Расходы на реализацию: состав, структура, анализ, факторы, резервы экономии

В состав ОСП «Юбилейное» входят 35 магазинов, 1 ларек, 8 предприятий общепита, 1 кондитерский цех, 1 автолавка, 4 приемных пункта стеклотары. Из 35 магазинов методом самообслуживания осуществляют продажу товаров 2 магазина, остальные осуществляют торговлю традиционным методом. Общая торговая площадь составляет 2385 квадратных метра.

Здание администрации находится по адресу Минский район, поселок Ждановичи, улица Парковая, 2.

Общее количество обслуживаемого населения составляет 39,2 тысячи человек. Контингент потребителей включает в себя все группы населения по половозрастному составу, проживающие в деревнях Минского района и городе Минске.

Управление деятельностью ОСП «Юбилейное» Минского райпо осуществляется на основе кооперативной демократии и участия в нем пайщиков.

Организационная структура ОСП «Юбилейное» представлена на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 Организационная структура ОСП «Юбилейное» Примечание. Источник: собственная разработка

Управление магазинами, а так же предприятиями общепита осуществляют заведующие магазинами или продавцы, исполняющие их обязанности.

Руководство ОСП «Юбилейное» осуществляет директор, действующий на основании доверенности, главный бухгалтер и их заместители. Директор и главный бухгалтер наделены правом подписи финансовых документов и несут полную ответственность за совершаемые операции.

Штат учётно-счётных работников укомплектован. Трудовые обязанности между бухгалтерами распределены. Со всеми материально ответственными лицами заключены материальные договора.

Общее количество штатных единиц ОСП «Юбилейное» составляет 294, из них 28 единиц - сезонные работники. Структура штатов представлена тремя разделами: руководители и специалисты, служащие и штаты прочего производственного персонала. Последний раздел включает в себя, в том числе перечень должностей и количество штатных единиц в магазинах.

Трудовые отношения в ОСП «Юбилейное» регулируются коллективным договором. Договор заключен между работниками - членами профсоюза организации, от имени которого выступает цеховой комитет (Цехком) и ОСП «Юбилейное» Минского райпо в лице его директора. Стороны договора обязуются добиваться укрепления экономического и финансового состояния организации, увеличения прибыльности, объемов реализации товаров, роста производительности труда, укрепления дисциплины, экономии и эффективного использования трудовых, материальных и энергетических ресурсов. Обязанности вытекают из признания того, что основой повышения благосостояния работников и общества в целом, является развитие и укрепление экономического потенциала ОСП «Юбилейное».

Трудовой договор регулирует отношения коллектива и организации, определяет формы оплаты труда и ее регулирование, обеспечивает дополнительные компенсации и гарантии работникам и т.д.

Оплата труда работников ОСП «Юбилейное» производится по повременно-премиальной системе и сдельно-премиальной. Минимальные гарантированные должностные оклады руководящим, инженерно-техническим работникам, специалистам и другим работникам устанавливаются в соответствии с законом Республики Беларусь.

Месячные тарифные ставки и должностные оклады работников рассчитываются на основе тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки, кратных размеров тарифной ставки 1 разряда с учётом конкретных профессионально - квалификационных категорий и разрядов работников.

Размер тарифной ставки 1 разряда устанавливается Правлением Белкоопсоюза совместно с РК Белорусского профсоюза работников потребительской кооперации.

В целях повышения материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов работы на основе профессионального мастерства, выполнения работ меньшей численностью работающих, закрепления кадров в ОСП «Юбилейное» устанавливаются доплаты и надбавки.

По итогам работы за месяц на основании приказа директора ОСП «Юбилейное» выплачиваются премии. Премия из фонда заработной платы начисляется в процентах к должностному окладу, тарифной ставке, включая надбавки и доплаты.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности по ОСП «Юбилейное» за 2006 и 2007 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОСП «Юбилейное» за 2006 - 2007 гг., млн. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение, +/-	Темп роста, %
1.Товарооборот:
1.1 в действующих ценах	10615	15776	5161	148,62
1.2. в сопоставимых ценах	10615	14073,2	3458,2	132,58
2. Налоги	1461	1889	428	129,30
3. Товарооборот без налогов	9154	13887	4733	151,70
4. Среднесписочная численность работников, чел.	201	228	27	113,43
5. Средний товарооборот на 1 работника	45,54	60,91	15,37	133,74
6. Покупная стоимость товаров	7389	11213	3824	151,75
7. Доходы от реализации	3180	2674	-506	84,09
8. В % к обороту	34,74	19,26	-15,48	-
9. Расходы на реализацию	1822	2792	970	153,24
10. В % к обороту	19,90	20,11	0,20	-
11. Прибыль (убыток) от реализации	-57	-118	-61	207,02
12. В % к обороту	-0,62	-0,85	-0,23	-
13. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	147	177	30	120,41
14. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-25	19	44	-76,00
15. Прибыль (убыток) отчетного периода	65	78	13	120,00
16. В % к обороту	0,71	0,56	-0,15	-
17. Прибыль отчетного периода на 1 работника	0,29	0,33	0,05	115,88
18. Налоги и сборы, производимые из прибыли	64	77	13	120,31
19. Чистая прибыль (убыток)	1	1	-	100
20. В % к обороту	0,01	0,01	-	-

За 2006 год товарооборот составил 10615 млн. руб. Доход от реализации составил 3180 млн. руб., убыток от реализации товаров, работ, услуг - 57 млн. руб.

За 2006 г. получена прибыль отчетного периода 65 млн. руб. Эта прибыль была получена в основном за счет прибыли от операционных доходов и расходов. От реализации товаров получен убыток 57 млн. руб., прибыль от операционных доходов и расходов составила 147 млн. руб., а убыток от внереализационных доходов и расходов - 25 млн. руб.

Были произведены отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей в сумме 64 млн. руб. Чистая прибыль составила 1 млн. руб.

Среднесписочная численность работников за 2006 год составила 201 человек, а средний товарооборот на 1 работника составил 45,54 млн. руб.

За 2007 г. товарооборот в действующих ценах составил 15776 млн. руб., а в сопоставимых - 14073,2 млн. руб. Сумма налогов составила 1889 млн. руб., а товарооборот без налогов составил 13887 млн. руб.

Покупная стоимость товаров за 2007 год составила 11213 млн. руб. Доход от реализации составил 2674 млн. руб. по сумме и 19,26% по уровню к товарообороту. Расходы на реализацию составили 2792 млн. руб. по сумме и 20,11% по уровню к товарообороту.

За 2007 г. получена прибыль отчетного периода 78 млн. руб. Эта прибыль была получена в основном за счет прибыли от операционных доходов и расходов. От реализации товаров получен убыток 118 млн. руб., прибыль от внереализационных доходов и расходов составила 19 млн. руб., прибыль от операционных доходов и расходов - 177 млн. руб.

Были произведены отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей в сумме 77 млн. руб. Чистая прибыль за 2007 год составила 1 млн. руб.

Среднесписочная численность работников за 2007 год составила 228 человека, а средний товарооборот на 1 работника составил 60,91 млн. руб.

В динамике за 2006-2007 гг. товарооборот с действующих ценах увеличился на 5161 млн. руб. или на 48,62%, а в сопоставимых - на 3458,2 млн. руб. или на 32,58%. Сумма налогов в динамике увеличилась на 428 млн. руб. или на 29,3%, а товарооборот без налогов - на 4733 млн. руб. или на 51,7%. Также следует отметить повышение покупной стоимости товаров на 3824 млн. руб. или на 51,75% и расходов на реализацию на 970 млн. руб. или 53,24%, но оно произошло за счет увеличения объемов реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Доход от реализации в динамике за 2006-2007 гг. уменьшился на 506 млн. руб. или на 15,91% по сумме и на 15,48% по уровню к товарообороту.

В 2007 году прибыль отчетного периода увеличилась по сравнению с 2006 годом на 13 млн. руб. или на 20%. Увеличение прибыли отчетного периода произошло в основном за счет увеличения прибыли от внереализационных доходов и расходов на 44 млн. руб.

На общий объем прибыли от реализации товаров ОСП «Юбилейное» оказывают влияние такие факторы как товарооборот, себестоимость реализованных товаров и расходы на реализацию.

Таким образом, для получения большей прибыли от реализации товаров, а, следовательно, и прибыли отчетного периода в ОСП «Юбилейное» были предприняты меры по увеличению товарооборота, снижению покупной стоимости реализуемых товаров и уменьшению расходов на реализацию.

Среднесписочная численность работников за 2006-2007 гг. увеличилась на 27 человек, а средний товарооборот на 1 работника увеличился на 15,37 млн. руб. или на 33,74%.

В целом следует отметить, что более эффективно ОСП «Юбилейное» работало в 2007 году, так как была получена большая по сравнению с 2006 годом прибыль отчетного периода и, следовательно, предприятие было в целом более прибыльным и рентабельным.

2.2 Анализ расходов на реализацию по общему объему и отдельным статьям

Анализ расходов на реализацию имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов и его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа расходов на реализацию являются следующие показатели: расходы на реализацию в целом и по элементам затрат; затраты на рубль товарооборота; отдельные статьи затрат.

На первом этапе анализа на основании данных отчетности ОСП «Юбилейное» составим таблицу 2.2, характеризующую объем товарооборота, сумму расходов на реализацию и уровень расходов на реализацию по отношению к товарообороту ОСП «Юбилейное».

Таблица 2.2 Анализ расходов на реализацию ОСП «Юбилейное»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
1. Товарооборот без налогов	9154	13887	4733	151,70
2. Расходы на реализацию	1822	2792	970	153,24
3. Уровень расходов на реализацию, %	19,90	20,11	0,20	-

Таким образом, на основании данных таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. Товарооборот в динамике увеличился на 4733 млн. руб. или на 51,7%. Расходы на реализацию по сумме в динамике повысились на 970 млн. руб. или на 53,24%. А уровень расходов на реализацию повысился на 0,2%. Темп роста уровня расходов на реализацию составил 1,01% (0,2 / 19,9 х 100).

На практике по размеру снижения (повышения) уровня расходов на реализацию определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня расходов на реализацию и делением полученного итога на 100. По ОСП «Юбилейное» сумма относительного перерасхода расходов на реализацию за год составила 27,77 млн. руб. [13887 х (+0,2) : 100].

Вышеперечисленные факты свидетельствуют о не достаточно стабильной работе, относительном перерасходе и ухудшении основных показателей в динамике, поскольку расходы на реализацию растут более быстрыми темпами, чем товарооборот.

Анализ выполнения плана расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг. в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ выполнения плана расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг.

Показатели	Фактически за 2006 г.	Отчетный 2007 г.	Процент выполнения плана	Отклонение	Темп роста к 2006г., %
		план	факт		от плана	от 2006г.
Общий объем товарооборота, млн. руб.	9154	12232	13887	113,53	1655	4733	151,70
Общая сумма расходов на реализацию, млн. руб.	1822	2410	2792	115,87	382	970	153,24
Средний уровень расходов на реализацию к товарообороту, %	19,9	19,70	20,11	102,09	0,41	0,2	-
Затратоотдача	0,199	0,197	0,201	102,03	0,004	0,002	101,01

Примечание. Источник: собственная разработка

Процент выполнения плана по товарообороту в 2007 г. составил 113,53% или 13887 млн. руб., общая сумма расходов на реализацию в 2007 г. по сравнению с планом увеличилась на 1655 млн. руб., уровень расходов на реализацию к товарообороту в 2006 г. по сравнению с планом увеличился на 0,41%, что увеличило расходы на 0,41*13887/100 = 56,94 млн. руб.. По сравнению с 2006 годом общая сумма товарооборота увеличилась на 4733 млн. руб. или на 51,7%, расходов на реализацию - на 970 млн. руб. или на 53,24%. Уровень расходов на реализацию к товарообороту повысился за исследуемый период на 0,2%, что привело к перерасходу средств на сумму 0,2*13887/100 = 27,77 млн. руб.

Для оценки расходов на реализацию целесообразно рассчитать такой показатель как затратоотдача. Он исчисляется как отношение товарооборота к сумме издержек обращения.

По ОСП «Юбилейное» в отчетном году этот показатель составил 0,201 руб., что больше планового на 0,004 руб., а по сравнению с 2006 годом - на 0,002 руб. Это свидетельствует о том, что в отчетном году на каждый рубль товарооборота стало приходиться больше рублей расходов, что не является положительным фактором.

Таким образом, за период 2006-2007 гг. наблюдается тенденция роста товарооборота и общей суммы расходов на реализацию, а также уровня расходов на реализацию к товарообороту.

На втором этапе анализа расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» следует изучить состав и структуру расходов по основным элементам затрат (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Анализ динамики расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг., млн. руб.

Экономический элемент затрат	2006 год	2007 год	Отклонение (+/-)
Сумма расходов	1822	2792	970
Материальные затраты	420	533	113
в том числе
- транспортные расходы	282	341	59
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и др.	93	154	61
- нормируемые потери	7	8	1
- расходы на ремонт основных средств	35	27	-8
- экологический налог	3	3	-
Проценты за пользование кредитами банка	91	104	13
Расходы на оплату труда	823	1292	469
Отчисления на социальные нужды	306	456	150
Амортизация	13	160	147
Расходы на оплату страховых взносов	3	3	-
Отчисления в инновационный фонд	22	45	23
Прочие затраты	144	199	55

Примечание. Источник: собственная разработка

Рисунок 2.2 Динамика расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг. Примечание. Источник: собственная разработка

Как показывают данные таблицы 2.4, расходы на реализацию ОСП «Юбилейное» увеличиваются в динамике.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом они повысились на 970 млн. руб.

Рост в 2007 году произошел по таким видам расходов на реализацию, как материальные затраты (на 113 млн. руб.), проценты за пользование кредитами банка (на 13 млн. руб.), расходы на оплату труда (на 469 млн. руб.), отчисления на социальные нужды (на 150 млн. руб.), амортизация (на 147 млн. руб.), отчисления в инновационный фонд (на 23 млн. руб.), прочие затраты (на 55 млн. руб.).

В составе материальных затрат увеличились следующие виды расходов: транспортные расходы - на 59 млн. руб., расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и др. - на 61 млн. руб., нормируемые потери - на 1 млн. руб. Также в составе материальных затрат произошло снижение суммы расходов на ремонт основных средств на 8 млн. руб. Сумма экологического налога оставалась неизменной в течение 2006-2007 гг.

Далее проведем анализ структуры расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг. (таблица 2.5).

Таблица 2.5 Анализ структуры расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг., %

Экономический элемент затрат	2006 год	2007 год	Отклонение (+/-)
Сумма расходов	100	100	-
Материальные затраты, в том числе	23,05	19,09	-3,96
- транспортные расходы	67,14	63,98	-3,17
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и др.	22,14	28,89	6,75
- нормируемые потери	1,67	1,50	-0,17
- расходы на ремонт основных средств	8,33	5,07	-3,27
- экологический налог	0,71	0,56	-0,15
Проценты за пользование кредитами банка	4,99	3,72	-1,27
Расходы на оплату труда	45,17	46,28	1,10
Отчисления на социальные нужды	16,79	16,33	-0,46
Амортизация	0,71	5,73	5,02
Расходы на оплату страховых взносов	0,16	0,11	-0,06
Отчисления в инновационный фонд	1,21	1,61	0,40
Прочие расходы	7,90	7,13	-0,78

Примечание. Источник: собственная разработка



Рисунок 2.3 Структура расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» за 2006 г. Примечание. Источник: собственная разработка

Рисунок 2.4 Структура расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» за 2007 г. Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, меняется структура расходов на реализацию, значительную долю в расходах на реализацию на протяжении двух лет составляют расходы на оплату труда и материальные затраты.

Расходы на оплату труда занимают 46,28% от общей суммы в 2007 году, и их доля увеличивается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1,1%, а материальные затраты занимают 19,09% от общей суммы, но их доля уменьшается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,96%.

Доля отчислений на социальные нужды уменьшилась в 2007 году по сравнению с прошлым годом на 0,46%, доля процентов за пользование кредитами банка - на 1,27%, доля расходов на оплату страховых взносов - на 0,06%, доля прочих расходов - на 0,78%, а доля амортизации основных фондов увеличилась на 5,02% и доля отчислений в инновационный фонд - на 0,4%.

Из таблиц 2.4-2.5 и рисунков 2.3-2.4 следует, что важнейшим фактором снижения расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» является дальнейшее сокращение материальных затрат и расходов на оплату труда.

В течение периода 2006-2007 гг. наблюдается тенденция роста расходов на реализацию по всем статьям, кроме статьи расходы на оплату страховых взносов. Особенно значительно увеличились расходы на реализацию по статье расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация.

Таблица 2.6 Анализ уровня расходов на реализацию по ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг., млн. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+/-)
	Сумма	В % к обороту	Сумма	В % к обороту	Сумма	%
Материальные затраты	420	4,59	533	3,84	113	-0,75
в том числе
- транспортные расходы	282	3,08	341	2,46	59	-0,63
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и др.	93	1,02	154	1,11	61	0,09
- нормируемые потери	7	0,08	8	0,06	1	-0,02
- расходы на ремонт основных средств	35	0,38	27	0,19	-8	-0,19
- экологический налог	3	0,03	3	0,02	-	-0,01
Проценты за пользование кредитами банка	91	0,99	104	0,75	13	-0,25
Расходы на оплату труда	823	8,99	1292	9,30	469	0,31
Отчисления на социальные нужды	306	3,34	456	3,28	150	-0,06
Амортизация	13	0,14	160	1,15	147	1,01
Расходы на оплату страховых взносов	3	0,03	3	0,02	0	-0,01
Отчисления в инновационный фонд	22	0,24	45	0,32	23	0,08
Прочие расходы	144	1,57	199	1,43	55	-0,14
Всего расходы на реализацию	1822	19,90	2792	20,11	970	0,20
Товарооборот	9154	100	13887	100	4733	-
Расходы на 1 млн. руб.	0,1990	-	0,2011	-	0,0020	-

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании данных таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы.

Объем расходов на реализацию по ОСП «Юбилейное» за 2007 г. составил 2792 млн. руб. по сравнению с 1822 млн. руб. за 2006 год. То есть сумма расходов на реализацию повысилась на 970 млн. руб.

Расходы на 1 млн. рублей за 2007 г. составили 0,199 млн. руб. по сравнению с 0,2011 млн. руб. за 2006 г., т.е. произошло увеличение на 0,002 млн. руб.

Произошли изменения в соотношении с объемом товарооборота по следующим статьям:

ѕ материальные затраты (3,84 -4,59=-0,75%)

ѕ проценты за пользование кредитами банка (0,75 -0,99=-0,25%)

ѕ расходы на оплату труда (9,3-8,99=0,31%)

ѕ отчисления на социальные нужды (3,28-3,34=-0,06%)

ѕ амортизация (1,15-0,14=1,01%)

ѕ расходы на оплату страховых взносов (0,02-0,03=-0,01%)

ѕ отчисления в инновационный фонд (0,32-0,24=0,08%)

ѕ прочие расходы (1,43-1,57=-0,14%)

По сравнению с прошлым периодом произошло относительное снижение:

ѕ материальных затрат на 104,15 млн. руб. [13887 х (-0,75) : 100];

ѕ проценты за пользование кредитами банка 34,72 млн. руб. [13887 х (-0,25) : 100];

ѕ отчислений на социальные нужды на 8,33 млн. руб. [13887 х (-0,06) : 100];

ѕ расходы на оплату страховых взносов 1,39 млн. руб. [13887 х (-0,01) : 100];

ѕ отчисления в инновационный фонд 11,11 млн. руб. [13887 х (-0,08) : 100];

ѕ прочих расходов на 19,44 млн. руб. [13887 х (-0,14) : 100].

По сравнению с прошлым периодом произошло относительное повышение:

ѕ расходов на оплату труда на 43,05 млн. руб. [13887 х (+0,31) : 100];

ѕ амортизации основных средств на 140,26 млн. руб. [13887 х (+1,01) : 100].

Всего относительная экономия по отдельным статьям расходов на реализацию составила 179,14 млн. руб. (-104,15-34,72-8,33-1,39-11,11-19,44), или 1,29 % к обороту (-179,14/13887 х 100).

Таким образом, по большинству статей размер расходов на реализацию увеличился, а уровень расходов на реализацию в % к товарообороту снизился по большинству статей за счет увеличения товарооборота, что является положительной тенденцией в работе предприятия.

В качестве важного обобщающего показателя расходов на реализацию - анализируются затраты на рубль товарооборота. Этот показатель характеризует уровень затрат одного рубля обезличенных товаров и определяется отношением общей суммы затрат на закупку и реализацию товаров к товарообороту.

Достоинство названного показателя в том, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды товаров, так и все товары, реализуемые торговым предприятием, т. е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнить уровень затрат на различных предприятиях, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между затратами и прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля товаров и наоборот.

К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т. е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

Расчет уровня затрат на рубль товарооборота ОСП «Юбилейное» представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Расчет уровня затрат на рубль товарооборота ОСП «Юбилейное»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение, +/-
1. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	7389	11213	3824
2. Расходы на реализацию, млн. руб.	1822	2792	970
3. Товарооборот, млн. руб.	9154	13887	4733
4. Затраты на рубль товарооборота, коп. ((стр.1+стр.2)/стр.3*100)	100,62	100,85	0,23

Примечание. Источник: собственная разработка

В 2007 году фактические затраты на рубль товарооборота увеличились на 0,23 коп. по сравнению с 2006 годом, вследствие чего увеличились и убытки от реализации товаров.

Таким образом, был проведен анализ отклонения от плана, динамики, состава и структуры расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» в целом по организации, а также по элементам затрат.

2.3 Оценка влияния факторов на расходы торговой организации

Количественная оценка влияния факторов производится:

ѕ по общему уровню расходов на реализацию;

ѕ по отдельным статьям затрат.

Определим факторы, оказывающие влияние на размер расходов на реализацию и размер этого влияния в денежном выражении.

Сумма расходов на реализацию может быть определена по следующей формуле:

Р=Т/о*УР (2.1)

Где Р - сумма расходов на реализацию;

Т/о - товарооборот;

УР - уровень расходов на реализацию, %.

Исходя из вышеприведенной формулы, можно сделать вывод, что на размер расходов на реализацию оказывает влияние размер товарооборота и уровень расходов на реализацию.

Проведем расчет влияния факторов способом цепной подстановки на основании данных, приведенных в таблице 2.2.

Р2006= Т/о 2006*УР2006= 9154*19,9%=1822 млн. руб.

Русл= Т/о 2007*УР2006= 13887*19,9%=2763,5 млн. руб.

Р2007= Т/о 2007*УР2007= 13887*20,11%=2792 млн. руб.

По данным таблицы 2.2 известно, что расходы на реализацию в 2007 году по сравнению с 2006 годом повысились на 970 млн. руб.

Далее определим на сколько изменилась сумма расходов на реализацию за счет каждого из факторов.

РТ/о= Русл - Р2006= 2763,5-1822 =941,5 млн. руб.

РУР= Р2007- Русл=2792-2763,5= 28,5 млн. руб.

Таким образом, за счет увеличения товарооборота произошло увеличение расходов на реализацию на 941,5 млн. руб., а за счет повышения уровня расходов на реализацию - на 28,5 млн. руб., что в результате привело к увеличению суммы расходов на реализацию за счет влияния приведенных двух факторов на 970 млн. руб.

Одним из основных факторов, влияющих на общий уровень и сумму расходов на реализацию, является объем товарооборота.

По степени зависимости отдельных статей расходов на реализацию от товарооборота их подразделяют на условно-переменные и условно-постоян-ные расходы. С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов при неизменном их уровне. При перевыполнении плана товарооборота сумма условно-постоянных расходов остается неизменной или изменяется незначительно.

Механизм влияния изменения товарооборота в динамике заключается в том, что с увеличением объема продаж увеличивается общая сумма расходов на реализацию, в том числе условно-переменных статей расходов. Однако условно-постоянные затраты с увеличением объема товарооборота по сумме растут незначительно, а уровень их может снижаться.

Расчет влияния объема продаж на расходы по реализации производится по следующей схеме:

- пересчет плановой (или за предшествующий период) суммы условно-постоянных расходов на фактический розничный товарооборот в сопоставимых ценах по формуле:

(2.2)

где Рпост0 - сумма условно-постоянных расходов за базисный год;

РТО1 -- розничный товарооборот за отчетный год;

Iр - индекс цен на потребительские товары в отчетном году по сравнению с предшествующим годом;

ѕ пересчет плановой (или за предшествующий период) суммы условно-постоянных расходов на плановый (или за предшествующий период) товарооборот:

(2.3)

где РТО0 - розничный товарооборот за базисный год;

ѕ расчет влияния объема розничного товарооборота на уровень расходов:

(2.4)

Проведем расчет влияния объема товарооборота на уровень расходов в ОСП «Юбилейное».

В первую очередь проведем пересчет суммы условно-постоянных расходов за предшествующий период на фактический розничный товарооборот, т.е. уровень условно-постоянных расходов за предшествующий год, пересчитанный на фактический товарооборот в сопоставимых ценах:

Русл==8,1 %

Далее проведем пересчет суммы условно-постоянных расходов за предшествующий период на товарооборот за предшествующий период, т.е. уровень условно-постоянных расходов за предшествующий год, пересчитанный на розничный товарооборот за этот же период:

Р0==10,83 %

Рассчитаем влияние объема розничного товарооборота на общий уровень расходов:

Рт/о=8,1-10,83=-2,73 %

Таким образом, рост объема товарооборота в сопоставимых ценах в отчетном году обусловил экономию общего уровня затрат на 2,73% к обороту, что в сумме составляет 334,11 млн. руб.

Для изучения влияния изменения товарооборота на условно-постоян-ные и условно-переменные статьи расходов сделаем также перерасчет расходов прошлого года на розничный товарооборот отчетного года. Результаты перерасчета приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Влияние роста товарооборота на расходы на реализацию по ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг.

	2006 г.	Расходы 2006 г. пересчитанные на товарооборот 2007 г.	2007 г.	Отклонения
	млн. руб.	в % к товарообороту	млн. руб.	в % к товарообороту	млн. руб.	в % к товарообороту	за счет товарооборота	за счет прочих факторов
							сумма	уровень	сумма	уровень
Условно-переменные расходы	830,8	9,08	1260,9	9,08	1312,3	9,45	430,1	-	51,4	-
Условно-постоянные расходы	991,2	10,83	991,2	7,14	1479,7	10,65	-	-3,69	-	3,51
Итого расходов	1822	19,9	2252,1	16,22	2792	20,11	430,1	-3,69	51,4	3,51
Товарооборот	9154	100	13887	100	13887	100	-	-	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка

По ОСП «Юбилейное» сумма условно-переменных расходов, пересчитанная по уровню прошлого года, составила 1260,9 млн. руб. (9,08*13887/ 100). Пересчитанный уровень условно-постоянных расходов составил 16,22% (991,2/13887х100).

Таким образом, увеличение объема товарооборота привело к росту суммы условно-переменных расходов на 430,1 млн. руб., за счет других факторов их сумма повысилась на 51,4 млн. руб., что во взаимодействии привело к увеличению суммы условно-переменных расходов в 2007 на 481,5 млн. руб. по сравнению с 2006 годом. Уровень условно-постоянных расходов на реализацию за счет товарооборота снизился на 3,69%, влияние других факторов привело к повышению уровня на 3,51%, что в совокупности обусловило снижение уровня условно-постоянных расходов на 0,18 % по сравнению с 2006 годом.

На расходы на реализацию оказывает определенное влияние снижение или повышение розничных цен на товары, так как сумма расходов ряда статей (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) находится в прямой зависимости то изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня расходов на реализацию. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на расходы на реализацию необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых зависит от изменения розничных цен, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень расходов на реализацию. По ОСП «Юбилейное» фактический товарооборот в действующих и сопоставимых ценах в 2007 году составил соответственно 13887 и 12388,05 млн. руб. Фактическая сумма расходов на реализацию зависящих от изменения цен на товары за год составляет 219 млн. руб.

Определим уровень расходов на реализацию зависящих от изменения цен:

К товарообороту в действующих ценах:

219/13887*100 = 1,58%

К товарообороту в сопоставимых ценах:

219/12388,05*100 = 1,77%

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходов на реализацию по ОСП «Юбилейное» на 1,58-1,77=- 0,19%.

Наиболее весомой статьей расходов являются расходы на оплату труда. Факторный анализ этой статьи затрат может быть проведен методом цепных подстановок в зависимости от выбора влияющих факторов.

Алгоритм проведения факторного анализа наглядно представлен следующей схемой:

ѕ определение общего изменения суммы расходов на оплату труда:

(2.5)

где РОТ1; РОТ0 - расходы на оплату труда за отчетный и предшествующий годы;

Проведем расчеты общего изменения суммы расходов на оплату труда по ОСП «Юбилейное»:

РОТ=1292-823=469 млн. руб.

ѕ расчет влияния на расходы на оплату труда объема розничного товарооборота:

(2.6)

где РТО1, РТО0 - розничный товарооборот за отчетный и предшествующий годы;

ѕ расчет влияния на расходы на оплату труда производительности труда работников:

(2.7)

где ПТ1, ПТ0 - производительность труда за отчетный и предшествующий годы;

ѕ расчет влияния на расходы на оплату труда средней заработной платы:

(2.8)

где , - средняя заработная плата работников за отчетный и предшествующий годы.

В соответствии с приведенными выше формулами проведем расчет влияния факторов на расходы на оплату труда по ОСП «Юбилейное». Для этого составим таблицу 2.9.

Таблица 2.9 Расчет влияния факторов на расходы на оплату труда по ОСП «Юбилейное», млн. руб.

Факторы	Расчет влияния факторов на расходы на оплату труда
	расчет	сумма
Производительность труда	РОТПТ==77,75-103,99	-26,24
Объем розничного товарооборота	РОТРТО==103,99-68,54	35,45
Средняя заработной платы	РОТЗП==107,61-77,75	29,86

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании проведенных расчетов влияния факторов на расходы на оплату труда работников по ОСП «Юбилейное» можно сделать следующие выводы. Увеличение расходов на оплату труда было обусловлено изменением объема розничного товарооборота и повышением размера средней заработной платы. Увеличение производительности труда работников вызвало экономию расходов на оплату труда.

Таким образом, был проведен факторный анализ расходов на реализацию по ОСП «Юбилейное».

На основании исследований, проведенных во второй главе дипломной работы, можно сделать следующие выводы.

1. За 2007 г. товарооборот в действующих ценах составил 15776 млн. руб., а в сопоставимых - 14073,2 млн. руб. Сумма налогов составила 1889 млн. руб., а товарооборот без налогов составил 13887 млн. руб. Покупная стоимость товаров за 2007 год составила 11213 млн. руб. Доход от реализации составил 2674 млн. руб. по сумме и 19,26% по уровню к товарообороту. Расходы на реализацию составили 2792 млн. руб. по сумме и 20,11% по уровню к товарообороту. За 2007 г. получена прибыль отчетного периода 78 млн. руб. Эта прибыль была получена в основном за счет прибыли от операционных доходов и расходов. От реализации товаров получен убыток 118 млн. руб., прибыль от внереализационных доходов и расходов составила 19 млн. руб., прибыль от операционных доходов и расходов - 177 млн. руб. Были произведены отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей в сумме 77 млн. руб. Чистая прибыль за 2007 год составила 1 млн. руб. Среднесписочная численность работников за 2007 год составила 228 человека, а средний товарооборот на 1 работника составил 60,91 млн. руб.

2. В динамике за 2006-2007 гг. товарооборот с действующих ценах увеличился на 5161 млн. руб. или на 48,62%, а в сопоставимых - на 3458,2 млн. руб. или на 32,58%. Сумма налогов в динамике увеличилась на 428 млн. руб. или на 29,3%, а товарооборот без налогов - на 4733 млн. руб. или на 51,7%. Также следует отметить повышение покупной стоимости товаров на 3824 млн. руб. или на 51,75% и расходов на реализацию на 970 млн. руб. или 53,24%, но оно произошло за счет увеличения объемов реализации товаров, продукции, работ, услуг. Доход от реализации в динамике за 2006-2007 гг. уменьшился на 506 млн. руб. или на 15,91% по сумме и на 15,48% по уровню к товарообороту. В 2007 году прибыль отчетного периода увеличилась по сравнению с 2006 годом на 13 млн. руб. или на 20%. Увеличение прибыли отчетного периода произошло в основном за счет увеличения прибыли от внереализационных доходов и расходов на 44 млн. руб. На общий объем прибыли от реализации товаров ОСП «Юбилейное» оказывают влияние такие факторы как товарооборот, себестоимость реализованных товаров и расходы на реализацию. Таким образом, для получения большей прибыли от реализации товаров, а, следовательно, и прибыли отчетного периода в ОСП «Юбилейное» были предприняты меры по увеличению товарооборота, снижению покупной стоимости реализуемых товаров и уменьшению расходов на реализацию. Среднесписочная численность работников за 2006-2007 гг. увеличилась на 27 человек, а средний товарооборот на 1 работника увеличился на 15,37 млн. руб. или на 33,74%.

3. Товарооборот в динамике увеличился на 4733 млн. руб. или на 51,7%. Расходы на реализацию по сумме в динамике повысились на 970 млн. руб. или на 53,24%. А уровень расходов на реализацию повысился на 0,2%. Темп роста уровня расходов на реализацию составил 1,01% (0,2 / 19,9 х 100). По ОСП «Юбилейное» сумма относительного перерасхода расходов на реализацию за год составила 27,77 млн. руб. [13887 х (+0,2) : 100]. Вышеперечисленные факты свидетельствуют о не достаточно стабильной работе, относительном перерасходе и ухудшении основных показателей в динамике, поскольку расходы на реализацию растут более быстрыми темпами, чем товарооборот.

4. Процент выполнения плана по товарообороту в 2007 г. составил 113,53% или 13887 млн. руб., общая сумма расходов на реализацию в 2007 г. по сравнению с планом увеличилась на 1655 млн. руб., уровень расходов на реализацию к товарообороту в 2006 г. по сравнению с планом увеличился на 0,41%, что увеличило расходы на 0,41*13887/100 = 56,94 млн. руб.. По сравнению с 2006 годом общая сумма товарооборота увеличилась на 4733 млн. руб. или на 51,7%, расходов на реализацию - на 970 млн. руб. или на 53,24%. Уровень расходов на реализацию к товарообороту повысился за исследуемый период на 0,2%, что привело к перерасходу средств на сумму 0,2*13887/100 = 27,77 млн. руб. По ОСП «Юбилейное» в отчетном году затратоотдача составила 0,201 руб., что больше плановой на 0,004 руб., а по сравнению с 2006 годом - на 0,002 руб. Это свидетельствует о том, что в отчетном году на каждый рубль товарооборота стало приходиться больше рублей расходов, что не является положительным фактором. Таким образом, за период 2006-2007 гг. наблюдается тенденция роста товарооборота и общей суммы расходов на реализацию, а также уровня расходов на реализацию к товарообороту.

5. Сумма расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» увеличивается в динамике. В 2007 году по сравнению с 2006 годом они повысились на 970 млн. руб. Рост в 2007 году произошел по таким видам расходов на реализацию, как материальные затраты (на 113 млн. руб.), проценты за пользование кредитами банка (на 13 млн. руб.), расходы на оплату труда (на 469 млн. руб.), отчисления на социальные нужды (на 150 млн. руб.), амортизация (на 147 млн. руб.), отчисления в инновационный фонд (на 23 млн. руб.), прочие затраты (на 55 млн. руб.).

6. Меняется структура расходов на реализацию, значительную долю в расходах на реализацию на протяжении двух лет составляют расходы на оплату труда и материальные затраты. Расходы на оплату труда занимают 46,28% от общей суммы в 2007 году, и их доля увеличивается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1,1%, а материальные затраты занимают 19,09% от общей суммы, но их доля уменьшается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,96%. Доля отчислений на социальные нужды уменьшилась в 2007 году по сравнению с прошлым годом на 0,46%, доля процентов за пользование кредитами банка - на 1,27%, доля расходов на оплату страховых взносов - на 0,06%, доля прочих расходов - на 0,78%, а доля амортизации основных фондов увеличилась на 5,02% и доля отчислений в инновационный фонд - на 0,4%. Следовательно, важнейшим фактором снижения расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» является дальнейшее сокращение материальных затрат и расходов на оплату труда. В течение периода 2006-2007 гг. наблюдается тенденция роста расходов на реализацию по всем статьям, кроме статьи расходы на оплату страховых взносов. Особенно значительно увеличились расходы на реализацию по статье расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация.

7. За счет увеличения товарооборота произошло увеличение расходов на реализацию на 941,5 млн. руб., а за счет повышения уровня расходов на реализацию - на 28,5 млн. руб., что в результате привело к увеличению суммы расходов на реализацию за счет влияния приведенных двух факторов на 970 млн. руб.

8. В целом следует отметить, что более эффективно ОСП «Юбилейное» работало в 2007 году, так как была получена большая по сравнению с 2006 годом прибыль отчетного периода и, следовательно, предприятие было в целом более прибыльным и рентабельным.

3. Резервы экономии расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» Минского райпо

3.1 Пути увеличения товарооборота

На наш взгляд размеры и динамика товарооборота и прибыли от продаж - важнейшие показатели, определяющие дальнейшее развитие организации: от них зависят уровень рентабельности продаж и активов, оборачиваемость активов, движение денежных средств, инвестиционная привлекательность организации.

Формирование рыночных отношений в стране, переход к многообразию форм собственности, приватизации требуют дальнейшего развития теории и практики анализа продажи товаров как составной части единой системы управления экономикой организации.

В ОСП «Юбилейное», как показал анализ документального оформления продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности в данной организации.

Проведенный на основе данных учета анализ динамики развития товарооборота ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг. позволяет сделать следующие выводы:

ѕ товарооборот организации в динамике увеличивается, темпы роста его высокие;

ѕ прирост товарооборота, в основном, достигнут за счет эффективного использования всех видов ресурсов: товарных, трудовых и др.;

ѕ предприятие в 2007 году активно вело работу по дополнительной закупке продукции и товаров у производителей и других поставщиков.

Но у ОСП «Юбилейное» есть и негативные моменты в его деятельности, которые привели к сокращению объемов продаж и прибыли.

Так, общая сумма недополученного ОСП «Юбилейное» товарооборота в 2007 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составила 35885 тыс. руб. или 4,26% к розничному товарообороту (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Неиспользованные возможности роста розничного товарооборота в ОСП «Юбилейное» в 2007 г.

Возможности роста розничного товарооборота	Сумма, млн. руб.	В % к общему объему товарооборота
Недовыполнение плана розничного товарооборота в феврале и апреле 2007 г.	257	1,85
Сокращение продаж отдельных видов товаров в 2007 г.	103	0,74
Недовыполнение плана розничного товарооборота отдельными структурными подразделениями	146	1,05
Рост по сравнению с планом прочего выбытия	7	0,05
Рост по сравнению с планом товарных запасов на конец исследуемого периода	32	0,23
Рост по сравнению с 2006 г. прочего выбытия товаров	-	-
Рост по сравнению с 2006 г. товарных запасов на конец исследуемого периода	47	0,34
Итого	592	4,26

Примечание. Источник: собственная разработка

Поэтому ОСП «Юбилейное» целесообразно продолжить маркетинговые исследования по изучению рынка товаров, сложившегося в нашей республике и разработать предложения по расширению ассортимента предлагаемых товаров и услуг, что позволит торговой организации не упустить выгодные возможности.

Следует отметить, что для предприятия важным элементом его деятельности является прогнозирование и планирование основных показателей хозяйственной деятельности, как способ изыскания резервов их увеличения.

Планирование основных показателей хозяйственной деятельности в ОСП «Юбилейное» осуществляется на основании сложившихся тенденций прошлых лет и заключенных договоров.

В таблице 3.2 приведем плановые показатели ОСП «Юбилейное» на 2008 год.

Таблица 3.2 Плановые показатели ОСП «Юбилейное» на 2008 год, млн. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Темп роста, % к 2006 г.	Плановый темп роста, %	План на 2008 г.	Отклонение (+/-), к 2007 г.
1. Товарооборот без налогов	9154	13887	151,70	150	20831	6944
2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	7389	11213	151,75	147	16483	5270
3. Доход от реализации	3180	2674	84,09	-	4347	1673
4. Уровень доходов от реализации, %	34,74	19,26	-	-	20,87	1,61
5. Расходы на реализацию	1822	2792	153,24	148	4132	1340
6. Уровень расходов на реализацию, %	19,90	20,11	-	-	19,84	-0,27
7. Прибыль (убыток) от реализации (стр.1-стр.2-стр.5)	-57	-118	207,02	-	215	333
8. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	147	177	120,41	120	212	35
9. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-25	19	-76,00	-	22	3
10. Прибыль отчетного периода (стр.7+ стр.8+ стр.9)	65	78	120,00	-	450	372

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, в ОСП «Юбилейное» на 2008 год планируется увеличение товарооборота на 50%, себестоимости - на 47%, расходов на реализацию - на 48%. Прибыль от реализации и прибыль отчетного периода получаются расчетным путем исходя из запланированных вышеперечисленных показателей.

На основании проведенных расчетов рассчитаем влияние таких факторов, как товарооборот, себестоимость, расходы на реализацию, прибыль от реализации, от внереализационных и прочих операций на рост прибыли отчетного периода ОСП «Юбилейное» в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Для определения влияния факторов способом цепной подстановки на увеличение прибыли отчетного периода в сумме 372 млн. руб. составим таблицу 3.3.

Таблица 3.3 Резервы роста прибыли отчетного периода по ОСП «Юбилейное»

Фактор	Влияние на динамику прибыли отчетного периода
	расчет	сумма, млн. руб.
Изменение товарооборота	П2007=13887-11213-2792=-118 Пусл1=20831-11213-2792=6826 ПТ=6826+118=6944	6944
Изменение себестоимости продукции, товаров, работ, услуг	Пусл2=20831-16483-2792=1556 ПС/с=1556-6826=-5270	-5270
Изменение расходов на реализацию	П2008=20831-16483-4132= 215 Прасх=215-1556= -1341	-1341
Изменение прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов	-	35
Изменение прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов	-	3
Всего	Х	372

Примечание. Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.3 следует, что в ОСП «Юбилейное» повышение фактической прибыли отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом 2007 года планируется в основном за счет повышения товарооборота на сумму 6944 млн. руб. Из расчетов также видно, что повышение себестоимости продукции, товаров, работ, услуг и расходов на реализацию оказывает достаточно большое влияние на прибыль отчетного периода, так как вследствие повышения себестоимости и расходов на реализацию прибыль отчетного периода снизится на 6611 млн. руб. Положительное же воздействие на размер прибыли отчетного периода может оказать повышение прибыли от операционных доходов и расходов и от внереализационных доходов и расходов, что приведет к повышению прибыли на 38 млн. руб.

Важное значение при прогнозировании деятельности предприятия имеет определение предельных характеристик, обеспечивающих безубыточную работу, таких как точка безубыточности и запас финансовой прочности.

Важным для предприятия является также определение точки безубыточности.

BEP=ПЗ/(MП/Т) (3.1)

где BEP - точка безубыточности,

ПЗ - сумма постоянных затрат,

MП - маржинальная или валовая прибыль,

Т - товарооборот.

Безубыточность -- такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в денежном выражении, и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

В течение 2007 год товарооборот ОСП «Юбилейное» составил 13887 млн. руб., себестоимость реализованных товаров+расходы на реализацию - 14005 млн. руб., в том числе постоянные затраты - 1479,7 млн. руб., а переменные - 12525,3 млн. руб.

Рассчитаем точку безубыточности для ОСП «Юбилейное»:

Постоянные затраты составляют 1479,7 млн. руб.

Маржинальный доход определяется как разница между товарооборотом и переменными затратами.

Следовательно, маржинальный доход ОСП «Юбилейное» составит:

МП=Т-ЗПЕР=13887-12525,3=1361,7 млн. руб.

Тогда точка безубыточности будет равна:

BEP=1479,7/(1361,7/13887)= 1479,7/0,0981=15083,59 млн. руб.

Таким образом, при товарообороте 15083,59 млн. руб. ОСП «Юбилейное» не получает ни прибыли, ни убытков, но покрывает затраты. А для того, чтобы получать прибыль товарооборот ОСП «Юбилейное» должен превышать 15083,59 млн. руб., при меньшем же товарообороте предприятие будет получать убытки.

Зону безопасности или запас финансовой прочности, которая представ-ляет собой разность фактическим и безубыточным объемом продаж можно рассчитать следующим образом:

ЗБ=(Т/оф-BEP)/Т/оф=(13887-15083,59)/13887=-0,0862 или -8,62%

Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический товарооборот выше или ниже критического, при котором рентабельность равна нулю. Следовательно, в ОСП «Юбилейное» фактический товарооборот ниже критического на 8,62% и запас финансовой прочности соответственно отсутствует. Поэтому необходимо изыскивать возможности для увеличения запаса финансовой прочности ОСП «Юбилейное».

Объем товарооборота оказывает большое влияние на размер дохода от реализации. Чем больше товарооборот, тем больше при прочих равных условиях сумма дохода от реализации.

Чем больше продается товаров с высокими уровнями надбавок, тем больше и общая сумма этих надбавок. В связи с этим важное аналитическое значение имеет показатель уровня дохода от торговых надбавок, равный выраженному в процентах отношению общей суммы дохода от торговых надбавок (плановой или фактической) к товарообороту и при неизменности надбавок зависящий именно от структуры товарооборота. При изменении объема товарооборота уровень не меняется, если остаются постоянными товарная структура товарооборота и звенность товародвижения.

Таким образом, так как объем товарооборота оказывает большое влияние на размер дохода от реализации, то увеличение товарооборота является одним из резервов роста дохода.

Можно определить следующие резервы увеличения дохода от реализации для ОСП «Юбилейное»:

1. Получение дополнительного дохода за счет прироста товарооборота. Прирост товарооборота в ОСП «Юбилейное» планируется за счет повышения объемов продаж.

Планируется, что в следующем году товарооборот составит 20831 млн. руб., а себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг - 16483 млн. руб. Следовательно, доход о реализации составит 4347 млн. руб.

Таким образом, сумма резерва (за счет увеличения товарооборота) составит:

Дпланир. - Д за прошлый период =4347-2674=1673 млн. руб.

Кроме того, ожидается повышение цен на товары, особенно на товары, пользующиеся большим спросом у населения. К таким товарам можно отнести макаронные, кондитерские, табачные изделия, мясопродукты, рыбные консервы и т.д.

2. Сокращение закупок товаров через оптовых посредников.

Так как торговая надбавка по сумме не должна превышать 30% от себестоимости при прохождении товара от производителя к потребителю, то ОСП «Юбилейное» при закупке товаров через оптовых посредников теряет в среднем 10-12% дохода (в соответствии с проведенными ОСП «Юбилейное» исследованиями средняя наценка или надбавка оптовых посредников к цене производителя составляет от 10 до 12%), т.е. сумму надбавок, которую оптовые посредники забирают себе. Таким образом, за счет сокращение закупок товаров через оптовых посредников ОСП «Юбилейное» может получить дополнительный резерв в сумме:

2674*12%=320,88 млн. руб.

3. Дополнительная закупка товаров производителей на льготных условиях.

При заключении долгосрочных контрактов и при закупке крупных партий товара у производителя предполагаются определенные льготные условия закупки, т.е. предоставление скидок (снижение отпускной цены товара для ОСП «Юбилейное» в среднем на 5%).

Такой размер скидки в соответствии с проведенными исследованиями является оптимальным, так как позволяет ОСП «Юбилейное» получить дополнительную прибыль, в то же время предоставление данной скидки позволяет производителям заинтересовать торговые организации в закупках товаров в больших количествах.

Таким образом, доход ОСП «Юбилейное» также увеличивается на 5 %:

2674*5%=133,7 млн. руб.

Таким образом, сумма резерва увеличения дохода составит:

ДРЕЗ. РОСТА=1673+320,88+133,7=2127,58 млн. руб.

Основным недостатком дохода в ОСП «Юбилейное» является снижение объемов продажи непродовольственных товаров, уровень доходов которых значительно превышает уровень доходов продовольственных товаров.

Способом устранения данного недостатка может быть снижение цен на данные товары (за счет сокращение закупок товаров через оптовых посредников и закупки непосредственно у производителей).

Влияние увеличения объемов продаж непродовольственных товаров на доход можно рассчитать следующим образом: