Управление затратами предприятия

Управление затратами представляет собой не только процесс воздействия на расходы предприятия, но и совокупность субъектов, осуществляющих эту деятельность. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Таким образом, субъективный фактор занимает немаловажную роль в управлении затратами. Осознание этого факта привело к тому, что в 60-е годы XX века в зарубежных странах появился принципиально новый подход к анализу, контролю и регулированию издержек. Приверженцы этого подхода обращали большее внимание на исследование социальных и поведенческих аспектов в проблеме управления затратами [7, c. 24].

Данный метод получил название «Метод управления затратами по центрам ответственности». В то время как другие методики рассматривают проблематику планирования количественным способом, управление по центрам ответственности связано с вопросами вовлеченности менеджмента в данный процесс. Такая система измеряет (оценивает) соответствие достигнутого уровня издержек запланированному по каждому центру ответственности. [4, c. 60]

Можно дать следующее определение центра ответственности - это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за исполнение перечня показателей, определяемых центральным аппаратом управления [8,c. 34]. Администрация хозяйствующего субъекта сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как увязать с центрами ответственности. С другой стороны, центр ответственности осуществляет контроль за затратами по многим местам возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

В основе формирования центров ответственности хозяйствующего субъекта должны лежать следующие принципы:

В каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения накладных расходов. Во главе каждого центра ответственности должно находится лицо, ответственное за уровень затрат. Степень детализации затрат должна быть достаточной для проведения анализа, но не избыточной. В противном случае положительный эффект от внедрения данной системы может быть полностью перекрыт отрицательным эффектом вследствие значительного роста трудоемкости ведения учета и возникшими в связи с этим затратами.

Поскольку разделение хозяйствующего субъекта на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, то необходимо учитывать социально-психологические факторы [10,c. 116].

Основным инструментом системы управления затратами, ее центральным звеном является анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений, которые рассчитываются отдельно по каждому центру ответственности и элементу затрат. Только сравнивая всю сумму фактических издержек с совокупными нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно анализировать, контролировать и регулировать затраты [10,c. 117]. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством. Менеджер центра ответственности имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Отклонения затрат являются следствием изменения трех основных факторов:

1) не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т. п.);

2) изменились цены на потребляемые ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

3) произошли изменения норм расхода в сторону уменьшения (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных сверху) или, наоборот, увеличения.

Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем. Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа отклонений.

В теории и практике управления зарубежными предприятиями система анализа отклонений фактических затрат от нормативных носит название «Стандарт-кост» (от англ, «стандарт» - норма, стандарт и «кост» - затраты, себестоимость) [6, c. 106]. Однако основным инструментом данной системы, ее центральным звеном является анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений, которые рассчитываются отдельно по каждому центру ответственности и элементу затрат. Только сравнивая всю сумму фактических издержек с совокупными нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно анализировать, контролировать и регулировать затраты [10,c. 78]. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством. Менеджер центра ответственности имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их [4, c. 61].

Отклонения затрат являются следствием изменения трех основных факторов:

1) не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т. п.);

2) изменились цены на потребляемые ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

3) произошли изменения норм расхода в сторону уменьшения (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных сверху) или, наоборот, увеличения.

Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем. Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа отклонений.

В теории и практике управления зарубежными предприятиями система анализа отклонений фактических затрат от нормативных носит название «Стандарт-кост» (от англ. «стандарт» - норма, стандарт и «кост» - затраты, себестоимость) [11, c. 79].

Многоуровневая система отклонений позволяет в достаточной степени подробно анализировать причины возникновения отклонений и определять ответственных лиц. Сущность данной системы заключается в том, рассчитанная соответствующим образом и отображенная в смете (бюджете) стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, а также помогает оценить выполнение бюджета. Основными задачами системы являются обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов, указанием причин их возникновения и ответственных лиц.

Для достижения целей и задач управления затратами используют нулевой, первый, второй, третий уровни анализа отклонений. В основе такого разделения лежит принцип декомпозиции: первый уровень анализа конкретизирует нулевой уровень, а второй и третий уровни являются детализацией первого уровня анализа отклонений. Рассмотрим процесс анализа отклонений подробнее.

Нулевой уровень анализа отклонений предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета. Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где выручка и затраты планируются исходя из одного уровня реализации. В случае несоответствия фактически достигнутого и нормативного объема произведенной продукции на данном этапе нельзя ответить на вопрос, соответствовало ли изменение объема произведенной продукции изменению затрат на производство и реализацию данной продукции. Таким образом, информация, полученная на данном уровне анализа, весьма поверхностна и не обеспечивает полноценного процесса управления затратами. Поэтому на последующих уровнях возникает необходимость более подробного изучения поведения затрат в соответствии с фактическим объемом произведенной продукции [8,c. 54].

Первый уровень анализа отклонений выполняется на базе гибкого бюджета, то есть бюджета, скорректированного с учетом фактически достигнутого объема производства и реализации продукции. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются на основе нормативов жесткого бюджета.

Главная задача анализа на данном этапе - в общем виде выявить степень влияния на прибыль двух основных факторов.

Изменение объемов производства в натуральном выражении по сравнению с запланированным. Для выявления степени влияния этого доходного фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной сравниваются показатели двух бюджетов жесткого и гибкого. Оба этих бюджета составлены исходя из одних и тех же норм. Различия между ними вызваны исключительно объемами реализации [23,c. 116].

Изменение фактической цены ресурсов по сравнению с запланированной. При этом имеются в виду как цены на потребленные ресурсы, так и цены реализации готовой продукции. Для выявления степени влияния на отклонение фактической прибыли от запланированной этого затратного фактора следует сравнивать между собой фактические данные с показателями гибкого бюджета. И те, и другие определены исходя из одинакового объема реализации в натуральном выражении. Поэтому этот показатель не будет влиять на результаты оценки.

На средних и крупных по размеру предприятиях анализ отклонений от гибкого бюджета должен углубляться и детализироваться путем разбивки элементов затрат. Это позволит выявить проблемы на отдельных производственных участках.

Косвенно анализ на втором уровне позволяет оценить работу центров дохода хозяйствующего субъекта (служб маркетинга, сбыта). Фактическая прибыль во многом зависит от эффективности работы этих центров. Продать можно больше или меньше запланированного сметой объема продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким или, наоборот, низким ценам [11, c. 81].

При этом целесообразнее всего рассчитать следующие показатели:

а) Отклонение прибыли по объему реализации продукции (? П (X)) [3, c. 118]:

?П (Х) = (Хф-Хн)*Пн, (1)

где Хф - фактический объем реализации продукции;

Хн - сметный объем реализации продукции;

Пн - нормативная прибыль на единицу продукции.

б) Отклонение прибыли по цене реализации продукции (? П (Р)) [3, c. 118]:

?П(Р) = (Пфн-Пн )*Хф, (2)

где Пфн - фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции.

Данный показатель рассчитывается путем вычитания из фактической цены единицы продукции нормативной себестоимости единицы продукции.

в) Суммарное отклонение прибыли (? П) [3, c. 118]:

?П= ?П(Х)+ ?П(Р) = Пфн-Пн, (3)

где Пфн - фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости на весь объем реализации продукции. Этот показатель рассчитывается путем вычитания из общей фактической выручки от реализации продукции нормативной себестоимости фактического объема реализации.

Пн - нормативная прибыль на весь объем реализации продукции.

Основной целью третьего уровня анализа является подробный анализ факторов, вызывающих изменение затрат на потребляемые хозяйствующим субъектом ресурсы. Косвенно, данный показатель позволяет оценить работу центров затрат хозяйствующего субъекта. Отклонения по прямым материальным затратам.

Данный вид отклонений может возникнуть под влиянием двух факторов: изменения цен на потребляемые материальные ресурсы и изменения расхода потребляемых ресурсов. Рассмотрим подробнее влияние каждого из этих факторов.

а) Отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием цены (?Yмp) можно рассчитать по следующей формуле (4) [3, c. 118]:

?Y мр=(Рф-Рн)*Хфм, (4)

где Рф - фактическая цена за единицу материала;

Рн - нормативная цена за единицу материала;

Хфм - фактический объем закупленного материала.

Как правило, данный вид отклонений для хозяйствующих субъектов РФ является неблагоприятным и слабо регулируемым, вызванным инфляцией, увеличением курса валют и другими факторами, связанными с изменениями экономической ситуации в стране.

Но бывают случаи, когда данные отклонения по затратам будут полностью регулируемыми. Это, прежде всего, отклонения, связанные с просчетами отдела материально-технического снабжения или других отделов (например, складов).

Благоприятные отклонения по цене материалов могут возникнуть как следствие неправильно установленных норм или в результате закупки материалов низкого качества, что, в свою очередь, приведет к ухудшению качества продукции и увеличению количества отходов. Таким образом, возникнет неблагоприятное отклонение по использованию материалов.

б) Для расчета отклонения фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием использования материалов (?Yмр) применяется следующая формула (5) [3, c. 118]:

?Y мр= (Rф-Rн (X))* Рнм, (5)

где Rф - фактический расход материала;

Rн(X) - нормативный расход материала, необходимый для фактического выпуска;

Рнм - нормативная цена материала.

Неблагоприятные отклонения данного вида, как правило, контролируются начальником производственного подразделения и связаны с закупкой материалов низкого качества, хищениями, износом оборудования. Отклонения будут нерегулируемыми, если они вызваны изменениями методов производства, изменениями требований по контролю качества и другими объективными причинами.

Далее можно рассчитать совокупное отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных (?Yм) [3, c. 118]:

?Y м = (Rф-Rн(x))*Pнм, (6)

Отклонения по прямым затратам на оплату труда.

Размер отклонений фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда:

а) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по ставке (?Yzs) [3,c. 118]:

?Yzs = (Sф-Sн)*Tф, (7)

где Sф - фактическая ставка заработной платы;

Sн - нормативная ставка заработной платы;

Тф - фактически отработанное время.

Как правило, отклонения такого рода являются слабо регулируемыми и неблагоприятными, поскольку заработная плата основному персоналу увеличивается вследствие инфляции, забастовок и по другим объективным причинам. Но бывают и исключения, когда отклонения являются полностью контролируемыми со стороны начальника производственного подразделения или начальника отдела кадров. Например, если работа, не требующая высокой квалификации, выполняется высококвалифицированным работником и оплачивается по повышенной ставке оплаты труда.

б) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда (?Yzt) [3, c. 118]:

?Yzт=(Тф-Тн(х))*Sн, (8)

где Тн(х) - нормативное время на производство фактического объема продукции.

Причины таких отклонений могут носить как объективный (неконтролируемый) характер, так и субъективный (зависящий от менеджера центра нормативных затрат) характер. Объективными факторами являются: низкое качество основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. В случае негативного воздействия первого фактора ответственность возлагается на отдел снабжения, в случае воздействия других факторов ответственность несет администрация хозяйствующего субъекта. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины и неудовлетворительная организация рабочих мест.

в) Совокупное отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных (?Yz) [3,c . 118]:

?Yz = ?Yzs + ?Yzt= Yzф - Yzн(Х), (9)

где Yzф - фактические затраты на оплату труда;

Yzн (Х) - нормативные затраты на оплату труда с учетом фактического выпуска продукции (из гибкого бюджета).

Отклонения по накладным расходам.

Контроль и анализ накладных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений. Поэтому, для упрощения контроля на данном этапе проводится анализ отдельно для переменных и постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта.

Отклонение по постоянным накладным расходам.

а) Рассчитывается отклонение фактических постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (?Yfco) по формуле 10 [3, c. 118]:

? Yfco = Yfcф - Yfcн, (10)

где Yfcф - фактические постоянные накладные расходы;

Yfcн - нормативные постоянные накладные расходы.

б) Рассчитывается отклонение фактических постоянных накладных расходов от нормативных по объему производства (YFC(X))[3, c. 118]:

?Yfc (X) = (Тн - Тн (х)) * Sfcн, (11)

где Тн - нормативное время на производство продукции;

Sfcн - нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

На данном этапе можно провести более детальный анализ отклонений, для этого рассмотрим влияние на объем производства двух факторов: отклонения объема производства по эффективности труда и отклонения объема производства по мощностям (12) [3,c . 118]:

?Yfc (X)= ?Yfc (X)эфф.+ ?Yfc (X)мощн., (12)

где ?Yfc (X)эфф - отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения эффективности труда работников;

?Yfc (X) мощн - отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения мощностей хозяйствующего субъекта.

?Yfc (X)эфф= (Тн (х)-Тф)* Sfcн (13)

Можно заметить, что экономическое содержание этого отклонения -измерение эффективности труда, что идентично отклонению по производительности. Следовательно, причины возникновения этого отклонения будут теми же, которые были ранее описаны для отклонения фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда.

?Y fc (X)мощн = (Тф - Тн) * Sfcн (14)

Возникновение данного отклонения свидетельствует об использовании недостаточных мощностей. Использование мощностей не в соответствии со сметой может иметь несколько причин. Поломка машин и оборудования, нехватка материалов, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты и сокращение спроса - все это возможные причины появления неблагоприятных отклонений по мощностям.

в) Рассчитывается совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (?Y fc) [3, c. 118]:

?Y fc = ?Y fcо + Yfc (X)=Yfcф - Yfc (X), (15)

где Yfc (X) - такое значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

Yfc (X) = Тн (х) Sfc (16)

2. Отклонения по переменным накладным расходам.

а) Рассчитывается отклонение фактических переменных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (YVC0) по формуле 17 [3, c. 118]:

?Yvco=Yxcф- Yxcф (Х) (17)

где Yxcф - фактические переменные накладные расходы;

Yxcф (Х) - нормативные переменные накладные расходы, скорректированные на фактический объем производства продукции:

Yxcф (Х) = Тф + Sfcн, (18)

где Sfcн - нормативная ставка переменных накладных расходов.

б) Рассчитывается отклонение переменных фактических накладных расходов от нормативных по эффективности (Yvcэфф) [3, c. 119]:

?Yvcэфф = (Тф - Тф (Х)) S vcн (19)

в) Рассчитывается совокупное отклонение по переменным накладным расходам (?Yvc) [3,c 119]:

?Y vc =?Yvco +?Yvcэфф=Yvcф-Yvcн (Х) (20)

где Yvcн (Х) - значение переменных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

Yvcн (x)=Тн (х)* S vcн (21)

После проведения всех расчетов целесообразно составить таблицу, которая будет отображать взаимосвязь нормативной и фактической прибыли, и показывать все отклонения, в результате которых произошло их несоответствие.[11, c. 83]

В заключение данного раздела хотелось бы отметить, что приведенная методика оценки отклонений на основе использования информации о нормативных затратах является весьма эффективным средством для анализа и контроля прямых затрат, но, как показывает практика, данная система не всегда может обеспечить руководство корректной информацией о накладных расходах. Поэтому неудивительно, что в последнее время в экономической литературе все больше внимания уделяется новым перспективным методикам управления накладными расходами, отличными от методов системы «Стандарт-кост».

2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТД «ИВАНОВО»

2.1 Анализ динамики и структуры затрат предприятия ТД «Иваново»

Объект исследования - Торговый Дом «Иваново». Организационно-правовая форма предприятия - Общество с ограниченной ответственностью. Предприятие находится в г. Бердске Новосибирской Области.

Торговый Дом «Иваново» реализует следующие текстильные и швейно-трикотажные товары (белье столовое, одеяла, подушки, полотенца, постельное белье, средства индивидуальной защиты, ткани, трикотажные изделия, чулочно-носочные товары).

Общая характеристика и организационная структура Торгового Дома «Иваново» представлена в Приложении А.

Как видно из организационной структуры непосредственно Генеральному директору подчиняются коммерческий, финансовый и исполнительный директора. В свою очередь коммерческий директор возглавляет отдел маркетинга и отдел поставок. Финансовому директору подчиняется бухгалтерия. Под непосредственным руководством исполнительного директора находится начальник склада, директор магазина и транспортный отдел. Такая структура является линейно-функциональной. Ее достоинствами можно назвать однозначность воздействия субъекта на объект управления; отсутствие промежуточных связей между руководителем и подчиненным; возможность получения непротиворечивых, увязанных между собой заданий; высокая ответственность руководителя за результаты работы коллектива; обеспечение единства руководства сверху донизу. К недостаткам системы относятся следующие моменты: выполнение руководителем большого числа функций ведет к перегрузке линейных руководителей, а также недостатку знаний и времени для качественной реализации всех функций; медленное и искаженное циркулирование информации; сложная координация деятельности отдельных исполнителей.

Затраты являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование затрат способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

Анализ затрат необходимо проводить по тому, что затраты при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ затрат розничного торгового предприятия начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня затрат. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень затрат по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100 процентов.

Для изучения изменения затрат в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа затрат - не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ затрат должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные о затратах ООО ТД «Иваново» за 2003-2004 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Данные для анализа затрат с учетом и без учета расходов по оплате труда

На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики затрат. С ростом суммы товарооборота растет и сумма затрат и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики затрат следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к товарообороту.

Из вышеприведенной таблицы видно, что в ООО ТД «Иваново» темпы роста товарооборота составили в 2004 г. по сравнению с 2003 г. 33 процента, а сумма затрат возросла лишь на 2 процента, что обусловила снижение их уровня к товарообороту на 3,4 процента.

На практике по размеру снижения (повышения) уровня затрат определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.

Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня затрат и делением полученного итога на 100.

Таким образом, по ООО ТД «Иваново» сумма относительной экономии затрат составила 899 тысяч руб. (26443 * (-3,4) / 100 = -899).

Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме затрат торгового предприятия. Их сумма в 2004 г. составила 1352 тысяч руб., что на 47 тысяч руб. или 3,6 процента больше, чем в предыдущем году. Благоприятным явлением является снижение их уровня в процентах к обороту, на 1,4 процента.

Сумма относительной экономии расходов на оплату труда составила 18,9 тысяч руб. (1352 * (-1,4) / 100 = -1,89).

Аналогичная закономерность наблюдается и по затратам без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении увеличилась в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 1,3 процента, а уровень в процентах к обороту составил в 2003 г. 8,4процента, в 2004 г. - 6,3процента, то есть произошло снижение на 2,1процента. Это привело к тому, что сумма относительной экономии затрат без учета расходов на оплату труда составила 35,28 тысяч руб. (168 * (-2,1) / 100 = -3,528).

В таблице 3 представлена общая динамика товарооборота и уровня затрат. Динамику данных показателей иллюстрирует рисунок 2.

Как показывают данные таблицы 3, общая величина издержек предприятия составила 3032 тысяч руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.

Таблица 3 - Данные для анализа затрат обращения за 2004 г., тысяч руб.

Значительный рост затрат наблюдается в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина затрат возросла на 20,7 процента, что составило 140 тысяч рублей. Такое изменение затрат (а именно, переменных, изменяющихся пропорционально изменению товарооборота), вызвана ростом объема продаж, вследствие увеличения платежеспособного спроса и роста конкурентоспособности.

Удельные показатели очень широко используются при анализе затрат. Основным удельным показателей является уровень затрат или издержки обращения, приходящиеся на рубль товарооборота. Он представляет собой частное от деления суммы текущих затрат на сумму товарооборота, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня затрат во втором и третьем кварталах, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном увеличении затрат на 5 тысяч рублей их удельный вес снижается на 2,4 процентных пункта и составляет 9,8 процента.