Оценка издержек обращения в ОАО "Новосибирсккнига"

В целях углубления анализа издержек необходимо изучение их состава и структуры. Для конкретизации анализа и выяснения за счет каких статей произошло изменение затрат в динамике, а также экономия или перерасход, сначала рассчитывается абсолютное отклонение, динамика и структура расходов. Оценку выполнения плана и динамики по статьям издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота (условно-переменные расходы) следует давать по их уровню. Статьи издержек обращения, сумма которых не находиться в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучаются прежде всего по абсолютным данным Ковалев В.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности.- М.: ПБОЮЛ, 2000.-128с..Для оценки изменений в структуре издержек обращения предварительно определятся доля затрат по каждому элементу в общей совокупности затрат.

По анализируемой торговой организации издержки в разрезе отдельных элементов сложились следующим образом:

Номенклатура статей издержек обращения ОАО «Новосибирсккнига»

Транспортные расходы

Запчасти.

Ремонт автомобилей.

Расходы на рекламу.

Расходы по продажам.

Списание на свободный доступ.

Прочие расходы.

ОВО.

Междугородние переговоры.

Абонентская плата.

Налог на пользование автодорог.

Налог на землю

Почтово-канцелярские расходы.

Командировочные расходы.

Командировочные расходы сверх лимитов.

Налог с владения транспортных средств.

Оплата труда.

Пенсионный фонд.

Аренда.

Вода.

Амортизация.

Ремонт.

Износ МБП.

Расходы на топливо.

Электроэнергия.

Расходы по аренде оборудования.

Отчисления на социальные нужды.

Представительные расходы.

Процент за пользование займом.

Резерв предстоящих расходов.

Страхование имущества.

Расходы на вычислительную технику.

Расходы на ККМ.

Расходы по маркировке.

Расходы предстоящих отпусков.

Обучение кадров.

Общий уровень издержек обращения в 2005 году снизился по сравнению с 2004 годом на 1,45%.

Как в 2004 так и 2005 году, значительная доля расходов приходится на следующие элементы издержек обращения: затраты на оплату труда, материальные затраты. абсолютный суммарный перерасход средств составил 4623,2 тыс.руб., в том числе по «Затратам на оплату труда» 2173,7 тыс.руб., «Материальным затратам» 2109,6 тыс.руб.

Из всех элементов издержек обращения ни по каким из них не происходит снижение уровня к обороту и доли расходов в общей совокупности затрат.

Более углубленный анализ издержек обращения требует их изучения по каждой статье в отдельности. Такое постатейное ознакомление с динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основное место в расходах предприятия Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 2003.-148с..

Наибольший удельный вес в издержках обращения ОАО «Новосибирсккнига» занимают «Расходы на оплату труда». Анализ расходов на оплату труда обычно начинают с изучения показателей по труду и заработной плате. Доля данной статьи в общей сумме расходов в 2005 году увеличилась на 0,14% и составила 11,65%. Уровень расходов на оплату труда, по сравнению с 2004 годом, повысился на 2,4% к обороту. Сумма относительного перерасхода составила 212,58 тыс.руб. (55234,8*2,4/100).

Далее изучается влияние факторов на расходы по оплате труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы на одного работника, влияние которых определяют методом абсолютных разниц. (Таблица 5.).

Расходы на оплату труда в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличились на 2142,4 тыс.руб. В связи с увеличением численности работников на 36 человек расходы на оплату труда повысились на 820,8 тыс. руб. Рост среднегодовой заработной платы на 5,9 тыс. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 1321,6 тыс. руб.

Таблица 5.Расчет влияния на расходы по оплате труда изменения численности работников и их средней заработной платы по ОАО «Новосибирсккнига» за 2004-2005 гг. (тыс.руб.)

Абсолютное отклонение не характеризует качество использования средств на оплату труда, так как при этом не учитывается степень выполнения плана и динамика товарооборота и изменение производительности труда работников. Для определения влияния указанных факторов на использование фонда оплаты труда применяют формулу суммы расхода средств на оплату труда, она равна:

ТО/ВР*ЗП, где

ТО - товарооборот,

ВР - средняя выработка на одного работника,

ЗП - средняя заработная плата на одного работника.

Влияние этого фактора можно изучить методом цепных подстановок (Таблица 6.)

Изменение суммы расходов средств на оплату труда в 2001 году, по сравнению с 2004 годом, явилось результатом:

увеличение объема товарооборота

6350,7 - 4286,8= + 2063,9 тыс. руб.

2) повышение производительности труда

5106,9 - 6350,7 = - 1243,8 тыс. руб.

3) роста среднегодовой заработной платы на одного работника

6428,4 - 5106,9 = + 1321,5 тыс. руб.

Итого: 2063,9-1243,8+1321,5 = 2141,6 тыс. руб.

Таблица 6. Расчет влияния на сумму расходов средств на оплату труда изменения средней выработки на одного работника и средней заработной платы на одного работника по ОАО «Новосибирсккнига»

От двух последних факторов зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме 1243,8 тыс. руб., а повышение средней заработной платы привело к росту издержек на оплату труда в размере 1321,5 тыс. руб., что, в конечном счете, дало 77,7 тыс. руб. относительного перерасхода.

Следует отметить, что относительного сокращения расходов на оплату труда можно добиться, прежде всего, за счет повышения производительности труда. Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда и наоборот.

Значительный удельный вес в издержках обращения розничных торговых предприятий занимают транспортные расходы. Анализ транспортных расходов надо проводить в целом по статье и по видам используемых транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оценить транспортные расходы.

Сумма расходов по данной статье увеличилась на 116 тыс. руб. ( с 163,8 тыс.руб. в 2004 году до 279,8 тыс.руб. в 2005 году). В 2004 году доля транспортных расходов в ОАО «Новосибирсккнига» составила 0,44%, а в 2005 - 0,51%, увеличение составило 0,07%. В общей доле совокупности затрат удельный вес по данной статье повысился до 1,76% в 2005 году по сравнению с 1,45% в 2004 году.

Отдаленность некоторых торговых предприятий от поставщиков (за чертой города) вызывает необходимость в большем размере товарных запасов, что замедляет оборачиваемость товаров, а это, в свою очередь, влечет за собой увеличение транспортных расходов.

Расходы на содержание материально-технической базы торгового предприятия находят отражение на следующих статьях издержек обращения: «Расходы на аренду и содержание оборудования», «Амортизация основных средств», «Износ МБП». Эти расходы занимают существенное место в издержках обращения. Указанные расходы в основном не зависят от объема товарооборота, и поэтому их изучают, прежде всего, по абсолютным данным.

По данным статьям произошло их снижение в общей сумме затрат [Приложение 6], в данном случае это случилось из-за незначительного роста тарифов на услуги по содержанию зданий, помещений, сооружений.

Одним из источников формирования средств торгового предприятия являются кредиты банка Пятов М.А. Новое в учете реализации // «Бухучет», 2006, № 11.-11с.. Они выдаются на различные цели, и за их использование торговая организация платит банку процент в установленном размере. Статья «Проценты за пользование кредитом» изучается в целом и по отдельным видам кредитов. Особое внимание уделяется анализу расходов по процентам за пользование кредитом под товарные запасы, так как в торговых предприятиях эта статья составляет значительный удельный вес. Величина указанных расходов зависит от объема и структуры товарооборота, времени обращения товаров, процентных ставок за предоставленный кредит. Необходимо отметить, что проценты за кредит больше, чем какие-либо другие расходы зависят от времени обращения товаров.

По ОАО «Новосибирсккнига» сумма расходов по данной статье отсутствует. Причиной этому является большая скорость обращения товаров (в 2004 году она составила 26 дня, в 2005- 29 дней) и значительная сумма товарных запасов предприятия (9868,5 тыс. руб. в 2004 году, 17942,6 в 2005 году).

Анализ статьи «Прочие расходы» проводят по видам затрат, входящих в нее. Расходы на инкассацию торговой выручки, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, относимые на издержки обращения, зависят от объема товарооборота и связи с этим должны изучаться по уровню (в процентах к обороту). Расходы по командировкам, а также канцелярские, почтово-телеграфные расходы в основном не зависят от выполнения плана и динамики товарооборота, и поэтому их анализируют, прежде всего, по абсолютным показателям. По каждой сумме указанных расходов определяют их целесообразность, эффективность и разрабатывают меры по проведению режима экономии.

На уровень издержек обращения влияет скорость обращения товаров. Это связано с тем, что ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, является фактором относительного снижения товарных запасов, а соответственно и расходов на их содержание (проценты за пользование займом, хранение товаров) и наоборот, замедление оборачиваемости вызывает потребность в дополнительных средствах, чтобы обеспечить непрерывную деятельность. Влияние товарооборачиваемости на уровень издержек по ОАО «Новосибирсккнига» рассчитан по статьям транспортные расходы, проценты за пользование кредитом (таблица 8).

Расчет влияния товарооборачиваемости на уровень издержек произведен именно по этим статьям потому, что с ускорением товарооборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента реализуемых товаров (уменьшение потери товаров, сокращение транспортных расходов, уменьшение потребности в источниках формирования товарных запасов, банковском кредите, а следовательно, расходов по оплате за пользование кредитом).

Таблица 7. Влияние товарооборачиваемости на уровень издержек обращения

Замедление товарооборачиваемости в 2005 году на 3 дня повлияло на то, что уровень издержек увеличился на 0,09%, что в сумме составляет 23,9 тыс. руб. В том числе за счет данного фактора произошло увеличение уровня транспортных расходов на 0,05 %, за пользование кредитом на 0,04%.

Для ускорения товарооборачиваемости можно порекомендовать пересмотреть ценовую политику Баканов М.И. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 2003.-348с.. Возможное понижение цен позволит ускорить оборачиваемость товарных запасов, следовательно, уменьшатся расходы на их содержание Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий», - Под ред. Каменицера С.Е., Русинова Ф.Ф., Москва: «Высшая школа», 2004.-157с..

Для улучшения деятельности предприятия можно порекомендовать следующее:

Внедрение более прогрессивных форм обслуживания и торговли. Для этого предприятию необходимо внедрить самообслуживание в магазинах и провести ремонт.

Сокращение звенности товародвижения за счет выходов на прямые связи с поставщиками, минуя посредников.

Пересмотр ценовой политики (снижение размера торговой надбавки, что обеспечит ускорение оборачиваемости товаров).

Установление постоянных, хозяйственных связей с крупными поставщиками и отказ от мелких.

Повышение уровня аналитической и плановой работы в части затрат. Принять экономиста, который этим бы занимался.

Заключение