Износ основных средств фирмы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра экономики производства

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика фирмы»

Тема: «Износ основных средств фирмы»

Автор курсовой работы Бикчантаев И.И.

Группа224

Научный руководитель Хисамова Э.Д.

Казань 2006

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и понятие износа основных средств фирмы

2. Виды износа, их характеристика

3. Методы определения величины износа основных средств фирмы

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Темой данной курсовой работы является износ основных средств фирмы. Всякое производственное объединение имеет основные средства (ОС). По всем основным средствам предприятие начисляет износ. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием износа, его экономической сущностью. Во второй главе курсовой работы рассматриваются виды износа и их характеристики. В третьей главе предлагаются для рассмотрения методы определения величины износа основных средств фирмы.

Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Цель курсовой работы состоит в изучении понятия износа, его видов, особенностей и методов.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить понятие износа

- изучить виды износа и дать их характеристику

1. Экономическая сущность и понятие износа основных средств фирмы

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия являются нематериальные активы.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа по установленным нормам [5, с.23].

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т. е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность).

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной.

И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств[8, с.40].

Основные средства имеют срок полезной службы продолжительностью в несколько лет, что создает проблему учета, потому что было бы неправильным списать всю их стоимость в год покупки на счет прибылей и убытков. Основные средства будут использоваться на протяжении относительно длительного периода времени, а потом, когда фирма больше не сможет их использовать, будут реализовываться. В то же время активы с течением времени изнашиваются, и в конце их срока полезной службы остаточная стоимость многих мала или равна нулю.

Важно обратить внимание на то, что именно цель, для которой используются активы, является определяющим фактором их классификации. Автомобиль в гаражной компании может быть оборотным средством (т.е. запасом), если цель владения им заключается в продаже его клиенту.

Однако если автомобиль принадлежит фирме для обслуживания коммерческого директора в процессе выполнения им своих служебных обязанностей, то он относится к основным средствам.

Характер актива в обоих случаях одинаков, но применение - разное. Именно применение определяет классификацию актива.

Износ можно назвать измерением потребления или уменьшения срока полезной службы основных средств, возникающих в результате использования, течения времени или старения, вызванного технологическими или рыночными изменениями. Бухгалтеры решают проблему учета основных средств путем обращения к принципу начисления или соответствия. Это означает, что мы должны списывать путем начисления износа ту часть затрат, которая была понесена при создании дохода от продаж. Практическое применение этого принципа к основным средствам состоит в том, что если предполагается, что средства будут служить пять лет, то, например, одна пятая их стоимости должна списываться в качестве износа ежегодно на счет прибылей и убытков. Актив будет помогать производить доход в течение пяти лет, и мы приводим в соответствие стоимость актива с периодом, на протяжении которого он приносит доход. Износ - это плата за получение ежегодной прибыли. Это попытка отразить частичное использование срока службы основных средств компании. Начисление износа - это просто бухгалтерская запись, не вызывающая никакого потока денежных средств.

Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы № 6 журнально-ордерной формы счетоводства[14, с.104].

2. Виды износа, их характеристика

В процессе эксплуатации основные производственные фонды изнашиваются. В результате этого происходит утрата потребительских свойств и части стоимости основных производственных фондов. Различают два вида износа основных фондов -- физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей потребительской стоимости в процессе их функционирования. Физический износ основных фондов зависит от: качества основных фондов; особенностей технологического процесса; качества ухода за основными фондами и их обслуживания; квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ -- это материальное снашивание отдельных элементов основных фондов.

Он происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие основные фонды ликвидируются и заменяются новыми путем капитального строительства или замены изношенных основных фондов. Частичный износ возмещается путем осуществления капитального ремонта основных фондов.

Моральный износ -- это износ основных фондов вследствие внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования[17, с.45].

Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревших основных фондов приводит к тому, что на них производится более Дорогая и худшего качества продукция, повышается ее себестоимость по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании. А это совершенно недопустимо в условиях рыночной экономики.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

Коэффициент физического износа вычисляют по формуле

где И - сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;

С_перв - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле

где Т_ф - фактический срок службы данного объекта;

Т_н - нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле

где Т_ф - фактический срок службы данного объекта;

Т_н - нормативный срок службы данного объекта;

Т_в - возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле

где d_i - удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта;

a_i - процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

- основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

- в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

где С_перв - первоначальная стоимость средств труда;

С_восст - восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле

где С_совр, С_уст - восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;

П_совр, П_уст - производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Нагляднее всего моральный износ может быть продемонстрирован на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду[10, с.243].

Моральный износ основных фондов, снижение стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда и технического прогресса. Моральный износ проявляется в 2 формах. Первая связана с утратой основными фондами стоимости, когда объекты той же конструкции по истечении некоторого времени вследствие повышения производительности труда в отраслях, производящих их, выпускаются при меньших затратах труда (становятся дешевле). Производство их становится массовым, что ведёт к резкому снижению стоимости, цены на них снижаются. В результате стоимость старых объектов, обладающих такими же техническими характеристиками, как новые, определяется новой стоимостью и обусловленной ею ценой. Моральный износ первой формы наиболее характерен для машин и сооружений, которые в своей основной конструкции в течение длительного времени не претерпевают серьёзных изменений.

Вторая форма морального износа связана с появлением в обществе новой, более производительной и экономичной техники в результате научно-технического прогресса. Возрастает её эффективность, которая может складываться из ряда факторов: автоматизации управления, большей надёжности и экономичности в эксплуатации, обеспечения лучшей техники безопасности труда и т. д. Это ведёт к тому, что имеющаяся техника, не изношенная физически, устаревает. Стоимость старых машин и оборудования падает пропорционально относительному снижению их эффективности. Вторая форма моральный износ действует с наибольшей силой в первый период введения новых машин, установок, приборов; она особенно характерна для машинной техники. В известной мере это относится и к зданиям, в частности к новым корпусам цехов, более удобным для производства и работы, чем старые. Моральный износ некоторых основных фондов связан также с устарением продукции, выпускаемой с их помощью. Одни и те же основные фонды подвергаются моральный износ одновременно в обеих формах.

Моральный износ ведёт к появлению особых видов стоимости основных фондов. Это т. н. полная восстановительная стоимость (разница между полной первоначальной стоимостью объектов и потерями от М. и.) и т. н. остаточная восстановительная стоимость (разница между полной восстановительной стоимостью и величиной материального износа).

Моральный износ в значительной мере вызывается условиями, не зависящими от предприятий, использующих данные основные фонды, т. к. его возникновение во многом обусловливается сокращением издержек производства там, где создаются вещественные элементы основных фондов. Процесс морального износа непрерывен. Однако расчёты восстановительных стоимостей производятся периодически, т. к. требуют больших затрат. В СССР осуществлен ряд переоценок основных фондов применительно к условиям воспроизводства.

Технический прогресс перекрывает потери от морального износа. Так, утрата части первоначальной стоимости основными фондами вследствие появления более экономичной техники или устарения выпускаемой с их помощью продукции компенсируется экономическими преимуществами начального периода применения данной техники, когда она была передовой и обеспечивала прибыль выше нормативной. Такая компенсация потерь от морального износа -- обязательное условие эффективного ведения хозяйства. Поэтому необходимо внедрять в производство только наиболее совершенную технику. Важно также, чтобы основные фонды использовались достаточно интенсивно в единицу времени в течение всего установленного срока их службы. Низкая производительность основных фондов, недостаточный коэффициент сменности оборудования уменьшают эффект, приносимый ими, приводят к невосполнимым потерям от морального износа.

Вторая форма морального износа связана с сокращением сроков службы основных фондов. Последствия морального износа частично ликвидируются модернизацией оборудования. Но иногда и модернизация не позволяет преодолеть экономическую невыгодность эксплуатации имеющихся основных фондов. Это -- неустранимый моральный износ. Обязательное сокращение сроков службы основных фондов, обусловленное второй формой морального износа, должно быть предусмотрено при расчёте норм амортизации. Действующие нормы амортизации на реновацию в значительной мере учитывают сокращение сроков службы основных фондов вследствие их морального износа, а на капитальный ремонт включают часть расходов на модернизацию. Повышение эффективности общественного производства требует постоянного уточнения норм амортизации, усиления их влияния на ускорение технического прогресса[17, с.298].

В отличие от морального износа основного капитала, допустимый моральный износ основных фондов при социализме определяется с позиций всего общества, а не частных предпринимателей; воспроизводство объектов, составляющих общенародную социалистическую собственность, носит планомерный характер.

Физический износ, материальное снашивание средств труда (основных фондов), постепенная утрата ими своей потребительской стоимости и стоимости в процессе их производственного потребления, вследствие воздействия сил природы, а также чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т.п.). Физический износ имеет ряд форм: механического износа, коррозии и усталости металлов, деформаций и разрушений сооружений и пр. Чем больше физический износ действующих основных фондов, тем короче остающийся срок их службы, ниже остаточная стоимость. Одновременно, по мере физического износа, происходящего в процессе производства, стоимость средств труда по частям переносится на вновь производимый продукт и пропорционально их снашиванию принимает форму амортизационных отчислений, которые используются для полного или частичного восстановления средств труда, модернизации и обновления основных фондов (основного капитала). Важное условие снижения физического износа - своевременный ремонт средств труда. Особое значение имеет капитальный ремонт, в результате которого износившиеся части машин и др. объектов заменяются новыми, что предупреждает чрезмерное нарастание физического износа. Такого рода физический износ называется устранимым, в отличие от материального износа, преодоление которого с помощью капитального ремонта экономически невыгодно.

3. Методы определения величины износа основных средств фирмы

Основные средства имеют срок полезной службы продолжительностью в несколько лет, что создает проблему учета, потому что было бы неправильным списать всю их стоимость в год покупки на счет прибылей и убытков. Основные средства будут использоваться на протяжении относительно длительного периода времени, а потом, когда фирма больше не сможет их использовать, будут реализовываться. В то же время активы с течением времени изнашиваются, и в конце их срока полезной службы остаточная стоимость многих мала или равна нулю.

Важно обратить внимание на то, что именно цель, для которой используются активы, является определяющим фактором их классификации. Автомобиль в гаражной компании может быть оборотным средством (т.е. запасом), если цель владения им заключается в продаже его клиенту.

Однако если автомобиль принадлежит фирме для обслуживания коммерческого директора в процессе выполнения им своих служебных обязанностей, то он относится к основным средствам.

Характер актива в обоих случаях одинаков, но применение - разное. Именно применение определяет классификацию актива.

Износ можно назвать измерением потребления или уменьшения срока полезной службы основных средств, возникающих в результате использования, течения времени или старения, вызванного технологическими или рыночными изменениями. Бухгалтеры решают проблему учета основных средств путем обращения к принципу начисления или соответствия. Это означает, что мы должны списывать путем начисления износа ту часть затрат, которая была понесена при создании дохода от продаж. Практическое применение этого принципа к основным средствам состоит в том, что если предполагается, что средства будут служить пять лет, то, например, одна пятая их стоимости должна списываться в качестве износа ежегодно на счет прибылей и убытков. Актив будет помогать производить доход в течение пяти лет, и мы приводим в соответствие стоимость актива с периодом, на протяжении которого он приносит доход. Износ - это плата за получение ежегодной прибыли. Это попытка отразить частичное использование срока службы основных средств компании. Начисление износа - это просто бухгалтерская запись, не вызывающая никакого потока денежных средств[6, с.54].

Рассмотрим все на примере:

Какие из следующих статей, вероятно, будут терять стоимость с течением времени.

· компьютер

· сельскохозяйственное угодье

· бутылка редкого вина

· черно-белый телевизор

· здания

· шахта

· слиток золота.

Вы, вероятно, решили, что (b) сельскохозяйственное угодье, (с) редкая бутылка вина и (g) слиток золота вряд ли будут терять стоимость с течением времени. А вот такие активы, как (а) компьютер, (d) черно-белый телевизор, (e) здания (в отличие от участка земли) и (f) шахта (по мере добычи), вероятно, будут снижаться в стоимости.

Для начала стоит упомянуть о двух моментах, относящихся к начислению износа:

Начисление износа обычно основывается на первоначальной покупной цене, выплаченной при приобретении актива, т.е. на его первоначальной стоимости, а не на восстановительной стоимости или стоимости реализации. Цель начисления износа состоит в том, чтобы распределить первоначальную стоимость актива по всему сроку его полезной службы в соответствии с принципом соответствия. Однако, хотя большинство английских компаний оценивают свои основные средства по первоначальной стоимости (минус износ), Закон о компаниях позволяет компаниям указывать свои основные средства по рыночной стоимости. Таким образом, компании имеют свободу выбора в использовании обычной первоначальной или рыночной стоимости. Если стоимость основных средств увеличилась до рыночной стоимости, то средства акционеров увеличиваются на аналогичную сумму, называемую резервом переоценки. Однако состояние денежных средств предприятия не изменяется в результате этой переоценки. Обычной практикой является отражение износа в счете прибылей и убытков на основе переоцененной величины.

Годовое отчисление на износ в значительной степени зависит от расчетного срока полезной службы актива. В результате этого остаточная стоимость неизбежно будет отличаться от окончательной выручки от продажи актива, образуя тем самым прибыль или убыток в году реализации.

Основными факторами при определении продолжительности срока полезной экономической службы основного актива и, следовательно, количества учетных периодов, в которые он будет использоваться, являются:

- характер использования (например, аренда завода)

- износ, который отражает интенсивность использования, а также политику в отношении технического обслуживания и ремонта

- старение, которое может быть результатом технологических усовершенствований.

Прежде всего, для расчета износа нам необходимо знать или рассчитать:

- первоначальную стоимость актива

- остаточную стоимость или стоимость лома, хотя во многих случаях она будет несущественной. Следовательно, стоимость лома иногда может игнорироваться в расчетах.

- расчетный срок полезной экономической службы актива, т.е. срок полезного использования его нынешним владельцем. Большинство активов (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезной службы, но его может оказаться трудным рассчитать.

Существует три основных метода расчета износа основных средств:

· метод равномерного начисления

· метод уменьшения остатка

· метод начисления износа на основе суммы лет

Пример:

Давайте рассмотрим каждый из этих трех методов с помощью следующего примера.

Компания купила актив за 10,000. Расчетный срок его полезного использования равен четырем годам, при его реализации по окончании этого срока предполагается получить 2,000.

1) Метод равномерного начисления

Этот метод также называется методом фиксированных отчислений. Для расчета годового отчисления на износ по методу равномерного начисления используется следующая формула:

Первоначальная стоимость актива минус стоимость реализации/ Расчетный срок службы = Годовое отчисление

10,000 - 2,000 / 4 года = 2,000 в год

Такой метод равномерно распределяет чистую стоимость по расчетному сроку полезной службы актива. Этот метод начисления износа очень популярен, поскольку он прост и доступен для понимания. Его недостатком является то, что каждый год списывается одинаковая сумма, в то время как определенные активы быстрее изнашиваются в течение первых лет их эксплуатации.

2) Метод уменьшения остатка

При использовании метода уменьшения остатка к стоимости актива применяется заранее определенный процент, и величина процента является суммой износа за первый год. В последующие годы к остаточной стоимости актива (т.е. стоимости минус общая сумма износа, списанная к данному моменту) применяется тот же самый процент. Таким образом, каждый год годовое отчисление на износ становится все меньше и меньше. Преимущества этого метода состоят в том, что:

При высоких отчислениях на износ в первые годы эксплуатации актива, когда предполагаются незначительные расходы на ремонт и техническое обслуживание (в более поздние годы положение будет обратным), суммарные годовые расходы, связанные с этим активом, будут относительно стабильными.

Более высокие отчисления на износ в первые годы отражают раннее устаревание, присущее многим основным средствам.

Соответствующий процент для метода уменьшения остатка можно получить с помощью следующей формулы:

где R = годовая норма начисления износа

1 = единица, т.е.

1 N = срок (годы) полезной службы актива

S = ликвидационная стоимость в конце срока

С = первоначальная стоимость актива.

Из приведенной выше формулы Вы можете видеть, что для применения метода уменьшения остатка необходимо наличие у актива ликвидационной стоимости. В противном случае соответствующая норма в математическом выражении равнялась бы 100%. Соответствующий процент уменьшения остатка для данного расчетного срока службы и ликвидационной стоимости, как части первоначальной стоимости, показан ниже. Поскольку вышеназванный основной актив имеет расчетный срок службы четыре года, и ликвидационную стоимость 20% от первоначальной стоимости, то должен применяться процент, равный 33%.

Годовые нормы начисления износа - Метод уменьшения остатка Ликвидационная стоимость (S) как процент от первоначальной стоимости (С)

Таблица 1

Срок службы (годы)	20%	10%	1%
2	55	68	90
3	41	53	78
4	33	43	68
5	27	37	60
6	23	32	54
7	20	28	48
8	18	25	44
9	16	22	40
10	15	20	37

Отчисления на износ за первые два года будут следующими:

Таблица 2 - Метод начисления на основе суммы лет

Первоначальная стоимость	10,000
Сумма износа (1 год) (33% х 10,000)	- 3,300 = 6,700
Сумма износа (2 год) (33% х 6,700)	- 2,211 = 4,489

Метод суммы лет выражается в снижении отчисления на износ с течением срока службы актива и аналогичен в этом отношении методу уменьшения остатка. Однако в отличие от последнего, метод суммы лет может применяться в условиях отсутствия ликвидационной стоимости актива. Отчисление на износ рассчитывается путем сложения цифр расчетного срока (годы) службы актива. Если срок службы равен четырем годам, сумма лет равняется 10 (4+3+2+1). Отчисление на износ в первом году - 4/10 от амортизационной стоимости актива; во втором - 3/10 и т.д. В нашем примере суммарное отчисление на износ равняется 8,000.

Задание

Распределите суммарное отчисление на износ, 8,000 по учетным периодам:

- 1 год

- 2 год

- 3 год

- 4 год

8,000 распределяются по учетным периодам следующим образом:

1 год (4/10 х .8,000) = 3,200

2 год (3/10 х .8,000) = 2,400

3 год (2/10 х .8,000) = 1,600

4 год (1/10 х .8,000) = 800

В конце расчетного срока службы соответствующего актива неиспользованный остаток (т.е. балансовая стоимость) должен равняться остаточной стоимости.

Отчисление на износ за год, переведенное в счет прибылей и убытков, и варианты баланса для каждого из трех методов начисления износа показаны на рис. 10.1. Обратите внимание на то, что в балансе основные средства показываются по (первоначальной) стоимости за вычетом общей суммы износа.

Общая сумма износа представляет собой итоговую сумму, списанную на износ соответствующего основного актива на определенную дату.

Таблица 3 - Сравнение методов начисления износа

Начисление износа (P/L)	Равномерное начисление	Уменьшение остатка	Сумма лет
1 год	2,000	3,300	3,200
2 год	2,000	2,211	2,400
Баланс
1 год Первоначальная стоимость	10,000	10,000	10,000
минус общая сумма износа	(2,000)	(3,300)	(3,200)
Балансовая стоимость	8,000	6,700	6,800
2 год Первоначальная стоимость	10,000	10,000	10,000
минус общая сумма износа	(4,000)	(5,511)	(5,600)
Балансовая стоимость	6,000	4,489	4,400

В отношении учета износа современная практика бухгалтерского учета, требует:

Раскрытия в финансовых отчетах компании учетной политики с помощью примечания, т.е. требуется показать активы, сниженные в стоимости, использованный метод и годовые нормы начисления износа. Кроме того, также должны показываться сумма отчислений на износ за год, общая сумма амортизируемых активов и соответствующая накопленная сумма отчислений на износ.

Метод начисления износа должен применяться постоянно. Переход с одного метода на другой допускается только на том основании, что новый метод будет обеспечивать более правильное представление результатов и финансового положения.

Нецелесообразно пренебрегать начислением износа основных средств на основании того, что их рыночная стоимость больше, чем балансовая стоимость. Если повышение стоимости основных средств учитывается в балансе путем увеличения их чистой остаточной стоимости, то начисление износа должно основываться на этом пересмотренном показателе.

Пример:

Большинство балансов включают "основные средства по первоначальной стоимости за вычетом суммарного износа", а в большинстве счетов прибылей и убытков важной обычно бывает статья "износ".

(а) Дайте определение термина "износ".

(b) Объясните, почему статья "Износ" появляется в большинстве счетов прибылей и убытков.

(с) Объясните цель отражения в балансе основных средств по первоначальной стоимости за вычетом суммарного износа.

(d) Опишите два общепринятых метода расчета ежегодных отчислений на износ.

Вам, вероятно, пришлось просмотреть вновь этот блок, чтобы проверить ваши определение и объяснения! Ваши ответы должны быть похожи на следующие:

(а) Износом можно назвать измерение изнашивания, потребления или другого сокращения срока службы основных средств, возникающих из-за их использования, течения времени или устаревания, вызванного технологическими или рыночными изменениями.

(b) Статья "Износ" появляется в большинстве счетов прибылей и убытков, потому что большинство предприятий используют основные средства, которые амортизируются. Было бы нецелесообразно списывать всю их стоимость как расход в момент покупки. Отчисление на износ - это попытка в определенный период времени внести плату за использование актива, с помощью которого, как предполагается, был получен доход в том же периоде. Это пример принципа соответствия. Предполагается, что на протяжении срока службы актива вся его стоимость (за вычетом любой ликвидационной стоимости) будет отражена в счете прибылей и убытков.

(с) Принцип вычета суммарного износа, предусмотренного или отчисленного за использование актива означает, что остаточная стоимость показывается как актив. Остаточная стоимость не представляют собой оценку, но если, по мнению директоров, стоимость активов постоянно падает ниже чистой остаточной стоимости, то ее следует заменить пересмотренной оценочной стоимостью.

(d) Двумя общепринятыми методами расчета являются следующие:

равномерное начисление, при котором суммарный износ на протяжении расчетного срока полезной службы основных средств (первоначальная стоимость минус расчетная ликвидационная стоимость) делится на равные годовые суммы. или

метод уменьшения остатка, при котором значение чистой остаточной стоимости на начало года уменьшается каждый год на фиксированный процент на протяжении расчетного срока службы.

Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным номам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Безусловно, не все утверждения, приведенные здесь, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

Износ основных средств связан с тем, что в процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические и технические первоначальные качества. Наряду с этим с течением времени и в результате научно-технического прогресса появляются другие виды основных средств с аналогичными функциями, но более производительные и с иными качественными характеристиками. По сравнению с ними используемые основные средства морально устаревают.

Для отражения физического износа и получения необходимых денежных ресурсов для воспроизводства основных средств организации в порядке, установленном государством, производят начисления износа путем включения определенной части стоимости основных средств и нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, организация, компенсируя в составе выручки все свои производственные затраты, получает также и денежные средства в форме амортизации для финансирования в дальнейшем замены используемых основных средств и нематериальных активов. При этом амортизация как денежные ресурсы в бухгалтерском учете не отражается.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1,2.--Москва: ИНФРА-М, 2002

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.--Санкт-Петербугрг: ПИТЕР, 2002

3. Трудовой кодекс РФ.--Москва: Юристъ, 2002

4. «Экономика предприятия» под ред. В.П. Грузинова, Москва, ЮНИТИ 2003г.

5. Экономика предприятия. 100 экзаменационных ответов. Под ред. проф. А.С. Пелиха. --Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2005.

6. Баев И.А., Варламова З.Н., Васильева О.Е. и др. Экономика предприятия. Учебник для вузов. 4-е изд. / Под ред. акад. В.М. Семенова. --СПб.: Питер, 2006.

7. Павлова Л.Н. “Финансы предприятий”, М, изд. “Финансы”, ЮНИТИ 2006

8. Булатов А.С. “Экономика”, М, изд. “Бек”, 2004 г.

9. Горфинкель В.Я., Куприяков Е.М., Швандар В.А., и др. Род ред. Горфинкеля В.Я., Куприякова Е.М. «Экономика предприятия». -- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

10. Раицкий К.А. «Экономика предприятия».-- Москва: Дашков и К, 2003

11. Экономика предприятия / Под ред. Пелиха А.С. -- Москва: Новое знание, 2003

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М., 2006

13. Аносов В. Показатели эффективности использования оборотных средств и методы их регулирования // Финансы. Учёт. Аудит - 2003, №12 - с. 10-12.

14. Арсенова Е.В. и другие Экономика предприятия. - М. "Высшая школа", 2001, с. 371.

15. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика производственного предприятия- М.: ИНФРА-М., 2001.- С. 280.

16. Грузд Т. Управление оборотными активами // Экономика. Финансы. Управление - 2001, №4 - с. 86.

17. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 2004 - 336 с.

18. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. - М., "БЕК", 2001, с. 518.

19. Максимчук Т.П. Управление текущими затратами // Планово-экономический отдел. 2006. №1. С. 59-64.

20. Нехорошева Л.Н. и др. Экономика предприятия. Мн.: Высш. школа, 2003. - 323 с.