Учет и анализ реализации готовой продукции

Федеральное агентство по образованию РФ

Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Удмуртский государственный университет» в г. Губкинском

Комплексная курсовая работа

по дисциплинам: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» и «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет и анализ реализации готовой продукции»

Выполнил:

студентки 3курса Засыпкиной М.А.

«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Проверил:

Старший преподаватель Шумкова Л.В

Старший преподаватель Лямцева. А.М.

Губкинский, 2009

Содержание

Введение

1. Характеристика ООО «РН-Пурнефтегаз» и показатели его хозяйственной деятельности

1.1 Местонахождение, правовой статус и экономические условия хозяйственной деятельности

1.2 Организационное устройство, размер и специализация ООО «РН-Пурнефтегаз»

1.3 Основные финансовые показатели деятельности ООО «РН-Пурнефтегаз»

1.4 Организация бухгалтерского учета

2. Учет реализации готовой продукции

2.1 Учет расходов на продажу

2.2 Учет управленческих расходов

2.3Документация по движению готовой продукции, ее отгрузка и реализация

2.4 Синтетический учет реализации продукции

2.5 Аналитический учет отгрузки и реализации готовой продукции

3. Анализ реализации готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Среди многообразия хозяйственных операций предприятии, оказывающем услуги, каковым является ООО «РН-Пурнефтегаз », учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью. При этом руководствуются следующими основными принципами:

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- учет товаров в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям учета);

- учет товаров в натурально-стоимостном выражении; товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

- единство оценки товаров при их оприходывание и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам.

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу предприятия).

Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.

Отгрузка товаров производится в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способов отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Анализ реализации готовой продукции позволяет определить, в кокой степени выполнен план по реализации готовой продукции и удовлетворен спрос потребителей, какие изменения произошли в реализации готовой продукции за отчетный период и чем они были вызваны, вскрыть новые явления, а так же имеющиеся резервы в развитие готовой продукции. Анализ реализации готовой продукции используется не только для разработки прогноза, но и как действенное средство хозяйственного руководства, с помощью которого осуществляется контроль за ходом реализации готовой продукции и разрабатываться меры, обеспечивающие качественной готовой продукции.

Цель настоящей работы - дать наиболее полное представление об учете и анализе реализации, а именно готовой продукции. Познакомить с методикой отражения соответствующей информацией на синтетических и аналитических счетах, а именно по счету 90 « Продажи». Выявить недостатки, а может быть и ошибки в ведении учета расчетов на предприятии, предложить пути выхода из сложившейся ситуации, если она не благоприятна или просто пути совершенствования учета расчетов по реализации готовой продукции

1. ХАрактеристика ООО « РН-Пурнефтегаз» и показатели его хозяйственной деятельности

1.1 Местонахождение, правовой статус и экономические условия хозяйственной деятельности

Полное официальное наименование общества: Общество с ограниченно ответственностью «РОСНЕФТЬ-ПУРНЕФТЕГАЗ».

Местонахождение общества: Российская Федерация, Тюменская область, ЯНАО, г. Губкинский, мкр. 3, дом 10.

Учреждено на основании приказа Комитета по управлению государственным имуществом Ямало - Ненецкого Автономного округа № 112 от 24 августа 1993 года и зарегистрировано решением Главы Администрации Пуровского района 24 августа 1993 года № 605. С 29 августа 1995 года на основании Постановления Правительства РФ № 971 ООО « РН-Пурнефтегаз» входит в состав Нефтяной Компании « Роснефть».

Основными видами деятельности общества являются:

добыча нефти, газа и их реализация внутри страны и за рубежом;

создание технологической и сбытовой инфраструктуры в нефтедобывающем комплексе на территории Российской Федерации и за рубежом;

участие в организации и функционировании производств нефтяных и связанных с ними отраслей.

Правовое положение общества:

1 ООО « РН - Пурнефтегаз» является юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, расчетные счета, фирменное наименование, гербовую печать и штамп со своим наименованием и реквизитами, эмблему, регистрируемые в установленном законодательством порядке.

2 Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего совершать сделки, приобретать имущество и имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

3 Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество принятое в качестве доли в уставный капитал.

4 Реализация продукции, выполнения работ, оказание услуг осуществляется по ценам, устанавливаемым обществом самостоятельно, в соответствии с рыночной ситуацией и экономической страны, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

5 Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

6 Рынки сбыта большую часть нефти общество реализует на внутреннем рынке - доля реализации сырой нефти на территории России, а так же за границей. Общество является монополистом, по этому и конкурентов у него на рынке нет.

ООО « РН - Пурнефтегаз» добывает около 3 % российской нефти, и по объемам добычи занимает 12- е место в России, опережая такие компании, как Томскнефть, Удмуртнефть и Черногорнефть.

Тенденции в добычи нефти ООО « РН - Пурнефтегаз» несколько отличались от общероссийских. Если спад производства в нефтяной отрасли начался в 2003 году, то в Пурнефтегазе - уже с 1998г., причем темпы падения были ниже, чем по Тюменскому региону и по отрасли в целом. В 2002г. уровень добычи нефти составил 8,2 млн. тонн ( на 1% ниже уровня прошлого года).

Предприятия нефтяной промышленности должны платить ряд специальных налогов, доля которых в цене сырой нефти на внутреннем рынке составляет 30-35% и около 40% для экспортных поставок. В целом же налоги, которые платит ООО « РН - Пурнефтегаз», в цене нефти и нефтепродуктов достигают 60-65%, что очень сильно ограничивает собственные инвестиционные возможности предприятия и увеличивает отпускную цену на нефть и нефтепродукты.

Необходимо отметить, что из сложившейся ситуации Общество выходит достойным образом - цены на углеводородное сырье « Пурнефтегаз» не превышают средние по России.

1.2 Организационное устройство, размер и специализация организации

Организационное устройство организации проанализируем на основании схемы организационного устройства и схемы управления. По данным схемы организационного устройства видим, что в ООО « РН- Пурнефтегаз» входит 12 структурных подразделений: Головное предприятие, НГДП « Барсуковнефть», НГДП « Тарасовскнефть», НГДП « Харампурнефть», Пурпейское УБР, Тампонажное производство, УПНПиТКРС, ЦУПО, УПТОиКО, ПЖКХ, УТТ ДО, УТТ МР.

Добыча нефти и газа осуществляется силами трех нефтегазодобывающих производств. Главной целью деятельности НГДП является выполнение плановых заданий по добыче нефти, газа и конденсата; добыча углеводородов и их транспортировка; строительство объектов производственного назначения; автотранспортные услуги; ремонт оборудования для структурных подразделений; другие виды деятельности, необходимые для достижения главной цели, не противоречащие действующим Федеральным законам РФ и законам субъектов РФ.

Предметом деятельности Пурпейского УБР является: качественное строительство нефтяных эксплутационных, разведочных, водозаборных, газовых и оценочных скважин; производство вышкомонтажных и строительномонтажных работ; производство изоляционных, ремонтных и других технологических операций при строительстве, опробовании, испытании и капитальном ремонте скважин.

Основным видом деятельности Тампонажного производства является: производство операций по креплению скважин; проведение ремонтно-изоляционных работ и других технологических операций при строительстве скважин в процессе опробования, испытания и капитального ремонта скважин; выполнение работ по заявкам и договорам для подразделений ООО « РН - Пурнефтегаз» и сторонних организаций.

Главной задачей деятельности УПНПи ТКРС является своевременный ремонт эксплутационных, нагнетательных и водозаборных скважин; проведение мероприятий по интенсификации добычи нефти и повышению приемистости нагнетательных скважин; испытание новых образцов глубинного оборудования в скважинах. Основными видами деятельности УПНПиТКРС являются: своевременный и качественный подземный и капитальный ремонт скважин; химизация технологических процессов; другие виды деятельности, необходимые для достижения главной цели, не противоречащие действующим Федеральным законам РФ и законам субъектов РФ.

Предметом деятельности ЦУПО является: ремонт и прокат нефтепромыслового, бурового оборудования; изготовление инструмента, запасных частей и нестандартного оборудования для предприятий ООО « РН - Пугнефтегаз»; выполнение работ по комплексной автоматизации объектов нефтедобычи, специализированных строительно-монтажных, наладочных работ, связанных с автоматизацией, телемеханизацией, строительством линий связи, наладкой теплотехнического и электротехнического оборудования, средств КИП и А и систем охранно-пожарной сигнализации; капитальный ремонт электродвигателей, трансформаторов, электрооборудования автотехники; ремонт средств измерения; капремонт навесного оборудования подъемников, ремонт блоков ДВС, их диагностика.

Основной задачей УПТОиКО является: своевременное и бесперебойное производственно - техническое обслуживание; комплектация оборудованием и обеспечение структурных подразделений Общества материальными ресурсами.

Предметом производственно - хозяйственной деятельности ПЖКХ является: выполнение ремонта и текущего содержания жилого фонда, административных зданий ООО « РН-ПНГ», состоящих на балансе ПЖКХ

Предметом производственно - хозяйственной деятельности ПЖКХ является: выполнение ремонта и текущего содержания жилого фонда, административных зданий ООО « РН-ПНГ», состоящих на балансе ПЖКХ.

Основной задачей является: своевременное, качественное и полное удовлетворение потребностей подразделений Общества в перевозках; повышение экономической эффективности использования транспорта и спецтехники и технологического обслуживания основного и вспомогательного производства.

По схеме управления рассмотрим функции тех служб, работа которых непосредственно связана с управлением персонала в ООО «РН - Пугнефтегаз», с состав Головного предприятия входит аппарат управления, который состоит из Руководства и 27 отделов и 16 служб. Таковыми являются: служба приема, учета и подготовки кадров, служба организации труда и заработной платы. Отдел охраны труда и техники безопасности.

Основными задачами деятельности службы ОТиЗ являются: разработка осуществление методики организации. Оплаты и материального стимулирование труда всех категорий работников структурных подразделений Общества; постоянное ее совершенствование с целью дальнейшего повышения производительности и качества труда, эффективности производства; совершенствование организационной структуры управления Общества; осуществление единой политики в организации оплаты труда и премирования работников во всех структурных подразделениях Общества, контроля за правильностью расходования фонда заработной платы; внедрение прогрессивных форм и систем заработной платы и материального стимулирования, совершенствование нормирования труда с учетом достижений передового производственного опыта, науки и техники в целях снижения затрат на производство и повышения его эффективности в условиях рыночной экономики.

Основной задачей отдела охраны труда и техники безопасности является: профилактическая работа по обеспечению безопасных условий труда; организация работы по созданию безопасных условий труда в структурных подразделениях; осуществление контроля за соблюдением в структурных подразделениях действующего законодательства РФ, инструкций. правил и норм по охране труда. Техники безопасности и промышленной санитарии за представлением работникам установленных льгот по условиям труда.

Основными функциями деятельности службы подбора, учета и полготовки кадров ООО « РН - Пурнефтегаз» являются: разработка и осуществление Единой кадровой политики с целью повышения управляемости производствами и службами Общества: оперативное м методическое взаимодействие с соответствующими службами и производствами Общества: органов производств и служб; анализ состояния и эффективного использования кадрового и управленческого потенциала Общества; организация непрерывной подготовки и переподготовки кадров, разработка перспективных планов потребности в специалистах. научно - методическое обеспечение кадров работы.

Размер организации проанализируем на основе следующих показателей отраженных в приведенной ниже таблице 1.

Таблица 1 Показатели размеров организации

№ н/п	Показатели	2007	2008	2007 к 2008 в %
1	Выручка от продажи, в млн.р. в том числе:	4338,8	6216,9	143
1.1	Добыча и реализация нефти, в млн.р.	3880,1	4825,4	124
1.2	Добыча и реализация газа, в млн.р.	108,7	200	183
1.3	Прочая деятельность в млн.руб.	350,0	1191,5	340
2.	Среднегодовая численность, чел.	12102	10449	86
3.	Среднегодовая стоимость основных средств, в млн.р., в том числе	3606062	4663506	1293
3.1	Стоимость основных производственны х фондов	3606062	4663506	1293

После проведения расчетов можно сделать вывод, что общество «РН - Пурнефтегаз» в принципе, предприятие большое и прибыльное, подающие надежды исходя из финансового результата.

Выручка от продаж в целом в 2008 году по отношению к 2007 году увеличилась на 43% во многом за счет добычи и реализации нефти, т.е. на 24%, а также и газа, которая увеличилась на 83%. На 40% увеличилась и прочая деятельность. Мы видим в обществе стабильный прирост.

Среднегодовая численность работников в 2008 году понизилась на 6%, из-за сокращения штата, а именно на 1653 человека.

Среднегодовая стоимость увеличилась на 1293%, что связано с приобретением нового оборудования, а оно является дорогостоящим.

Для определения уровня специализации, который определяется на основе данных о выручке от продажи продукции, составим и проанализируем таблицу 2.

Таблица 2. Состав и структура продажи продукции в ООО « РН-Пурнефтегаз»

№	Отдел, вид продукции, работ, услуг	2007	Удел. вес	2008	Удел. вес
1	Добыча и реализация нефти	3880,1	89,43	4825,4	77,62
2	Добыча и реализация газа	108,7	2,51	200	3,22
3	Прочая деятельность	350,0	8,07	1191,5	19,16
4	Всего	4338,8	100	6216,9	100
5	Коэффициент специализации	37,878	74,87

Коэффициент специализации рассчитывается по формуле:

К = / D ( 2n-1); где

D - удельный вес отдельных видов продукции, работ, услуг в общей структуре, %;

К - коэффициент специализации;

n - порядковый номер вида товарной продукции, работ, услуг по занимаемому ею удельному весу начиная с наивысшего.

100 - сумма удельных весов товарной продукции всего.

Поставим наши данные в формулу:

К2007=100/89,43+8,07*3+2,51*5

К2007=37,878

К2008=100/77,62+19,16*3+3,22*5

К2007=74,87

Коэффициент специализации равный до 0,35 означает низкий уровень специализации. От 0,35 до 0,5 - средний, от 0,5 до 1,6 - высокий, более 0,6 - углубленный уровень специализации.

Полученные показатели свидетельствуют о углубленном уровне специализации, общество имеет основной приоритет направления, а именно добыча и реализация нефти и газа.

Который немало важен, так как у градообразующего предприятия ООО «РН-ПНГ» - это главный вид деятельности.

1.3 Основные финансовые показатели деятельности организации

Как правило, под экономической характеристикой подразумевают анализ финансовых результатов, особенно важны такие показатели как: ликвидность, платежеспособность, рентабельность.

Платежеспособность организации - его способность расплачиваться по своим обязательствам. Соответственно, предприятие считается платежеспособным, если оно имеет больше имущества, чем долгов, т.е. все его активы превышают долгосрочные и краткосрочные обязательства. А неплатежеспособность - неспособность расплачиваться по любым обязательствам. В отличие от неплатежеспособности, банкротство -- термин юридический, т.е. установленный нормативными документами.[40, с. 205].

Ликвидность баланса - это возможность предприятия обратить активы в наличные денежные средства и погасить свои платежные обязательства.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса; однако ликвидность предприятия означает и ликвидность его баланса.

Анализ осуществляется путем сравнения средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [40, с. 212].

Активы организации (статьи актива баланса) в зависимости от скорости превращения их в денежные средства делятся на четыре группы:

1. Наиболее ликвидные активы (А1 -- денежные средства и финансовые вложения (ценные бумаги).

2007г. А1= 115236

2008г.А2= 15247

2. Быстрореализуемые активы (А2) -- дебиторская задолженность и прочие активы.

2007г.А2= 1522969

2008.А2= 1067448

3. Медленно реализуемые активы (Аз) -- подраздел «Запасы» раздела II, кроме строки «Расходы будущих периодов», а также статья «Финансовые вложения (за исключением ценных бумаг)» из раздела II баланса.

2007г.А3= 2144402

2008г.А3= 2204967

4. Труднореализуемые активы (А4) -- статьи раздела I баланса.

2007г.А4= 8219833

2008г.А4= 8498941

Пассивы (обязательства) организации (статьи пассива баланса) в зависимости от срочности их погашения делятся также на четыре группы:

1. Наиболее срочные обязательства (П1) кредиторская задолженность.

2007г.П1= 2367446

2008г.П1=2856505

2. Краткосрочные пассивы (П2) -- краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы.

2007г. П2= 0

2008г. П2=0

3. Долгосрочные пассивы (П3) -- долгосрочные кредиты и займы.

2007г. П3= 7181175

2008г. П3=5991483

4. Постоянные пассивы (П4) -- статьи раздела III пассива баланса и строки 630--660 из раздела V

2007г. П4 = 2478826

2008г. П4=2981343

С целью оценки ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп активов и групп обязательств (пассивов) [15,с. 429].

Баланс считается ликвидным, если в результате сопоставления расчетных групп активов и пассивов получится следующая система неравенств:

2007: А1<П1; А2>П2; А3<П3; А4>П4;

2008: A1<П1; А2>П2; А3<П3; А4>П4;

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность, т.е. платежеспособность (или неплатежеспособность) организации в ближайшее время. Третье соотношение показывает перспективную (прогнозируемую) ликвидность. Четвертое соотношение показывает, соблюдается ли минимальное условие финансовой устойчивости.

Из данных следует, что за отчетный период повышается платежный недостаток наиболее активных активов. Поскольку организация в 2004 году имела краткосрочные и долгосрочные обязательства, по этому дебиторская задолженность и все запасы не являлись резервом платежеспособности, но в 2005 году были отменены заемные средства и ситуация изменилась: уменьшился платежный излишек от соотношения сумм поступлений и сумм краткосрочных кредитов и займов. Так как организацией был отдан кредит, то недостаток ликвидировался. Что касается сопоставления в необоротных активов (А4) и постоянных обязательств (П4), то наблюдается большой излишек, примерно в два раза, это связано с тем что применяется дорогостоящее оборудование и много средств вкладывается в недвижимость.

Проведенный выше анализ ликвидности баланса является приближенным. Этот анализ не дает представления о возможностях организации в наиболее срочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности организации используется ряд коэффициентов ликвидности.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал), равный отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов:

Кал = А1 / (П1+П2)

Кал 2007 = 115236 / (2367446+0)=0,048

Кал2008 = 15247 / (2856505+0)=0,01

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время ограничение данного показателя -- 0,5 > Кал > 0,2, исходя из приведенного расчета, видно что этот коэффициент на много ниже нормы, хотя в 2007 году он был более близок к норме, но с течением времени явно прослеживается тенденция к снижению абсолютной ликвидности, это связано с сокращением свободного остатка денежных средств, а также с увеличением обязательств (кредит).

2. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (Кп), равный отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств (за вычетом расходов будущих периодов) к величине краткосрочных обязательств:

Кп = (А1+А2+А3-Ф) / (П1+П2),

где Ф - финансовые вложения (за исключением ценных бумаг).

Кп 2007 = (115236+1522969+2144402-200) / (2367446+0) = 3782407/2367446=1,60

Кп2008= (15247+1067448+2204967-0) / (2856505+0) = 3287662/2856505=1,15

Этот коэффициент показывает степень покрытия краткосрочных обязательств величиной текущих активов (при условии своевременных расчетов с дебиторами, благоприятной реализации готовой продукции и продажи необходимой величины других текущих активов).Нормальное ограничение показателя -- Кп > 2. Опять же наблюдаем, что в 2007 году ситуация была более или менее благоприятна, но далее рассчитанный коэффициент стал значительно ниже нормы, во многом на эту ситуацию влияет тот факт, что организация занимается и другими видами деятельности.

3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) (Кбл), равный отношению суммы денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов к величине текущих (краткосрочных) обязательств:

Кбл = (А1+А2) / (П1+П2)

Кбл 2007 = (115236+1522969) / (2367446+0) = 163820/2367446 = 0,69

Кбл 2008 = (15247+1067448) / (2856505+0) = 1082695/2856505 = 0,38

Этот коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.[15,с.430]. Ориентировочное наименьшее значение данного показателя Кбл > 1, рассчитав коэффициенты видим что изначально коэффициент был значительно ниже нормы, но со временем, показатель снижается, причем значительно ниже нормы.

Рассмотрим полученные коэффициенты в табл.3.

Таблица 3. Динамика показателей ликвидности

Показатели	2007 год	2008 год	Нормальное ограничение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,048	0,01	> (0,2-0,05)
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	1,60	1,15	>2
Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный или критический коэффициент покрытия)	0,69	0,38	>1

Полученные показатели свидетельствуют о низком уровне ликвидности, причем гораздо ниже нормального уровня. Все приведенные выше коэффициенты в течении времени уменьшаются, но тем не менее учитывая стоимость внеоборотных активов, которая с каждым годом растет, то можно предположить, что ситуация далеко не критическая. Абсолютная ликвидность низкая, это связано с тем, что на расчетном счете хранится мало средств, но на данный момент, учитывая ситуацию в области банковской системы, действительно не выгодно хранить деньги на счете, так как проценты за хранение начисляются не большие, существует проблема банкротства банка, и вероятность не получить вложенные деньги назад. Вкладывать деньги в сырье и материалы тоже не выгодно, так как научно-технический прогресс не стоит на месте, постоянно развивается, создаются новейшие технологии и виды сырья.

На данном этапе развития экономики и инфраструктуры удобнее вкладывать временно свободные средства в недвижимость, поэтому приобретаются магазины, офисы, складские помещения с целью дальнейшего расширения организации.

Для более глубокого анализа финансового состояния организации целесообразно рассчитать ряд относительных показателей -- финансовых коэффициентов:

1. Коэффициент автономии (Ка), рассчитываемый как отношение величины собственного капитала к итогу (валюте) баланса-нетго. Этот коэффициент характеризует долю средств собственников организации в общей сумме средств, авансируемых в ее деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчив, стабилен и независим от внешних кредиторов данный экономический субъект[15, с. 436].

Ка= КР / БН, где

КР- капитал и резервы; БН- валюта баланса

Ка2007= 2191444/12035900=0,18

Ка2008= 2968516/11839431=0,25

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К3/с), рассчитываемый как отношение величины обязательств организации к величине ее собственных средств.

Кз/с = ИП / КР, где

ИП - итого привлеченного капитала

Кз/с2007 = 7181175/2191444=3,28

Кз/с2008 = 5991483/2968516=2,02

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км), рассматриваемый как отношение величины собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств:

Км = СОС / КР

СОС = КР+ДО-ИВ, где

ДО - долгосрочные обязательства (кредиты и займы);

ИВ - итого внеоборотных активов.

Км2007=(2191444+6134326-8219296) / 2191444 = 0,05

Км2008= (2968516+4714726-8498941) / 2968516=-0,27

4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (Ко), рассчитываемый как отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат:

Ко = СОС / ЗЗ,

где ЗЗ - запасы и затраты

Ко2007 = 106/3816604=0,03

Ко2008= -815699/3340490=-0,24

5. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств (Кс/п), рассчитываемый как отношение величины собственного капитала к величине привлеченного капитала:

Кс/п = КР / ИП

Кс/п2007= 2191444/7181175=0,30

Кс/п2008= 2968516/5991486=0,49

6. Коэффициент финансовой зависимости (Кф/з), рассчитываемый как отношение величины валюты баланса-нетто к величине собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации. Если его значение снижается до единицы, это означает, что деятельность организации полностью финансируется собственными источниками средств [15, с. 438].

Кф/з = БН / КР

Кф/з2007 = 12035900/2191444=5,49

Кф/з2008 = 11839431/2968516=3,99

Для удобства проведения анализа рассчитанные величины коэффициентов приведем в специальной форме таблицы, затем на основании расчетов сформулируем выводы (табл.4)

Таблица 4. Динамика финансовых коэффициентов ООО «РН-Пурнефтегаз»

Коэффициент	Нормальное значение (ограничение	2007год	2008 год	Изменения (+, -)
1.Автономии (независимости)	> 0,5	0,18	0,25	+0,07
2.Соотношения заемных и собственных средств	< 1	3,28	2,02	-1,26
3.Маневренности	> 0,5	0,05	-
4.Обеспеченности собственными источниками финансирования	> 0,1	0,03	0,24	0,21
5.Соотношения собственных и привлеченных средств	> 1	0,30	0,49	0,19
6.Финансовой зависимости	< 1,25	5,49	3,99	-1,5

Из основных финансовых показателей видно, что организация обладает достаточной величиной собственного капитала, даже выше нормы в 2007 году, а в 2008году коэффициент автономии повысился на 0,07, это связано с увеличением валюты баланса за счет кредитных обязательств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в динамике понизился, причем значительно, с 3,28 в 2007 году, что на 50% больше нормы, а это говорит о том, что изначально у организации преобладали собственные средства над заемными, 2,02 в 2008 году, что было в пределах нормы. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств в 2007 г. был значительно выше ограничения, в два раза, в 2008 году был значительно выше нормы,. Финансовая зависимость на много выше критического уровня, причем с самого начала, с 2007 года, с течением времени понижается, а именно за один год на 1,5. Если предприятие и в дальнейшем будет придерживаться избранной финансовой политике, то в скором времени его состояние будет крайне не устойчивым.

Хотя, если обратить внимание на коэффициент маневренности, то видно, что меньшая часть имущества организации капитализирована, причем с каждым годом собственный капитал приобретает мобильную форму, и используется для финансирования текущей деятельности. Если проанализировать коэффициент обеспеченности, то 2007 году, можно отметить оптимальное соотношение, вследствие чего коэффициент значительно выше нормы, это служит одним из критериев определения платежеспособности организации.

1.4 Организация бухгалтерского учета

Организовать оплату труда работников,-- это значит разработать, задействовать и постоянно поддерживать в работоспособном состоянии инструментарий, обеспечивающий денежную оценку выполненной работником работы, начисление и выплату заработной платы в соответствии с этой оценкой, а также других выплат и вознаграждений, а также позволяющий применять различные льготы при определении налоговой базы и расчете авансовых платежей по реализации.

Организация учета расчетов по реализации готовой продукции в ООО

«РН-Пурнефтегаз» включает в себя:

- Определение налоговой базы по реализации готовой продукции, то есть установление условий (норм) оплаты труда, установление норм трудовых затрат (трудовых обязанностей работника), определение системы оплаты труда, порядок внесения изменений в организацию оплаты труда;

- Определение выплат, не включаемых в налоговую базу по реализации готовой продукции. 4

- Документирование операций связанных с учетом расчетов по реализации;

- Отражение в синтетическом и аналитическом учете операций по учету расчетов по реализации;

- Своевременное выполнение обязательств по расчетам перед государственными внебюджетными фондами.

Структурное подразделение отвечающее за ведение учета в организации возглавляет главный бухгалтер, на котором лежит ответственность за организацию учета в целом, а так же за своевременное предоставление отчетности в налоговые и другие органы, за своевременное и полное выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. В его подчинении находится заместитель, который отвечает за работу специалистов бухгалтерии, а их всего пять человек, а именно: бухгалтер, занимающийся учетом денежных средств и расчетов; бухгалтер, занимающийся расчетами с персоналом по оплате труда, бухгалтер отвечающий за налоговый учет, бухгалтер-калькулятор, занимающийся определением себестоимости работ и услуг, прогнозированием и планированием на производстве, бухгалтер занимающийся учетом материально - производственных запасов (кладовщик), отвечающий за сохранность вверенных ему товарно-материальных ценностей (приложение 2).

Учетная политика находится в бухгалтерии предприятия, она регламентирует порядок ведения учета. Бухгалтерский учет ведется на основании данных синтетического учета. Для отражения операций применяются типовые формы первичной документации, составленные по формам содержащимся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России. Документооборот на предприятии регламентируется графиком утвержденным руководителем. Обработка учетной информации происходит при помощи персональных компьютеров, на которых установлена бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия 7.7. У каждого специалиста свой персональный компьютер, так как участки работы разные, но тем не менее они все объединены в сеть, для удобства формирования общих учетных данных с целью дальнейшего отражения в отчетности.

2. Учет реализации готовой продукции

2.1 Учет расходов на продажу

Одним из признаков учета товаров является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части отчета каждый приходный документ (источник поступления продукции, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованной продукции за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен отчет, указывают прописью в конце отчета. Отчет подписывает материально-ответственное лицо. Отчет составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

Расходы на продажу учитывают на активном счёте 44 «Расходы на продажу», включающем субсчета:

44.1 - «Материальные затраты»

44.2 - «Оплата труда»

44.3 - «Отчисления на социальные нужды»

44.4 - «Амортизация»

44.5 - «Прочие».

2.2 Учет управленческих расходов

То есть «Общехозяйственные» расходы. Счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» ( если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ( если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы на сторону).

Указанные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26» Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих схем, месту возникновения затрат и др.

2.3 Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и реализации

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска готовой продукции и календарные квартальные, месячные, дневные и почасовые графики выпуска готовых изделий. Диспетчерские службы цехов ведут оперативный учет выполнения графиков, что необходимо для определения ритмичности работы цехов, срывов в работе и их причин. Графики взаимосвязаны со сроками отгрузки готовой продукции и позволяют контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах -- приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа/занаряжено), срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя.

Платежное требование--приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. Поэтому платежное требование содержит справочные данные о местах нахождения поставщика и покупателя, их расчетных счетах, отделениях банков, их обслуживающих, номерах договора, квитанции (накладной), виде отправки, сумме платежа. Возможны два варианта платежного требования: ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции разрешается записывать непосредственно в платежном требовании или в платежном требовании отражается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре -- ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС от суммы платежа. При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды:

франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

франко-станция отправления -- поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

франко-вагон станция назначения -- поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

франко-станция назначения -- все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

франко склад покупателя -- кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления. Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности (приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т. д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути). Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы (НДС и прибыль), которые перечисляются в бюджет и расходуются (прибыль) по мере поступления платежа за продукцию на расчетный счет предприятия. По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия Платежные требования представляются в банк при реестре.

2.4 Синтетический учет реализации продукции

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. Его планирование начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заказы согласовываются как с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 43 «Готовая продукция)». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету -- в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту--в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявленной к оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 46 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту -- прибыль. Счет 43 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, и аналитических данных к счетам 45 и 46. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм налога.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат предприятия в суммах выручки, т. е. продажной стоимости готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

Указанный процент имеет большое значение не только для анализа выполнения плана прибыли, но и для расчета фактической себестоимости остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной и отпущенной продукции, выполненных работ и услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем не оплаченным на конец месяца счетам умножаются на процентное отношение.

Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей к счету 46 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам (суммы вырученные) минус фактическая себестоимость реализованной продукции минус сумма НДС минус сумма внепроизводственных расходов. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру № 15 с корреспонденцией счетов:

Д-т сч 43 «Готовя продукция)»

К-т сч 99 «Прибыли и убытки».

Несколько слов о необходимости создания резерва по сомнительным долгам (фонде риска). С изменением момента реализации предприятие вынуждено прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, тля выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). В международной практике в этих случаях принят порядок создания резерва, как источника для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли. Его размер определяется ежегодно или в процентном отношении к сумме дебиторской задолженности (при более стабильных ее суммах) или в сумме фактически сложившейся дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу. Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов, перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решений арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано). Для учета указанных операций, используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- пассивный, сальдо -- кредитовое означает сумму неиспользованного резерва, а обороты

При образовании резерва:

Д-т сч 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

2. При использовании резерва:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. Неиспользованная сумма резерва на конец года (превышение резерва над фактической суммой сомнительной задолженности):

Д т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч 99 «Прибыли и убытки»

Учет операций ведется в журналах-ордерах № 11, 15 и в ведомости № 16.

2.5 Аналитический учет отгрузки и реализации готовой продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия -- фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту -- фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках--по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы, накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из II раздела возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям; состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.