Актуальное значение для налогоплательщиков имеет льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц. К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Однако в первую очередь решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов.

Во-первых, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются различным категориям налогоплательщиков.

Во-вторых, размер налоговой базы уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов. Эти вычеты применяются для покрытия собственных расходов на лечение, покупку медикаментов и обучение.

В-третьих, весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т.п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет - 1 млн. руб., свыше 5 лет - в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе.

В-четвертых, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся: физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов: лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т.д.

Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация-работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

Ш оплата труда (в том числе премии):

Ш вознаграждение по договору гражданско-правового характера; вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);

Ш выплата дивидендов акционеру;

Ш дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной шкалы ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Выплата дивидендов. В этом случае организация выплачивает их физическому лицу - акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. Единый социальный налог не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

5.2 Единый социальный налог