Управление затратами ОАО "Кирпичный завод"

Содержание

Введение

1.Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции

1.1 Понятие и состав издержек производства и обращения

1.2 Классификация затрат на производство, цели, задачи и информационная база анализа

1.3 Зарубежный опыт определения издержек производства

2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Кирпичный завод»

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

2.4 Оценка себестоимости продукции в разрезе прямых и косвенных расходов

3. Совершенствование практики управления затратами на производство и реализацию продукции

3.1 Методика определения резервов снижения себестоимости продукции ОАО «Кирпичный завод»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Для успешного ведения бизнеса высшему руководству и владельцам предприятий необходимо принимать грамотные управленческие решения, влияющие на финансовое состояние как компании в целом, так и на ее отдельные подразделения (виды бизнеса и др.). Следствием исполнения недостаточно обоснованного управленческого решения может стать упущенная экономическая выгода, прямые затраты, направленные на исполнение решения, снижение основных показателей деятельности предприятия, неуважение и недоверие к руководству. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо грамотно управлять затратами.

Управление затратами является важнейшим направлением управленческой деятельности, поскольку именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет в конечном счете его финансовое состояние, прибыльность и перспективы развития.

Управление затратами осуществляется исходя из возможностей их контроля и регулирования. Система контроля и регулирования затрат обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Целью настоящей работы является анализ и совершенствование системы управления затратами предприятия.

Задачами курсовой работы являются:

1. раскрыть понятие и классификацию затрат;

2. рассмотреть цели, задачи и информационную базу анализа в управлении затратами;

3.представить краткую характеристику анализируемого предприятия;

4.провести анализ существующей системы управления затратами на предприятии ;

5. разработать рекомендации по совершенствованию механизма управления затратами на предприятии;

Объектом исследования курсовой работы является ОАО "Кирпичный завод". Предметом исследования является система управления затратами на предприятии.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области финансов, менеджмента и управленческого учета.

Практическая значимость исследования состоит в том, что оно содержит разработки рекомендаций по совершенствованию управления затратами на предприятии. Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении раскрывается актуальность обозначенной темы, выделяются объект, предмет исследования, определяются цель и задачи.

В первой главе представлены теоретические основы управления затратами: раскрыты понятие затрат, представлена их классификация в зависимости от цели управления, раскрыты информационная база, цели и задачи анализа в управлении затратами.

Вторая глава имеет аналитический характер. В ней представлена краткая характеристика предприятия, проведен анализ существующей системы управления затратами на предприятии.

Третья глава является практической. В ней представлены данные о резерве возможного снижения себестоимости продукции. Все предложения и рекомендации носят конкретный характер, позволяющий осуществить их практическое применение.

В заключении излагаются теоретические и практические выводы и предложения.

1.Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции

1.1 Понятие и состав издержек производства и обращения

Ни одна сфера деятельности не обходится без затрат. Будь то новое дело или хорошо налаженный бизнес, правило одно - чтобы заработать деньги, надо сначала их потратить. Естественно, что основная цель каждого предпринимателя - получение прибыли. Соответственно, приносить прибыль предприятию - основная задача также и для наемных работников, будь то руководитель высшего уровня (или, как принято сейчас говорить, топ-менеджер) или рядовой сотрудник. В данном случае мы говорим, конечно, о сотрудниках неравнодушных, заинтересованных в своей работе и понимающих цели и перспективы своей работы. А что такое прибыль в конечном итоге? Это превышение доходов над расходами. Следовательно, для того, чтобы получить максимальную прибыль, надо либо минимизировать расходную часть, либо увеличивать доходную. Лучше, конечно сочетать и то и другое.

В бухгалтерском, управленческом и налоговом учете встречаются такие понятия, как «затраты», «расходы» и «издержки». Термины эти, хотя и одинаковы в общепринятом смысле, несколько разнятся в употреблении в зависимости от сферы применения. Понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо в основном к управленческому учету. Однако фактически понятия «затраты», «расходы» и «издержки» не имеют четко выраженных различий и перекликаются друг с другом.

Затраты - выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе - с «издержками». Принято выделять следующие виды затрат:

1) материальные;

2) на оплату труда;

3) на ремонт и восстановление основных средств;

4) дополнительные (на обучение, социально-культурные нужды) и др.

В то же время «Экономико-математический словарь» признает, что термин «затраты» имеет четкое определения. Затраты - широко распространенное в экономической литературе понятие, не имеющее, однако, общепринятого определения. В самой общей форме это ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем хранение, транспортировку и т. д.) ради получения продуктов этого производства.

А с точки зрения бухгалтера затратами являются любые расходы, произведенные за отчетный период.

Таким образом, попытка разобраться в терминологии и четко разграничить понятия «затраты», «расходы» и «издержки» ни к чему определенному не приводит. Более того, если обратится к словарям, чтобы посмотреть определение термина «расходы», как правило можно увидеть, что «расходы - это затраты». И тем не менее разница существует, а неправильное оперирование терминами, может привести к существенным ошибкам, главным образом в анализе экономической деятельности предприятия и в планировании производственных процессов. Необходимо разграничить эти понятия, по мере возможности подробно рассмотрев сущность и виды затрат.

Руководствуясь определением, что: «Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов», затраты можно определить по 3 основным признакам:

1) затраты связаны с производством продукции;

2) целевое использование ресурсов;

3) существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Затраты подразделяются на входящие и истекшие. Истекшие затраты практически аналогичны понятию «расходы» и обозначают ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем. Понятие «входящие затраты» наиболее полно соответствует собственно термину «затраты». К входящим затратам относятся средства и ресурсы, которые были приобретены, числятся в наличии и должны принести доход в будущем. Таким образом, затраты (входящие затраты) - это имеющиеся у предприятия (в том числе и еще неиспользованные) ресурсы, приобретение и использование которых должно принести прибыль. А расходы (истекшие затраты) - это уже израсходованные (использованные) ресурсы, можно сказать, уже выполнившие свою функцию. В идеале использование этих ресурсов должно было принести предприятию прибыль.

Так как затраты являются стоимостным выражением ресурсов, которые предприятие использует в своей хозяйственной деятельности, нужно рассмотреть варианты взаимосвязи между ресурсами и затратами. Выделяют 3 основных вида этих взаимосвязей:

1) использование ресурсов для создания других ресурсов;

2) использование ресурсов без создания видимых новых ресурсов;

3) виртуальное (умозрительное) использование ресурсов.

Первый вариант состоит в том, что при использовании ресурсов одного уровня (т. е. при возникновении затрат) создаются ресурсы другого уровня. Первичные ресурсы переходят в процессе производства во вторичные, а вторичные (потребляемые) - во внешние. Для наглядности можно представить себе производственный процесс, в результате которого из сырья (первичного ресурса) создаются полуфабрикаты (вторичные ресурсы), а полуфабрикаты в свою очередь становятся в процессе производственной деятельности готовой продукцией (товаром), т. е. внешними ресурсами, пригодными для реализации. И только реализация внешних ресурсов дает предприятию выручку, а значит, и реальную прибыль (разумеется, мы рассматриваем случай, когда хозяйственная деятельность предприятия не является убыточной).

Второй вариант менее нагляден. Здесь речь идет о потреблении ресурсов (возникновении затрат), не связанных непосредственно с производством и преобразованием материальных ценностей. Наиболее уместно здесь говорить, например, о работе аппарата управления. Ведь в процессе работы «управленцы», безусловно, потребляют ресурсы, однако создания вторичных ресурсов или готовой продукции в этом случае не происходит.

И третий вариант. Здесь речь идет о так называемых альтернативных затратах. Далее мы поговорим об этом виде затрат несколько подробнее. Общий же смысл альтернативных затрат в том, что на самом деле (в процессе производства) эти затраты не были понесены. Они характеризуют собой упущенную прибыль (например, из-за отказа предприятия от выпуска нового вида продукции). Проще говоря, третий вариант лучше всего описывается фразой: «Что было бы, если…»

Несмотря на то что мы говорим о затратах, для того, чтобы все-таки определиться с терминологией, вкратце рассмотрим понятия «расходы» и «издержки».

В бухгалтерском учете одним из основных правоустанавливающих документов является Положение о бухгалтерском учете (ПБУ). Поэтому и обратимся к ПБУ, а именно к ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[1]

Таким образом, расходы возникают либо в случае, когда финансовые ресурсы выбывают из организации, но взамен организация получает ресурсы производственные, и только после их выбытия у предприятия возникают расходы, либо тогда, когда выбытие финансовых ресурсов ведет непосредственно к возникновению расходов у предприятия, т. е. финансовые ресурсы выбывают, но производственные ресурсы при этом не поступают.

Расходы, которые классифицируют как целевые, практически совпадают с затратами. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в момент получения дохода от реализации готового продукта становятся расходами.

Существует и другой вид расходов - так называемые нейтральные расходы. Они не связаны напрямую с процессом производства и производственными ресурсами. Вот этот вид расходов затратами не является.

Если же говорить об альтернативных затратах, то они вообще ни при каких обстоятельствах не становятся расходами.

И немного об издержках. Это самый расплывчатый, самый неопределенный термин из всех, которые мы рассматривали. Можно расценивать издержки и как часть затрат предприятия, направленных только на осуществление им производственной деятельности, и как общий показатель, учитывающий все затрачиваемые материалы и выполняемые услуги (работы). Однако большинство экспертов сходится в том, что издержки подразделяются на 2 вида: издержки обращения и издержки производства.

Таким образом, что касается издержек обращения, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете они фактически приравниваются к расходам на продажу. Об этом можно судить и по НК РФ, и по Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Понятие «издержки производства» говорит само за себя - это издержки (затраты), непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).[8]

1.2 Классификация затрат на производство, цели, задачи и информационная база анализа

Особенности управления производством в современных условиях хозяйствования заключается в том, что каждой организации необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде чем принимать какое-либо решение, касающиеся своего производства, руководитель должен знать принесут ли эти изменения дополнительный доход.

В настоящее время организация должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учёт фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Затраты - это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.

Важной информацией для анализа затрат являются отчётные данные; данные бухгалтерского учёта (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг). Основными первичными документами, на основе которых производится отражение в учёте затрат на производство и обращение продукции, являются договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счета-фактуры, авансовые отчёты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Состав материалов, необходимых для проведения анализа затрат, приведён в «таблице1».

Таблица 1.

Состав информационной базы для анализа затрат .

Группа источников информации	Источник информации
Планово-нормативная документация	Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расходов Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции Нормативы по видам затрат Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги
Отчётность	Бухгалтерская: разд.6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Статистическая: форма №5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»; «Отчёт по труду»; «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.
Данные бухгалтерского учёта	Учётные регистры: журналы-ордеры №10 и 10/1, данные аналитического учёта по счетам затрат Первичная документация: наряд- заказы, данные табельного учёта, маршрутные листы, накладные на отпуск материалов, лимитно- заборные карты и.т.п.
Внеучётные данные	Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок Отчёты аудиторов Статистическая информация, данные других предприятий, материалы публикаций

Одни затраты непосредственно связаны с производством товаров (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и.т.д.), а третьи не имея непосредственного отношения к производству, всё-таки по действующему законодательству включают в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективного управления необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам.

Целью такой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, так как менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Обобщённо классификация затрат организации для целей управления ими может быть представлена в следующем виде (таблица2).

Таблица 2.

Классификация затрат для целей управления

Классификационный признак с учётом функций управления	Вид затрат
Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
Процесс нормирования	Стандарты, нормы, нормативы и отклонение от них
Процесс координации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
Процесс учёта	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

С точки зрения тактики и стратегии развития организации значимым является разделение затрат на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные (расчётные) затраты - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения товаров или услуг. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вменёнными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вменённые издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные - это производительные затраты в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведён продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательность анализа неэффективных затрат обусловлено тем, чтобы не допустить проникновение потерь в планирование и нормирование. [21,с.123]

К планируемым относятся производительные расходы организации, обусловленные её хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Эти расходы в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость товаров.

Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации, к ним относятся потери от брака, простоев и др. Эти расходы считают прямыми потерями, и потому в смету затрат на производство их не включают. Они отражаются только в фактической себестоимости товаров на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте, учёт необходим для их предупреждения.

По местам возникновения затраты группируют и учитывают в производствах; цехах, участках. отделах, бригадах и других структурных подразделениях организации, т.е. по центрам ответственности.

Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчёт и определить производственную себестоимость товаров. Она напрямую зависит от действующей организационной структуры.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим в организации нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость товаров, группируют по установленным нормам, действующим на начало текущего периода, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учёта и является важнейшим средством оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Для проведения учётных процедур затраты организации группируют по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления товаров, отношению к объёму производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и.т.д.

По составу затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию товаров, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

Для решения таких задач как, исчисление себестоимости отдельных видов товаров, установление объёма затрат конкретных структурных подразделений организации применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьёй принято называть определённый вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всех товаров в целом.

Большое значение в выборе системы учёта и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объёму производства. По этому признаку затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объёма производства.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объёма производства.

По способу включения в себестоимость товара затраты организации подразделяют на прямые и косвенные. Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в организациях, где производится один вид товара, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными.

По роли в технологическом процессе изготовления товаров и целевому назначению затраты организации подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления товаров.

Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией товаров и управлением.

Таким образом, приведённые классификации затрат позволяют каждой организации выбрать систему классификации затрат исходя из специфики производства, перечня и мест возникновения затрат, сформированной системы учёта и контроля.

1.3 Зарубежный опыт определения издержек производства

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчётного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учёта ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлись обезличенность информации. Такой учёт не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и.т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам) видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В 1887г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж.М.Фелса и Э.Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учёта затрат , повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Учёные установили, что изменение фиксированных напрямую не зависит от объёма произведённой продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объёма производства. Это привело к мысли, что увеличить объём производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А.Г.Черч в 1901г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936г., когда Дж.Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоёвывает прочные позиции в учёте.

Однако для предприятия всё более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XXв. В США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающий фактические затраты с нормированными. Учёт затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А.Хиггиссом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.[5,с.142]

В дальнейшем система «стандарт- кост» и учёт по центрам ответственности переродились в метод «System in time»(SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д.Мак-Илхаттан, Р.А.Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов(норм).

Таким образом, учёт затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство «стандарт-кост» и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета заключается в том, что в ней нет категории "отклонения от норм". Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:

"совершенные" или "идеальные" стандарты, которые требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;

стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;

стандарты, легко выполнимые на практике.

Система учета "директкостинг" создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные. Важным преимуществом системы "директкостинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью, в результате чего возможно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды.

Таким образом, сравнивая российский и зарубежный опыт определения издержек производства можно сделать вывод о том, что оба этих опыта являются эффективными в применении. Так как выбор методов учёта затрат на производство зависит от индивидуальности каждого предприятия, а именно в зависимости от характера производственного процесса, структуры выпускаемой продукции, технологии производства, его организации и.т.д.

2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Кирпичный завод»

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Акционерное Общество «Кирпичный завод», в дальнейшем именуемое «Общество», является открытым акционерным обществом. Предприятие находится в г.Курск, ул.50 лет Октября, 126 А/1.. Оно было создано в 1998году, занимается производством строительных материалов. Основной вид выпускаемой продукции - кирпич красный силикатный.

Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации Учредительным документом Общества является его Устав.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое акционерное общество « Кирпичный завод ». Сокращённое фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО « Кирпичный завод».

Целью Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство и реализация строительных материалов;

- капитальное строительство;

- текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений;

- монтаж, пусконаладка и ремонт технологического оборудования.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Оно несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Но не отвечает по обязательствам своих акционеров.

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности её производства.

В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами.

Он позволяет изучить тенденции изменения её уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчётности « Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам и.т.д.[22]

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. «Таблица3».

Таблица 3.

Затраты на производство продукции по данным ЗАО «Кирпичный завод» за 2007-2009гг

Полная себестоимость продукции увеличилась на 81,4тыс.руб по сравнению 2007г с 2008г и на 214,0тыс.руб по сравнению 2008г с 2009г.

Исходя из данных таблицы (1) наибольший удельный вес за три анализируемых года занимают затраты на оплату труда, за 2007г они составили (40,67%), за 2008г.(40,91%) и за 2009г. (39,67%).

Наблюдается снижение долей оплаты труда по сравнению 2008г с 2009гна (-1,24%),ЕСН за эти же годы на (-0,33%), материальных затрат (в том числе сырья и материалов) за 2007-2008гг на (-0,05%) и за 2008-2009гг на (-0,12%), (в том числе топлива) за 2007-2008гг на (-0,09%).

Также снизилась доля амортизации за 2007г-2008гг на (-0,05%) и доля прочих затрат за 2007-2008гг на (-0,27%). Таким образом, в целом намечена положительная тенденция.

Далее проведём факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Таблица3.1.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции за 2007г - 2008г.

Затраты	Сумма,тыс руб	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода	612553,1	2007г	2007г	2007г
Базового периода,пересчитанные на фактический V производства продукции отчётного периода при сохранении базовой структуры	640983,1	2008г	2007г	2007г
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчётного периода	640983,1	2008г	2007г	2007г
Отчётного периода при базовой величине постоянных затрат	671628,1	2008г	2008г	2007г
Отчётного периода	671641,4	2008г	2008г	2008г
Изменение затрат	+59088,3	+28430	+30645	+13,3

Таблица 3.2.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции за 2008г - 2009г.

Затраты	Сумма,тыс руб	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода	671641,4	2008г	2008г	2008г
Базового периода,пересчитанные на фактический V производства продукции отчётного периода при сохранении базовой структуры	701433,4	2009г	2008г	2008г
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчётного периода	701433,4	2009г	2008г	2008г
Отчётного периода при базовой величине постоянных затрат	755295,4	2009г	2009г	2008г
Отчётного периода	755394,8	2009г	2009г	2009г
Изменение затрат	+83753,4	+29792	+53862	+99,4

Из таблицы 3.1. видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 3тыс.штук сумма затрат увеличилась на 28430 тыс.руб. (640983,1-612553,1). Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 30645 тыс.руб.(671628,1-640983,1). Постоянные расходы выросли на 13,3тыс.руб. (671641,4-671628,1).

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 59088,3тыс.руб. (671641,4-612553,1), или на 9%, в том числе за счёт изменения объёма производства продукции - на 28430 тыс.руб. (640983,1-612553,1), а за счёт роста себестоимости продукции - на 30658,3тыс руб. (671641,4-640983,1), или на 4,78%.

Исходя из данных таблицы 3.2. видно, что при увеличении выпуска продукции на3,5тыс.штук сумма затрат увеличилась на 29792тыс.руб. (701433,4-671641,4). Так как произошло увеличение уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 53862 тыс.руб. (755295,4-701433,4). Также выросли постоянные расходы на 99,4 тыс.руб. (755394,8-755295,4).

Из данной таблицы также видно, что общая сумма затрат выше базовой на 83753,4 тыс.руб. (755394,8-671641,4), или на 12,47%, в том числе при изменении объёма производства продукции - на 29792 тыс.руб. (701433,4-671641,4), а за счёт роста себестоимости продукции - на 53961,4 тыс.руб. (755394,8-701433,4), или на 7,69%.

Таким образом, из данных двух таблиц видно, что при увеличении выпуска продукции на 3тыс.штук, уровень затрат увеличился на 28430тыс.руб, а при увеличении выпуска продукции на 3,5тыс.штук,затраты возросли на 29792тыс.руб.

2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).[22]

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Таблица 4

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям за 2009г.

№п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс.руб .	Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себестоимости	По фактической себестоимости	Тыс.руб.	в процентах
					К плановой статье	Ко всей плановой себестоимости тыс.руб.
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырьё и материалы	155	150	-5	-3,23	-0,17
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-25	-37	-12	+48	-0,41
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	130	113	-17	-13,08	-0,59
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	110	107	-3	-2,73	-0,10
5	Топливо и энергия на технологические цели	333	351	+18	+5,41	+0,62
6	ИТОГО прямых материальных затрат	573	571	-2	-0,35	-0,07
7	Заработная плата основных производственных рабочих	1182	1166	-16	-1,35	-0,55
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	37	34	-3	-8,11	-0,10
9	Отчисления на социальное страхование	315	312	--3	-0,95	-0,10
10	Итого заработной платы прямой с отчислениями	1534	1512	-22	-1,43	-0,76
11	Расходы на подготовку и освоение производства	32	30	--2	-6,25	-0,07
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	55	50	-5	-9,09	-0,17
13	Цеховые расходы	81	77	-4	-4,94	-0,14
14	Общезаводские расходы	87	92	+5	+5,75	+0,17
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	255	249	-6	-2,35	-0,21
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+2,49
17	Прочие производственные расходы	517	512	-5	-	-
18	Производственная себестоимость товарной продукции	2879	2916	+37	+1,29	+1,28
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15	19	+4	+26,67	+0,14
20	Полная себестоимость товарной продукции	2894	2935	+41	+1,42

В группе 4(таблицы 4) показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в группе 5 - долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

Таким образом, в соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции повысилась в отчетном периоде на 41 тыс. руб., или 1,42%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы за вычетом отходов" (-13,08%), что позволило сэкономить 0,59% от полной плановой себестоимости товарной продукции.

Наиболее существенное превышение плана (на 26,67%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 0,14% за счет увеличения данной статьи.

2.4 Оценка себестоимости продукции в разрезе прямых и косвенных расходов

Существует разделение затрат на прямые и косвенные. При этом к прямым затратам относят: - прямые материальные расходы; - расходы на оплату труда.

К косвенным затратам: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - общехозяйственные и общепроизводственные расходы; - коммерческие расходы.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объёма производства продукции (VВП), её структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i).

Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель.

Расчёт влияния данных факторов производится способом цепной подстановки, произведём расчет за 2007-2008гг:

УМЗ₀ = ?(УР_i0• Ц_i0) = (0,17*0,31+0,03*0,02+0,16*0,9)=0,19;

УМЗ_усл= ?(УР_i1• Ц_i0)= ?(0,16*0,31+0,03*0,02+0,15*0,9)=0,2;

УМЗ₁ = ?(УР_i1• Ц_i1)= ?(0,16*0,32+0,03*0,02+0,15*0,7)=0,16;

?УМЗ_ур = УМЗ_усл -УМЗ₀ =0,42-0,44=-0,02

?УМЗ_ц =УМЗ₁ - УМЗ_усл =0,35-0,42=-0,07

Таблица 5

Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции за 2007-2008гг.

Вид материала	Расход материала на кирпич, кг	Цена 1кг,руб	Материальные затраты на кирпич , руб.	Изменение материальных затрат на кирпич,руб.
	2007	2008	2007	2008	2007	УМЗусл	2008	общее	В том числе за счёт
									Нормы расхода	цены
Кирпич красный
Глина	0,17	0,16	1,82	2	0,31	0,29	0,32	+0,02	-0,02	+0,03
Опилки	0,03	0,03	0,67	0,67	0,02	0,02	0,02	-	-	-
Песок	0,16	0,15	5,63	4,67	0,9	0,84	0,7	-0,15	-0,06	-0,14
Итого:					1,23	1,15	1,04	-0,13	-0,08	-0,11

Исходя из данных таблицы 5 можно увидеть, что материальные затраты на единицу продукции по такому виду материальных ресурсов как глина, увеличились в общем на 0,02руб.

В основном за счёт повышения цены на них на 0,03руб, хотя при этом норма расхода этого ресурса снизилась на 0,02руб. Материальные затраты на опилки остались без изменения, а затраты на песок снизились в общем на 0,15руб, это произошло из-за снижения нормы расхода на 0,06руб, а также цены на 0,14руб.[15]

Далее необходимо провести расчет общей суммы прямых материальных затрат на производство продукции.[Таблица 6].

Таблица 6

Общая сумма затрат материалов на производство продукции за 2007-2008гг.

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма,тыс.руб
МЗ0	?(VВПi0 *УР i0*Ц i0 )	(18000*0,17*0,31+18000*0,03*0,02+18000*0,16*0,9)	3551,4
МЗусл1	?(VВПi1*УР i0*Ц i0 )	(18150*0,17*0,32+18150*0,03*0,02+18150*0,16*0,9)	3580,99
МЗ усл2	?(VВПi1*УР i1*Ц i0 )	(18150*0,16*0,32+18150*0,03*0,02+18150*0,15*0,1)	1183,38
МЗ 1	?(VВПi1*УР i1*Ц i1 )	18150*0,16*0,32+18150*0,03*0,02+18150*0,15*0,7)	2845,92

На основании этих данных можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции снизилась на 705,48тыс.руб., в том числе за счёт изменения:

1) Объёма производства продукции : 3580,99-3551,4=+29,59тыс.руб.

2) Материалоёмкости продукции: 1183,38-3580,99= -2397,61тыс.руб.

3) Стоимости материальных ресурсов: 2845,92-1183,38=+1662,54тыс.руб.

4) Итого: 2845,92-3551,4= -705,48тыс.руб.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование её уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих её величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объёма производства продукции, её структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоёмкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Таблица 7

Факторный анализ зарплаты в расчёте на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоёмкость, чел.-ч.	Уровень оплаты за 1чел.-ч,руб	Зарплата на единицу продукции, руб	Отклонение от плана
	2007	2008	2007	2008	2007	2008	общее	В том числе за счёт
								трудоёмкости	Уровня оплаты труда
Кирпич красный	0,00016	0,00015	60,99	57,44	0,010	0,009	-0,001	-	-3,55

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции снизилась на (-0,001 тыс руб.).исключительно из-за снижения уровня оплаты труда на (-3,55тыс.руб).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объём производства при выпуске красного глиняного кирпича, для чего можно использовать способ абсолютных разниц:

? ЗП_i(VВП) = ?VВП_i *ТЕ _i0 *ОТ _i0 =(18150-18000) *0,00016*0,00015=+0,00384тыс.руб.

? ЗП_i(ТЕ) =VВП_{i 1}*?ТЕ _i*ОТ _i0 =18150*(0,00015-0,00016)*60,99=-11,07тыс.руб.

? ЗП_i(от) =VВП_{i 1}*ТЕ _i1*?ОТ _i =18150*0,00015*(57,44-60,99)=-9,66тыс.руб.

Произошло снижение затрат по прямой зарплате на весь выпуск продукции (таблица 7) на-19,27тыс.руб.(156,38-175,65), в том числе:

- за счёт уменьшения объёма выпуска продукции : ? ЗП_VВП = ЗП_усл1 -ЗП₀ =166,87-175,65=-8,78тыс.руб.

- за счёт уменьшения уровня оплаты труда: ? ЗП_от = ЗП₁ -ЗП_усл1 = 156,38-166,87=-10,49тыс.руб.

Таблица 8

Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма,тыс.руб.
ЗП0	?(?VВПi0 * ТЕ i0 *ОТ i0	18000*0,00016*60,99	175,65
ЗПусл1	ЗП0 * Iвп	175,65*0,95	166,87
ЗП1	?(?VВПi1 * ТЕ i1 *ОТ i1	18150*0,00015*57,44	156,38

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость кирпича.

Таблица 9

Анализ затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за 2009г.

№ п/п	Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат	Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
			План	Факт		Общее	В том числе за счёт
							Объёма выпуска	Уровня затрат
1	Амортизация	0,00	260	500	260	+240	-	+240
2	Ремонт	0,35	24260	24000	25715	-2240	-525	-1715
3	Эксплуатационные расходы	0,75	21920	19800	20934	-2120	-986	-1134
4	Износ МБП	1,00	5120	3300	4813	-1820	-307	-1513
Итого:	-	51560	47600	51722	-5940	-1818	-4122

Приведенные данные показывают, что несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой. По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тыс. руб., а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой на 3882 тыс.руб.

На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год. Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (таблица 9).

Таблица 10

Анализ общепроизводственных расходов (тыс. руб.)

№п/п	Наименование расходов	План	Факт	Отклонение
1	Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря	7270	7230	-40
2	Текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря	3008	2908	-100
3	Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство	2800	2800	-
4	Охрана труда	57	57	-
5	Прочие расходы	1200	1200	-
6	Непроизводительные расходы	705	705	-
Всего:	15040	14900	-140

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в целом по общепроизводственным расходам завод имеет экономию на сумму 140 тыс. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 40 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю. Такая экономия положительно характеризует организацию работы в цехе.