Оценочный экономический анализ

Оценочный (ретроспективный) экономический анализ

Как было отмечено, оценочный (ретроспективный) анализ в учебной литературе, в методиках и методических указаниях, а также в практической деятельности экономических служб предприятий и объединений наиболее разработан.

Оценочный анализ является ретроспективным анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности, проводимым, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Оценочный анализ называют также текущим периодическим, поскольку он чаще всего проводится по текущим планово-отчетным периодам работы.

Он базируется на бухгалтерской и статистической отчетности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год нарастающим итогом.

Главные задачи оценочного анализа -- объективная оценка и контроль результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы.

Оценочный анализ - неотъемлемый элемент коммерческого расчета, поскольку осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности, премируются производственные коллективы. Результаты текущего анализа используются для решения проблем стратегического управления, в том числе бизнес-планирования, так как научно обоснованное планирование предусматривает глубокий анализ хозяйственного положения к моменту начала планового периода -- исходной базы планирования.

Этот вид анализа имеет и существенный недостаток -- выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. В процессе анализа регистрируются хозяйственные ситуации, результаты анализа учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система получает информацию, как правило, поздно (например, по итогам месяца -- лишь к середине следующего месяца) и восполнить недостатки, потерянные возможности уже нельзя. Поэтому для повышения действенности анализа ставится задача ускорить представление отчетности и ее аналитическую обработку. Текущий анализ проводится всеми экономическими и техническими службами управления, а также цехов и других подразделений по всем разделам анализа. В целом по предприятию составляется пояснительная записка к годовому отчету по итогам работы за год, где дается оценка хозяйственной деятельности и рекомендуются пути улучшения работы.

Особенность методики оценочного текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитических периодов. Отклонения от базы сравнения расшифровываются по технико-экономическим факторам, определяющим эти отклонения, устанавливаются не только причины отклонений, но и ответственные лица, службы, намечаются меры по ликвидации недочетов в работе.

Оценочный анализ -- наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

Всесторонний ретроспективный анализ является надежной базой перспективного анализа и позволяет оценить действенность и правильную направленность оперативного анализа.

Прежде всего сформированная на единой методологической основе отчетность и исключение влияния на итоговые оценочные показатели (выручку от продаж, прибыль, себестоимость и др.) случайных факторов и событий, в том числе и чрезвычайных ситуаций, позволяет составить устойчивый ряд (тренд) показателей и прогнозировать их изменение в краткосрочном, а иногда и среднесрочном периоде, в течение которого не происходит принципиальных изменений в основных факторах и условиях производства.

Ретроспективный анализ позволяет обосновать, за счет каких факторов при каких дополнительных вложениях можно обеспечить получение финансового результата. Так, если на рынке имеется платежеспособный спрос на выпускаемую продукцию, но для увеличения ее производства необходимо провести реконструкцию узкого места (участка производства, лимитирующего увеличение производства), то предварительно важно провести анализ реальной загрузки производственных мощностей и обоснование масштабов расширения конкретных участков.

При выявлении сужения рынков сбыта и необходимости снижения цен на выпускаемую продукцию (работы, услуги) без снижения рентабельности производства необходимо дать оценку себестоимости и резервам ее снижения.

Аналогичных примеров можно привести множество. Однако их суть сводится к тому, что ретроспективный анализ позволяет оценить резервы производства, цену их мобилизации и при переходе к перспективному анализу -- выбрать наиболее экономичные пути развития, минимизировав инвестиции.

Таким образом, использование ретроспективного анализа только как оценочного направлено в прошлое, а его использование для выявления резервов производства -- это мостик между сложившейся ситуацией и выбором варианта ее развития.

Задача 1

Показатель фондоемкость основных средств взаимно увязывается тоглько двумя количественно измеряемыми факторами: среднегодовой величиной ОПФ и товарной продукцией, поэтому я использовала метод скорректированных показателей.

Таблица 1

Фем = среднегодовая величина ОПФ, тыс. руб./товарная продукция, тыс.руб.

Фем п = 2480 тыс. руб./11000 тыс. руб. = 0,22

Фем ф = 1900 тыс. руб./13100 тыс. руб. = 0,14

Фем с = 1900 тыс. руб./11000 тыс. руб. = 0,17

1) Влияние среднегодовой величины ОПФ на фондоемкость основных средств: 0,17 - 0,22 = - 0,05

2) Влияние товарной продукции на фондоемкость основных средств: 0,14 - 0,17 = - 0,03

Общее отклонение: 0,14 - 0,22 = - 0,08

Вывод: фондоемкость основных средств уменьшилась на 0,08. Это произошло за счет уменьшения среднегодовой величины ОПФ. Поэтому необходимо увеличить среднегодовую величину ОПФ путем улучшения их использования, а именно, путем сокращения сроков ремонта оборудования, замены устаревшей техники, модернизации оборудования, механизации вспомогательных и обслуживающих производств, снижения простоев.

Задача 2

Показатель затраты предметов труда на производство продукции взаимно увязывается только двумя количественно измеряемыми факторами: товарная продукция и материалоотдача, поэтому я использовала метод скорректированных показателей.

Таблица 2

Мотд = товарная продукция,тыс. руб./затраты предметов труда на производство продукции, тыс. руб.

Зп = 14600 тыс. руб./2 = 7300 тыс. руб.

Зф = 18300 тыс. руб./2,7 = 6778 тыс. руб.

Зс = 6778 тыс. руб./2 = 9150 тыс. руб.

Влияние использования предметов труда на объем товарной продукции:

3389 тыс. руб. - 14600 тыс. руб. = - 11211 тыс. руб.

Общее отклонение: 18300 тыс. руб. - 14600 тыс. руб. = 3700 тыс. руб.

Таким образром, объем товарной продукции увеличился на 3700 тыс. руб. На это повлияло снижение затрат предметов труда на производство продукции. Поэтому необходимо повысить технический уровень производства, изменение объема и структуры продукции.

Задача 3

Таблица 3

ФОТ = ЧрхДхТхЗП Ч

Влияние факторов:

1) Среднесписочная численность рабочих повременщиков, чел.: 53186,4 - 41011,2 = 12175,2

2) Количество отработанных дней рабочим в среднем за год, день: 56971,2 - 53186,4 = 3784,8

3) Средняя продолжительность рабочей смены, час:

71180,8 - 56971,2 = 14209,6

4) Среднечасовая зарплата одного работника, руб.: 53385,6 -71180,8 = -17795,2

Общее отклонение: 53385,6 - 41011,2 = 12374,4

Проверка правильности расчетов: 12175,2 + 3784,8 + 14209,6 - 17795,2 =12374,4

Выводы: по факту фонд повременной оплаты труда увеличился и составил 53385,6 тыс. руб., что больше на 12374,4 тыс. руб., чем по плану. За счет увеличения среднесписочной численности рабочих повременщиков ФОТ увеличился на 12175,2 тыс. руб. За счет увеличения количества дней отработанных рабочим в среднем за год ФОТ увеличился на 3784,8 тыс. руб. Увеличилась средняя продолжительность рабочей смены и поэтому ФОТ увеличился на 14209,6 тыс. руб. Из-за увеличения рабочей смены среднечасовая зарплата уменьшилась и ФОТ сократился на 17795,2 тыс. руб. это и составляет неиспользованный резерв. И только за счет увеличения численности рабочих, количества рабочих дней и увеличения продолжительности смены он возрос на 30169,6 тыс. руб.В целях мобилизации неиспользованного резерва необходимо оптимизировать оплату труда.

Задача 4

Показатель выпуск продукции взаимно увязывается со всеми факторами, которых более трех, поэтому целесообразнее использовать метод цепных подстановок.

Таблица 4 -- Данные о выпуске продукции по предприятию

Выпуск продукции = ЧрхЧДхЧСхЧАСхПТ

Влияние факторов:

1) Численность работников, чел.: 6980715 - 5382720 = 1597995

2) Число рабочих дней, дни: 7006860 - 6980715 = 26145

3) Число отработанных смен в день: 5885762,4 - 7006860 = -1121097,6

4)Продолжительность одной смены, час: 7847683,2 - 5885762,4 = 1961920,8

5) Производительность труда, тыс. у. е.: 6726585,6 - 7847683,2 = -1121097,6

Общее отклонение: 6726585,6-5382720 = 1343865,6

Проверка правильности расчетов: 1597995 + 26145 + (-1121097,6) + 1961920,8 + (-1121097,6) = 1343865,6

В отчетном году выпуск продукции увеличился и составил 6726585,6 тыс. у. е., что больше на 1343865,6 тыс. у. е., чем в базисном году. Увеличение численности рабочих привело к увеличению выпуска продукции в объеме 1597995 тыс. у. е. Из-за увеличения рабочих дней выпуск продукции увеличился в размере 26145 тыс у. е. В результате увеличения численности работников и рабочих дней уменьшился объем производсва на 1121097,6 тыс. у. е. Завод уменьшил число смен, но зато увеличил их продолжительность, в результате выпуск продукции возрос на 1961920,8 тыс. у. е. Из-за спада производительности труда выпуск продукции снизился на 1121097,6 тыс. у. е. Действие негативных факторов обошлось заводу сокращением объемов производства в размере 2242195,2 тыс. у. е., что и составляет неиспользованый резерв. Поэтому заводу необходимо увеличивать производительность труда, путем внедрения рационализаторских предложений, реорганизации рабочих мест. Необходимо улучшить условия труда, оптимизировать оплату труда, улучшить маркетинговые условия рынка.

Задача 5

Таблица 5

1)Влияние численности работников на выпуск продукции: 19х19 + 0,5[19х12] = 475

2) Влияние производительности труда на выпуск продукции: 12х64 + 0,5[19х12] = 882

Общее отклонение: 2573 - 1216 = 1357; 475 + 882 = 1357

Задача 6

Таблица 6 - Расчет влияния факторов на реализацию продукции (тыс.руб)

Р = Он + П - Впроч. - Ок

Увеличение остатков на начало увеличили реализацию на 22. Приход увеличил реализацию на 100. Уменьшение прочих выбытий увеличили реализацию на 5. Увеличение остатков на конец уменьшили реализацию на 15. Неиспользованные резервы роста реализации составили 15. Для их мобилизации предприятию необходимо своевременно завозить товары и недопускать брака, порчи и т. д.

Задача 7

Таблица 7 -- Расчет структуры ассортимента продукции по качеству и влияния изменений в ней на общий объем производства

Влияние изменений в структуре продукции, рассчитанной по показателю ее качества на общий объем производства составит: 1320 - 1300 = 20. Следовательно повышение качества продукции в отчетном году позволило предприятию увеличить общий объем производства на 20 тыс. руб.

Задача 8

Таблица 8 -- Расчет структуры ассортимента продукции по качеству и влияния изменений в ней на общий объем производства (тыс. руб.)

Неиспользованные резервы составили 44,4 -- сырье и материалы (перерасход). Поэтому необходим пересмотр технологии производства с целью использования отходов материалов, усиление контроля за расходованием материалов в производстве.

Список использованной литературы

А.Д. Шеремеи, Р.С. Сайфулин «Финансы предприятий» - М, Инфра-М 1998.

А.Д. Шеремет Управленческий учет, М: ФБК-ПРЕСС, 1999.

А.Д. Шеремет, Е.В. Ненашев Методика финансового анализа, М: «ИНФРА» - М, 2000.

А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин Методика финансового анализа, М: «ИНФРА» - М, 1995-96.

А.С. Басовский Теория экономического анализа, Учеб. Пособие -- М: Инфа-М, 2001.

Артеменко В.Г., Беллендер М. В. Финансовый анализ, М: «ДИС», НГФЭиУ, 1997,2000.

В.В. Ковалев Финансовый анализ, Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности, М: ФиС, 1997.

В.В. Ковалев Финансовый анализ: методы и процедуры -- М: ФиС, 2002.

Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Москва-Минск ИП «Экоперспектива», 1998.

М.И. Баканов, А. Д. Шеремет Теория экономического анализа, М: ДиС, 2000, 1998.

О.В. Ефимова Финансовый анализ, М: «Бухгалтерский учет», 1998.