го изделия;

С_{і.перем.} - переменные затраты в составе i-го изделия.

Сумма валового дохода, который получит предприятие (П_вал) при заданном количестве изделий (к_и), подсчитывают по формуле:

П_вал = (Ц_і · Q_і) - (О _пост. + С_{і перем.} · Q_і)

П _вал = (Ц_і - С_і) · Q_і - О _пост.



И наконец, можно определить необходимое количество продукции для получения желаемой суммы валовой прибыли (П_і):

.

В дальнейшем анализе можно применить более точные расчеты относительно желаемого варианта объема производства.

Рентабельность всей реализованной продукции можно вычислить на основании данных табл.2.

Таблица 2 Показатели формирования выловой прибыли

Показатель	По отчету в прошлом году	Реализация в отчетном году по ценам, себестоимости и структуре прошлого года	Фактическая реализация за отчетный период, по структуре и себестоимости прошлого года	Фактически в отчетном периоде
1. Чистий доход (выручка) от реалізации продукции (товаров, работ, услуг)	1000	950*	1243	1243
2. Себестоимость реализованной продукции	540	513**	671***	623
3. Валовая прибыль (от реализации товарной продукции)	460	437	572	620
4. Затраты на 1 грн. реализованной продукции, коп.	54	54	54	50,1

Фактическая рентабельность продукции за прошлый год составляла:

R_п = 460 · 100/540 = 85,2.

Аналогичный показатель за отчетный год составил:

R_з = 620 · 100/623 = 99,5.

Таким образом, общее увеличение этого показателя за год составило 14,3%. Показатель рентабельности продукции в целом по предприятию может измениться в результате изменения рентабельности отдельных видов продукции и ассортиментно-структурных сдвигов в реализованной продукции.

2. Оценка ритма работы предприятия

Ритмичность производства - это, прежде всего, четкая, устойчивая и сбалансированная деятельность предприятия, позволяющая равномерно выпускать продукцию и выполнять обязательства перед потребителями. Ритмичная работа - это выпуск продукции равными долями за любые одинаковые промежутки рабочего времени.

Различают два понятия ритмичности:

· ритмичность выпуска продукции (товарной);

· ритмичность производства (как завершенного, так и незавершенного).

Существует много способов расчета показателей ритмичности (аритмичности) работы предприятия, но и самые простые из них надежно характеризуют это явление. На основании данных табл.3 проведем расчет коэффициента ритмичности способом наименьшего числа.

Таблица 3 Выпуск продукции в подекадном разрезе

Декада	Объем производства за месяц, %	Засчитывается в плановый ритм
	по плану	фактически
Первая	33	22	22
Вторая	33	29	29
Третья	34	49	34
Всего	100	100	85



Как видим, коэффициент ритмичности равен 0,85, что свидетельствует о неритмичной работе предприятия в анализируемом месяце.

Если необходимо проанализировать ритм работы за квартал или год, то соответственно определяют объемы производства в первой, второй и третьей декаде, а дальше действуют, как при анализе данных за месяц. При отсутствии плановых показателей ритма их можно самостоятельно рассчитать, опираясь на само определение понятия ритмичности. Например, за декаду должна быть выполнена треть месячного плана и т.д.

После того, как будет выяснена степень ритмичности работы, следует перейти к изучению основных факторов, которые обусловили возможные нарушения ритмичности (рис. 2).

Рис. 2. Факторы, которые влияют на ритмичность выпуска продукции



Неритмичность работы присуща многим предприятиям. Поэтому надо тщательно изучать не только причины этой хронической производственной «болезни», а и следствия, а именно:

· увеличение количества брака и отходов сырья и материалов;

· ухудшение качества продукции;

· повышение себестоимости продукции;

· нарушения в ритме отгрузки, а следовательно, задержки реализации продукции;

· усиление текучести кадров;

· возникновения других нежелательных проблем.

Ритмичность тесно связана с комплектностью производства. Это понятие может быть определено как пропорциональность, сбалансированность производства отдельных деталей, узлов, полуфабрикатов. Комплектное производство обеспечивает нормальный процесс сборки готовых изделий и предотвращает задержки в связи с отсутствием каких-либо деталей. Средством, которое обеспечивает необходимый темп сборочных работ при некоторой несогласованности текущего производства деталей, является незавершенное производство. Поэтому при анализе комплектности производства надо обращать внимание и на комплектность остатков деталей и узлов в незавершенном производстве. Вместе с тем надо убедиться, насколько фактическое наличие деталей соответствует данным учета и плановой потребности.

3. Источники информации при анализе объема реализации

Если объемы реализации продукции имеют тенденцию к постоянному снижению из-за отсутствия должного спроса на нее, то следует внимательно проанализировать все обстоятельства и факторы, которые формируют этот спрос. Необходимо также выяснить основные принципы маркетинговой политики предприятия: достаточно ли она гибкая и активная, или практикуются отличные подходы на различных рынках и т.п.

Далее необходимо ознакомиться с практикой бартерных сделок и коммерческого кредита. Поскольку многие предприятия остались практически без оборотных средств, покупать необходимые для собственного производства ресурсы они могут только при условии бартерных поставок, т.е. товарообменных операций. Бартеризация экономики - временное явление, но оно, кажется, вошло в нашу жизнь надолго и повсеместно. Поэтому при анализе выполнения плана по реализации продукции необходимо уделить должное внимание целесообразности бартерных поставок на предприятии, правильности их отражения в учете. Наконец, необходимо выяснить, имеют ли место длительные поставки продукции тем предприятиям, которые уже задолжали значительные суммы и не имеют никакой возможности рассчитаться по долгам.

Анализируя объем реализации, нужно изучить ее динамику за несколько лет, а также по кварталам и месяцам отчетного года. Необходимо дать оценку выполнению плана по объему реализации в целом, по отдельным группам видов продукции, зонах реализации и т.п.

Обязательно следует сопоставить объемы производства, отгрузки и реализации, определить основные причины возможных расхождений этих показателей (табл.1, рис.1).

Таблица 1 баланс товарной продукции

Показатель	По плану	Фактически	Абсолютное отклонение (+, -)	Влияние на объем реализации
1. Остатки нереализованной продукции на начало периода: - на складах - товаров отгруженных	100 200	120 240	+ 20 + 40	+ 20 + 40
Итого	300	360	+ 60	+ 60
2. Выпуск товарной продукции	1320	1323	+ 3	+ 3
3. Реализация товарной продукции	1290	1243	- 47
4. Остатки реализованной продукции на конец периода: - на складах - товаров отгруженных	80 250	140 300	+ 60 + 50	- 60 - 50
Итого	330	440	+ 110	- 110
5. Изменение остатков нереализованной продукции в течение отчетного периода (4 - 1)	+ 30	+ 80	+ 50	- 50

Итак, абсолютное отклонение реализации равно

(+ 20 + 40) + 3 + (- 60 - 50) = - 47 (тыс. грн).

Или упрощенный вариант на два фактора:

+ 3 + (- 50) = - 47 (тыс. грн).

Рис.1. Схема связи между показателями товарной продукции, объема отгруженной продукции и реализованной товарной продукции (по фактическим данным табл. 1)

Таблица 2 показатели выпуска, отгрузки и реализации продукции

Показатель	По плану	Фактически	Абсолютное отклонение (+, -)	Влияние факторов
1. Товарная продукция	1320	1323	+ 3	+ 3
2. Изменение остатков продукции на складе	- 20	+ 20	+ 40	- 40
3. Объем отгруженной продукции (1 - 2)	1340	1303	- 37	- 37
4. Изменение остатков товаров отгруженных	+ 50	+ 60	+ 10	- 10
5. Объем реализации товарной продукции (3 - 4)	1290	1243	- 47

По данным табл.2, план по объему реализации не выполнен на 47 тыс. грн, что обусловлено непосредственно уменьшением объемов отгрузки на 37 тыс. грн. и негативным влиянием увеличения объемов остатков товаров отгруженных на 10 тыс. грн. В свою очередь, невыполнение плана отгрузки продукции объясняется положительным влиянием увеличения объема производства (+ 3 тыс. грн) и негативным влиянием увеличения остатков готовой продукции на складе предприятия (40 тыс. грн).

Факторы, влияющие на объем реализации продукции

І. Группа производственных факторов:

· Уровень выполнения плана производства товарной продукции

· Качество продукции

· Ассортиментно-структурные сдвиги в выпуске продукции

· Ритмичность выпуска продукции

II. Факторы, связанные с работой отдела сбыта и складов

· Уровень обеспеченности кадрами, оборудованием и соответствующими складскими помещениями

· Общий уровень организации работы по маркетингу (в т. ч. ее ритмичность)

· Размер портфеля заказов

· Состояние и комплектность остатков готовой продукции на складе

· Обеспеченность тарой и упаковкой

· Наличие договоров на поставку и соблюдения их условий при отгрузке продукции покупателям

· Соблюдение условий сотрудничества с транспортными учреждениями

III. Факторы, связанные с транспортировкой продукции:

· Соответствие количества и видов транспортных средств потребностям предприятия (сделанных заказов и договорных договоренностей)

· Ритмичность подачи транспортных средств

· Пригодность предоставленных транспортных средств для загрузки соответствующих видов продукции

· Соблюдение сроков перевозок и других договорных условий

IV. Факторы, связанные с работой финансового и других подразделений предприятия:

· Выбор форм расчетов с покупателями

· Своевременность и качество оформления платежных документов, состояние контроля за их уплатой

· Изучение платежной способности покупателей и возможных форм сотрудничества с ними

· Своевременность и качество оформления санкций за нарушение обязательств по уплате долгов покупателями и другими учреждениями

V. Другие факторы

· Сроки документооборота, качество обработки документов в учреждениях банка

· Изменение цен и конъюнктуры рынка, решения арбитражных судов по искам

· Изменения таможенных правил и общего законодательства и т.п.

Систематизируя факторы, которые влияли на реализацию продукции, необходимо отделить факторы внутреннего и внешнего воздействия.

Далее следует сосредоточить внимание на выполнении плана отгрузки продукции потребителям. Используя данные бухгалтерского учета, анализируют состояние выполнения плана отгрузки по месяцам и кварталам отчетного года и при необходимости детализируют месячные объемы по декадам и по видам продукции. Если в ходе анализа устанавливают неритмичность отгрузки продукции, следует тщательно выяснить причины такого положения и выявить виновных.

Последние годы возрастает значение внешнеэкономической деятельности предприятий, поскольку она дает возможность использовать значительные по объему мировые рынки сбыта продукции и зарабатывать валюту. Поэтому объемы поставок на экспорт, сроки выполнения, виды продукции, а также эффективность этих операций должны быть одними из первоочередных задач анализа реализации продукции. Особенно важно выявить возможные недостатки в этой деятельности и даже злоупотребления, спланировать мероприятия по использованию резервов роста объемов экспорта и улучшение соответствующих экономических показателей.

Заканчивая анализ показателей реализации продукции, необходимо определить резервы и осуществить подсчет их величин.

Сводный подсчет резервов роста товарной и реализованной продукции

	Сума, тыс. грн.
І. Резервы улучшения использования трудовых ресурсов и соответствующего увеличения объемов производства	129,5
II. Резервы увеличения объемов производства благодаря лучшему использованию основных средств	243,5
. Резервы по предметам труда	280,0
Комплектный объем резервов товарной продукции (наименьший из групповых результатов)	129,5
1. Резервы увеличения объема реализации за счет резервов товарной продукции	129,5
2. Ликвидация сверхнормативных остатков готовой продукции на складе по состоянию на конец года	60,0
3. Получение платы за товары отгруженные, не оплаченные в срок	150,0
Всего по п. 1, 2, 3	339,5
Возможный прирост за счет выявленных резервов, %
339,5 : 1290  100 = 26,3

Следовательно, предприятие имеет значительные резервы увеличения объема реализации продукции - почти 340 тыс. гривен, или 26,3% от установленного плана реализации. Из них большая часть (62%) - резервы, связанные с неоправданным увеличением на конец года.

Задача 1

Показатель	По плану	Фактически	Отклонения
	Сумма, т. грн.	% к итогу	Сумма, т. грн.	% к итогу	Сумма, т. грн.	% к итогу
Фонд основной зарплаты	2071	100	1893	91,41	-178	-8,59
Фонд дополнительной зарплаты	997	100	1018	102,11	+21	+2,11
Другие поощрительные и компенсационные выплаты	282	100	322	114,19	+40	+14,19
Фонд оплаты труда	3350	100	3233	96,51	-117	-3,49

Как мы видим из расчетной таблицы, общие затраты фонда оплаты труда фактически составили 3233 тыс. грн., это меньше планового показателя на 3,49%. Рассматривая фонд оплаты труда по составляющим, можем сказать, что основное влияние на изменение фактического показателя оказало уменьшение затрат в фонде основной зарплаты, а именно на 8,59%. Благодаря этому увеличение затрат в фонде дополнительной зарплаты (на 2,11%) и увеличение поощрительных и компенсационных выплат (на 14,19%) существенно не повлияло на общее уменьшение затрат по сравнению с плановым показателем.

Задача 2

Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в % и разделить на 100. Для расчета влияния 2-го фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в % и результат разделить на 100, и т.д.

Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей.

Среднестатистической численности продавцов:

Количества отработанных дней:

Выработки одного среднестатистического работника за день:

Тогда отклонение результативного показателя (розничного товарооборота) за счет каждого фактора определяется следующим образом:

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. В.И.Стражева.-М.: Высшая школа,1998.

2. Баканов М.И. "Экономический анализ в торговле", Москва, Финансы и статистика, 2004, 432с.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник, - М.: Фининсы и статистика. 1997, 2000.

4. Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. -- К.: КНЕУ, 2000. -- 263 с.

5. Кравченко Л.И. "Анализ хозяйственной деятельности в торговле", Москва, Новое знание, 2003, 526с.

6. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования. - Мн., 1997.

7. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятия", Москва, ИНФА-М, 2004, 425с.

8. Шеремет А.Д., Сайфилин Р.Р., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия.-М.: ИНО «МП», 2002.

Размещено на Allbest.ru