Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы экономического анализа для сметного планирования
• 1.1 Понятие сметного планирования и его цели
• 1.2 Информационная база экономического анализа
• 1.3 Методы экономического анализа в сметном планировании
• 2. Пример применения экономического анализа в сметном планировании общества с ограниченной ответственностью «Кирпич Сибири»
• 2.1 Характеристика ситуации для применения анализа в сметном планировании
• 2.2 Аналитические расчеты: показатели, методы анализа для составления сметы по результатам экономического анализа на примере общества с ограниченной ответственностью «Кирпич Сибири»
• Заключение
• Список литературы
• Приложение 1. Схема формирования сметного планирования предприятия

Введение

В целях повышения эффективности хозяйственной деятельности все большее внимание уделяется созданию рациональной системы управления, которая может быть реализована с помощью сметного планирования.

Сметное планирование представляет собой управленческую технологию, позволяющую принимать решения на основе анализа финансовой информации, содержащейся в совокупности взаимосвязанных бюджетов (бюджетной архитектуре).

Актуальность настоящей работы заключается в том, что экономический анализ, выступая основой сметного планирования, является базисом для прогнозирования денежных потоков, управления ликвидностью и платежеспособностью организации.

Обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления.

При этом стратегия организации должна вырабатываться на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон. Реализация такой стратегии организации в большой степени зависит от созданного на предприятии механизма сметного планирования.

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Целью данной работы является рассмотрение анализа как основы сметного планирования в развитии предприятия.

Задачами курсовой работы является:

1. Рассмотрение теоретических основ экономического анализа для сметного планирования;

2. Изучение понятия и информационной базы сметного планирования;

3. Анализ методов экономического анализа в сметном планировании;

4. Привести пример применения экономического анализа в сметном планировании;

5. Дать аналитические расчеты: показатели, методы анализа для составления сметы по результатам экономического анализа на примере конкретного предприятия.

Предметом курсовой работы является изучение сметного планирования и контроля затрат, объектом курсовой работы является деятельность предприятия ООО «Кирпич Сибири».

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых по проблемам планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Экономический анализ становится сегодня условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежной и всесторонней обоснованности управленческих решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.

Сегодня руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию - управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком, всестороннем анализе. Ни одно организационное, техническое и технологическое решение или мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Тем более что в экономических службах современных предприятий расширяется использование экономико-математического аппарата, новейших программных продуктов, компьютерной техники, информационных баз данных, справочно-поисковых информационных систем.

1. Теоретические основы экономического анализа для сметного планирования

1.1 Понятие сметного планирования и его цели

Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой Энтони Г. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. / Пер. с англ. - М.: Издательство «Финпресс», 2005. - с. 6 .

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Основные цели составления смет заключаются Ильин К.Д. Бюджетирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Про эн контра, 2006. - с.45 :

1. в увязке текущих и перспективных планов;

2. в координации действий различных подразделений предприятия;

3. в детализации общих целей производства и доведении их до руководителей различных центров ответственности;

4. в управлении и контроле за производством;

5. в стимулировании эффективной работы руководителей и персонала предприятия;

6. в определении будущих параметров хозяйственной деятельности;

7. в периодическом сравнении текущих результатов деятельности с планом, выявлении отклонений и причин неудовлетворительной работы.

Бюджет компании (главный бюджет, главная смета) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов (смет). Он описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Бюджет компании включает два блока: систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов (см. рисунок 1).

Рисунок 1. Состав главного бюджета организации Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2006.- с.52

Бюджет компании рассчитывается по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов, при этом оценивается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов компании (такие, как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то реализуется сценарий "что - если" для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

Система бюджетов используется менеджерами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане.

Расчет каждого бюджета компании производится в определенных форматах. Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объема продаж. При составлении бюджетов затрат используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Есть два подхода к расчетам смет Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. - М.: Данилов и К, 2005.- с.38 :

1. разработка сметы с "нуля" (применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы);

2. планирование от достигнутого (применяется, если профиль работы предприятия не меняется).

Понятие сметного планирования отражено и в Бюджетном кодексе РФ Ильин К.Д. Бюджетирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Про эн контра, 2006. - с.45 .

Согласно БК РФ финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам. Смета представляет документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности организаций. Отсюда порядок планирования и финансирования расходов бюджетных учреждений называется сметным. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерском учете, по ним бухгалтерия учреждения контролирует целевое и нормативное использование бюджетных средств.

Смета является частью финансовых планов и по форме представляет собой особый вид плана, определяющего объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений и осуществление централизованных мероприятий в течение бюджетного года. Сметы бюджетных учреждений, не имеющих других доходов кроме бюджетного финансирования, предусматривают только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюджетом Энтони Г. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. / Пер. с англ. - М.: Издательство «Финпресс», 2005. - с.16 .

Поступления от деятельности, приносящей доход, планируются в отдельной смете доходов и расходов и расходуются в особом порядке.

В течение бюджетного года сметные назначения в силу определенных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены). Чаще всего корректировка сметы связана с изменением минимальной оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.

Изменение сметы оформляется специальной справкой, в которой приводится ссылка на распорядительный документ, послуживший основанием для корректировки. В справке приводятся уточненные суммы по статьям экономической классификации расходов.

Сметное планирование осуществляется по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации (заработная плата, хозяйственные расходы; расходы на питание; приобретение медикаментов и перевязочных средств и др.). Планирование и финансирование предполагает экономное и целесообразное расходование бюджетных средств.

Обязательным приложением к смете являются расчеты, которые служат обоснованием планируемых ассигнований. В расчетах содержатся производственные показатели, составляющие основу планирования. Например, в учреждениях здравоохранения - количество коек (по видам); число дней функционирования койки в году; число врачебных посещений в поликлинике.

Среднегодовые показатели составляют основу большинства сметных расчетов и характеризуют объемы деятельности учреждений, например по таким статьям, как зарплата работников, расходы на питание персонала, на приобретение медикаментов.

В расчетах к смете приводятся также общие сведения об учреждении, необходимые для определения суммы хозяйственных и других расходов (внутренняя площадь здания, количество и площади классных комнат, сведения о водопроводе, системе отопления и т.д.).

В соответствии с Концепцией реформирования бюджетного процесса дальнейшее развитие планирования бюджетных расходов предполагает формирование и включение в бюджетный процесс процедуры оценки результативности бюджетных расходов, поэтапный переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, ориентированному на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов.

В отличие от сметного программно-целевое бюджетное планирование обеспечивает направление и использование бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем результатов, а также качества внутриведомственных процедур финансового менеджмента.

В настоящее время программно-целевое бюджетное планирование на федеральном уровне осуществляется в форме федеральных целевых программ, а также Федеральной адресной инвестиционной программы.

1.2 Информационная база экономического анализа

Специалистам, занимающимся обоснованием различных управленческих решений, требуется достоверная детализированная бухгалтерская, статистическая и коммерческая информация о производственных и финансово-инвестиционных процессах в организации, сфере деятельности, регионе Энтони Г. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. / Пер. с англ. - М.: Издательство «Финпресс», 2005. - с.22 . На рисунке представлена схема источников информации для экономического анализа. Основными источниками внутрифирменной информации для экономического анализа выступают данные бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского учета создала достаточно прочную техническую базу для развития аналитических исследований. Внедрение и развитие базовых средств сбора, обработки, хранения и представления учетных данных позволяют создать на предприятиях и в организациях хранилища ретроспективной информации по самому широкому кругу социально-экономических показателей, которые могут и должны стать базой для научного исследования, обоснования и анализа бизнес-планов развития, прогнозирования финансовых показателей, оценки имущественных, кредитных и рыночных рисков, анализа платежеспособности и устойчивости бизнеса в настоящем и обозримом будущем.

Источники информации, которые используются при проведении экономического анализа, можно подразделить на плановые, учётно-отчётные и внеучётные Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2006.- с.32 .

1. Плановые источники включают в себя бизнес-план, нормы и нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат.

2. К учётно-отчётным следует отнести данные бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учёта и отчётности.

3. Внеучётные источники - это материалы ревизии, аудиторских проверок, материалы производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, заседаний совета директоров, объяснительные и докладные записки и пр.

Совокупность информационных потоков, исходящих из названных выше источников, можно определить как систему экономической информации, основными принципами создания которой должны являться полезность, объективность, единство, оперативность.

В системе экономической информации особняком стоит микроуровневая маркетинговая система, которую можно разложить на четыре составные части:

1. внутренняя система учёта и отчётности (информация о внутрифирменных информационных потоках),

2. внешняя система маркетинговой информации (информация о состоянии рынка),

3. маркетинговые наблюдения и анализ (изучение конкретных проблем маркетинга, например, причин сокращения объёма продаж),

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности.

В соответствии с Законом РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют:

- форму № 1 "Баланс предприятия";

- форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительную записку с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

- итоговую часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждая достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность.

Отчетность - это заключительный элемент бухгалтерского учета. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1). Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

В разд.I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разд.II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов, т.е. ликвидность, выше, чем элементов разд.I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками и третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят в свою очередь из двух частей:

- из капитала, который получает предприятие от акционеров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

- из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности.

Внешние обязательства (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Основными задачами анализа баланса является оценка: доходности (рентабельности) капитала; степени деловой (хозяйственной) активности предприятия; рыночной устойчивости; ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить его кредитоспособность как заемщика и степень риска для своих вложений, целесообразность приобретения акций предприятия и его активов и др.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложениях к балансу.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) обеспечивает пользователей данными о движении денежных средств по основным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Форма № 4 позволяет оценить общие суммы прихода и ухода денежных средств, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств, а также оценить платежеспособность предприятия, его способность зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Информация, полученная в ходе анализа формы № 4, используется при прогнозировании денежных потоков.

1.3 Методы экономического анализа в сметном планировании

Чтобы эффективно составить смету, необходимо четко знать методы анализа в сметном планировании.

Прогнозирование и сметное планирование представляет собой сложный многоступенчатый и итеративный процесс, в ходе которого должен решаться обширный круг различных проблем, для чего необходимо использовать в сочетании самые разнообразные методы Энтони Г. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. / Пер. с англ. - М.: Издательство «Финпресс», 2005. - с.14.

В теории и практике плановой деятельности за прошедшие годы накоплен значительный набор различных методов разработки прогнозов и планов.

По оценкам ученых, насчитывается свыше 150 различных методов прогнозирования; на практике же в качестве основных используется лишь 15-20.

Развитие информатики и средств вычислительной техники создает возможность расширения круга используемых методов экономического анализа для прогнозирования и планирования и их совершенствования.

По степени формализации методы экономического анализа можно подразделить на интуитивные и формализованные.

Интуитивные методы базируются на интуитивно-логическом мышлении. Они используются в тех случаях, когда невозможно учесть влияние многих факторов из-за значительной сложности объекта прогнозирования или объект слишком прост и не требует проведения трудоемких расчетов. Такие методы целесообразно использовать и в других случаях в сочетании с формализованными методами для повышения точности прогнозов.

Среди интуитивных методов широкое распространение получили методы экспертных оценок. Они используются как в нашей стране, так и за рубежом для получения прогнозных оценок развития производства, научно-технического прогресса, эффективности использования ресурсов и т.п.

Применяются также методы исторических аналогий и прогнозирования по образцу. Здесь имеет место своеобразная экстраполяция. Техника прогнозирования состоит в анализе высокоразвитой системы (страны, региона, отрасли) одного и того же приближенного уровня, который теперь имеется в менее развитой аналогичной системе, и на основании истории развития изучаемого процесса в высокоразвитой системе строится прогноз для менее развитой системы.

К формализованным методам относятся методы экстраполяции и методы моделирования. Они базируются на математической теории анализа.

Среди методов экстраполяции широкое распространение получил экономический метод подбора функций, основанный на методе наименьших квадратов (МНК). В современных условиях все большее значение стали придавать модификациям МНК: методу экспоненциального сглаживания с регулируемым трендом и методу адаптивного сглаживания.

Методы моделирования предполагают использование в процессе прогнозирования и планирования различного рода экономико-математических моделей, представляющих собой формализованное описание исследуемого экономического процесса (объекта) в виде математических зависимостей и отношений.

Различают следующие модели: матричные, оптимального планирования, экономико-статистические (трендовые, факторные, эконометрические), имитационные, принятия решений. Для реализации экономико-математических моделей применяются экономико-математические методы.

В практике прогнозирования и планирования широко используются также метод экономического (системного) анализа, нормативный и балансовый методы. Для разработки целевых комплексных программ используется программно-целевой метод (ПЦМ) в сочетании с другими методами. Следует отметить, что представленный перечень методов и их групп не является исчерпывающим.

Рассмотрим методы, получившие широкое распространение в мировой практике.

В методическом плане основным инструментом любого прогноза является схема экстраполяции. Сущность экстраполяции заключается в изучении сложившихся в прошлом и настоящем устойчивых тенденций развития объекта прогноза и переносе их на будущее.

Различают формальную и прогнозную экстраполяцию. Формальная базируется на предположении о сохранении в будущем прошлых и настоящих тенденций развития объекта прогноза; при прогнозной фактическое развитие увязывается с гипотезами о динамике исследуемого процесса с учетом” изменений влияния различных факторов в перспективе. Следует отметить, что методы экстраполяции необходимо применять на начальном этапе прогнозирования для выявления тенденций изменения показателей.

Моделирование предполагает конструирование модели на основе предварительного изучения объекта или процесса, выделения его существенных характеристик или признаков. Прогнозирование экономических и социальных процессов с использованием моделей включает разработку модели, ее экспериментальный анализ, сопоставление результатов прогнозных расчетов на основе модели с фактическими данными состояния объекта или процесса, корректировку и уточнение модели.

В зависимости от уровня управления экономическими и социальными процессами различают макроэкономические, межотраслевые, межрайонные, отраслевые, региональные модели и модели микроуровня (модели развития фирмы).

По аспектам развития экономики выделяют модели прогнозирования воспроизводства основных фондов, трудовых ресурсов, цен и др. Существует ряд других признаков классификации моделей: временной, факторный, транспортный, производственный.

В современных условиях в республике развитию моделирования и практическому применению моделей стала придаваться особая значимость в связи с усилением роли прогнозирования и переходом к индикативному планированию.

Экономический анализ является неотъемлемой частью и одним из основных элементов логики прогнозирования и планирования. Он должен осуществляться как на макро-, так и на мезо- и микроуровнях Ильин К.Д. Бюджетирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Про эн контра, 2006. - с.140 .

При проведении экономического анализа следует использовать системный подход. В качестве системы рассматривается народное хозяйство (экономика) в целом и его структурные части: сферы, регионы, отрасли, объединения, предприятия. Анализ должен быть комплексным, т.е. всесторонним.

Сущность метода экономического анализа заключается в том, что экономический процесс или явление расчленяется на составные части и выявляются взаимосвязь и влияние этих частей друг на друга и на ход развития всего процесса. Анализ позволяет раскрыть сущность такого процесса, определить закономерности его изменения в прогнозируемом (плановом) периоде, всесторонне оценить возможности и пути достижения поставленных целей.

Процесс экономического анализа подразделяется на ряд стадий: постановку проблемы, определение целей и критериев оценки; подготовку информации для анализа; изучение и аналитическую обработку информации; разработку рекомендаций о возможных вариантах решения проблемы и достижения целей; оформление результатов анализа.

С помощью балансового метода реализуется принцип сбалансированности и пропорциональности. Он применяется при разработке прогнозов, планов и программ. Сущность его заключается в увязке потребностей страны в различных видах продукции, материальных, трудовых и финансовых ресурсов с возможностями производства продукции и источниками ресурсов.

Балансовый метод предполагает разработку балансов, представляющих собой систему показателей, в которой одна часть, характеризующая ресурсы по источникам поступления, равна другой, показывающей распределение (использование) по всем направлениям их расхода. В переходный период к рыночным отношениям усиливается роль прогнозных балансов, разрабатываемых на макроуровне: платежного баланса, баланса доходов и расходов государства, баланса денежных доходов и расходов населения, сводного баланса трудовых ресурсов, балансов спроса и предложения. Результаты балансовых расчетов служат основой при формировании структурной, социальной, финансово-бюджетной и кредитно-денежной политики, а также политики занятости и внешнеэкономической деятельности.

Система балансов, используемых в прогнозировании и планировании, включает: материальные, трудовые и финансовые. В каждую из указанных групп входит ряд балансов Энтони Г. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. / Пер. с англ. - М.: Издательство «Финпресс», 2005. - с.36.

2. Пример применения экономического анализа в сметном планировании Общества с ограниченной ответственностью «Кирпич Сибири»

2.1 Характеристика ситуации для применения анализа в сметном планировании

Производство строительной керамики является важной отраслью народного хозяйства. Керамические стеновые изделия - один из наиболее древних искусственных материалов, их возраст около 5 тыс. лет. Они отличаются своей долговечностью, высокими художественными характеристиками, кислотостойкостью и полным отсутствием токсичности. Строительный керамический кирпич является самым распространённым местным стеновым материалом, позволяющим экономить дефицитные металлы, цемент. Кирпич, накапливая солнечную энергию, медленно и равномерно отдает тепло, что защищает от чрезмерного нагревания летом и сохраняет тепло зимой. Кирпичная стена «дышит», пропуская испарения сквозь свою толщу. В результате в помещениях поддерживается уровень равновесной влажности.

В последние десятилетия созданы механизированные заводы с объемом производства в 50-100 млн. штук в год, оснащены мощными глинообрабатывающими и формующими машинами, механизированными экономичными сушилками и печами. В настоящее время предусматривается развитие производства изделий, обеспечивающих снижение металлоёмкости, стоимости и трудоёмкости строительства, веса зданий, сооружений и повышение их теплозащиты. Развитие мощности по производству строительных материалов с использованием золы и шлаков тепловых электростанций, металлургических и фосфорных шлаков, отходов горнодобывающих отраслей промышленности и углеобогатительных фабрик, техническое перевооружение производства кирпича на базе новейшей техники.

В данный момент в производстве строительного керамического кирпича сосредоточено внимание на совершенствовании технологии, улучшении качества выпускаемой продукции и расширении ассортимента. При строительстве новых предприятий предусматривается установление автоматизированных и высокомеханизированных технологических линий на базе современного отечественного и импортного оборудования. Осваивается выпуск эффективной пустотелой продукции, которая должна постепенно заменять традиционный полнотелый кирпич. Это позволит не только экономить сырьё, но и уменьшать толщину и массу наружных стен без снижения их теплозащитных свойств, а также создавать облегчённые конструкции панелей для индустриализации строительства.

Расширение ассортимента: производство эффективных изделий с увеличением размеров и уменьшением средней плотности до 1250-1350 кг/м³; за счёт рациональной формы и увеличения количества пустот снизит расход материалов на 1 м² наружных стен на 20-30%.

На действующих заводах наряду с дальнейшей механизацией и автоматизацией производства кирпича будут всемерно улучшаться его качество, и повышаться прочностные свойства, требующиеся для строительства зданий повышенной этажности и специальных сооружений. Применение в строительстве кирпича высоких марок в несущих конструкциях позволяет уменьшить его расход на 15-30%.

Необходимо более широко развивать производство лицевого кирпича, позволяющее исключать оштукатуривание зданий и улучшать их архитектурный вид.



Рисунок 2. Структура Общества с ограниченной ответственностью «Кирпич Сибири»

Кирпич глиняный пластического прессования - наиболее распространённый стеновой керамический материал. Обычно заводы вместе с кирпичом выпускают эффективные и большеразмерные камни, кирпич и камни лицевые. Кирпич и камни по ГОСТ 530-95 изготовляют из глинистых и кремнезёмистых пород (трепела, диатомита), лёссов и промышленных отходов угледобычи, углеобогащения, а также зол, шламов с минеральными и органическими добавками или без них. Кирпич можно изготовлять полнотелым или пустотелым, а камни - только пустотелыми.

Таблица 1. продукция ООО «Кирпич Сибири»

Марка	Вес, кг	МРЗ циклов
Кирпич одинарный полнотелый, М-100	3,5	25
Кирпич одинарный пустотелый, пуст. 32-40%, 19-21%, М-150, М-125	2,2-2,5	25
Кирпич утолщенный пустотелый с рифленой гранью, пуст. 32-40%, М-150, М-125	3,2-3,4	25

2.2 Аналитические расчеты: показатели, методы анализа для составления сметы по результатам экономического анализа на примере Общества с ограниченной ответственностью «Кирпич Сибири»

Рассмотрим аналитические расчеты по построению бюджета продаж ООО «Кирпич Сибири»

Таблица 2 - Бюджет продаж

Наименование	Период	Всего
	1	2	3	4
	Цена, руб/шт.	V1, млн.шт.	?, млн. руб.	Цена, руб/шт.	V1, млн.шт.	?, млн. руб.	Цена, руб/шт.	V1, млн.шт.	?, млн. руб.	Цена, руб/шт.	V1, млн. шт.	?, млн. руб.	V1, млн. шт.	?, млн. руб.
Кирпич одинарный полнотелый, М-100	4,6	3	13,8	4,7	4	18,8	4,8	5	24,0	4,8	3	14,4	15	71,0
Кирпич одинарный пустотелый, пуст. 32-40%, 19-21%, М-150, М-125	4,5	4	18,0	4,5	5	22,5	4,5	6	27,0	4,6	5	23,0	20	90,5
Кирпич утолщенный пустотелый с рифленой гранью, пуст. 32-40%, М-150, М-125	6,2	4	24,8	6,3	6	37,8	6,4	7	44,8	6,5	4	26,0	21	133,4
ИТОГО:		11	56,6		15	79,1		18	95,8		12	63,4	56	294,9

Рассмотрим аналитические расчеты по построению бюджета производства ООО «Кирпич Сибири»

Для составления таблицы 3 проведена аналитическая процедура по расчету объема производства.

V2 (Объём производства) = V1 (объем продаж ) + необходимый запас продукции на конец периода - необходимый запас продукции на начало периода.

Таблица 3 - Бюджет производства

Наименование	Период	Всего
	1	2	3	4
	V2, млн. шт.	V2, млн. шт.	V2, млн. шт.	V2, млн. шт.	V2, млн. шт.
Кирпич одинарный полнотелый, М-100	3,3	4,8	6,0	3,2	17,3
Кирпич одинарный пустотелый, пуст. 32-40%, 19-21%, М-150, М-125	4,1	6,0	7,2	5,1	22,4
Кирпич утолщенный пустотелый с рифленой гранью, пуст. 32-40%, М-150, М-125	4,1	7,2	8,4	4,1	23,8
ИТОГО:	11,5	18,0	21,6	12,4	63,5

Объем производства в тоннах на 2009 год:

1 квартал - 40.250 тонн

2 квартал - 63.000 тонн

3 квартал - 75.600 тонн

4 квартал - 43.400 тонн.

Итого в год - 222.250 тонн.

С помощью аналитических расчетов составим бюджет использования материалов.

Средний вес 1 кирпича составляет 3,5 кг.

Расход материалов на единицу продукции.

Глина - 1,3269 тонн на 1 тонну продукции

Опилки - 0,0507 тонн на 1 тонну продукции

Шамот - 0,1705 тонн на 1 тонну продукции

Таблица 4 - Бюджет использования материалов на 2009 год.

Статьи	Период	Всего
	1	2	3	4
	тонны	тонны	тонны	тонны	тонны
Глина	53409	83597	100316	57589	294911
Опилки	2039	3192	3830	2199	11260
Шамот	6864	10744	12893	7401	37902

Расчет затрат на материалы = прямые материальные затраты.

Цены:

Глина - 50 рублей за 1 тонну

Опилки - 10 рублей за 1 тонну

Шамот - 20 рублей за 1 тонну

Таблица 5. Смета затрат на материалы

Статьи	Период	Всего
	1	2	3	4
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Глина	2670	4180	5016	2879	14745
Опилки	20	32	38	22	112
Шамот	137	215	258	148	758
ИТОГО:	2827	4427	5312	3049	15615

Рассчитаем затраты на энергию с помощью аналитических формул.

Цены:

Топливо (природный газ) - 0,36 рублей за 1 м³

Электроэнергия - 0,66 рублей за 1 кВт•ч

Таблица 6 - Расчет затрат на энергию

Статьи	Период	Всего
	1	2	3	4
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Топливо (природный газ)	2504	3919	4703	2700	13826
Электроэнергия	6	9	11	6	32
ИТОГО:	2510	3928	4714	2706	13858

В бюджете закупки материалов показан объем закупок материалов с учетом обеспечения запланированного уровня материала на конец периода:

Vзакупок = Vиспользования материалов + Запас кон. - Запас нач

Таблица 7 - Бюджет закупки материалов

Статьи	Период	Всего
	1	2	3	4
	т	тыс. руб.	т	тыс. руб.	т	тыс. руб.	т	тыс. руб.	т	тыс. руб.
Глина	58750	2938	91957	4598	110348	5517	63348	3167	324403	16220
Опилки	2243	22	3511	35	4213	42	2419	24	12386	123
Шамот	7550	151	11818	236	14182	284	8141	163	41691	834
ИТОГО:		3111		4869		5843		3354		17177

Данный бюджет составляется на основании данных об объеме производства; на основании расчетов службы нормирования труда или отраслевых норм (на изготовление единицы продукции по условию требуется 30 мин. времени); на основании данных тарифно-квалификационного справочника об оплате труда рабочих различной квалификации и профессий (тарифная ставка рабочего, изготавливающего данное изделие, равна 0,4 руб/час).

Общие затраты труда = Vпроизводства х Затраты труда на ед. продукции х Тарифная ставка рабочего.

Таблица 8 - Бюджет прямых затрат на оплату труда рабочим за продукцию

Показатели	ед. измерен.	1	2	3	4	Год
Объём производства	т	40250	63000	75600	43400	222250
Затраты труда на единицу продукции	час	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5
Общие затраты рабочего времени на весь V производства	час	20125	31500	37800	21700	111125
Тарифная ставка оплаты труда	руб/час	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4
Общие затраты на оплату труда	тыс. руб.	8050	12600	15120	8680	44450

Производственные накладные затраты включают в себя переменные и постоянные затраты.

Расчет переменных накладных затрат производится поквартально на основании данных об объеме производства и исходной суммы переменных накладных затрат.

Ставка переменных затрат на единицу продукции рассчитывается как отношение общей суммы переменных накладных затрат по году к годовому объему производства продукции:

620000 руб / 222250 т = 2,79 руб/т.

Для расчета переменных затрат необходимо объем производства умножить на ставку переменных затрат на единицу продукции.

Для определения сумм затрат по отдельным статьям по кварталам находим удельный вес каждой статьи в общем итоге затрат по данным графы «всего по году»:

а) зарплата вспомогательного персонала с начислениями:

200000 / 620000 = 0,3226

б) вспомогательные материалы:

20000 / 620000 = 0,0323

в) ремонт и обслуживание оборудования:

400000 / 620000 = 0,6451

Затем поквартальные затраты по отдельным статьям ищут как произведение удельного веса статьи на сумму переменных затрат за период.

Для расчета постоянных накладных расходов используются следующие данные:

по статье «аренда» - данные договоров об аренде: 200000 руб.;

по статье «амортизация» - 370000 руб.;

по статье «освещение и отопление» - данные договоров с коммунальными службами: 100000 руб.;

по статье «связь» - данные договоров: 90000 руб.

По условию постоянные затраты распределяются равномерно по кварталам.

Таблица 9 - Сметное планирование постоянных и переменных затрат

Показатели	ед. измер.	1	2	3	4	Год
1. Расчет переменных затрат
Объём производства	т	40250	63000	75600	43400	222250
Ставка переменных накладных затрат на ед. продукции	руб./т	2,79	2,79	2,79	2,79	2,79
Всего переменных затрат, в т. ч по статьям:	руб.	112277	175751	210905	121067	620000
* зарплата вспомогат. персонала	руб.	36218	56694	68035	39053	200000
* вспомогательные материалы	руб.	3620	5671	6806	3903	20000
* ремонт	руб.	72440	113386	136064	78110	400000
2. Расчет постоянных затрат
Всего постоянных производств. затрат в т. ч. по статьям:	руб.	290000	290000	290000	290000	1160000
* з/плата	руб.	100000	100000	100000	100000	400000
* аренда	руб.	50000	50000	50000	50000	200000
* освещение	руб.	25000	25000	25000	25000	100000
* амортизация	руб.	92500	92500	92500	92500	370000
* связь	руб.	22500	22500	22500	22500	90000
Всего накладных затрат	руб.	402277	465751	500905	411067	1780000

Представляет плановый документ, содержащий расчёт себестоимости продукции, запланированной к производству в бюджетном периоде. Составляется на основе бюджетов использования материалов, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов с учётом запланированного НЗП. По условию остатков НЗП на данном предприятии нет.

Себестоимость произведенной продукции рассчитывают по формуле:

С/с пр. = НЗП нач. + ЗАТРАТЫ - НЗП кон.,

где НЗП нач. - НЗП на начало периода;

ЗАТРАТЫ - затраты на производство продукции в периоде;

НЗП кон. - НЗП на конец периода.

Таблица 10 - Сметное планирование в тыс. руб.

Показатели	1	2	3	4	Всего
Материалы	5337	8355	10026	5755	29473
З/плата	8050	12600	15120	8680	44450
Производственные накладные расходы	402	466	501	411	1780
Себестоимость произведенной продукции	13789	21421	25647	14846	75703

Представляет плановый документ, отображающий ожидаемые затраты на управление и обслуживание предприятия.

В связи с тем, что эти расходы носят в основном постоянный характер, принимается, что эти расходы равномерно распределены по кварталам.

Бюджет составим на основании исходных данных по году.

Таблица 11 - Сметное планирование в тыс. руб.

Показатели	1	2	3	4	Всего
Зарплата	37500	37500	37500	37500	150000
Аренда	25000	25000	25000	25000	100000
Амортизация	2500	2500	2500	2500	10000
Коммунальные услуги	6250	6250	6250	6250	25000
Командировки	7500	7500	7500	7500	30000
Итого:	78750	78750	78750	78750	315000

Таблица 12 - Итоговая смета на 2009 г.

Показатели	Сумма
Доход от реализации	294900000
Себестоимость продукции	75703000
Валовая прибыль	219197000
Операционные затраты всего: в том числе:	784550
Общехозяйственные	315000
Затраты на сбыт	469550
Операционная прибыль от основной деятельности	218412450
Налог на прибыль	52419000
Чистая прибыль	165993450

Заключение

Задачами курсовой работы являлось рассмотрение теоретических основ экономического анализа для сметного планирования.

Подытожив первую главу, можно сказать, что сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Также необходимо было изучить понятие и информационную базу сметного планирования.

Источники информации, которые используются при проведении экономического анализа для сметного планирования, можно подразделить на плановые, учётно-отчётные и внеучётные.

Чтобы эффективно составить смету, необходимо четко знать методы анализа в сметном планировании.

По оценкам ученых, насчитывается свыше 150 различных методов прогнозирования; на практике же в качестве основных используется лишь 15-20.

Развитие информатики и средств вычислительной техники создает возможность расширения круга используемых методов экономического анализа для прогнозирования и планирования и их совершенствования.

По степени формализации в настоящей работе были рассмотрены методы экономического анализа - интуитивные и формализованные.

Также в настоящей работе был приведен пример применения экономического анализа в сметном планировании Общества с ограниченной ответственностью «Кирпич Сибири», дана характеристика ситуации для применения анализа в сметном планировании.

Также можно подытожить, что важнейшей проблемой в области использования экономического анализа для сметного планирования является реальность формируемых финансовых смет. Действительно, реальное и эффективное управление компанией возможно лишь при наличии обоснованного плана на достаточно длительный промежуток времени - год, квартал.

Нереальность планов вызывается, как правило, неверным анализом, а как следствие, необоснованными плановыми данными по сбыту, плановой доле денежных средств в расчетах, заниженными сроками погашения дебиторской задолженности, раздутыми потребностями в финансировании (затраты подразделений на техническое обслуживание, капитальный ремонт, общехозяйственные расходы и т.д.).

В итоге, полученные ценой значительных усилий, планы не являются реальным инструментом управления, которое осуществляется по-прежнему - путем субъективного распределения оборотных средств по различным текущим статьям. Одной из ключевых причин этого факта является функциональная разобщенность подразделений, участвующих в составлении финансовых планов.

Второй важнейшей проблемой является оперативность составления планов. Даже хорошо проработанный план становиться ненужным, если опаздывает к заданному времени, поэтому актуально проводить анализ вовремя.

Так месячный план, утверждаемый к концу второй недели, с самого начала вызывает сомнения в своей практической пользе. Причины низкой оперативности хорошо известны управленцам, это: отсутствие четкой системы подготовки и передачи плановой информации из отдела в отдел, необходимость долгих процедур итерационного согласования планов, недостаток и недостоверность информации.

Очень часто, процедуры формирования финансового плана строятся на недокументированных взаимоотношениях между отделами, телефонных звонках, нестандартных документах и проч.

Эти две проблемы неизбежно вызывают третью - прозрачность планов для руководства. Это естественное следствие отсутствия четких внутренних стандартов формирования финансовых планов.

Отсутствие последовательности операций, проходящей через все отделы и имеющей своей целью удовлетворении потребностей руководства в инструменте управления - финансовом плане, приводит к отрыву долгосрочных финансовых планов (например, на 1 год) от краткосрочных (месяц, неделя). Краткосрочные планы формируются по своим законам, и имеют целью распределение дефицитных оборотных средств предприятия по направлениям и проектам, руководители которых сумели выбить ресурсы из генерального и его замов. Конечно, сейчас встречаются предприятия, где эта проблема в значительной степени решена, но для большинства из них она продолжает оставаться актуальной.

Дополнительно следует отметить, что для большинства российских предприятий основными параметрами при составлении годового плана являются выручка, себестоимость и прибыль. Конечно, это ключевые показатели деятельности любого предприятия. Однако, в то же время, не считаются и не анализируются такие показатели, как: рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, оборачиваемость активов, запас финансовой прочности, темп экономического роста компании. Очень часто, на предприятиях не формируется плановый баланс и не анализируется его структура, не прогнозируется динамика изменения финансовой устойчивости и ликвидности. Отсутствие такого анализа на этапе долгосрочного планирования существенно снижает его эффективность, как инструмента управления предприятием.

Финансовый план только тогда будет являться реальным инструментом управления компанией, когда его выполнение можно оперативно контролировать.

Список литературы

1. Алексеева М.М. Основы технологии бюджетирования. - М.: Инфра, 2006. - 263 с.

2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 248 с.

3. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта - М.: Финансы и статистика, 2006. - 112 с.

4. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1.- К.: Ника-Центр, 2005.-592 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 2006. - 456 с.

6. Веретенникова О.Б., Майданик В.И. Разработка финансовой стратегии предприятия. Методические указания. - Екатеринбург: Издательство Уральского государственного экономического университета, 2005. - 218 с.

7. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. - М.: Данилов и К, 2005.- 308 с.

8. Егоров Ю.Н. Бюджетирование на предприятии. - М.: Знание, 2006. - 600 с.

9. Ильин К.Д. Бюджетирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Про эн контра, 2006. - 450 с.

10. Ильин К.Д., Лисицкая О.С. Практические аспекты бюджетирования: в 2-х частях, ч.2. - М.: Тактическое планирование, 2006. - 450 с.

11. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./ под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.: ил.

12. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М: Инфра, 2006. - 256 с.

13. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ - М.: Приор, 2006. - 260 с.

14. Николаева Е.О, Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2005. - 350 с.

15. Рей В.В, Палий В.П. Управленческий учет - М.: Инфра, 2006. - 420 с.

16. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2006.- 352 с.

17. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - М. - ИД-ФБК-ПРЕСС, 2006. - 512 с.

18. Хорнген Ч.Т., Фостер ДЖ. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. / под редакцией Соколова Я.В. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

19. Чернов В.А. Управленческий учет и Бюджетирование коммерческой деятельности./ под редакцией М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 320 с.

20. Энтони Г. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. / Пер. с англ. - М.: Издательство «Финпресс», 2005. - 96 с.

Приложение 1

Схема формирования сметного планирования предприятия