Использование статистических методов для управления финансовыми потоками

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Саратовский государственный профессионально-педагогический

колледж имени Ю.А. Гагарина»

Коммерция

Использование статистических методов для управления финансовыми потоками

Курсовая работа

Разработал

Студент гр.К-41

Янке

Проверил

Преподаватель

И.В. Путилов

Саратов 2008

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Предмет и содержание экономического анализа

1.2 Значение экономического анализа и его место в управлении производством

2. Методическая часть

2.1 Порядок формирования прибыли

2.2 Содержание, задачи и информационная база анализа распределения прибыли

2.3 Обобщающий анализ распределения прибыли и факторов формирования чистой прибыли

2.4 Анализ рентабельности производства

3. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Следует отметить, что прибыль выступает в данном случае в качестве того изначального момента, от которого отталкивается любое руководство при принятии решения о той или иной форме (структуре) экономического анализа на своем предприятии, определяя тем самым значение, которое он будет играть в жизни предприятия.

Это, в свою очередь, позволяет руководству вычленить факторы, определяющие структуру прибыли предприятия, и поставить подчиненным задачу по их детальной проработке и, как результат, формированию на предприятии системы финансового менеджмента.

Таким образом, руководство, в зависимости от собственного осознания существующих в фирме реалий и способностей к их анализу, вырабатывает решение того или иного качества, а, следовательно, может отрегулировать механизм планирования и распределения прибыли.

Именно поэтому, для руководителя, принимающего решение о дальнейшем развитии фирмы, наиболее важным аспектом жизнедеятельности предприятия выступает определение источников возможной прибыли предприятия, выбор одного или нескольких из них, концентрация на них основных усилий, анализ возможности их использования в ходе деятельности предприятия в той или иной форме и, как результат, планирование данного использования.

При этом, руководство, на базе взаимоотношения с коллективом по использованию выбранных источников прибыли, как правило, старается выработать особый принцип построения прибыли на данном конкретном предприятии. Чаще всего этим принципом является принцип финансового самообеспечения. В данной связи, наиболее значимым моментом для реализации решения принятого, руководством в ходе его взаимоотношений с коллективом, является рационализация распределения ресурсов предприятия, получаемых из заранее определенных источников, оговоренных выше. При этом, инвестиции, основанные на риске и планировании капиталовложений внутри предприятия и направленные на ликвидность, доходность и рентабельность его деятельности на рынке, выступают как один из важнейших механизмов управления возникающими во внешней среде рисками и планирования нормы прибыли предприятия при помощи анализа эффективности капиталовложений и, как результат, инвестиционного проектирования.

В сфере управления экономикой главный упор делается на совершенствование хозяйственного механизма путем повсеместного использования преимущественно экономических методов управления, переход всех отраслей и предприятий на полный хозяйственный расчет, самофинансирование. Основная роль в укреплении и развитии экономического потенциала страны и достижении высшей цели общественного производства принадлежит первичному звену народного хозяйства - предприятию.

Важным условием реализации программы формирования народного хозяйства является развитие и расширение аналитической работы на предприятиях, в объединениях, министерствах и ведомствах. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), во-первых, служит исходным моментом выявления и мобилизации резервов повышения эффективности производства; во-вторых, являясь основной функцией управления, становится действенным орудием совершенствования хозяйственного механизма; в-третьих, способствует экономическому воспитанию трудящихся, развитию бережного отношения к общественной собственности.

1 Теоретическая часть

1.1 Предмет и содержание экономического анализа

Под предметом экономического анализа понимают хозяйственные процессы в отдельном подразделении народного хозяйства, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающих соответствующее отражение через систему экономической информации.

Под экономическим анализом подразумевается сочетание стратегических и тактических моментов, позволяющих осуществлять контроль над финансовым обеспечением предпринимательства, а также позволяющих управлять огромными денежными потоками и находить оптимальные денежные решения.

Это также система форм, методов и приемов, с помощью которых осуществляется управление денежным оборотом и финансовыми ресурсами. При этом не удивительно, что основным аспектом реализации данной системы на конкретном предприятии будет ее соотношение с прибылью этого предприятия.

Полная характеристика объектов управления, обоснованная оценка процессов производства, достоверные показатели функционирования отдельных элементов социально-экономических систем позволяют принимать правильные и объективные управленческие решения.

Достигается это проведением точного и оперативного, качественного и комплексного анализа.

Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности АТП является неотъемлемой частью процесса управления на автомобильном транспорте.

Предварительная обработка информации для анализа заключается в следующем:

1) пересчет абсолютных показателей в относительные величины и условные измерители, основными из которых являются проценты, индексы, коэффициенты. С их помощью достигается сопоставимость и наглядность результатов работы АТП;

2) сводка и группировка показателей. За счет расчленения сложного экономического явления на однородные группы, подгруппы достигается правильная оценка, объективность получаемых результатов;

3) расчет средних величин позволяет оценить массовые, широко варьируемые характеристики объектов и явлений с точки зрения их общности и однородности;

4) систематизация и обобщение данных заключается в представлении информации в удобной, наглядной, обозримой форме. Обычно используются различного вида аналитические таблицы, графики" диаграммы, схемы. В основу экономического анализа положены такие принципы, как:

Научность - познание закономерностей и тенденций развития анализируемого объекта на базе достижений научно-технического прогресса, передового опыта, правильных прогнозов, вариантности и оценки эффективности решений.

Системность и комплексность: системность заключается в рассмотрении анализируемого предприятия как сложной открытой системы в соответствии с законом ее функционирования; под комплексностью понимается изучение экономики, хозяйственных явлений, процессов и других факторов (техники, технологии, организации производства, труда и управления, социологии и пр.) в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Динамичность анализа проявляется в рассмотрении предметов и явлений в их диалектическом развитии, при этом анализ должен быть действенным (не оторванным от жизни) и оперативным.

Выделение главного звена предполагает постановку цели и способов ее достижения. При этом обеспечивается демократизация управления, расчленение явления на составляющие (анализ) для глубокого изучения отдельных свойств, затем рассмотрение их в целом (синтез). Единство анализа и синтеза достигается при этом особыми методами и приемами анализа.

Информативность анализа заключается в том, что информационная база должна быть полной, достоверной, своевременной, комплексной и наглядной, а используемые статистические и математические методы не должны затушевывать экономической основы явлений.

Гласность предусматривает доведение результатов анализа до заинтересованных подразделений и исполнителей, широкое обсуждение мероприятий по устранению выявленных недостатков, активное участие трудового коллектива в их реализации.

Экономический анализ развивался вместе с народным хозяйством. Наряду с общеэкономическими исследованиями появились работы по анализу деятельности отдельных отраслей, предприятий, цехов.

Экономический анализ обогащается достижениями смежных дисциплин: математической статистики, прикладной математики, теории систем, экономической кибернетики и др.

В условиях радикальной экономической реформы, развития принципов самоокупаемости, самофинансирования и самоуправления на предприятиях существенно возрастает роль технико-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленных перед народным хозяйством целей нужно тщательно изучать накопленный опыт социалистического хозяйствования, развивать инициативу предприятий, мобилизовать все ресурсы.

Действительно полный хозрасчет невозможен без комплексного, детального анализа всей хозяйственной и производственной деятельности предприятий.

Конечные результаты деятельности предприятия интересуют не только работников самого предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые, налоговые органы и др.

1.2 Значение экономического анализа и его место в управлении производством

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности.

Все это предопределяет важность проведения финансового анализа предприятия и повышает роль такого анализа в экономическом процессе. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.

Финансовый анализ необходим для:

*выявления изменений показателей финансового состояния;

*выявления факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия;

*оценки количественных и качественных изменений финансового состояния;

*оценки финансового положения предприятия на определенную дату;

*определения тенденций изменения финансового состояния предприятия.

Финансовый анализ необходим следующим группам его потребителей:

1. Менеджерам предприятий и в первую очередь финансовым менеджерам. Невозможно руководить предприятием и принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важным является: оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.

2. Собственникам, в том числе акционерам. Им важно знать, каковы будут отдача от вложенных в предприятие средств, прибыльность и рентабельность предприятия, а также уровень экономического риска и возможность потери своих капиталов.

3. Кредиторам и инвесторам. Их интересует, какова возможность возврата выданных кредитов, а также возможность предприятия реализовать инвестиционную программу.

4. Поставщикам. Для них важна оценка оплаты за поставленную продукцию, выполненные услуги и работы.

Таким образом, в финансовом анализе нуждаются все участники экономического процесса.

Информационной базой для проведения финансового анализа является главным образом бухгалтерская документация.

В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложения к балансу: ф. № 2 - "Отчет о финансовых результатах и их использовании", ф. № 5 - "Сведения о состоянии имущества предприятия", ф. № 4 - "Отчет о движении денежных средств".

Финансовый анализ предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа:

1. Предварительную (общую) оценку финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;

4. Анализ финансовых результатов предприятия;

5. Анализ оборачиваемости оборотных активов;

6. Оценку потенциального банкротства.

2 Методическая часть

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Автосила" создано на основании приказа Минского городского комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 30.01.98 года путем преобразования арендного предприятия - Арендного грузового автомобильного парка № 1.

Учредителем общества государственной формы собственности от имени государства является Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь.

Вышестоящим органом является Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

Основными видами деятельности грузового автомобильного парка являются:

- городские и пригородные перевозки грузов;

- междугородние и международные перевозки грузов;

- оказание транспортно-экспедиционных услуг предприятиям, организациям и населению;

- ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

- осуществление охранной деятельности по охране собственности юридических и физических лиц на платной стоянке.

Общество является собственником:

- имущества и денежных взносов, переданных ему учредителем;

- продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной или иной деятельности;

- получение доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством. ОАО "Автосила" занимает площадь 5,9234 га, в том числе 0,2154 га - территория общежития. На территории общества размещены производственные и бытовые помещения следующей площадью:

- производственные здания - 14 407 м²;

- административные здания - 1 556 м²;

- складские помещения 1 085 м².

Характеристика и структура основных фондов ОАО "Автосила" представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Характеристика ОФ предприятия

Наименование основных фондов	Балансовая стоимость ОФ на 01.03.07, млн. руб.	Остаточная стоимость ОФ на 01.03.07, млн. руб.	Структура ОФ (по балансовой стоимости), %
1. Основные производственные фонды, из них - здания и сооружения - передаточные устройства - машины и оборудование - транспортные средства - инструменты, производственный инвентарь 2. Непроизводственные фонды	278 443 56 079 2 534 19 643 199 006 1 181 10 950	99 799 32 834 253 4 695 61 448 569 10781	96,22 19,36 0,88 6,79 68,76 0,41 3,78
Всего	289 393	110 580	100

Судя по данным из таблицы 1, следует, что основной удельный вес среди основных фондов приходится на транспортные средства (68,76 %), что объясняется спецификой предприятия. Однако, видно, что процент изношенности транспортных средств в среднем по предприятию составляет около 70 %, что говорит о необходимости обновления подвижного состава.

Численность работников на 01.01.2008 года составляет 500 человек, из них:

1. Промышленно-производственный персонал - 498 человек, из них:

§ водители - 270 человек;

§ ремонтные и вспомогательные рабочие - 165 человек;

§ служащие - 63 человека.

2. Непромышленный персонал (работники общежития) - 2 человека.

Основным потребителем услуг городского и пригородного маршрутов перевозок грузов являются предприятия Министерства строительства и архитектуры, Министерства жилищно-коммунального хозяйства, Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь и другие.

Основным потребителем услуг международных перевозок являются совместные предприятия и предприятия Германии, Литвы.

В общем объеме оказанных услуг городские и междугородние перевозки распределяются следующим образом:

- оказание услуг при городских перевозках - 76 %;

- оказание услуг при международных перевозках - 24 %.

В учетной политике предприятия принято, что определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и других активов и признание соответствующей полученной выручке прибыли производить по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженных ими ценностей, работ, услуг.

Результаты финансовой деятельности предприятия в 2007 году следующие (в млн. руб):

1. Доходы от реализации работ, услуг - 204 386.

2. Налоги, исключаемые из доходов - 16 387.

3. Затраты на производство и сбыт реализованной продукции - 193 872.

4. Прибыль от реализации работ, услуг - -5 873.

5. Прибыль от прочей реализационной и внереализационной деятельности - 14 015.

6. Балансовая прибыль - 8 142.

7. Рентабельность - 4,2 %.

В соответствии со статусом, целями и методами работы акционерного общества "Автосила" разработана и утверждена организационная структура предприятия (рисунок 2), которая основана на сочетании линейного, функционального и линейно-штабного принципов управления.

2.2 Анализ динамики показателей хозяйственной деятельности ОАО "Автосила"

Одной из основных задач любого предприятия является наращивание объемов своей деятельности с целью получения максимально высокой прибыли. При этом также важное значение должно быть уделено экономии по всем статьям расходов.

Основным видом деятельности акционерного общества "Автосила" являются международные автомобильные грузоперевозки, поэтому, проанализируем следующие основные динамические показатели:

объем перевезенных грузов;

количество выполненных тонно-километров;

стоимость основных фондов;

фонд заработной платы;

суммарные затраты.

Исходные данные для анализа показателей представим в виде таблицы:

Таблица 2 - Показатели хозяйственной деятельности

Показатели	Период
	2005	2006	2007
Прибыль балансовая, млн. руб.	7199	8142	60087
Себестоимость, млн. руб.	114946	193872	864500
Основные фонды, млн. руб. с учетом переоценки	42 046	113 590	974 717
Фонд оплаты труда, млн. руб.	24 218	37 997	164 166

Для того чтобы провести анализ данных показателей (стоимостных) необходимо привести их в сопоставимый вид. Для этого будем использовать индексы цен производителей на промышленную продукцию, которые ежегодно публикуются Министерством Статистики.

Приведенные в сопоставимый вид данные представим в виде таблицы.

Таблица 3 - Стоимостные показатели с учетом корректировки

	Периоды
	2005	2006	2007
Индекс цен производителей в % к предыдущему году	188	172	455,4
Прибыль балансовая, млн.руб.	56 389	37 079	60 086
Себестоимость, млн. руб.	900 358	882 893	864 500
Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки	329 341	517 289	974 717
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	189 697	173 038	164 166

Для получения правильных выводов о производственной деятельности предприятия недостаточно установить степень выполнения плана по показателям за анализируемый период.

Следует сопоставить хозяйственные показатели, полученные за ряд соответствующих периодов, что даст представление о динамике изменения объемов.

При этом снижение темпов не всегда свидетельствует об ухудшении работы предприятия. Уменьшение ежегодного прироста объема перевозок может явиться следствием изменения потребности в перевозках у клиентуры, изменения количества автомобилей на предприятии, структуры автомобильного парка, расстояния перевозки и некоторых других причин. Все это должно быть учтено при анализе темпов объема перевозок.

Для сравнения общих итогов в анализируемом периоде с данными предшествующих периодов используются следующие величины:

а) абсолютный прирост - определяется вычитанием из последующего уровня, принятого за базис:

Апр = Пф - Пб, (1)

где Апр - абсолютный прирост;

Пф - фактическое значение показателя;

Пб - базисное значение показателя;

б) темп роста - процентное отношение конечной величины показателя к базисной величине:

в) темп прироста - процентный прирост фактического значения показателя к его базисному значению:

Таблица 4 - Характеристика изменений финансовых показателей в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Показатели с учетом корректировки
	А пр	T р	Т пр	А 1%
Прибыль балансовая, млн.руб.	23 007	162,05	62,05	370,79
Себестоимость, млн. руб.	-18 393	97,92	-2,08	8828,9
Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки	457 428	188,43	88,43	5172,9
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	-8 872	94,87	-5,13	1730,4

3. Практическая часть

В процессе функционирования каждое предприятие стремится к постоянному повышению прибыльности своей хозяйственной деятельности. Однако в условиях современной рыночной экономики, вследствие высоких темпов инфляции, невозможно однозначно оценить абсолютный прирост прибыли. Еще сложнее, определить степень эффективности распределения и использования прибыли на предприятии.

Перед каждым хозяйствующим субъектом возникает необходимость проведения анализа своей хозяйственной деятельности в целом, и структуры, а также динамики изменения прибыли предприятия в частности. При этом распределение прибылей отражает искусство принятия управленческих решений, которыми определяется и развитие предприятия, и благосостояние трудового коллектива.

3.1 Порядок формирования прибыли

3.1.1 Факторы, влияющие на реализацию и предпринимательский доход

Эти факторы можно условно подразделить на три группы: производственные, коммерческие, финансовые.

Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью, материальной, научно-технической и организационно-технической оснащенностью, соответственно - качественными параметрами продукции, ее ассортиментом и структурой и т. д. и т. п.

Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и охватывают в широком смысле понятие маркетинга, заключение хозяйственных договоров на основе самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и организационно-экономическое обеспечение. Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, на страхование рисков (в основном, рисков утраты имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от платежа), с другой - на привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что в свою очередь требует известных внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу и др.).

Наконец, финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции (услуг), и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включают соответственно: формы расчетов (предусматриваемые контрактом или определяемые оперативно); ценовое регулирование, в том числе уценку в случае замедления реализации; привлечение кредита банка либо средств из централизованных резервов; применение штрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также обеспечение ликвидности других активов; стимулирование привлечения денежных ресурсов на финансовых рынках - доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и иных финансовых вложений. Здесь немаловажен принцип "время - деньги": чем быстрее и полнее поступление доходов, тем эффективнее вся деятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифференцированной в зависимости от сроков реализации и прогноза насыщения рынка уценкой, в том числе сезонной, периодической или разовой (временное падение доходов окупится высвобождением средств за счет ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым плательщикам и другими мерами воздействия.

3.1.2 Прибыль как предпринимательский доход

Получение прибыли - непременное условие и цель предпринимательства любой хозяйственной структуры. Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль - главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений.

Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация - рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием. Это - база финансовой устойчивости и обеспечения доходов предприятий, государства, населения.

Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда (соответственно - начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы. В отечественной практике при анализе прибыли этот фактор выделяется редко.

Что касается процесса планирования прибыли и себестоимости, то он демократизировался, т. е. ушел от центра к предприятиям, которые избавлены от контроля сверху до момента налогообложения. Однако в случае снижения объема производства и реализации продукции падение прибыли и рентабельности происходит в опережающем снижение объема темпе. Особенно чувствительно такое негативное явление для "подстегивания" инфляции: ведь относительная экономия на условно-постоянных расходах, в частности на оплате труда (кроме сдельщиков, разумеется), превращается в перерасход. И чем быстрее падает объем, тем еще резче должна падать прибыль, подрывая и без того нестабильную доходную базу бюджета.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). В законе "О предприятиях в Республике Беларусь" определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. Прибыль - это одна из форм чистого дохода общества, созданного в сфере материального производства. Прибыль является важнейшим экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль - финансовый результат от всех видов деятельности предприятия. Состоит из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные и др.).

3.1.3 Схема формирования валовой (балансовой) прибыли

Формирование и распределение прибыли строится по следующей схеме:

1. Прибыль от выпуска продукции (в оптовых отпускных ценах) = (объем товарной продукции) - (себестоимость).

2. Прибыль от реализации продукции или услуг = (прибыль от выпуска) ± (прибыль в переходящих остатках нереализованной продукции).

3. Прибыль валовая, или по отчету - балансовая прибыль = (прибыль от реализации) ± (результаты от прочей реализации) ± (внереализационные результаты).

4. Прибыль расчетная, или налогооблагаемая прибыль = (прибыль валовая) - (рентные платежи) - (прибыль, не облагаемая налогом или облагаемая в особым порядке) - (резервный фонд предприятия).

5. Прибыль чистая = (прибыль валовая) - (налог на прибыль) - (отчисления в централизованные фонды).

Оставшаяся у предприятия прибыль расходуется по его усмотрению на потребление, накопление и развитие, в том числе на инвестиции.

Следует иметь в виду, что чистый доход от ценных бумаг, облагаемый по ставке 15 % (для банков - 18%), а также арендные платежи вычитаются из прибыли для расчета суммы налога на прибыль по единой ставке от 35 % до 43% с соответствующим последующим расчетом: присоединением оставшейся после уплаты налога суммы к чистой прибыли. Известны три метода формирования прибыли.

1. Прямой метод, или метод прямого счета. Этот метод предполагает как глобальный расчет прибыли - по всему объему выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный - по каждому виду товара или ассортиментной группе с последующим суммированием согласно объему производства.

2. Нормативный метод, оценивающий массу прибыли по коэффициенту рентабельности (незаменим для оптимизации ассортимента по критерию рентабельности продукции).

3. Контрольный, или экономический, или аналитический (факторный) метод, применимый и как контрольный, и как самостоятельный, предпочтительный в условиях инфляционной нестабильности, что позволяет учесть индексы инфляции по минимум четырем факторам: 1) отпускным ценам, 2) покупным ценам и тарифам на компоненты производства, 3) заработной плате, 4) нормам амортизации, стоимости оборудования и других основных средств.

Балансовая прибыль предприятия состоит из четырех частей:

Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг в отпускных ценах (валовым доходом) и фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогами во внебюджетные фонды (жилищный фонд, фонд поддержания сельского хозяйства), налогами на добавленную стоимость, акцизами.

Прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, от реализации МБП и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов - это разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

К ним относятся суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от стихийных бедствий; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных); прочих доходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20% при подсчете этого налога по общему облагаемому обороту.

3.1.4 Прибыль от выпуска и реализации

Рекомендуется относить методы формирования предпринимательского дохода именно к прибыли от выпуска продукции, т. к. значительные колебания рентабельности переходящих остатков нереализованной продукции могут существенно повлиять на сумму прибыли от реализации. Соответственно прибыль во входных и выходных остатках целесообразно исчислять отдельно - и для плана, и для аналитического прогноза, и для отчета.

Это создаст условия более точного расчета массы прибыли, в том числе представляемой Государственной налоговой службе, как базы авансовых платежей налога на прибыль.

В этом последнем случае важно сократить разрыв между плановой и фактической величиной прибыли, ибо значительное превышение планового показателя над фактическим, повлечет штрафные налоговые санкции (пока равные проценту реинвестирования Нацбанка).

Однако расчет переходящих остатков нереализованной продукции в промышленном производстве, строительстве, торговле, сфере обслуживания (неоплаченный заказ) важен и по другим мотивам.

Этот макет товарного баланса, как видим, охватывает финансовые результаты от прочей реализации, включающей сальдо прибыли и убытка от других, кроме основного, видов деятельности (строительство, транспорт, торговля и т. п.), от реализации ненужных, выбывающих, излишних товарно-материальных ценностей и нематериальных активов, а также от внереализационных операций.

Последние столь многочисленны и важны для определения конечных результатов деятельности любого предприятия, в частности, для исчисления налогооблагаемой базы, а также для расчета чистой прибыли, что перечень этих операций и комментарии к нему необходимо рассмотреть в специальном разделе.

Существует еще одна категория прибыли - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Она представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Окончательная балансовая прибыль определяется в конце года, на 1 января. Но создается она в течение всего года и в течение года расходуется на различные цели: на уплату налогов, на собственные нужды предприятия.

3.1.5 Формирование и распределение чистой прибыли

Внереализационные результаты включают: 1) доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, каковыми являются вклады средств в уставный капитал других предприятий, в совместную деятельность без образования юридического лица, приобретение ценных бумаг, предоставление кредита (в том числе дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и пр.;

2) доходы от сдачи имущества в аренду;

3) сальдо штрафных санкций, кроме уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли);

4) сальдо прибыли прошлых лет, выявленное в отчетном году, включая поступление в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

5) доходы от дооценки товаров или убытки от уценки;

6)сальдо курсовых разниц по валютным счетам и операциям в инвалюте;

7)недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8)затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками;

9) сальдо некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий;

10) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

11) судебные издержки, арбитражные сборы и др.;

12) налог на имущество и некоторые местные налоги.

Из этого перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а точнее, налог на имущество - наиболее весомая статья внереализационных результатов.

Поэтому вполне допустимо, что часть прибыли от реализации продукции или услуг, "съедается" этим налогом.

Отсюда важность для финансового менеджмента оценки реальной стоимости имущества предприятия, в том числе своевременного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т. п.

Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмента является проблема налогообложения прибыли, точнее - комплекс проблем, включающий:

принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;

уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;

предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;

согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или "убытки" от него.

Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стимулирующей направленности:

* содействующие научно-производственному развитию материальной сферы и строительству жилья;

* специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также социально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов;

* обеспечивающие социальную защиту, в частности, привлекающие к производительному труду пенсионеров, инвалидов, юридических и физических лиц, пострадавших от экологических и производственных катастроф, поощряющие благотворительность;

* прочие, в том числе организующие деятельность иностранных и совместных фирм.

Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна первая группа, из них наиболее весома по суммам и срокам действия льгота, освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения в производственную сферу и на сооружение жилья, при условии направления на ту же цель (счет 08) всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на мероприятия НТП.

Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли, мы видим, что это - сопряженные процессы. Освободив валовую (балансовую) прибыль от основного прямого налога - налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль.

Следует заметить, что все направления использования фонда потребления, за исключением п. 2, 3, 5, облагаются подоходным налогом с физических лиц (по фискальной логике: работодатель оплачивает работнику соответствующие затраты в сумме предполагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсионный фонд в размере до 28 % (по страховым платежам).

Рисунок 3 - Схема распределения чистой прибыли

Фонды потребления и накопления помимо прибыли имеют другие источники. Оба фонда могут пополняться за счет благотворительных спонсорских и иных доходов, взносов сторонних организаций.

Кроме того к фонду накопления присоединяются: амортизация; средства долевого участия в капитальных затратах заинтересованных предприятий или органов власти в регионе (из местного бюджета); дополнительные источники формирования и прироста оборотных средств, например, нормальная кредиторская задолженность, кредиты банков или иных коммерческих либо финансовых структур, наконец, бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты и т. п.

Распределение фонда потребления (как и накопления) может иметь гораздо более широкий спектр. Конкретные решения зависят от реальных нужд предприятия, и даже творческой фантазии финансового менеджера и других работников фирмы. Однако, выбирая направление вложений, следует знать нормы финансового законодательства, и, согласуясь с ними, постоянно соизмерять расходы с доходами, ориентируясь на критерии их эффективности.

Заключение

За счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержденными Минфином и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Из резервного фонда выплачиваются доходы учредителям предприятия при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервный фонд направляется также на покрытие балансового убытка за отчетный год. К спецфондам относится и фонд накопления - на производственное развитие предприятие и увеличение имущества предприятия, и фонд потребления - зарезервированные средства на материальное поощрение коллектива предприятия и другие социальные нужды кроме капвложений, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Часть чистой прибыли может расходоваться на целевое финансирование, на благотворительные цели, на уплату налогов в местный бюджет, на выплату 13-й зарплаты.

Нераспределенная прибыль прошлых лет используется, как и прибыль текущего года.

Список использованных источников

1. Балабанов, И.Т Основы финансового менеджмента, - М.: Финансы и статистика, 2001. - 453 с.

2. Романовский, М.В Финансы предприятий. Спб; Бизнес-пресса, 2000.- 125

3 Ковалев, В.В Финансовый анализ. - М: Финансы и статистика, 1995. - 365

4 Савицкая, Г.А Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 322 с.