Содержание

Введение

1 Роль экономического анализа в управлении

1.1 Принципы экономического анализа

1.2 Виды анализа хозяйственной деятельности

2 Обзор экономической литературы по методикам анализа

3 Анализ финансовых результатов ООО «ОНИКС ПЛЮС»

3.1 Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

3.2 Анализ повышения рентабельности предприятия

3.3 Резервы повышения доходности организации

Заключение

Список литературы

Введение

Сегодня для принятия эффективных и грамотных управленческих решений в условиях столь динамичного развития рынка предприятию необходимо рассматривать целый комплекс экономических показателей, чётко отражающих сложившуюся ситуацию, как на самом предприятии, так и вне него. Главной причиной, послужившей выбору именно данной темы дипломной работы, явилась возможность наблюдения на реально существующем предприятии примеров неэффективного управления, а также наличие цифр экономических показателей работы данного предприятия, необходимых для анализа экономических последствий. Сбор и последующий анализ информации (по всем направлениям, не только экономическим) считаю наиболее важным вопросом в управлении, так как принятие своевременных и грамотных управленческих решений не представляется возможным и сколько-нибудь успешным в отсутствие данных о финансовом состоянии предприятия. Поэтому, на мой взгляд, данная тема весьма актуальна и заслуживает подробного рассмотрения.

Объектом исследования является ООО «ОНИКС ПЛЮС», предметом исследования являются финансовые результаты деятельности предприятия.

Цель данной работы - изучить виды комплексного анализа и значения для оценки хозяйственной деятельности.

Задачи курсовой работы:

1. Изучить роль экономического анализа

2. Произвести обзор экономической литературы по методикам анализа

3. На примере предприятия произвести анализ финансовых результатов

4. Выявить резервы повышения доходности организации

1 Роль экономического анализа в управлении

1.1 Принципы экономического анализа

В настоящее время АХД занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством.

Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учёта, анализа и принятия управленческих решений.

Планирование представляет очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. С его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства. Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Однако для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеот-раслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ -- это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

Как функция управления АХД тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль АХД в подготовке информации для планирования, оценке качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.

АХД является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. АХД позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат и т.д.

Таким образом, АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых, отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы.

В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли АХД, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к АХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

На современном этапе одной из основных задач является дальнейшее совершенствование управления народным хозяйством в целом и всех его отраслей, хозяйственных ассоциаций и отдельных предприятий.

Всякий непосредственно общественный или совместный труд, осуществляемый в сравнительно крупном масштабе, нуждается в большей или меньшей степени в управлении, которое устанавливает согласованность между индивидуальными работами и выполняет общие функции, возникающие из движения всего производственного организма в отличие от движения его самостоятельных органов.

Ради объективности следует сказать, что появление научной теории управления, воспитание управленческих кадров, выдвижение умелых “дирижеров” имели место и в доперестроечный период. Особо актуальным этот вопрос стал в период перехода к рыночной экономике.

Научная теория управления отличается многосложностью функций и элементов. В качестве слагаемых системы управления выступают: планирование, организация, регулирование (координация), стимулирование и контроль. А к основным принципам управления можно отнести: демократический подход, единоначалие и коллегиальность, индивидуальную ответственность, конкретность и оперативность руководства, объективность и научную обоснованность принимаемых решений.

Даже перечень отдельных функций и принципов управления определяет значение и место экономического анализа в управленческом процессе.

Демократический подход к управленческому процессу находит выражение в первую очередь в использовании в народном хозяйстве всех форм собственности (государственной, коллективной, частной). Если при государственной форме собственности анализ, как с полным основанием считалось ранее, играет важную роль в научной разработке планов и нормативов, в контроле за их неукоснительным выполнением и соблюдением, то при коллективной и особенно частной формах собственности эта роль стократно возрастает. Здесь также находит отчетливое отражение деление на “свое” и “общее”, что непременно ведет к неодинаковой хозяйственно-финансовой результативности.

Координация, или регулирование работ (функция управления), единоначалие и коллегиальность (принципы управления) в той или иной степени предполагают использование форм и методов экономического анализа. На государственных предприятиях это традиционно, как было принято и ранее (хотя практически и не всегда в достаточной мере). В коллекгивно-собственнических предприятиях принцип единоначалия и коллегиальности проявляется более отчетливо. Даже в частных предприятиях, где “своя рука владыко”, цивилизованное управление делом требует нередко коллегиально согласованных решений.

Координация работ тесно связана с проверкой исполнения, с оперативным анализом сделанного.

Теснейшим образом анализ связан и с таким важным принципом управления, как режим экономии. Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особо тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Весьма важное значение конкретность и оперативность руководства, объективность и научная обоснованность принимаемых решений приобретают в условиях рыночной экономики. Объективность и научная обоснованность принимаемых управленческих решений должны органично “вписаться” в стиль руководителя, любого хозяйственника. Все управленческие решения вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными, оптимальными. Особенно затруднительно принимать в оптимальном варианте оперативные решения. Большую помощь здесь может оказать оперативный анализ.

Принятие оптимальных управленческих решений превратилось сейчас в важнейшую проблему; нашими экономистами разрабатывается теория принятия управленческих решений, являющаяся одним из разделов науки управления.

Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределенности, влияния дополнительных факторов на каждый отдельно взятый вариант, установления параметров оптимальности, использования метода итераций. Многовариантность в условиях неопределенности и влияния дополнительных факторов делает необходимым анализ различных вариантов управленческих решений. Выбор наилучшего варианта осуществляется посредством экономико-математического моделирования и системного анализа. Принятие решений требует разработки возможных курсов действий и их обоснования путем проведения экономического анализа различных управленческих вариантов. Виды экономического анализа и их роль в управлении предприятием. - М.: Стек, 2002. - 375 с.

1.2 Виды анализа хозяйственной деятельности.

Прикладной экономический анализ является одной из главных функций экономического управления предприятием или капиталом.

По сложившейся в российской практике традиции экономический анализ подразделяют на финансовый и управленческий. Такая классификация обусловлена подразделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет.

К финансовому анализу обычно относят анализ, основывающийся на данных публичной бухгалтерской отчетности, этот вид анализа является внешним по отношению к предприятию.

К управленческому анализу относят внутрихозяйственный финансовый и внутрихозяйственный производственный анализ, которые основываются на данных внутреннего управленческого учета. Этот вид анализа является внутренним анализом, выполняемым на самом предприятии.

Поскольку оба вида анализа направлены на решение проблемы управления предприятием, то российские экономисты стали в последнее время рассматривать финансовый и управленческий анализ как единое целое.

Формирование рыночных отношений и развитие финансового рынка в стране обусловило возникновение задач управления капиталом, необходимость при решении задач управления предприятием или капиталом выполнять анализ состояния экономики, отраслевых рынков, финансового и, в частности, фондового рынка, что далеко выходит за пределы традиционного анализа финансовой отчетности и внутрихозяйственного производственного анализа, выполняемых на основе отчетов и сведений, получаемых в результате обработки данных финансового и управленческого бухгалтерского учета.

Классификация типов анализа может быть проведена по сферам и объектам прикладного экономического анализа, проводимого в процессе обоснования инвестиционных и управленческих решений. Ковалев В.В. Ведение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

Прикладной экономический анализ можно подразделить на собственно экономический анализ, отраслевой анализ, фундаментальный анализ, анализ финансового, рынка, стратегический и оперативный внутрифирменный анализ.

Экономический анализ -- это изучение общеэкономических условий, которое предпринимается с целью оценки состояния и перспектив отраслей хозяйства, конкретных хозяйствующих субъектов, систем, оценки эмитируемых ими ценных бумаг.

Отраслевой анализ -- это изучение отраслей экономики, направленное на оценку конкурентоспособности и перспектив конкретной отрасли хозяйства в сравнении с другими отраслями и определение в составе отрасли предприятий, имеющих особые перспективы развития.

Фундаментальный анализ -- это глубокое исследование финансового положения и результатов хозяйственной деятельность предприятия и перспектив их изменения.

Анализ финансового рынка, иначе называемый техническим анализом, -- это изучение взаимодействия различных сил на рынке ценных бумаг, их влияния на курс ценных бумаг, эмитируемых предприятиями.

Внутрифирменный анализ -- это анализ результативности и эффективности текущей деятельности предприятия, а также возможных вариантов деятельности предприятия, в том числе по отдельным функциям, процессам, подразделениям и подсистемам.

К этому типу анализа можно отнести те виды анализа, которые являются специфическими в связи с тем, что они применяются для решения проблем предприятия и выходят за рамки экономического, отраслевого и фундаментального анализа, анализа финансового рынка. Во внутрифирменном анализе можно выделить стратегический и оперативный анализ.

Стратегический анализ является одной из функцией стратегического управления, тогда как оперативный анализ является одной из функций оперативного планирования. Стратегический анализ включает функции экономического, отраслевого и фундаментального анализа, анализа финансового рынка, другие специфические виды анализа, которые будут рассмотрены отдельно.

Оперативный анализ включает некоторые функции экономического, отраслевого и фундаментального анализа, анализа финансового рынка, другие специфические виды анализа, которые будут также рассмотрены отдельно. В.В. Ковалев, О.Н. Волков. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М.., 2000 - 424 с.

2 Обзор экономической литературы по методикам анализа

Основной целью анализа является получение большого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, то есть конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая дача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2002..

Прибыль от реализации - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов служат данные бухгалтерского учета, финансовой отчетности формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, то есть от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы производится риторическая и логическая разбивка последовательности хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Основные методы финансового анализа:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть новой тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

- сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002.

Разные авторы предлагают свои методики анализа финансовых результатов. Рассмотрим некоторые из них.

Шеремет А.Д. [10], проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия, включает в качестве обязательных элементов исследования «горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период; «вертикальный анализ» и изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изучения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия Шеремет А.Д. предлагает составлять таблицу, в которой используются данные отчетности из формы №2 за прошлый и отчетные периоды и высчитывается процент к базисному значению.

По данным такой таблицы можно выяснить, как и насколько изменилась балансовая прибыль и за счет каких показателей.

Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

Шеремет А.Д. предлагает методику расчета изменения прибыли от реализации продукции под влиянием таких факторов, как изменение объема реализации; структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Артеменко В.Г. [1] анализ балансовой прибыли начинает с исследования ее динамики как по общей суме, так и в размере ее составляющих элементов - так называемый горизонтальный анализ. Затем проводит вертикальный анализ. Для оценки уровня динамики показателей балансовой прибыли Артеменко В.Г. также предлагает составить таблицу, но уже более развернутую и подробную. Показатели берутся из формы №2 и показываются в базисном и отчетном периоде в сумме и в проценте к итогу, а также определяются отклонения отчетного периода от базисного (в сумме и в проценте к итогу). Таким образом, раскрывается информация не только об уровне и динамике показателей, но и структуре прибыли.

Факторный анализ прибыли от реализации базируется на классификации факторов на две группы: внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

- природные условия,

- транспортные условия,

- цены на производственные ресурсы и др Артеменко В.Г. Финансовый анализ М.: Издательство «ДИС» НГАЭиУ, 1997..

Внутренние факторы Артеменко В.Г. подразделяет на факторы первого и второго порядка. К факторам первого порядка относятся изменения:

- прибыли от реализации,

- процентов к получению (уплате),

- прочих операционных доходов (расходов),

- прочих внереализационных доходов (расходов).

Факторами второго порядка являются изменения:

- объема реализованной продукции,

- структура реализованной продукции,

- себестоимости продукции,

- цены продукции.

К внутренним факторам относят факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины: неправильное установление цен, нарушение условий труда и др.

В первую очередь Артеменко В.Г. предлагает анализировать общее изменение прибыли от реализации. Для этого составляется таблица, в которой указываются показатели (выручка нетто) от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы и прибыль от реализации продукции) за базисный и отчетный период, отклонения к сумме и отчетный период в процентах к базисному.

Дальнейшее исследование прибыли от реализации состоит в расчете факторов, влияющих на ее объем:

- изменение отпускных цен на продукцию,

- изменение объема продукции,

- изменение в структуре реализованной продукции,

- изменение себестоимости продукции,

- изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции,

- изменение цен на материалы и тарифов на услуги,

- изменение затрат на 1 рубль продукции

Артеменко В.Г. предлагает проводить анализ влияния на прибыль отдельных факторов, базирующихся на категории маржинального дохода (маржинальный доход - это сумма прибыли и постоянных расходов).

Савицкая Г.В. проводит анализ состава балансовой прибыли, ее структуры, динамики и выполнения плана за отчетный год, учитывая инфляцию. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на приобретенные ресурсы за анализируемый период. Факторный анализ прибыли от реализации продукции Савицкая Г.В. проводит по прибыли от реализации продукции и отдельных ее видов.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Прибыль от реализации отдельных видов продукции Савицкая Г.В. предлагает анализировать под влиянием трех факторов: объема продукции, себестоимости и среднереализационных цен.

Савицкая Г.В [8]. предлагает методику расчета влияния структуры продаж от изменения суммы прибыли в случаях однородной и неоднородной продукции, а также методику расчета влияния факторов (качество реализуемой продукции, рынки сбыта, сроки реализации, уровень инфляции и др.) на изменение среднего уровня цен. В процессе анализа Савицкая Г.В. рекомендует изучать состав, динамику, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов. В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: ООО «Новое знание», 2003.

3 Анализ финансовых результатов ООО «ОНИКС ПЛЮС»

3.1 Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

Рассмотрев теоретические аспекты темы, мы перейдем непосредственно к анализу финансовых результатов конкретного предприятия, а именно ООО "Оникс Плюс"

Основным видом деятельности ООО "Оникс Плюс" является производство и реализация продукции деревообработки: пиломатериалов (вагона, доска обрезная и необрезная и др.), а также изделий из дерева (оконные рамы, двери, дверные блоки, плинтуса, наличники и др.).

Производственная фирма "Оникс Плюс" является обществом с ограниченной ответственностью (ООО).

В ООО "Оникс Плюс" создан уставный фонд, размер которого составляет 150 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО "Оникс Плюс" составляет 19 физических лиц.

В 2003 году среднесписочная численностью работников ООО "Оникс Плюс" составила 62 человека.

В том числе:

управленческий персонал -3 чел.;

специалисты - 3 чел.;

производственные рабочие - 51 чел.;

обслуживающий персонал - 5 чел.

В предшествующем, 2002 г., численность персонала фирмы составляла 60 человек.

ООО "Оникс Плюс" выпускает широкий ассортимент продукции деревообработки, содержащий более двадцати наименований. Цены на производимую продукцию ООО "Оникс Плюс" аналогичны ценам конкурирующих фирм.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Оникс Плюс" за 2003 г., тыс. руб.

Показатели	2003 г.	2002 г.
Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей)	3603,10	1923,46
Полная себестоимость реализованной продукции	3210,44	1844,86
Прибыль от реализации продукции	392,66	78,60
Прибыль отчетного периода	407,78	82,94
Налог на прибыль	130,48	26,90
Чистая прибыль	277,30	56,04

На рассматриваемом нами предприятии регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство ООО "Оникс Плюс" относит эту информацию к коммерческий тайне.

Основную часть прибыли предприятие ООО "Оникс Плюс" получает за счет реализации товарной продукции. План по сумме прибыли от реализации товарной продукции за 2003 г. перевыполнен на 22,66 тыс. руб. , или на 6,12 % . По сравнению с предшествующим годом сумма прибыли возросла на 314,06 тыс. руб. , или на 399,57% .

Прибыль от реализации товарной продукции зависит от четырех факторов первого порядка: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли.

Здесь следует отметить, что анализ результатов деятельности предприятия мы проводим за 2002 и 2003 годы. После августа 2002 г. цены на продукцию значительно возросли в результате инфляции. Индекс цен на продукцию в 2002 году составил 1,8 (данный индекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело место увеличение себестоимости условной единицы продукции в 1,7 раза за счет инфляции. По нашему мнению, факторный анализ, показывающий за счет каких факторов и на сколько изменилась сумма прибыли в 2003 г. по сравнению с 2002 г. представляет несомненный интерес.

Исходные данные, необходимые для расчета влияния этих факторов на сумму прибыли, разместили в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб.

Показатель	2002 г.	Условный показатель, рассчитанный в ценах 2002 г. на объем 2003 г.	2003 г.
Выручка от реализации (без НДС, акциза и других отчислений из выручки)	1923,46	2001,72	3603,1
Полная себестоимость реализованной продукции	1844,86	1888,49	3210,44
Прибыль от реализации продукции	78,6	113,23	392,66

Сравнивая сумму прибыли, предшествующего года и условную, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента продукции отчетного года, но при ценах и себестоимости базового (предшествующего) года, узнаем, на сколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции (П(V, стр.):

тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, умножим сумму прибыли базового года на процент прироста объема реализации в оценке по себестоимости или в условно-натуральном выражении и результат разделим на 100.

Прирост объема реализации составил:

%.

Влияние объема продаж на сумму прибыли (П(V)):

тыс. руб.

Определим влияние структурного фактора (П(стр.)):

тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли (П(С)) устанавливается сравнением фактической себестоимости реализованной продукции в отчетном году с условным показателем, рассчитываемым в ценах базового года:

тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию (П(Ц)) устанавливается сопоставлением фактической выручки отчетного года с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации при ценах базового периода:

тыс. руб.

Общее изменение суммы прибыли:

тыс. руб.,

в том числе за счет изменения:

объема продаж тыс. руб.;

структуры товарной продукции тыс. руб.;

полной себестоимости тыс. руб.;

цен реализации тыс. руб.

Баланс факторов:

.

Далее проведем факторный анализ изменения суммы прибыли по сравнению с планом.

Данный анализ также проведем способом ценных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической. Алгоритм расчета представлен в таблице 3 и 4.

Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации (без НДС)	3514	3598,8	3603,1
Полная себестоимость	3144	3207,8	3210,44
Прибыль от реализации	370	391,0	392,66

Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: ООО «Новое знание», 2003.

Показатель	Условия расчета	Алгоритм расчета
	Объем реализации	Структура товарной продукции	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	Впл - Спл
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл * Крп
Усл2	Факт	Факт	План	План	Вусл - Сусл
Усл3	Факт	Факт	Факт	План	Вф - Пусл
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Вф - Пф

где Впл, Вф, Вусл - выручка от реализации без НДС, соответственно, плановая, фактическая и условная;

Спл, Сф, Сусл - себестоимость;

П -прибыль;

Крп -процент выполнения плана по количеству реализованной продукции.

Ппл = 370 тыс. руб.

Найдем сумму прибыли при фактическом объеме остальных факторов. Для этого рассчитаем процент выполнения плана по реализации продукции (Кпр) и скорректируем плановую сумму прибыли на этот процент:

%.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции:

тыс. руб.;

- структуры товарной продукции:

тыс.руб.;

- средних цен реализации:

тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции:

тыс. руб.

Баланс факторов:

тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в большей степени за счет изменения структуры продукции (на 13,6 тыс. руб.), также увеличение объема реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 7,4 тыс. руб. Рост цен реализации повлек за собой увеличение суммы прибыли на 4,3 тыс. руб.

Отрицательное влияние на изменение суммы прибыли оказало увеличение полной себестоимости продукции, за счет этого фактора прибыль уменьшилась на 2,64 тыс. руб.

Такие результаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия уделяет большое влияние структуре выпускаемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес более доходной продукции. Так, готовые изделия из древесины, такие как двери, рамы, дверные блоки являются более рентабельной продукцией, чем необработанные пиломатериалы.

Здесь также следует отметить, что положительное влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемой продукции значительно перекрывает отрицательное влияние увеличения себестоимости продукции. Это также положительно характеризует деятельность предприятия.

3.2 Анализ повышения рентабельности предприятия

Для проведения анализа рентабельности деятельности ООО "Оникс Плюс" необходимы данные, представленные в таблице 6.

Для расчета показателей рентабельности капитала предпочтительнее брать среднюю величину капитала. Так, собственный капитал на начало года составлял 828,42 тыс. руб., а на конец года - 1059,9 тыс. руб. Средняя сумма капитала, используемая в формуле рентабельности составит:

тыс. руб.

Однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментные значения показателей капитала. По этой причине, а также по причине отсутствия у нас информации о сумме капитала на начало 2002 г., мы использовали одномоментное значение капитала за 2002 г. - на конец года.

Таблица 6. Исходные данные для анализа рентабельности деятельности предприятия.

Показатель	2002 г. тыс. руб.	2003 г., тыс. руб.
Выручка от реализации товарной продукции	1923,46	3603,1
Затраты на производство и сбыт продукции	1844,86	3210,44
Прибыль от реализации продукции	78,6	392,66
Балансовая прибыль	82,94	407,78
Налог на прибыль	26,90	130,48
Чистая прибыль	56,04	277,3
Собственный капитал	828,42	944,16
Внеоборотные активы	238,1	32535
Весь капитал предприятия	1608,92	2024,43

Рассчитаем показатели рентабельности:

1. Рентабельность продаж

,

где Rп-рентабельность продаж;

Прп-прибыль от реализации продукции;

В-выручка от реализации продукции.

В анализируемом периоде (2003 г.):

%.

В предшествующем периоде (2002 г.):

%.

Таким образом, если в 2002 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 4,09 коп., то в 2003 году этот показатель возрос в 2,67 раза и составил 10,9 коп.

2. Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек):

,

где И-затраты на производство и сбыт продукции.

В 2003 г. %

В 2002 г. %.

Отсюда следует, что каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции в 1999 году принес предприятия прибыли 12,23 коп., это в 2,87 раза больше, чем в предшествующем 2002 году.

3. Рентабельность (доходность) всего капитала предприятия (RК):

,

где ЧП-чистая прибыль;

В(ср)-итог баланса (средний).

В 2003 г. %

В 2002 г. %.

В 2003 году чистая прибыль предприятия составила 13,7 % от среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала. В 2002 г. доля чистой прибыли составила3,48 % от суммы всего капитала на конец года.

4) Рентабельность внеоборотных активов (RF) Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2001:

,

где F(ср)-средняя стоимость внеоборотных активов.

В 2003 г. %

В2002 г. %.

На каждый рубль, вложенные во внеоборотные активы, приходится 85,19 коп. чистой прибыли, что в 3,62 раза больше, чем в предшествующем году.

5) Рентабельность собственного капитала (Rск):

,

где СК-собственный капитал предприятия.

В 2003 г. %

В 2002 г. %.

Эффективность использования собственных средств предприятия в 2003 г. возросла по сравнению с предшествующим годом в 4,34 раза.

Приведенные показатели рентабельности зависят от множества факторов. Здесь мы приведем факторный анализ уровня рентабельности производственной деятельности предприятия.

Таблица 7. Показатели рентабельности деятельности ООО "Оникс Плюс".

Показатель	2002 г., %	2003 г., %
Рентабельность продаж (Rп)	4,09	10,9
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) (RЗ)	4,26	12,23
Рентабельность всего капитала предприятия (Rк)	3,48	13,70
Рентабельность внеоборотных активов (RF)	23,54	85,19
Рентабельность собственного капитала (Rск)	6,76	29,37

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат) зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

,

где Vрп общ-общий объем реализованной продукции;

УДi-удельный вес i-го вида продукции в общем, объеме;

Цi-цена реализации i-го вида продукции;

С i-себестоимость i-го вида продукции.

Расчет влияние факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию выполним способом цепных подстановок, используя данные таблицы 2:

(прирост объема продаж 2,36%)

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

%;

;

%;

%;

%.

Баланс факторов:

%.

Сведем полученные данные в таблицу.

Таблица 8.Влияние факторов на рентабельность производственной деятельности предприятия.

Фактор	Изменение рентабельности, %
Изменение структуры выпускаемой продукции	+ 1,91
Изменение себестоимости продукции	- 79,89
Изменение цен в связи с инфляцией	+ 84,79

Полученные результаты показывают, что рост рентабельности производственной деятельности произошел за счет увеличения среднереализационных цен и изменения структуры товарной продукции. Рост себестоимости продукции оказал отрицательное влияние на уровень рентабельности. Здесь следует отметить, что и увеличение цен и рост себестоимости товарной продукции являются следствием инфляционных процессов, однако темпы роста цен реализации опережают темпы роста себестоимости продукции, и это опережение оказывает положительное влияние на изменение рентабельности (+4,9%). Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2001. - 424 с.

3.3 Резервы повышения доходности организации

В данной главе работы мы рассмотрим резервы увеличения суммы прибыли производственной фирмы "Оникс Плюс".

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:



где:-резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi-плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПki- количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

где:PV-возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П-фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V-фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО "Оникс Плюс" на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО "Оникс Плюс".

Имеем:

PV =3603,1 тыс. руб. * 5% = 180,155 тыс.руб.

П = 392,66 тыс.руб.

V = 3603,1 тыс.руб.

тыс. руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5%, рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 19,633 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

где:-резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

-фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

-потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

где: - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

-резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

где:-резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

-возможное снижение затрат на рубль продукции;

V-фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV-возможное увеличение объема реализации продукции.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 9.

Таблица 9. Затраты на производство и реализацию продукции.

Статьи затрат	2002 г. тыс.руб.	2003 г. тыс.руб.
		план	факт
Сырье и материалы	623,44	1062,5	998,86
Транспортно-заготовительные расходы	36,80	62,70	58,80
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)	427,48	728,50	744,50
Амортизация основных фондов	164,58	280,80	286,63
Прочие производственные расходы	199,88	340,63	330,33
Производственная себестоимость продукции	1511,48	2575,93	2517,82
Управленческие расходы	182,96	312,00	391,34
Коммерческие расходы	150,96	253,07	301,28
Полная себестоимость продукции	1844,86	3144,00	3210,44

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя формулу:

.

Таблица 10. Затраты на 1 рубль товарной продукции.

Статьи затрат	2002 г. тыс. руб.	2003 г. тыс. руб.
		план	факт
Сырье и материалы	0,324	0,302	0,277
Транспортно-заготовительные расходы	0,019	0,018	0,016
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)	0,222	0,207	0,207
Амортизация основных фондов	0,086	0,080	0,080
Прочие производственные расходы	0,031	0,029	0,027
Производственная себестоимость продукции	0,104	0,097	0,092
Управленческие расходы	0,095	0,089	0,108
Коммерческие расходы	0,078	0,073	0,084
Полная себестоимость продукции	0,959	0,895	0,891

Как показывают данные таблицы 10, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2003 году составили 0,891 руб. снижение этой суммы на 0,03 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

тыс. руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2003 г. составила:

%.

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,03 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:

%.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Рассматриваемое предприятие ООО "Оникс Плюс" выпускает продукцию I-го и II-го сорта. Специфика выпускаемой продукции, а именно продукции деревообработки, такова, что не всегда качество полностью зависит от производителя. Часто качество продукции зависит от качества сырья. Однако соблюдение технологической дисциплины контроль за работой оборудования и своевременная его наладка, условия хранения и транспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества товарной продукции.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

где: -резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi-удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi- отпускная цена i-го вида продукции;

V- фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV-возможное увеличение объема реализации продукции.

В 2003 году продукция I-го сорта в общем объеме реализации продукции ООО "Оникс Плюс" составляла 65%, II-го сорта - 35%.

Отпускная цена продукции деревообработки II- сорта на 20% ниже цены продукции I-сорта (т.е. = 100%; =80%).

Предприятие имеет возможность изменить структуру продукции таким образом: на 5% увеличить удельный вес продукции I-го сорта и на столько же снизить удельный вес продукции II-го сорта.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет такого изменения структуры

Таблица 11. Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества продукции.

Сорт продукции	Отпускная цена за условную единицу, усл. ден. ед.	Удельный вес, %	Изменения средней цены реализации, усл. ден. ед.
		Фактический	Возможный	Отклонение, +, -
I	100	65	70	+5	+5
II	80	35	30	-5	-4
Итого:	-	100	100	-	+1

Средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу.

Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица.

Весь объем продукции примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем продукции I-го сорта будет равен 65 условных единиц количества, - II-го сорта - 35 условных единиц количества.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:

усл. ден. ед.

В тоже время выручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства и реализации продукции составляет 3783,255 тыс. руб.

Тогда 9300 усл. ден ед. = 3783,255 тыс. руб.

Отсюда 1 усл. ден ед. = 0,4068 тыс. руб.

Итак, в связи с увеличением удельного веса продукции I-го сорта на 5% и сокращением удельного веса II-го сорта средняя цена возрастает на 0,4068 тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 40,68 тыс. руб.

тыс. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли (табл. 12).

Таблица 12. Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли.

Источник резервов	Резервы увеличения прибыли, тыс.руб.
Увеличение объема продаж	19,633
Снижение себестоимости продукции	113,500
Повышение качества продукции	40,680
Итого:	173,813

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

где:-резерв роста рентабельности;

-рентабельность возможная;

-рентабельность фактическая;

-фактическая сумма прибыли;

-резерв роста прибыли от реализации продукции;

-возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

-фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:

0,8910 - 00,03 = 0,861 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (3783,255 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

тыс. руб.

Подсчитав все известные данные в формулу вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы ООО "Оникс Плюс" за счет названных выше факторов:

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,03 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса продукции I-го сорта в общем объеме реализованной продукции фирма ООО "Оникс Плюс" получит дополнительную прибыль в сумме 173,813 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 5,16%. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615с.