Амортизація, її групи і методи

Амортизація, її групи і методи

ЗМІСТ

І. Вступ

ІІ. Амортизація, її групи і методи

2.1 Основні поняття про амортизацію

2.2 Групи основних фондів підприємства

2.3 Метод нарахування амортизації основних фондів

ІІІ. Висновки

ІV. Список використаних джерел

І. ВСТУП

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Актуальність теми полягає у значенні дослідження вивчення нового розподілу груп амортизації та методів її розрахунків для встановлення найбільш вигідної позиції підприємства на ринку

Важливість дослідження пов'язана з тим, що амортизація відіграє велику роль на підприємстві, так як потрібно чітко розуміти і правильно розраховувати вартість, що амортизується, оборотних активів протягом строку їх корисного використання.

Об'єктом дослідження роботи виступає сама амортизація, її групи і методи.

Метою даної роботи є вивчення та узагальнення теоретичного матеріалу, пов'язаного з амортизацією, її групами і методами; вміння застосувати теоретичні навички з методики нарахування амортизації основних фондів на практиці.

Основним завданням даної роботи є:

· узагальнити основні поняття про амортизацію;

· виділити групи основних фондів підприємства;

· навчитися розраховувати амортизацію основних фондів різними методами.

На підставі вивчення П(с)БО 7, законів України, наукової літератури, навчальних підручників представлено багатогранну картину методів і груп амортизації основних фондів підприємства.

ІІ. АМОРТИЗАЦІЯ, ЇЇ ГРУПИ І МЕТОДИ

2.1 Основні поняття про амортизацію

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). [6]

Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Знос основних засобів - сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). [5]

Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством. [1]

2.2 Групи основних фондів підприємства

До 2004 року основні фонди підприємства за функціональним призначенням поділялися на 3 групи:

Група 1- будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому числі житлові будинки та їх частини;

Група 2- автомобільний транспорт і вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади і інструменти, інші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них.

Група 3- інші основні засоби, що не ввійшли до груп 1 і 2. [2]

Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду в податковому обліку визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду.

Відповідно до законодавства України норми амортизаційних відрахувань розраховувались на календарний рік:

· група 1 - 5 відсотки;

· група 2 - 25 відсотків;

· група 3 - 15 відсотків.

Але після 2004 року підгруповий податковий облік основних фондів змінився.

Для встановлення норм амортизаційних відрахувань і розрахунків щорічних сумарних обсягів амортизації згідно з Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» основні фонди підприємства за функціональним призначенням стали поділятись на такі групи:

Група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини.

Група 2 - автомобільний транспорт, вузли та запчастини до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти.

Група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до першої, другої та четвертої груп.

Група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ним засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів. [3]

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

· група 1 - 2 відсотки;

· група 2 - 10 відсотків;

· група 3 - 6 відсотків;

· група 4 - 15 відсотків.

Платник податку може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують норм, визначених цим підпунктом.

Зазначене рішення:

· приймається платником податку до початку звітного податкового року та не може бути змінене протягом такого року;

· доводиться до відома податкового органу разом із поданням декларації за перший квартал такого звітного податкового року.

Для платників податку, визнаних монополістами згідно із законом, сума амортизаційних відрахувань не є обов'язковою складовою тарифів, інших видів цін на їх послуги. [4]

2.3 Метод нарахування амортизації основних фондів

Амортизація основних засобів відповідно до П(с)БО 7 (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів:

1. Прямолінійний. Для застосування цього необхідно знати первісну вартість даного об'єкта основних фондів, а також строк його служби і ймовірну ліквідаційну вартість (вартість його реалізації після закінчення строку служби). За ним річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів. Його зручно використовувати для нарахування амортизації на такі об'єкти, як нерухомість. [11]

Недоліком цього методу вважають саме рівномірність зносу. Справа в тому, що багато активів, наприклад такі, як вантажні автомобілі, втрачають велику частину своєї вартості вже в перші роки експлуатації.

2. Зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та річної норми амортизації. Річна норма амортизації у відсотках обчислюється як різниця між одиницею та результатом добування кореня n-го степеня з частки від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість, де n- кількість років корисного використання об'єкта;

3. Прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.

4. Кумулятивний, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму показників кількості років його корисного використання (1+2+3+...+n).

5. Виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), що його підприємство очікує виробити з використанням об'єкта основних засобів. Доцільно застосовувати у разі, коли обсяги виконаних робіт можуть бути визначені достатньо точно. [7]

У практичній діяльності підприємства особливе місце в процесах відтворення основних засобів належать методам прискореної амортизації. Методи прискореної амортизації основних засобів сприяють прискоренню процесу їхнього оновлення. Якщо порівняти з прямолінійним методом, вони передбачають більші розміри амортизації в перші роки експлуатації основних засобів, ніж в останні, з постійним зменшенням амортизаційних відрахувань протягом строку корисного використання. [10]

Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.

Метод амортизації об'єкта основних засобів переглядається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

Наприклад, маємо підприємство:

· первісна вартість об'єкта основних засобів - 9000 грн.;

· ліквідаційна вартість - 900 грн.;

· термін його використання - 4 роки.

Розрахуємо за всіма методами: вартість, що амортизується; річну норму амортизації; щомісячну суму амортизації.

Прямолінійний метод

Порядок нарахування амортизації при застосування прямолінійного методу можна подати у вигляді двох простих формул: [9]

Річна сума амортизації визначається так

де А - річна сума амортизаційних відрахувань, грн.; - амортизуюча вартість об'єкту, грн.; Т - очікуваний період корисного використання об'єкту.

Місячна сума амортизації . Тепер розрахуємо:

Амортизуюча вартість об'єкту: 9000 грн. - 900 грн. = 8100 грн.

Річна норма амортизації: 8100грн. : 4 років = 2025 грн.

Місячна сума амортизації: 2025 грн. : 12 місяців = 168,8 грн.

Залишкова вартість: 9000 грн. - (2025 грн. * 4 років) = 900 грн.

Таким чином, при застосуванні прямолінійного методу вартість об'єкта, що амортизується, рівномірно списується (розподіляється) протягом терміну його корисного використання. Метод заснований на припущенні, що сума нарахованої амортизації залежить від терміну (тривалості) експлуатації об'єкта основних засобів.

При застосуванні цього методу:

· річна сума амортизації однакова протягом усіх років експлуатації об'єкта;

· сума зносу накопичується рівномірно;

· залишкова вартість об'єкта основних засобів рівномірно зменшується до рівня ліквідаційної вартості.

Недоліком такого методу є те що при його використанні не враховується моральний знос, а також він не дає реальної оцінки виробничої потужності основних засобів в різні роки експлуатації.

Практика показує, що знос машин збільшується в перші роки експлуатації, потім величина зносу стабілізується, а останні роки експлуатації знос машин знову збільшується. Що стосується морального зносу машин, то також не рівномірний.

Застосування цього методу не завжди відображає повне перенесення вартості основних засобів не створену продукцію, в результаті чого створюється недоамортизована частина вартості основних засобів, що є прямим збитком підприємства. [10]

Метод зменшення залишкової вартості

Нарахування амортизації проводиться щомісячно.

де А - річна сума амортизаційних відрахувань, грн.;

- залишкова вартість об'єкта основних засобів, грн.;

- річна норма амортизації, частин.

Річну норму амортизації підприємство визначає самостійно за наступною формулою

де - термін корисного використання об'єкта основних засобів, років;

- ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів, що визначається підприємством самостійно, грн.;

- початкова (залишкова) вартість об'єкта основних засобів, грн. [9]

Вартість, що амортизується: 1 - = 1 - 0,5623 = 0,4377

Рік	Розрахунок	Сума амортизаційних відрахувань	Накопичена амортизація	Залишкова (первісна) вартість
0	-	-	-	9000,0 грн.
1	9000,0 грн.*0,4377	3939 грн.	3939 грн.	5061 грн.
2	5061 грн.* 0,4377	2215 грн.	6154 грн.	2846 грн.
3	2846 грн.* 0,4377	1246 грн.	7400 грн.	1600 грн.
4	1600 грн.*0,4377	700 грн.	8100 грн.	900 грн.

Наприкінці строку експлуатації, а саме наприкінці четвертого року, величина залишкової вартості дорівнює ліквідаційній вартості, що була визначена підприємством.

Даний метод нарахування амортизації базується на припущенні, що амортизація починає нараховуватися з початку звітного року, хоча практично це буває далеко не завжди. Тому у всіх випадках, коли амортизація нараховується не з початку звітного року, залишкова вартість наприкінці запланованого строку експлуатації не досягає ліквідаційної вартості. У зв'язку з цим підприємство може прийняти рішення про зміну строку амортизації й доамортизувати частину вартості, що залишилася, або ж вважати залишкову вартість об'єкта ліквідаційною вартістю. [10]

Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Норму амортизації при використанні прямолінійного методу можна представити як: [9]

де А - річна сума амортизаційних відрахувань за рік, грн.;

Са - вартість об'єкта, що амортизується, грн.

Т - кількість років.

Норма амортизації складе: 2 / 4= 0,5

Рік	Залишкова (первісна) вартість	Норма амортизації	Сума амортизаційних відрахувань	Сума накопиченої амортизації
1	9000 грн.	0,5	4500 грн.	4500 грн.
2	4500 грн.	0,5	2250 грн.	6750 грн.
3	2250 грн.	0,5	1125 грн.	7875 грн.
4	1125 грн.	0,5	563 грн.	8438 грн.

Даний метод нарахування амортизації не припускає обов'язкової „наявності” ліквідаційної вартості об'єкта основних засобів. При цьому дотримується правило, при якому сума амортизації останнього року розраховується таким чином, щоб залишкова вартість об'єкта в кінці експлуатаційного періоду була не менша його ліквідаційної вартості. [10]

Кумулятивний метод

Річна сума амортизації в цьому методі визначається як добуток амортизуючої вартості й кумулятивного коефіцієнта: [9]

де - кумулятивний коефіцієнт;

- первісна вартість;

- ліквідаційна вартість.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишилась до кінця строку корисного використання об'єкта, на суму чисел років корисного використання цього об'єкта.

Кумулятивний коефіцієнт можна розрахувати по формулі:

де - кількість років, що залишилися до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів;

- сума чисел років корисного використання об'єкта основних засобів.

Сума чисел років -- це результат сумувування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт.

Так як очікуваний строк корисного використання об'єкта основних засобів 6 років, то сума чисел дорівнює:

1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Кумулятивний коефіцієнт дорівнює:

у перший рік експлуатації - 4/10;

у другий рік експлуатації - 3/10;

у третій рік експлуатації - 2/10;

у четвертий рік експлуатації - 1/10;

Виходячи з того, що амортизуюча вартість дорівнює 9000 - 900 = 8100 (грн.), розрахуємо суму амортизації:

Рік	Амортизуюча вартість	Кумулятивний коефіцієнт	Сума амортизаційних відрахувань	Сума накопиченої амортизації
1	8100 грн.	0,4	3240 грн.	3240 грн.
2	8100 грн.	0,3	2430 грн.	5670 грн.
3	8100 грн.	0,2	1620 грн.	7290 грн.
4	8100 грн.	0,1	810 грн.	8100 грн.

Залишкова вартість: 9000 грн. - 8100 грн. = 900 грн.

Визначення суми амортизації методом зменшення залишкової вартості та кумулятивним методом є найбільш прогресивними з точка зору методології бухгалтерського обліку наведена нижче:

· у перші роки, коли інтенсивність використання об'єкту максимальна, амортизується більша частина його вартості ;

· у перші роки накопичуються кошти для заміни об'єкта, що амортизується;

· забезпечується можливість збільшення частини витрат на ремонт об'єктів, що амортизуються, що приходиться на останні роки експлуатації без відповідного збільшення витрат виробництва (собівартості продукції) за рахунок того, що сума нарахування амортизації в ці роки зменшується. [10]

ІІІ. ВИСНОВКИ

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Для встановлення норм амортизаційних відрахувань і розрахунків щорічних сумарних обсягів амортизації згідно з Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» основні фонди підприємства за функціональним призначенням стали поділятись на такі групи:

Група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини.

Група 2 - автомобільний транспорт, вузли та запчастини до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти.

Група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до першої, другої та четвертої груп.

Група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ним засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

· група 1 - 2 відсотки;

· група 2 - 10 відсотків;

· група 3 - 6 відсотків;

· група 4 - 15 відсотків.

Розрахувавши всіма методами амортизацію основних засобів, можна зробити висновок про те, що застосовуючи прямолінійний метод сума амортизаційних відрахувань на протязі всіх років - буде сталою, а при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивного методів - сума амортизаційних відрахувань буде набагато більша у перші роки використання.

Підприємець сам вирішує, який для нього метод розрахунку буде найпривабливішим.

ІV. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

2. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283-ВР від 22.05.1997 із змінами та доповненнями. // Урядовий кур'єр 12 червня 1997 р. № 105 - 106.

3. Петрович Й. М., Кіт А.Ф., Кулішов В.В. та ін., Економіка підприємства: Підручник-За загальною редакцією Й.М. Петровича. - Львів: "Магнолія плюс", - 2004. - 680 с.

4. Закон України «Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" вiд 24.12.2002 № 349-IV.

5. Прокопивний С.Ф. Економіка підприємства.-К.:КНЕУ. -2005. -528с.

6. Городянська Л. Податковий і бухгалтерський облік амортизації на підприємстві // Бухгалтерський облік і аудит, 2003, №2. -- c. 12--18.

7. Городянська Л. Раціональний вибір підприємством методу амортизації// Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Економічні науки. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. -- Ч.1: Вип. 4. -- Кіровоград: КДТУ, 2003. -- c. 141--147.

8. Кононенко Т.. Замлинський В. Про можливості інтеграції методики нарахування амортизації // Бухгалтерський облік і аудит, 2003, №10. -- c. 24--28.

9. В. Карєв Розрахунок амортизації // Бухгалтерський облік та аудит.-2001.-№11,12. 2002.-№2.

10. Баб'як Н.Д. Вплив амортизаційних відрахувань на результати фінансово-господарської діяльності підприємств//Фінанси України.-2001.-№11.-с.34

11. http://www.danco.com.ua/books/accounting/psbo.html.