Анализ себестоимости товарной продукции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: Анализ себестоимости товарной продукции

Студентка

УЭФ, 5 курс, УП-1 Антипина Н.В.

Руководитель Маньковская Л.О.

МИНСК 2004

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Анализ состава и структуры затрат на производство

2. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

3. Анализ затрат на рубль товарной продукции

4. Факторный анализ себестоимости продукции

5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

6. Выявление и мобилизация резервов снижения себестоимости продукции

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости продукта обособляется и превращает в особую категорию - издержки предприятия. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства он показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции.

Издержки предприятия возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях становления рыночной экономики.

Анализ же себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя. Выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Именно поэтому темой данной курсовой работы выбран анализ себестоимости продукции. Цель курсовой работы - анализ себестоимости товарной продукции и выявление путей и резервов снижения себестоимости продукции. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить значение, задачи и источники анализа себестоимости продукции.

2. Проанализировать состав и структуру затрат на производство.

3. Изучить себестоимость продукции по калькуляционным статьям.

4. Провести анализ затрат на рубль продукции.

5. Провести анализ себестоимости отдельных видов продукции.

6. Выявить резервы снижения себестоимости продукции.

В процессе написания работы использовались учебные пособия, нормативные акты, а также ранее накопленные знания по данной теме, в частности конспект лекций по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности».

Данная работа написана на основе материалов ПРУП «Минский завод «Калибр»».

Производственное унитарное предприятие «Минский завод Калибр» входит в состав Министерства промышленности Республики Беларусь, является юридическим лицом и относится к республиканской форме собственности.

Предприятие представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект, имеет расчетные счета в учреждениях банка и другие реквизиты, необходимые для деятельности предприятия.

Завод имеет в своем составе дочерние предприятия: ГДП «Торговый дом Калибр-ТД», ГДП «Калибр-сервис», а также структурное подразделение - Стародорожский механический завод, без права юридического лица.

Основными направлениями деятельности являются:

· Разработка новых моделей и видов продукции;

· Промышленное производство;

· Реализация продукции;

· Коммерческая деятельность.

В настоящее время предприятие выпускает продукцию по направлениям техники:

· Радиоизмерительная аппаратура;

· Промышленная электроника (блоки и системы управления);

· Электронные системы для освещения, осветительные приборы;

· Радиотелевизионная техника и электроакустические преобразователи;

· Оборудование для птицеводства;

· Товары культурно-бытового и хозяйственного обихода;

· Штампы и пресс формы для литья под давлением полимерных материалов, небольших металлических и пластмассовых деталей.

1. Анализ состава и структуры затрат на производство

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменение себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат - экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + т + с + а + р,

Где З - затраты на производство в денежном выражении; М - материальные затраты; Т - расходы на оплату труда; С - отчисления на социальное страхование; А - амортизация основных фондов; Р - прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При исчислении себестоимости продукции по элементам производственных затрат используют формулу:

С = з - зн нзп зб зр,

где С - производственная себестоимость выпущенной продукции; Зн - затраты списанные на производственные счета; НЗП - изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включаемы в стоимость продукции; Зб - изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»; Зр - изменение остатка по счету «Резервы предстоящих расходов и платежей».

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Анализ состава и структуры затрат на производство, тыс. руб.

Элементы затрат на производство	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонение от предыдущего года	Темпы роста
	сумма	удельный вес, %	сумма	удельный вес, %	сумма	удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	2124817	42,4	2827205	43,9	702388	1,5	133,1
Расходы на оплату труда	1422811	28,4	1833714	28,5	410903	0,1	128,9
Отчисления на социальные нужды	594994	11,9	800353	12,4	205359	0,5	134,5
Амортизация основных средств	265810	5,3	346822	5,4	81012	0,9	130,5
Прочие затраты	598275	11,9	629676	9,8	31401	-2,2	105,2
Итого	5006707	100	6437770	100	1431063	х	128,6

Использование удельных весов элементов затрат обусловлено невозможностью сопоставления сумм затрат, т.к. в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми.

Проанализировав показатели Таблицы 1.1, можно сделать вывод, что предприятие выпускает достаточно материалоемкую продукцию, т.к. удельные веса материальных затрат в общем объеме продукции достаточно высоки как в предыдущем, так и в отчетном периодах, 42,4% и 43,9% соответственно. Так же следует отметить, что их изменение по сравнению с предыдущим периодом незначительно.

Что касается трудовых затрат, то их удельные веса также достаточно высоки: 28,45 и 28,5% соответственно в отчетном и предыдущем периодах, а изменение незначительно, всего 0,1 процентных пункта.

Таким образом, можно сказать, что продукция, выпускаемая предприятием, является материалоемкой и относительно трудоемкой.

Из Таблицы 1.1 также следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости продукции исследуемого предприятия является сокращение как материальных, так и трудовых затрат.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство продукции необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. Поэтому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием и сбытом.

2. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Например, на исследуемом предприятии предусмотрен следующий их состав:

· сырье и материалы;

· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

· заработная плата основных производственных рабочих;

· отчисления из заработной платы основных производственных рабочих;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· износ специнструмента;

· прочие производственные расходы;

· внепроизводственные расходы.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных сдвигов в выпуске продукции. Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей.

Данный анализ произведем в Таблице 2.1

Таблица 2.1. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям, тыс. руб.

Статьи калькуляции	Фактически выпущенная продукция	Отклонение от плана	Участие в общем отклонении себестоимости
	по плановой себестоимости	по фактической себестоимости	сумма	в % к плану
А	1	2	3	4	5
Сырье и материалы	113505	121364	7859	6,92	18,11
Покупные комплектуюшие изделия и полуфабрикаты (с ТЗР)	272504	285603	13099	4,81	30,19
Заработная плата основных производственных рабочих	54840	68510	13670	24,93	31,50
Отчисления от заработной платы основных производственных рабочих	21936	27404	5468	24,93	12,60
Общепроизводственные расходы	127173	128262	1089	0,86	2,51
Общехозяйственные расходы	162380	163120	740	0,46	1,71
Износ специнструмента и спецрасходы	8829	9651	822	9,31	1,89
Прочие производственные расходы	12688	13050	362	2,85	0,83
Производственная себестоимость	773855	816964	43109	5,57	99,35
Внепроизводственные расходы	7739	8021	282	3,64	0,65
Полная себестоимость	781594	824985	43391	5,55	100,00

В процессе анализа, было получено, что предприятие увеличило себестоимость выпущенной продукции на 43391 тыс. р., или на 5,5 процентных пункта. Основное место в данном увеличении занимает: повышение затрат по заработной плате основных производственных рабочих, уровень которых повысился по сравнению с планом на 13670 тыс. руб., что превысило запланированный показатель на 24,93% и его влияние на себестоимость продукции в общем влиянии всех затрат составило 31,5%. Как следствие повысился и показатель отчислений от заработной платы основных производственных рабочих. Так же следует отметить, что значительно увеличились по сравнению с планом такой показатель как затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на 13099 тыс. руб., и их увеличение повлияло на себестоимость продукции на 30,19 процентных пункта в общем объеме влияния всех затрат. Значительно и изменение затрат на сырье и материалы, оно составило 7859 тыс .руб. и повлияло на себестоимость продукции на 18,11 процентных пункта в общем объеме.

Все остальные статьи затрат изменились незначительно, однако в сторону увеличения, что не с лучшей стороны характеризует деятельность предприятия.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельный вес перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму продукции соответственно выпущенной и реализованной.

3. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции являются очень важным обобщающим показателем, характеризующем уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Он исчисляется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (C) на ее стоимость (V):

З = С/V.

Если уровень показателя ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. Например, себестоимость выпущенной продукции в июне 2003 года на Минском заводе «Калибр» составила 824985 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации - 963410,7 тыс. руб., следовательно, затраты на рубль продукции составят 92 коп. Это означает, что в каждом рубле выпущенной продукции имеется 0,92 руб. затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, соответственно, 0,08 руб. прибыли, т.е. в этом месяце производство продукции на предприятии было прибыльно.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора первого порядка:

· изменение структуры выпущенной продукции;

· изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

· изменение цен на продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции, который имеет свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль продукции, выражает изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов показана на примере данных по данному предприятию в таблицах 3.1, 3.2.

Таблица 3.1. Исходная информация для анализа затрат на 1р. выпущенной продукции

Затраты на 1 руб. произведенной продукции	Алгоритм расчета	Данные для расчета	Уровень показателя, коп.
		Полная себестоимость, тыс. руб.	Объем продукции, тыс. руб.
А	1	2	3	4
По плану	З0 = ?К0С0/?К0Ц0	781594	845468,3	92,45
По плану на фактический выпуск продукции	З' = ?К1С0/?К1Ц0	893349,86	1043246,62	85,63
Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане	З” = ?К1С1/?К1Ц0	824985	1043246,62	79,08
Фактически	З1 = ?К1С1/?К1Ц1	824985	963410,7	85,63

Таблица 3.2. Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль выпущенной продукции

Факторы	Влияние факторов	Уровень влияния, коп.
	алгоритм	расчет
1. Изменение структуры продукции	З'- З0	85,63-92,45	-6,82
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	З”- З'	79,08-85,63	-6,55
3. Изменение цен на продукцию	З1 - З”	85,63-79,08	6,55
Итого	З1 - З0	85,63-92,45	-6,82

Результаты анализа показали, что на предприятии затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с планом на 6,82 коп. Это снижение было обусловлено первым и вторым факторами. В частности, вследствие уменьшения доли затратоемкой продукции и, соответственно, увеличения доли менее затратоемкой в общем ее выпуске затраты на 1 руб. уменьшились на 6,82 коп., снижение себестоимости отдельных изделий привело к снижению затрат на 6,55 коп. За счет этих факторов затраты могли бы снизиться на 13,37 коп. ( -6,82-6,55), однако в связи со снижением цен на выпущенную продукцию затраты на каждый ее рубль увеличились на 6,55 коп. Таким образом, возможная экономия затрат с 13,37 коп. уменьшилась до 6,82 коп. (85,63-92,45).

После определения направления и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения.

4. Факторный анализ себестоимости продукции

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т.е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т.е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается пстоянной.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат. К прямым материальным затратам в нашем случае относятся следующие статьи: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

В настоящее время используются разные классификации факторов, влияющих на материальные затраты. Все они построены с учетом различных признаков. Факторами первого порядка являются: изменение объема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение уровня затрат на отдельные изделия. Расчет названных факторов производится в Таблице 4.1.

Плановая величина прямых материальных затрат отражается в плановых расчетах себестоимости продукции.

Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре.

Фактическая величина прямых материальных затрат отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера № 10.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции.

Таблица 4.1. Анализ влияния факторов на прямые материальные затраты, тыс. руб.

Прямые материальные затраты	по плану	по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре	по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической ее структуре	фактически	Отклонение от плана
					всего	в том числе за счет изменения
						объема выпущенной продукции	структуры продукции	уровня материальных затрат на отдельные изделия
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	113505	129338,9	139908,87	121364	7859	15833,9	10570,0	-18544,87
Покупные комплектуюшие изделия и полуфабрикаты (с ТЗР)	272504	310518,2	335894,68	285603	13099	38014,2	25376,5	-50291,68
Итого	386009	439857,1	475803,55	406967	20958	53848,1	35946,5	-68836,55

При проведении анализа влияния факторов на прямые материальные затраты было установлено, что в общем по сравнению с планом материальные затраты увеличились на 20958 тыс. руб., что составляет 5,43 процентных пункта. Притом, за счет увеличения выпуска продукции затраты увеличились на 53848,1 тыс. руб., за счет изменения структуры продукции - на 35946,5 тыс. руб., и за счет изменения уровня материальных затрат на одно изделие материальные затраты в целом по всему выпуску снизились на 68836,55 тыс. руб. Это означает, что данное предприятие в анализируемом периоде увеличило выпуск продукции и изменило структуру выпускаемой продукции, что привело к значительному увеличению его материальных затрат, однако это увеличение было компенсировано путем снижения материальных затрат на единицу продукции.

Анализ расходов на оплату труда производится в двух направлениях:

· анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;

· анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только основная заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции. Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис. 4.1).



Рис. 4.1. модель факторной системы прямых трудовых затрат в себестоимости продукции

Анализ прямых трудовых затрат выполняется аналогично анализу прямых материальных.

Таблица 4.2. Анализ влияния факторов на прямые трудовые затраты, тыс. руб.

Прямые трудовые затраты	по плану	по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре	по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической ее структуре	фактически	Отклонение от плана
					всего	в том числе за счет изменения
						объема выпущенной продукции	структуры продукции	уровня трудовых затрат на отдельные изделия
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Заработная плата основных производственных рабочих	54 840,0	62 490,2	57 884,5	68 510,0	13 670,0	7 650,2	-4 605,7	10 625,5
Отчисления от заработной платы основных производственных рабочих	21 936,0	24 996,1	23 153,8	27 404,0	5 468,0	3 060,1	-1 842,3	4 250,2
Итого	76 776,0	87 486,2	81 038,3	95 914,0	19 138,0	10 710,2	-6 447,9	14 875,7

Данные таблицы 4.2 показывают, что перерасход прямых трудовых затрат на 19138 тыс. руб. произошел в результате роста объема производства и уровня затрат на отдельные изделия. Вместе с тем, увеличение доли менее трудоемких изделий привело к экономии трудовых затрат на 6447,9 тыс. руб.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими статьями: общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, внепроизводственные расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль продукции за ряд отчетных периодов. А также с плановым их уровнем за отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми затратами определяется отклонение от плана. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат.

По данным табл. 4.3 видно, что имеет место перерасход как общепроизводственных (на 1089 тыс. р.), так и общехозяйственных затрат (на 740 тыс. р.), причем этот перерасход обусловлен увеличением затрат по каждой статье сметы.

Таблица 4.3. Анализ косвенных затрат

Показатели	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
	по смете	фактически	отклонение от сметы	по смете	фактически	отклонение от сметы
А	1	2	3	4	5	6
Оплата труда	45751,67	46143,45	391,78	63971	64262,2	291,53
Налоги и отчислеия	17774,56	17926,77	152,21	50108	50336,5	228,36
Теплоэнергоресурсы	10598,94	10689,7	90,76	6316,7	6345,47	28,79
Амортизация оборудования, зданий, сооружений	22998,68	23195,62	196,94	11307	11359	51,54
Услуги банка, %за кредит				6538,8	6568,57	29,8
Услуги вспомогательного производства	26169,85	26393,95	224,1	5726,6	5752,73	26,1
Прочие расходы	3879,30	3912,51	33,21	18412	18495,6	83,91
Всего	127173,00	128262	1089	162380	163120	740

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны а причины их отклонения от сметы. для их выявления используется не только отчетная и сметная документация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции с расшифровками к ним.

При анализе отчетных калькуляций изделий прежде всего выявляют постатейные отклонения от плана таблица 5.1.

Таблица 5.1. Анализ себестоимости изделия по статьям затрат (0,5 ГДШ 4ОМ)

Статьи затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	по плану	фактически	отклонение от плана	по плану	фактически	отклонение от плана
А	1	2,00	3	4	5	6
Сырье и материалы	78	98,88	20,88	5,30	7,05	1,76
Покупные комплектуюшие изделия и полуфабрикаты (с ТЗР)	386	401,70	15,7	26,21	28,65	2,45
Заработная плата основных производственных рабочих	221	251,00		15,00	17,90	2,90
Отчисления от заработной платы основных производственных рабочих	72	100,40	28,4	4,89	7,16	2,27
Общепроизводственные расходы	319	221,63	-97,37	21,66	15,81	-5,85
Общехозяйственные расходы	335	276,10	-58,9	22,74	19,70	-3,05
Износ специнструмента и спецрасходы	29	15,06	-13,94	1,97	1,07	-0,89
Прочие производственные расходы	16	23,20	7,2	1,09	1,65	0,57
Производственнаяя себестоимость	1456	1387,97	-68,03	98,85	99,01	0,16
Внепроизводственные расходы	17	13,88	-3,12	1,15	0,99	-0,16
Полная себестоимость	1473	1401,85	-71,15	100,00	100,00	х

Из данных таблицы 5.1 мы можем видеть какие факторы, как и в какой степени повлияли на снижение себестоимости изделия в данном периоде. Следует отметить, что на снижение себестоимости положительно повлияли косвенные расходы и отрицательно сказались прямые.

Затем проводят углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы.

Углубленный анализ прямых материальных затрат в себестоимости отдельного изделия представлен в таблице 5.2.

В результате анализа можно сделать вывод, что факторами, влияющими на материальные затраты в себестоимости отдельного изделия являются:

1. Изменение количества израсходованных материалов.

Влияние данного фактора рассчитывается путем умножения разности между плановым и фактическим количеством израсходованного материала на плановую его цену.

2. Изменение цен на материалы.

Рассчитывается как умножения разницы между плановой и фактической ценой на материалы на фактически израсходованное количество.

3. Замена одного материала другим.

Рассчитывается как разница между стоимостью нового и старого материалов.

Таблица 5.2. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости отдельного изделия

Наименование материала	Единица измерения	По плану	Фактически	Отклонения прямых материальных затрат в себестоимости продукции
		количество	цена, р.	сумма, р.	количество	цена, р.	сумма, р.	Стоимость материала при плановых ценах и фактическом расходе	За счет изменения расхода материалов	За счет изменения цен	Всего
Лист ст10 КП =1.6	кг	0,01020000	1305	13,31	0,01020000	1305,00	13,31	13,31	0,00	0,00	0,00
Лист ст10 КП =2.0	кг	0,00360000	998	3,59	0,00360000	998,00	3,59	3,59	0,00	0,00	0,00
Проволока ОС ф 0.8	кг	0,00000220	561	0,00	0,00000336	561,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Аноды Ц-1	кг	0,00010000	3950	0,40	0,00010000	3950,00	0,40	0,40	0,00	0,00	0,00
Лента Л63 = 0.4*2 60	кг	0,00110000	0,37	0,00	0,00110000	0,59	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Олово (аноды) О-1	кг	0,00005000	13185	0,66	0,00000085	13185,00	0,01	0,01	-0,65	0,00	-0,65
Припой ПОС-61 ф 3.0	кг	0,00015000	9828	1,47	0,00015000	9828,00	1,47	1,47	0,00	0,00	0,00
Проволока ММ ф 0.5	кг	0,00001800	6900	0,12	0,00001800	6900,00	0,12	0,12	0,00	0,00	0,00
Проволока ММ ф 0.8	кг	0,00001800	6900	0,12	0,00001800	6900,00	0,12	0,12	0,00	0,00	0,00
Провод ПЭВТЛ -I ф 0.09	кг	0,00008000	93,53	0,01	0,00008000	1000,30	0,08	0,01	0,00	0,07	0,07
Сетка полутампаковая 0,08	м2	0,00018000	863,81	0,16	0,00018000	863,81	0,16	0,16	0,00	0,00	0,00
Шнур ШЭГ ф0.5	м2	0,05600000	12,27	0,69	0,05600000	12,27	0,69	0,69	0,00	0,00	0,00
Автономный хлористый техю спирт	кг	0,00075000	800	0,60	0,00075000	800,00	0,60	0,60	0,00	0,00	0,00
Анригид хромовый тех.	кг	0,00004000	2950	0,12	0,00004000	3001,00	0,12	0,12	0,00	0,00	0,00
Висмут эзотнокислый	кг	0,00000010	30000	0,00	0,00000010	30000,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Добавка ДХТИ НТ	кг	0,00000800	8300	0,07	0,00000800	8300,00	0,07	0,07	0,00	0,00	0,00
Добавка колсит АП картер	кг	0,00000015	14965	0,00	0,00000003	14965,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Добавка колсит АП брайтнерр	кг	0,00000012	6100	0,00	0,00000012	5300,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Кислота азотная концентрированная	кг	0,00022000	620	0,14	0,00022000	620,00	0,14	0,14	0,00	0,00	0,00
Кислота борная .	кг	0,00000500	1650	0,01	0,00000500	1650,00	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00
кислота серная тех.	кг	0,00030000	87,05	0,03	0,00030000	450,00	0,14	0,03	0,00	0,11	0,11
Кислота серная хч	кг	0,00001200	650	0,01	0,00001200	650,00	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00
Кислота соляная тех.	кг	0,00072000	226,37	0,16	0,00072000	226,37	0,16	0,16	0,00	0,00	0,00
Клей латекс синтетический	кг	0,00007200	1614,8	0,12	0,00007200	2003,00	0,14	0,12	0,00	0,03	0,03
Композиция ЦКН-23	кг	0,00003000	4907,5	0,15	0,00063900	4907,50	3,14	3,14	2,99	0,00	2,99
Концентрат СОЖ	кг	0,00082000	860	0,71	0,00000500	860,00	0,00	0,00	-0,70	0,00	-0,70
Натр едкий	кг	0,00001000	740	0,01	0,00000200	740,00	0,00	0,00	-0,01	0,00	-0,01
натрий хлористый хч	кг	0,00000500	3900	0,02	0,00000500	3900,00	0,02	0,02	0,00	0,00	0,00
Нигрозин спирторастворимвй А	кг	0,00000100	75600	0,08	0,00000100	29000,00	0,03	0,08	0,00	-0,05	-0,05
Олово сернокислое	кг	0,00001000	23000	0,23	0,00001000	23000,00	0,23	0,23	0,00	0,00	0,00
Сера природная тенич.	кг	0,00006500	0,01	0,00	0,00006500	0,01	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
синтанол ДС-10	кг	0,00000100	12600	0,01	0,00000100	12600,00	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00
Стекло ннатриевое жидкое	кг	0,00000400	545	0,00	0,00000400	650,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
тетрабромид дипентена	кг	0,00000005	35000	0,00	0,00000005	35000,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Тринатрийфосфат 12-водн	кг	0,00004000	700	0,03	0,00004000	700,00	0,03	0,03	0,00	0,00	0,00
Трихлорэтилентех.	кг	0,00018000	1516,16	0,27	0,00018000	1516,16	0,27	0,27	0,00	0,00	0,00
Уротропин тех	кг	0,00000300	0,02	0,00	0,00000300	0,04	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Цинк хлористый	кг	0,00003000	2260	0,07	0,00000001	2260,00	0,00	0,00	-0,07	0,00	-0,07
Дисперсия ПВАД	кг	0,00000800	1625	0,01	0,00000800	1625,00	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00
Пленка ПЭТ-э=70*600	кг	0,00068000	35415	24,08	0,00068000	35415,00	24,08	24,08	0,00	0,00	0,00
Пленка Ф-4 ЭО=0,04*90	кг	0,00005000	26269	1,31	0,00005000	30001,00	1,50	1,31	0,00	0,19	0,19
Полиамид ПА6-21ОДС	кг	0,00610000	3160	19,28	0,00610000	3160,00	19,28	19,28	0,00	0,00	0,00
Смола полиаклидная ПСХ-ЛС	кг	0,00000800	267,88	0,00	0,00000800	267,88	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Смола ТС-60	кг	0,00003000	16453	0,49	0,00003000	17850,00	0,54	0,49	0,00	0,04	0,04
Краска переплет черная 8000-01	кг	0,00005000	0,1	0,00	0,00005000	0,10	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Напальчники резиновые тип2	шт	0,00100000	13,49	0,01	0,00100000	13,49	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00
Перчатки резиновые анатомические	пара	0,00001000	180,73	0,00	0,00001000	200,01	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Перчатки резиновые тех. №3	пара	0,00003000	1411	0,04	0,00000600	1411,00	0,01	0,01	-0,03	0,00	-0,03
Глицерин дисцилированный	кг	0,00000873	3500	0,03	0,00000873	3500,00	0,03	0,03	0,00	0,00	0,00
Клей термореактивный спирт этиловый тех.	кг	0,00075800	6350	4,81	0,00075800	7350,00	5,57	4,81	0,00	0,76	0,76
Спирт этиловый тех.	л	0,00041000	1542,7	0,63	0,00041000	1542,70	0,63	0,63	0,00	0,00	0,00
флюс фпаспм-1	кг	0,00004000	1765	0,07	0,00004000	1765,00	0,07	0,07	0,00	0,00	0,00
этилацетат тех.	кг	0,00000100	55,04	0,00	0,00000100	56,01	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Вата медицинская	кг	0,00001000	5255	0,05	0,00001000	5255,00	0,05	0,05	0,00	0,00	0,00
войлок тонкошерсный	кг	0,00000100	0,36	0,00	0,00000003	0,36	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Кисть кжжк №1	шт	0,00100000	283	0,28	0,00100000	283,00	0,28	0,28	0,00	0,00	0,00
Кисть флейцевая	шт	0,00080000	604	0,48	0,00080000	604,00	0,48	0,48	0,00	0,00	0,00
Крем косметичский	кг	0,00000600	7140	0,04	0,00000600	7140,00	0,04	0,04	0,00	0,00	0,00
марля бытовая	м2	0,00001000	209	0,00	0,00001000	212,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
мыло хозяйственное	кг	0,00003000	1814,4	0,05	0,00003000	1814,40	0,05	0,05	0,00	0,00	0,00
паста защитная	кг	0,00000900	0,03	0,00	0,00000900	0,03	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
перчатки трикотажные	пара	0,00006000	825	0,05	0,00006000	825,00	0,05	0,05	0,00	0,00	0,00
салфетки обтирочные	шт	0,00820000	200	1,64	0,00820000	230,00	1,89	1,64	0,00	0,25	0,25
Силиконовая сказка Si 06-00	кг	0,00010000	5172,41	0,52	0,00010000	5172,41	0,52	0,52	0,00	0,00	0,00
Сукно шинельное серое	м2	0,00001000	1871,49	0,02	0,00001000	1871,49	0,02	0,02	0,00	0,00	0,00
Тальк молотый	кг	0,00009000	0,01	0,00	0,00009000	0,01	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Ткань капроновая для сит N58	м2	0,00206000	6804	14,02	0,00206000	6804,00	14,02	14,02	0,00	0,00	0,00
Ткань хлориновая	м2	0,00000400	540	0,00	0,00000400	540,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Шпагат ПП2000	кг	0,00000180	1800	0,00	0,00000180	1700,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Щетка зубная	шт	0,00033000	329	0,11	0,00033000	329,00	0,11	0,11	0,00	0,00	0,00
Бумага конденсаторная кОН-2	кг	0,00001500	138,53	0,00	0,00001500	138,53	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Бумага типографная ВОК	кг	0,00001960	935	0,02	0,00001960	956,00	0,02	0,02	0,00	0,00	0,00
Картон гафрированный	м2	0,00350000	483	1,69	0,00056500	483,00	0,27	0,27	-1,42	0,00	-1,42
Картон коробчатый	кг	0,00650000	231,78	1,51	0,00650000	231,78	1,51	1,51	0,00	0,00	0,00
Картон каробчатый Б	кг	0,00200000	231,78	0,46	0,00200000	231,78	0,46	0,46	0,00	0,00	0,00
Лента клеевая на бумажной основе	кг	0,00005100	1930,23	0,10	0,00005100	2003,00	0,10	0,10	0,00	0,00	0,00
Масло веретенное АУ	кг	0,00040000	9,1	0,00	0,00040000	9,10	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Смазка синт. Салидол С	кг	0,00014000	2500	0,35	0,00014000	2500,00	0,35	0,35	0,00	0,00	0,00
Итого 0,5ГДШ-15 4ОМ				95,54			97,06	95,66	0,11	1,40	1,52

Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость отдельного изделия, то ее анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев по видам причин и работников, время на брак, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства.

Анализ косвенных расходов производится путем сравнения плановых и фактических сумм по данным затратам.

6. Выявление и мобилизация резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2. сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д. [7, c.208]

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

1. Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.

2. Резерв снижения материальных затрат на производство планируемого выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить путем умножения разности между расходом материальных ресурсов на единицу продукции до и после внедрения инновационных мероприятий на плановую цену на материалы и плановый объем производства.

3. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется путем умножения первоначальной их стоимости на норму амортизации.

4. Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев.

Такие расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из вышеизложенного ясно, что анализ себестоимости продукции имеет большое практическое значение в хозяйственной деятельности предприятия. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя и выявить резервы его снижения.

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы:

1. при анализе затрат на производство необходимо определять удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме и изменения за отчетный период. Сопоставление удельных весов обусловлено тем, что затраты в отчетности отражены на соответствующие объемы продукции, и поэтому являются несопоставимыми. Результаты анализа показали, что продукция, выпускаемая предприятием, является материалоемкой и относительно трудоемкой;

2. в процессе анализа по статьям калькуляции необходимо в первую очередь сопоставить фактические затраты с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, а затем провести факторный анализ прямых материальных, прямых трудовых и косвенных затрат;

3. важным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости в целом по предприятию, является затраты на рубль произведенной продукции. На изменение этого показателя оказывают влияние три фактора: изменение структуры выпущенной продукции, изменение уровня затрат на отдельные изделия, изменение цен на продукцию. На исследуемом предприятии данный показатель снизился по сравнению с планом на 6,82 коп., что было обусловлено первым и вторым факторами;

4. кроме того, важно провести анализ себестоимости отдельных изделий, в процессе которого выявляют постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ прямых материальных затрат, основной заработной платы и косвенных расходов;

5. основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия и сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятию необходимо повысить уровень производительности труда, а также изыскивать пути снижения норм расхода сырья, материалов, снизить общепроизводственные расходы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / под общ. Ред. В.И. Стражева. 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.:Выш. шк., 2003. - 480 с.

2. Бухгалтерский учет / под общ. ред. И.С. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.:Выш. шк., 2001. - 685 с.

3. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Экоперспектива, 2001. - 576 с.

4. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998 № 2293/12),

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 344 с.

6. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001. 288 с.

7. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: методич. Пособие. 9-е изд., перераб. и доп. Мн.: Изд. В.М. Скакун, 2003. 384 с.

8. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под. общ. ред. В.В. Осмоловского. Мн.: Новое знание, 2001. 318 с.