Актуальные проблемы корпораций

План

1. Основные черты корпораций в современных промышленно развитых странах

2. Налоговое планирование в корпорациях

3. Задача

1. Основные черты корпораций в современных промышленно развитых странах

Материальное производство во все времена носило коллективный характер, но до наступления индустриальной эпохи хозяйственные объединения людей оставались в своем большинстве результатом неприкрытого насилия. Отражая, в отличие от производственных ячеек традиционного общества, взаимную заинтересованность своих членов друг в друге, корпорация, которая долгое время развивалась в недрах доиндустриальных социумов, вполне естественно стала основной формой объединения производителей в условиях буржуазного способа производства.

Будучи фундаментальным элементом индустриального порядка, корпорация возникает вместе с ним и существует на всем протяжении его доминирования, едва ли не наилучшим образом воплощая в себе изменения, происходящие в хозяйственном базисе общества. Значение корпораций, всегда рассматривавшихся как носители элементов новизны в противоположность господству традиции, подчеркивается распространенным в литературе отождествлением индустриального сектора с той частью хозяйственной системы, которая находится над их контролем.

Как писал Д. Гэлбрейт, "пока нет более точного термина, ту часть экономики, которая характеризуется деятельностью крупных корпораций, для удобства я буду называть индустриальной системой" Вельяминов Г.М. Экономическое право и процесс. - М.: Бек, 2000.. Между тем порожденная индустриализмом и неизбежно принимающая характер "императивно координируемой ассоциации", традиционная корпорация способна эффективно обеспечивать прогресс производства только в том случае, когда работники лишены возможности самостоятельно владеть средствами производства и использовать их. Однако в современных условиях, когда основным производственным ресурсом становятся информация и знания, в таком характере соединения рабочего с условиями его труда уже нет прежней необходимости. Ранее корпорация открывала возможность росту производительности труда посредством организации массового производства; теперь потребность в таковом весьма условна.

В рамках капиталистического строя производственная компания являлась единственным источником средств существования для наемных работников, диктуя последним цену на их труд; ныне ситуация представляется скорее обратной. Что же сегодня стоит за корпорацией? Что она предлагает обществу в качестве своего основного ресурса? Что оправдывает ее существование? Ответ на этот вопрос может быть только один: сущностной чертой современной корпорации является соединение людей, обладающих как способностью к труду, так и средствами производства, в единый социальный организм. Это организация, не диктующая своим членам некие заданные принципы, а, напротив, являющаяся выражением их взаимодействующих индивидуальностей. В этих условиях корпорация "более не рассматривается как конкретное выражение капитализма, лучше всего ее можно определить в терминах управления рынками и технологиями, а не рационализации классового правления" Вельяминов Г.М. Экономическое право и процесс. - М.: Бек, 2000..

Данные качества не столько имманентны для корпорации как таковой, сколько свидетельствует о достижении ею состояния внутренней зрелости, которое может скорее рассматриваться как последняя ступень, предшествующая переходу к новым производственным общностям, характерным для постэкономического общества и не являющимся корпорациями в собственном смысле этого слова.

В течение первых трех четвертей нынешнего столетия корпорация развивалась под влиянием традиционных факторов, воздействовавших на нее как на институт индустриального общества. Эффективность в этой ситуации определялась снижением издержек и ростом прибыли. Только это обеспечивало выживание компании в жесткой конкурентной борьбе. В условиях, когда цели как собственников компании, так и ее работников являлись в полной мере экономическими, такими же оставались методы деятельности самой корпорации и принципы ее внутренней организации.

Рассматриваемый период может быть разделен на два этапа по степени возможной самореализации человека вне корпорации и в ее рамках. С начала столетия и фактически до Второй мировой войны творчество не представляло собой значимого фактора производства. Возможности самореализации были весьма ограничены и полностью связаны с потреблением благ, то есть деятельностью, осуществлявшейся во время, обычно называемое "свободным". Важен был рост количества, а не качества потребляемых товаров; материальные потребности еще не удовлетворялись в масштабах, достаточных для экспансии новых мотивов и стимулов. В результате примитивные и ограниченные формы творческой деятельности вне производства дополнялись полным подавлением всякой индивидуальности на рабочем месте, где основной целью оставалось обеспечение роста массы выпускаемых благ, а основными средствами ее достижения оказывались тейлоризм и конвейерная система. Индустриализм достиг в те годы своих наиболее полных и завершенных форм, приближаясь к естественному пределу, подтверждением чего стал экономический кризис конца 20х годов Коммерческое право/Под ред. Н.А. Баринова. - М.: Норма, 2002. - С. 231.

После второй мировой войны возникла новая социальная реальность, характеризующаяся прежде всего расширением спектра человеческих потребностей как материальных, так и нематериальных что создало новые возможности для самореализации вне рабочего места. Производители откликнулись на это как повышением разнообразия товаров, так и широким вовлечением в трудовой процесс все более образованных работников, подчиненных не только экономическим мотивам и стимулам. Хотя говорить о возникновении на этом этапе элементов творчества в производственном процессе было бы преувеличением, первые свидетельства изменения ситуации возникли именно в 50е годы. Эту трансформацию, вполне укладывающуюся в рамках индустриального строя, принято рассматривать в терминах дихотомии фордизма и постфордизма.

Начиная с середины 60х годов стали заметны более радикальные сдвиги, основанные на быстром распространении новых технологий, предполагавших рост децентрализации, демассификации и фрагментации производства и требовавших работников, характеризующихся возрастающей самостоятельностью. Данные перемены ознаменовали переход к системе "гибкой специализации", призванной быстро реагировать на изменяющие потребности рынка и включающей в себя такие элементы, как "гибкость объемов производства", "гибкая занятость", "гибкость оборудования", "гибкость производственных процессов и организационных форм". Вызывая к жизни "децентрализованные и деиерархизированные системы управления", они подготовили передачу ответственности на максимально низкий уровень, что отвечало возросшему творческому потенциалу работников. Оценивая подобные явления, Д. Белл говорил о них как о "революции в управлении", разворачивающейся первоначально на уровне фабрики, но способной распространиться на организации всех типов. Результатом, согласно Л. Туроу, становится "обретение персоналом гораздо большей свободы в области принятия решений, чем это имело место в традиционной иерархической промышленной компании" Коммерческое право/Под ред. Н.А. Баринова. - М.: Норма, 2002. - С. 232..

Между тем в рамках как первого, так и второго из рассматриваемых периодов корпорации использовали определенные элементы самореализации работников, допуская отдельные проявления творческой по ряду признаков деятельности, в первую очередь для того, чтобы ответить на запросы рынка, более полно удовлетворяя возникающий спрос. Человек в рабочее время попрежнему трудился ради того, чтобы получать возможность ограниченного удовлетворения своих творческих склонностей за его пределами. Творческие элементы деятельности в этих условиях не определяют переход к творчеству в собственном смысле этого слова, сохраняя ее трудовую природу, пусть и модифицированную определенными условиями и обстоятельствами.

Наиболее важным социальным преобразованием конце XX в. стало формирование основ постиндустриального общества. Данный процесс основан поначалу на малозаметном, а затем на все более активном и явном отходе от чисто экономической мотивации человеческой деятельности. В таких условиях модернизация корпорации стала естественной "частью более глобальных изменений социосферы как целого". При этом движение корпорации в сторону того "социологизированного способа производства", о котором говорил в свое время Д. Белл, уже не исчерпывается изменениями в имущественном и социальном статусах работника и обеспечением максимальных социальных гарантий, а предполагает его интегрирование в то новое хозяйство, черты которого все более и более приобретает современная компания. По словам М. Хаммера, сегодня "корпорация представляет собой нечто большее, нежели совокупность процессов, большее, чем набор продуктов и услуг, и даже нечто большее, нежели ассоциация трудящихся людей; она является также человеческим сообществом. Как и все сообщества, она взращивает специфические формы культуры в данном случае корпоративную культуру".

Формирование основ постиндустриального общества связывается нами не с тем, что сфера услуг оказывается доминирующим сектором общественного производства, не с тем, что информация становится важным производственным ресурсом, и не с тем, что общество, управляемое возникающей меритократией, совершает переход от преимущественно экономизированных к преимущественно социологизированным принципам организации. Гораздо важнее, что в новых условиях творчество превращается из спутника развития материального производства в его основное условие, а сфера творческой деятельности уже не пассивно расширяется по мере хозяйственного прогресса, а активно определяет этот последний. Основным стимулом современного типа развития становится не необходимость удовлетворения материальных потребностей человека, а возможность его совершенствования как творческой личности. Именно это обстоятельство определяет ту новую степень свободы, которой будет характеризоваться третье тысячелетие Челышев Н.Ю. Коммерческое и гражданское право России на современном этапе. - М.: Проспект, 2004. - С. 39. .

Отмечая основные изменения в структуре и формах корпорации, важно отметить, что они порождены необходимостью учитывать прежде всего внутренние, а не внешние аспекты деятельности компании, не столько приоритеты потребителей, сколько запросы и достоинства работников. Сегодня, когда информационная революция порождает новые продукты быстрее, чем в них успевает возникнуть осознанная в общественном масштабе потребность, залогом успеха в конкурентной борьбе становится не следование спросу, а его формирование. Тем самым подчеркивается роль мобилизации творческого потенциала работников компании в обеспечении ее рыночного успеха. В условиях доминирования знания как фактора производства монополия на него все более и более подрывается. Информация с каждым годом используется все шире и демократичнее, что делает губительной малейшую остановку на пути изыскания новых технологических и организационных решений и усиливает зависимость компании от ее работников.

Основными чертами, отличающими постиндустриальную корпорацию от ее прежних форм, мы считаем изменившиеся качества работника, новые характеристики деятельности, и, наконец, собственно организационные принципы, определяющие внутреннюю структуру компании и соподчиняемые составляющие ее элементы.

Имеются явные свидетельства того, что лучшие времена компаний индустриального типа остались в прошлом. Вопервых, корпорации уже не контролируют в прежних масштабах общественное производство. В США в начале 60х годов 500 крупнейших компаний давали 17% ВНП, к 70м годам этот показатель достиг своего максимума (20%), а сегодня составляет не более 10%. В 1966 г. 1/2 американского экспорта была обеспечена компаниями с менее 19 работников, а на фирмы с более 500 сотрудников пришлось только 7% Челышев Н.Ю. Коммерческое и гражданское право России на современном этапе. - М.: Проспект, 2004. - С. 41. .

Аналогичный перелом произошел и в области занятости. До 70х годов крупные корпорации расширяли свое присутствие на рынке труда, о чем свидетельствует, например, значительное сокращение индивидуальной занятости, снизившейся в США между 1940 и 1973 гг. с 20 до 10% рабочей силы. В Германии аналогичные показатели для 1939 и 1970 гг. составили 29 и 17%, во Франции для 1946 и 1970 гг. 38 и 21%. Затем тенденция сменилась на противоположную. С начала 70х годов индивидуальная занятость выросла, по различным оценкам, на 1525%. Сегодня только в США насчитывается более 20 млн. "домашних фирм", и их число продолжает расти.

Вовторых, радикально изменилась специализация крупных компаний. Сегодня из числа крупнейших выпали более 40% корпораций, составлявших в начале 80х годов элиту мирового бизнеса, причем только за последний год из списка "Global 500" выбыли 70 компаний, а из списка "US 500" 72, то есть более 14% общего числа. Основная причина не ухудшение результатов их деятельности, а беспрецедентный успех новых компаний, вытесняющих прежние из числа лидеров. Рост сосредоточен в наиболее высокотехнологичных отраслях производстве программ и баз данных, компьютеров и электроники, телекоммуникациях, здравоохранении, а также в сфере издательской деятельности, рекламы и развлечений. Действующие здесь компании составляют более 1/3 списка "Global 500". Создаваемые в подобных сферах фирмы нередко терпят наудачу в первые же годы существования, но и успехи их выглядят весьма впечатляющими.

По итогам 1996 г. "Интел" и "Майкрософт" впервые вошли в первую десятку самых крупных корпораций мира, заняв 7 и 8е места с рыночной капитализацией в 107,5 и 98,8 млрд. долл. соответственно. Более того, 15 из 20 самых богатых людей США хозяева молодых компаний, существующих не более 1020 лет (в частности, "Майкрософт", "Интел", "Метромедиа", "Оракл", "Виаком", "Нью уорлд коммьюникейшнз"). Такие компании оказываются уже не залогом устойчивости экономического общества, а силой, наиболее радикально подрывающей его традиционные принципы Челышев Н.Ю. Коммерческое и гражданское право России на современном этапе. - М.: Проспект, 2004. - С. 42..

Наиболее опасны с точки зрения традиционных корпораций три момента, каждый из которых, как будет показано ниже, непосредственно связан с экспансией творческой деятельности, будучи либо ее предпосылкой, либо следствием, либо выступая процессом, тождественным данному явлению.

Прежде всего, важнейшим моментом является деструкция частной собственности. Поскольку производство во всех проявлениях все больше зависит от степени эффективности использования знаний и информации, важнейшим объектом собственности выступают именно эти производственные ресурсы. Здесь нужно отметить два факта. С одной стороны, сама информация, а также средства ее обработки, хранения и использования становятся все доступнее. Только за последние 13 лет цены на компьютеры из расчета стоимости единицы памяти жесткого диска снизились более чем в 2 тыс. раз. Если бы автомобильная промышленность снижала издержки такими же темпами, то новейшая модель "ТойотаЛексус" стоила бы сегодня не более 2 долл., а "РоллсРойс" расходовал бы всего 1 галлон (3,78 л) бензина горючего на 2 млн. км пробега. На практике же все больше людей оказываются в состоянии иметь в личной собственности основные условия производства, необходимые работнику интеллектуального труда для создания нового информационного продукта.

С другой стороны, в современных условиях собственность на информацию и знания подвержена существенному ограничению, не являющемуся по своей природе экономическим. Речь идет о той характеристике знаний и информации, которую можно назвать избирательностью. Сейчас, даже приобретая все юридические права на информационный продукт, вы можете использовать его лишь в тех масштабах и с той эффективностью, которые допускает ваш собственный интеллектуальный потенциал, способность создавать новые знания. Данное обстоятельство не только делает работника субъектом скорее личной, чем частной, собственности на средства и условия производства, но и конституирует новое социальное противостояние, а именно между способными и неспособными к адекватному усвоению и эффективному производству знаний.

Все это указывает на "возникновение тенденции к соединению труда со средствами производства", к преодолению отчуждения субъекта деятельности от ее условий, что было фундаментальной основой индустриального способа соединения человека с остальными факторами производства. Работник компании продает сегодня ее владельцам не столько свою способность к труду, сколько конкретные результаты интеллектуальной деятельности. Вместе с тем он имеет все возможности для того, чтобы "работать вместе с компанией, например, обрабатывая ее информационные потоки, а не на компанию", как член ее персонала. Возросшая степень свободы сотрудников первая причина того, что компанией уже нельзя управлять на основе принципов, присущих индустриальной системе.

Новая ситуация нарушает привычную логику корпоративных действий, радикально меняя ориентиры, которыми компания должна руководствоваться в своей деятельности. Способность применять информацию, производить ее и обеспечивать ее коммерческое распространение становится главным ориентиром в мире современного бизнеса. Косвенные свидетельства тому беспрецедентный бум корпораций в сфере производства информации и обработки данных. Так, одно только объявление о выходе на рынок программы Windows 95 обеспечило такой рост акций "Майкрософт", что за несколько дней по рыночной стоимости она обогнала "Боинг". "ИБМ" приобрела за 3,5 млрд. долл. фирму "Лотус" (собственные активы которой оценивались в 230 млн. долл.), что создало прецедент самого крупного поглощения в компьютерной индустрии. Рекордисткой же можно считать фирму "Нетскейп", которая при активах в 17 млн. долл. и 50 сотрудниках имела на начало 1997 г. рыночную стоимость 3 млрд. долл Челышев Н.Ю. Коммерческое и гражданское право России на современном этапе. - М.: Проспект, 2004. - С. 42..

Происходящие изменения делают неконкурентоспособными компании, не основывающие свою производственную стратегию на максимальном использовании интеллектуального потенциала работников. Данное обстоятельство отражает возрастающую зависимость современной корпорации от ее персонала.

История современного коммерческого успеха неразрывно связана с выходом отдельных творческих личностей и коллективов из традиционной корпорации. В отличие от прошлых десятилетий, когда ключом к достижению цели становилось объединение материальных и финансовых ресурсов многих людей и организаций, сегодня залогом процветания является способность перешагнуть привычные рамки и в одиночку вступить в борьбу с гигантами, прочно (казалось бы) поделившими рынки информации и знаний. Те, кому удалось пройти по этому пути, представляют элиту современного бизнеса, обеспечивая успешное развитие своих компаний на основе предельной творческой самореализации.

На наш взгляд, в последние годы данное явление приобрело столь заметные масштабы, что сегодня можно говорить о появлении нового типа производственной структуры. В отличие от традиционной, свойственной индустриальному обществу, и адаптивной, возникшей в ходе постиндустриальной трансформации, в новом типе корпорации, который мы считаем возможным назвать креативной, видны зримые черты постэкономической эпохи, естественно, в тех пределах и формах, в каких это сегодня реализуемо.

Креативная корпорация отличается от адаптивной по ряду параметров. Вопервых, если адаптивная корпорация возникает как элемент экономических структур и служит средством решения экономических проблем, креативная корпорация формируется как преодоление внешних черт экономической целесообразности и отвечает в первую очередь целям развития личности ее создателей. Креативная корпорация возникает, как правило, из недр прежних организационных структур, и без того обнаруживавших сравнительно высокую степень эффективности в рамках экономического общества. В этом отношении подрыв подобных объединений формально противоречит принципам экономической целесообразности и осуществляется в первую очередь под влиянием стремления к более полному развитию личности основателей новой компании как субъектов производства.

Успех таких людей, как Б. Гейтс, А. Роддик, Р. Брансон и подобных им кумиров современных предпринимателей обусловлен не тем, что владение своими компаниями дает им уверенность в целесообразности предпринимаемых усилий. Капиталы Б. Гейтса, основным из которых является его доля в компании "Майкрософт", не только не существуют вне деятельности самой этой компании, стоимость акций которой немедленно снизится в случае, если ее президент оставит свой пост, но и не могут быть изъяты из компании, ибо попытка продать соответствующую долю приведет к столь же плачевным результатам Предпринимательское право/Под ред. И.В. Ершова - М.: Юриспруденция, 2006 - С. 388..

Успех владельцев креативных корпораций обусловлен отнюдь не тем, что они контролируют большую часть капитала своих компаний, а тем, что они как основатели бизнеса, ставшего главным проявлением их творческой деятельности, несут за него высшую ответственность, являясь в глазах общества в первую очередь олицетворением созданного ими сообщества и самореализовываясь именно в этом своем качестве. Эти люди представляют собой живую историю компании, воплощая непререкаемый авторитет в глазах ее работников и партнеров. Отношение таких предпринимателей к бизнесу как к своему творению, вызывающее большую приверженность целям данной организации, нежели отношение к ней как к своей собственности, является важнейшей отличительной чертой креативной корпорации.

Втретьих, креативная корпорация в большинстве случаев не ориентируется в своей деятельности на существующие потребности рынка. В отличие от адаптивной корпорации, ее главной целью является не следование текущей хозяйственной конъюнктуре, а формирование таковой. Продукты креативной корпорации, как правило, представляют качественно новые информационные продукты или услуги. При этом чаще всего креативные корпорации не принимают форму диверсифицированных фирм и конгломератов, а сохраняют узкую специализацию, которая была заложена в первые годы существования компании усилиями ее основателя. В этом отношении креативные корпорации играют в развитии современного хозяйства гораздо более важную роль, нежели традиционные или адативные корпорации, так как формируют новые потребности и определяют новые цели общественного производства.

Говоря об этом, нельзя не отметить, что креативные корпорации сегодня не могут вытеснить адаптивные и даже традиционные, так как последние попрежнему определяют и поддерживают уровень благосостояния, обеспечивающий членам общества возможности самореализации под влиянием неэкономических мотивов, а первые продолжают формировать тип современного работника и воспитывать в нем стремление и возможности начать собственное дело в качестве основателя креативной корпорации. Возникновение и развитие креативных корпораций не устраняют прежние типы корпоративных структур в той же мере, в какой, по словам Д. Белла, "постиндустриальное общество не может заместить индустриальное и даже аграрное", но лишь определяют тенденции, "углубляющие комплексность общества и развивающие саму природу социальной структуры".

Вчетвертых, в отличие от прежних типов корпорации, креативные корпорации способны не только развиваться, используя внутренние источники, но и обнаруживают возможность постоянно преобразовываться, давая жизнь все новым и новым компаниям. Первое обстоятельство было отмечено еще в середине 70х годов, когда постепенный отход от традиционных форм корпорации сделал заметной роль внутренних источников финансирования их развития и прогресса. Тогда Д. Белл отмечал как новое явление, что "в течение последнего десятилетия (между серединой 60х и серединой 70х годов. В.И.) более 60% капвложений тысячи крупнейших американских компаний финансировались из внутренних источников". Сегодня подобная ситуация распространена в гораздо больших масштабах Предпринимательское право/Под ред. И.В. Ершова - М.: Юриспруденция, 2006 - С. .

Можно и далее перечислять отличия креативной корпорации от прежних форм хозяйственной организации, но в рамках данной статьи подчеркнем обстоятельства, представляющиеся особенно важными.

Первое: сегодня производственные организации, которые можно по традиции называть корпорациями, являются главным источником как экономического, так и социального прогресса. В условиях, когда центральная сфера самореализации человека не свободное время, а основная деятельность, развитие производственных компаний и новые принципы их организации становятся более полным отражением социального прогресса, чем когда бы то ни было ранее.

Корпорации сегодня представляют собой наиболее мобильную часть общественных структур, и переход от адаптивной, следующей за потребностями рынка, компании, к креативной корпорации, конституирующей и создающей эти потребности, является наиболее зримым тому подтверждением. При этом подобная активность компаний становится гигантским источником спроса на новые технологии и, что еще важнее, на новых работников, обладающих способностями к гораздо более разнообразной и универсальной деятельности, чем того требовали от пролетария условия индустриального общества.

Являясь основной сферой формирования класса работников интеллектуального труда как совокупности самостоятельных личностей, корпорации осуществляют их непрекращающееся обучение, исключительная важность чего для современного общества несомненна. При этом современные компании, как креативные, так и адаптивные, являются ареной столкновения скорее личных, нежели классовых, стремлений и интересов, представляя собой форму сотрудничества, а не противостояния. Как справедливо отмечал П. Дракер, люди в современных компаниях "не являются ни зависимыми, ни независимыми; они взаимозависимы". Последнее обстоятельство исключительно важно для осмысления как принципов организации, так и путей развития современной компании.

Второе: в свою очередь, именно творческая деятельность является главным источником прогресса производственных организаций. Лежащая в основе творчества неэкономическая мотивация становится важнейшим ресурсом, успешное использование которого обеспечивает успех современных предпринимателей. Именно она делает возможным образование внутри адаптивной корпорации мобильных производственных и научных групп, способных стать основой креативной корпорации. Именно она приводит к выходу за пределы компании людей, способных самореализоваться вне прежней структуры. Именно она, распространяясь на саму креативную корпорацию как на новый продукт ее создателей, обеспечивает формирование в них того чувства ответственности, которое является залогом ее успеха и устойчивости. Важно подчеркнуть, что новые типы хозяйственной организации, закладывая основы постэкономического общества, не разрушают существующей социальной преемственности, поскольку направляют самореализацию людей как уникальных индивидов в то русло, которое оптимально сочетает принципы индивидуализма и коллективных действий. Ф. Фукуяма пишет: "Стремление американцев уйти из компаний, в которых они работают, и начать собственный бизнес нередко рассматривается как пример американского индивидуализма. Однако эти новые предприниматели редко действуют как индивидуалы в чистом виде. Они часто объединяются с другими или быстро создают новые организации со своей иерархией и структурой власти.

Библиографический список

Вельяминов Г.М. Экономическое право и процесс. - М.: Бек, 2000. - 261с.

Гражданское право/Под ред. В.Н. Санникова - М.: 2006, ВолтерсКлувер, эл. издание для СПС «КонсультантПлюс»

Гражданское право. Ч. 2, Учебник для вузов/Под ред. Т.Н. Илларионовой - М.: Проспект, 2005, - 615с

Илюшина М.Н. Коммерческое право в России - М.: Бек, 2002. - 360с.

Коммерческое право/Под ред. Н.А. Баринова. - М.: Норма, 2002. - 366с.

Корпоративное право. Макарова О.А. М.: Волтерс Клувер, 2005. -- 420 с.

Предпринимательское право/Под ред. И.В. Ершова - М.: Юриспруденция, 2006 - 580с

Челышев Н.Ю. Коммерческое и гражданское право России на современном этапе. - М.: Проспект, 2004. - 361с.

2. Налоговое планирование в корпорациях

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. Действительно, в условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям или даже вызвать, банкротство предприятия. В то же время правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширенной деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться на размер налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения коммерческой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе было бы трудно понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога 40-50% и не перебираются в так называемые "налоговые гавани"(налоговые убежища), где ставки налога 25% или он вовсе не применяется. На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%, а компании, применяющие планирование в международном масштабе, не свыше 10-15%. И эти ставки уже сравнимы, как мы видим, с уровнем налогообложения в странах налоговых гаванях. Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и налоговыми гаванями далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях те и другие играют на равных Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия - М.: Бухгалтерский учет, 2004. .

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размешение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране налоговой гавани. Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может иногда длиться годами, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налога на 78 лет равносильна полному освобождению от налога. Кроме того, компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными налоговыми соглашениями. Страны налоговые гавани таких соглашений обычно не имеют.

Сущность налогового планирования в странах Запада состоит в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Кроме того, необходимость налогового планирования обусловлена наличием в налоговом праве западных стран весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены либо допускают их неоднозначное толкование. В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных" путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия. Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2000.

За пределами этих легальных сфер налогового планирования находится область противозаконного уклонения от налогов, т.е. злоупотреблений и различного рода махинаций, рассматриваемых законодательством как налоговые преступления. Границы такого уклонения от налогов весьма неопределенны и различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом. Бизнес активно использует и возможности нелегального уклонения от налогов, однако и здесь преимущественные позиции принадлежат крупнейшим международным монополиям, которым характер их деятельности позволяет практиковать налоговые злоупотребления и махинации в наиболее скрытой и недоступной для расследования налоговыми властями форме.

Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко пользуются услугами десятков тысяч частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний и т. д.

Разумеется, экономия на налогах не самая главная задача предприятия. В обычных условиях предприятие просто рассматривает налоги как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода (к примеру, как фактор холодного климата, который требует расходов на отопление производственных помещений, без чего невозможна нормальная деятельность предприятия).

Если налоги грозят поглотить весь доход предпринимателя, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. В этом случае минимизация налогов становится для него главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия. Разумеется, предприниматель не может уволить государство, но он может заменить его, перебравшись в другую страну. Но это крайнее решение, и оно требует значительных затрат, поэтому вначале предприниматель пытается сделать все возможное с целью снижения своих налоговых платежей. Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2000.

В большинстве стран власти реально относятся к своим возможностям в сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе действуют на частную инициативу, подрывают производство и в конечном счете доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных налоговых поступлений, но и рабочих мест (а значит, вырастут безработица и расходы бюджета на социальные пособия). Поэтому, чтобы избежать депрессии и смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные снижения налоговых ставок.

Кроме того, в самой структуре налоговых систем этих стран имеются своего рода стабилизаторы, которые позволяют компенсировать ущерб частному бизнесу, приносимый общим ростом налоговых ставок. Следует также иметь в виду, что одним из важнейших условий нормального развития рыночной экономики является не обложение капитала, функционирующего в сфере торгово-промышленного оборота. При этом речь идет не только о самом капитале, но и о доходах на капитал при условии, что они не изымаются из дела и не идут на непроизводительное потребление.

В России же создание собственных подразделений по налоговому планированию еще не стало правилом даже для крупнейших предприятий, многоотраслевых концернов и финансово-промышленных групп. Собственные службы организуются только в редких продвинутых банковских объединениях и на некоторых промышленных и торговых предприятиях. Подавляющее же большинство предприятие Российской Федерации ограничивается либо наймом одного двух специалистов, либо налоговыми консультациями соответствующих подразделений аудиторских фирм. Уровень подготовки многих специалистов, занятых вопросами налогового планирования, остается пока низким.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимым законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Право субъектов налогообложения на защиту своих прав, в том числе права собственности, оправдано главеной целью рыночной экономики и ее основными принципами.

Налоговое планирование представляет собой составную части управленческой деятельности. Налоговые платежи одна из самых больших статей расходов физических и юридических лиц; налоговое планирование способствует сокращению издержек и повышению рентабельности предпринимательства.

К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:

сбор и систематизация информации по налогообложению;

текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;

экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства в интересах повышения чистой прибыли;

разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального и зарубежного налогового права, затрагивающих хозяйственную деятельность Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2000. - С. 332. .

При уклонении от уплаты налогов налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. Понятие «обход налогов» применяется в ситуациях, когда предприятие не является налогоплательщиком, но занимается деятельностью, по закону подлежащей налогообложению, либо оно не зарегистрировано, либо имеет место сокрытие дохода.

Крайними формами нарушения налогового законодательства являются бегство от налогов перевод налогооблагаемых доходов или собственности за рубеж без уплаты отечественных налогов, злостная неуплата налогов, деятельность в теневой экономике.

Минимизация налоговых выплат один из главных инструментов государственной налоговой политики, позволяющих мотивировать хозяйственное поведение собственников производственных ресурсов в желательном для государства направлении.

Одной из важнейших целей налогового планирования является нейтрализация налогового произвола государства, заключающееся в отсутствии стабильной законодательной регламентации взаимоотношений государства и налогоплательщиков. От налогового произвола государства следует отличать произвол чиновников в налоговой сфере.

Первое направление налогового планирования это выбор оптимальной организационно-правовой формы юридического лица с точки зрения налогообложения.

Одним из направлений действий по уменьшению налоговых платежей является изменение и разделение объекта налогообложения, изменение характера хозяйственной деятельности.

Еще одно направление выбор места размещения или регистрации с учетом налоговых льгот, предоставляемых государством хозяйствующим субъектам в некоторых регионах. Все большее развитие во всем мире получают различного рода «свободные зоны», предоставляющие льготный налоговый режим. Есть такие зоны ив нашей стране.

Сократить налоговые платежи можно при помощи выбора вариантов использования прибылей и резервного капитала, инвестиционной политики, которые могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов.

Библиографический список

Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 466с.

Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии - М.: АиН, 2006. - 588с.

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 (в последней ред. ФКЗ от 30.12.2008. № 7-ФКЗ) //Российская газета. 1993. 25 декабря; Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 2.

Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 906с.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С,Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - 640c

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998. № 146- ФЗ (в последней ред. ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ) //Собрание законодательства РФ. 1998. № 3. Ст. 3824; 2008. № 48. Ст. 5519.

Ходов Л.Г. Государственное регулирование национальной экономики: учебник. - М.: Экономистъ, 2005. - 388с.

3. Задача

Выберите правильный ответ.

Контроль за административными органами бывает:

А) мягкий и жесткий

B) «кнутом» и «пряником»

C) внутренний и внешний

D) прямой и косвенный

Решение:

Правильный ответ - «С», то есть Контроль за административными органами бывает внутренний и внешний.

Библиографический список

Вельяминов Г.М. Экономическое право и процесс. - М.: Бек, 2000. - 261с.

Гражданское право. Ч. 2, Учебник для вузов/Под ред. Т.Н. Илларионовой - М.: Проспект, 2005, - 615с

Гражданское право/Под ред. В.Н. Санникова - М.: 2006, ВолтерсКлувер, эл. издание для СПС «КонсультантПлюс»

Илюшина М.Н. Коммерческое право в России - М.: Бек, 2002. - 360с.

Коммерческое право/Под ред. Н.А. Баринова. - М.: Норма, 2002. - 366с.

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 (в последней ред. ФКЗ от 30.12.2008. № 7-ФКЗ) //Российская газета. 1993. 25 декабря; Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 2.

Корпоративное право. Макарова О.А. М.: Волтерс Клувер, 2005. -- 420 с.

Предпринимательское право/Под ред. И.В. Ершова - М.: Юриспруденция, 2006 - 580с

Челышев Н.Ю. Коммерческое и гражданское право России на современном этапе. - М.: Проспект, 2004. - 361с.