1. Ограничение рисков хозяйственной деятельности на индивидуальном уровне

2. Ограничение рисков хозяйственной деятельности на микроуровне

3. Ограничение рисков хозяйственной деятельности на макроуровне

Список литературы

1. Ограничение рисков хозяйственной деятельности на индивидуальном уровне

Для повышения эффективности управления в организации целесообразно создание специализированных подразделений для проведения финансового контроля. Это так называемый внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая им в собственных интересах.

Цель внутреннего контроля - помочь руководству эффективно выполнять свои функции. Данный вид контроля проводится внутри организации ее служащими, организуется по решению руководства организации и обеспечивается за счет средств организации. Информация внутреннего контроля предназначена для управленческого персонала.

Определим основные функции, выполняемые внутренним контролем:

1) проверка соответствия действующим нормативно-законодательным актам и учредительным документам существующей в организации системы внутреннего контроля. При этом проводится анализ и проверка приказов, инструкций, распоряжений, их действие и исполнение;

2) контрольная проверка правильности оценки имущества, его наличия и состояния, а также эффективность его использования;

3) проверка методологии организации и техники ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности;

4) анализ финансовых результатов работы организации;

5) контроль достоверности затрат на производство и реализацию продукции;

6) постоянный контроль за денежными потоками;

7) проведение консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета, права для сотрудников администрации и учредителей ;

8) оценка программного обеспечения, используемого в организации, а также подготовка к проведению аудиторских и других проверок.

Наиболее важной функцией внутреннего контроля является именно превентивная функция (предупредительная), так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий.

Таким образом, служба внутреннего контроля должна быть направлена на ограничение рисков и обеспечение порядка проведения финансово-хозяйственных операций с учетом соблюдения требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, правил и деловых обычаев.

Рыночной среде присуща та или иная степень неопределенности. Чем больше эта неопределенность, там выше степень риска. Под неопределенностью в данном случае понимается неполнота или неточность информации об условиях, связанных с исполнением отдельных решений, за которыми могут быть как определенные потери, так и дополнительные выгоды. На практике выделяют такие виды неопределенности, как: незнание всего того, что может повлиять на деятельность организации; случайность; неопределенность противодействия (например, непредсказуемое поведение конкурентов и заказчиков).

Под риском хозяйственной деятельности организации понимается возможность утраты ликвидности или финансовых потерь, связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на ее деятельность.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, а следовательно, и риска относятся:

1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

2) наличие зависимости экономического субъекта в определенные период от одного или небольшого числа поставщиков и покупателей;

3) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

4) нетипичные сделки экономического субъекта, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

5) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

6) особенности организационно-управленческой структуры организации, наличие недостатков в данной структуре;

7) особенности структуры капитала и распределения прибыли и т.д.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности организации и экономики, способствующим появлению искажений, относятся: возрастание возможности возникновения банкротства в связи с кризисным состоянием отрасли, технологические особенности производства и т.п.

Внутренний контроль за рисками предпринимательской деятельности рекомендуется осуществлять по линии административного и финансового контроля (предварительного, текущего и последующего).

Административный контроль - обеспечение проведения финансово-хозяйственных операций только уполномоченными на то лицами, в строгом соответствии с установленными в организации полномочиями и процедурами принятия решений.

Финансовый контроль - обеспечение проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой организации по отношению к различным видам деятельности.

Оба вида контроля предусматривают следующее:

- доступ сотрудников организации к имуществу и к осуществлению операций по расчетным счетам допускается только в строгом соответствии с полномочиями;

- операции финансово-хозяйственной деятельности отражаются в соответствии с требованиями законодательства, а данные учета позволяют дать реальную оценку состояния активов и пассивов;

- учетные данные подтверждены надлежащим образом.

Рассмотрим, по каким уровням осуществляется внутренний контроль за основными видами рисков.

Риски на индивидуальном уровне возникают вследствие превышения исполнительными лицами установленных полномочий по приятию решений, несоблюдения сотрудниками организации установленных процедур проведения хозяйственных операций, нарушения правил и этических норм, принятых на организованных рынках предпринимательской деятельности. К таким рискам относятся: риск хищения ценностей, риск сделок и финансовых операций, наносящих ущерб коммерческой организации, риск участия в теневой или криминальной экономике.

На этом уровне основным объектом внутреннего контроля является отдельный работник, компетентность принятия решений и его мотивация.

На этапе предварительного контроля организация системы внутреннего контроля должна начинаться с контроля за подбором и расстановкой кадров. Чтобы исключить возможность принятия решений недостаточно компетентными лицами, службы работы с персоналом и обеспечения безопасности должны иметь четкие критерии при подборе сотрудников применительно к объему ответственности и содержанию работы.

Служба внутреннего контроля контролирует:

- содержание заключенного с работником трудового договора;

- наличие документа, строго регламентирующего должностные обязанности сотрудника.

На этапе текущего контроля в процессе исполнения работником своих обязанностей проверяются: работоспособность и эффективность систем, контролирующих соблюдение работником установленных правил совершения финансово-хозяйственных операций. То есть в организации должны быть установлены процедуры и механизмы, исключающие выход работника за пределы установленного ему объема работ. На этом уровне основным объектом внутреннего контроля являются объемы выдаваемых, оплачиваемых и привлекаемых одним лицом ресурсов, а также объемы хозяйственных операций и сделок, выше которых решения принимаются вышестоящим руководством.

На этапе последующего контроля проверяется следующее:

- проведение в полном объеме установленных в организации процедур сверки, согласования и визирования платежных документов;

- корректность ведения работником первичной документации;

- процедура формирования данных учета и отчетности на основании документов.

При последующем контроле объектом проверки является регулярность рассмотрения вышестоящим руководителем результатов проведенных работником операций. Служба внутреннего контроля осуществляет контроль за эффективностью применения процедур защиты конфиденциальной предпринимательской информации, за доступом работников к имеющийся информации в организации в зависимости от их компетенции. На этом уровне работу службы внутреннего контроля можно сравнить с работой службы безопасности, однако внутренний контроль проверяет еще и эффективность работы самой службы безопасности.

2. Ограничение рисков хозяйственной деятельности на микроуровне

Если предыдущий вид контроля проводится на уровне работника, то контроль на микроуровне подразумевает уровень организации. На микроуровне в задачи службы внутреннего контроля входит ограничение таких рисков, как:

- риск неплатежеспособности покупателей и заказчиков - состоит в неспособности партнера действовать в соответствии с условиями договора либо в предоставлении на реализацию крупных партий товаров одному контрагенту;

- рыночный риск - риск потерь доход в связи с движением рыночных цен. Обычно такие риски возникают при осуществлении операций на финансовом рынке;

- риск оценки процентных ставок - связан с влиянием на финансовое состояние коммерческой организации неблагоприятного изменения процентных ставок;

- риск потери ликвидности - связан с возможным невыполнением организацией своих обязательств или необеспечением требуемого роста активов;

- операционный риск - связан с нарушениями процесса внутреннего контроля и управления организацией, со сбоями в системе регистрации хозяйственных операций из-за возникновения форс-мажорных обстоятельств. Цель службы внутреннего контроля в отношении таких рисков - обеспечение безопасности системы электронной обработки данных;

- правовой риск - риск обесценения активов или увеличения обязательств по причине неверно составленной документации или некорректных юридических рекомендаций;

- риск потери репутации - возникает при неспособности действовать в соответствии с законодательством. Служба внутреннего контроля в данном случае отслеживает состояние системы принятия управленческих решений и соответствие выбранной тактики развития поставленным целям.

Рассмотрим действия службы внутреннего контроля на различных этапах.

На этапе предварительного контроля данная служба представляет руководству организации заключение о реалистичности достижения целей и предложения о системе внутренних организационных решений. Служба внутреннего контроля также оценивает соблюдение программы оптимальных значений рисков и учета норм при рассмотрении вопроса о принятии программы развития. При этом на каждом уровне принятия решений внутри коммерческой организации должны быть установлены качественные и количественные ограничения рисков предпринимательской деятельности. Все ограничения рисков на уровне внутренних подразделений должны быть построены таким образом, чтобы учесть необходимость соблюдения всех установленных в организации норм, а также требований законодательства в отношении операций и сделок. Каждое структурное подразделение должно иметь четко установленные ограничения полномочий и ответственности. Необходимо иметь план оперативных действий в случае, если негативное влияние рисков наступило одновременно.

Текущий контроль осуществляется на основе регулярных обследований подразделений организации и проверок соблюдения правил оптимизации рисков, принятых на предварительном этапе. На этом этапе служба внутреннего контроля отслеживает следующее:

- количественные и качественные значения рисков, оперативность и достоверность информирования руководства;

- недопущение убытков;

- своевременность соблюдения подразделениями и работниками организации принятых обязательств и проведения расчетов по ним;

- наличие у организации возможностей оперативно привлекать ресурсы;

- соблюдение юридической правомерности и экономической целесообразности совершаемых сделок и операций;

- соответствие данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Для выполнения вышеперечисленных задач служба внутреннего контроля должна иметь право приостановки проведения структурным подразделением или работником операций в случае нарушения им установленных значений рисков до принятия решения компетентным органом управления организации.

Последующий контроль организуется службой внутреннего контроля путем изучения характеристик рисков, анализа практики управления рисками, внесения предложений руководству по совершенствованию методики оценки рисков.

3. Ограничение рисков хозяйственной деятельности на макроуровне

На макроуровне (внешнем уровне) контролю подвергаются следующие виды рисков:

- риск доходности рынков сделок;

- риск тенденций экономического развития;

- риск неблагоприятной государственной экономической политики;

- риск неблагоприятных условий предпринимательства.

Объектом службы внутреннего контроля на данном уровне выступает состояние аналитической работы влияния экономических и правовых условий работы организации на эффективность выбранных направлений ее развития.

На этапе предварительного контроля отслеживается полнота, состав и своевременность обновления исходных баз данных, на основе которых в организации осуществляется перспективная оценка и прогноз ситуации. Также контролируется наличие порядка информирования руководства коммерческой организации о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации, о прогнозах развития ситуации на рыночном сегменте, в целом в экономике.

Текущий контроль включает периодические проверки исполнения задач работниками и подразделениями, своевременное доведение выводов и предложений аналитического характера до руководства. Оценивается своевременность реагирования подразделений на действия конкурентов и изменения хозяйственной конъюнктуры на рынке.

При последующем контроле осуществляется сравнение соответствия выводов и рекомендаций аналитических служб и реального развития ситуации. По результатам этого контроля для руководства разрабатываются и вносятся соответствующие рекомендации и предложения.

Список литературы

1. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях. - Ростов-на-Дону.: Феникс, 2004. - 288 с.

2. Голощаров Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2007. - 284 с.

3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; 060400 «Финансы и кредит» / под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с.

4. Михайлов. И.С. Контроль и ревизия: Учебник. М.: НОРМА-ИНФРА, 2003. - 487 с.

5. Ревизия на предприятии. Учебник / Под ред. А.П.Тихонова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 335 с.

6. Фомина С.А., Харитонов И.И. Контроль и ревизия на предприятии. М.: Знание, 2001. - 451 с.

7. Макаренко Н.Л Контроль и ревизия/ Н.Л. Макаренко.- Ростов-н/Д: «Феникс», 2004.

8. Ревизия и контроль: учебное пособие./ М.В.Мельник, А.С. Пантелеев. А. Л. Звездин. М.: ЮНИТИ,2003.