Анализ использования средств на оплату труда

38

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2. Теоретические основы анализа формирования и использования средств на оплату труда

3. Анализ использования средств на оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб»

3.1 Анализ динамики затрат на оплату труда

3.2 Анализ состава и структуры фонда оплаты труда

3.3 Анализ уровня и динамики средней заработной платы

3.4 Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Экономические преобразования последних лет привели к принципиальным изменениям в социально-трудовых отношениях и в сфере заработной платы. Воздействие государственных органов на социально-трудовые отношения существенно ослабло, прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда. Во внебюджетном секторе экономики решение основных вопросов оплаты труда - формирование средств, направляемых на выплату заработной платы, распределение этих средств между работающими, применение систем материального стимулирования передано на уровень предприятий.

На современном этапе развития российской экономики теория и практика управления средствами на оплату труда претерпевает значительные изменения. Рыночная среда и усиливающаяся конкуренция вынуждают предприятия искать новые, более эффективные способы формирования и использования фонда заработной платы, которые, с одной стороны, являются средством материального стимулирования персонала, с другой -- влияют на уровень себестоимости продукции и размер прибыли. Появляются новые концепции, подходы, методы формирования средств на оплату труда, принимаются новые законодательные акты в сфере оплаты труда, происходит постепенная трансформация механизма отношений в сфере оплаты труда в рыночную модель. Вместе с тем, в настоящее время все еще велико влияние концепций, появившихся в период социалистической экономики, которым свойственна нерыночная сущность и понимание заработной платы как доли в общественном продукте. Противоречия, вызванные частым несоответствием применяемых принципов фондообразования заработной платы требованиям современной рыночной экономики и нового законодательства, появление различных, зачастую противоположенных подходов к решению одних и тех же проблемных вопросов, указывают на необходимость дальнейшего изучения и развития методов формирования и использования средств на оплату труда.

Целью исследования в настоящей работе является анализ использования средств на оплату труда на современных предприятиях и разработка практических рекомендаций по совершенствованию их использования.

Задачами исследования являются:

- дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Городищеремтехснаб»;

- изучить теоретические и методологические аспекты использования средств на оплату труда на предприятиях в современных условиях;

- проанализировать формирование и использование средств на оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб».

Объектом исследования является формирование и использование средств на оплату труда на современных предприятиях.

Предметом исследования служит методика анализа использования средств на оплату труда работников ОАО «Городищеремтехснаб».

Методологической базой исследования курсовой работы является совокупность общих методов: диалектики, синтеза и анализа, сравнения, метод группировок, метод наблюдения, классификация, системный метод.

Информационная база исследования: финансовая отчетность ОАО «Городищеремтехснаб», бухгалтерская документация, методические материалы, научные труды и методические пособия, публикации в периодической литературе.

Теоретической основой исследования явились работы таких авторов, как Н.А. Сафронов, Р. Кейнс, Р.А. Яковлев, В.Д. Ракоти, Б.Г. Мазманова, Б.М. Генкин, В.А. Горемыкин, А.Ю. Богомолов, С.Ю. Рощин, Л.И. Липатова, А.И. Жуков, Г.Ю. Дубянская и др.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Городищеремтехснаб» расположено в 53-х километрах от областного центра в старинном казачьем селе Городище, Оренбургской области, Ленинского района.

ОАО «Городищеремтехснаб» зарегистрировано Оренбургской городской регистрационной палатой 8 сентября 1999 г (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия АГ № 005982,1992-11-16 № 680-52 выдано Оренбургской городской регистрационной палатой). Предприятие поставлено на учет 19.11.1993 года по месту нахождения в ГНИ Ленинского района г. Оренбурга (ИНН 5610003379, КПП 561001001).

Юридический адрес предприятия: 461305, г. Оренбург, с. Городище, ул. Рабочая, 12.

В настоящее время основным видом деятельности предприятия являются производство и разлив минеральной воды, оказание услуг по обработке почвы и уборке урожая сельскохозяйственным производителям, производство растениеводческой продукции на площади 3,75 га земли.

В соответствии с Указом президента в 1992 году произошло акционирование предприятия и в настоящее время организационно-правовая форма предприятия - открытое акционерное общество. Основными акционерами общества являются работники предприятия.

Высшим органом управления общества согласно Уставу ОАО «Городищеремтехснаб» является Общее собрание акционеров, к компетенции которого относятся все вопросы о внесении изменений и дополнений в Устав Общества, о реорганизации Общества, о ликвидации Общества, об определении состава и членства Совета Директоров, о размере объявленных акций и их номинальной стоимости, об избрании членов Ревизионной комиссии и т.п.

Общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров, осуществляет Совет Директоров. К исключительной компетенции Совета Директоров относятся: определение приоритетных направлений деятельности Общества; определение рыночной стоимости имущества; образование исполнительного органа Общества и досрочное прекращение его полномочий; использование резервного и иных фондов Общества; утверждение внутренних документов Общества, определяющих порядок деятельности органов управления Общества и т.п.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным Директором, права и обязанности которого определяются договором, заключаемым с Обществом. К компетенции исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров и Совета Директоров. Генеральный Директор организует исполнение решений Общего собрания акционеров и Совета Директоров. Он без доверенности действует от имени Общества, в том числе совершает сделки, утверждает штат, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

В соответствии с п. 14 Устава Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению Советом Директоров не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Форма учета в ОАО «Городищеремтехснаб», по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия». Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам бухгалтерского учета.

Автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия» форма учета позволяет совмещать синтетический и аналитический учет в одном регистре, и одновременно вести хронологический и систематические записи.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, так же как за достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, за полноту сведений несет Исполнительный орган Общества.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых ответственный за свой участок бухгалтерского учета. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их дожная защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учет обосновывается и подтверждается подписью лица, внесшего исправление с указанием даты исправления.

ОАО «Городищеремтехснаб» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия.

Таким образом, согласно Приказа об учетной политике ОАО «Городищеремтехснаб» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Основные концепции бухгалтерского учета также отражены в учетной политике предприятия: учет доходов и расходов на предприятии осуществляется методом начисления; амортизация основных средств, нематериальных активов осуществляется линейным методом; материально-производственные запасы учитываются и списываются с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости; товары учитываются по покупной стоимости; общехозяйственные расходы распределяются в конце отчетного периода на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

На основании экономических показателей «Отчета о прибылях и убытках» за 2004-2006 гг., сведенные для удобства и наглядности в таблицу (табл. 1), проанализируем хозяйственно-экономическую деятельность предприятия. [Приложения 1,2].

Таблица 1

Основные экономические показатели ОАО «Городищеремтехснаб»

Показатели	2004 г.	2005 г.	Темп роста, (+,-)	2006 г.	Темп роста, (+,-)
Выручка, в том числе: от продажи товаров, произ-во и разлив воды прочая реализация прочие услуги	12853398 7255126 5598272 --- ---	19116678 2068945 9756315 7291418 ---	+6263280 -5186181 +4158043 +7291418 ---	11396141 2860022 6318834 1836024 381261	-7720537 +791077 -3437481 -5455394 +381261
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг: всего	11532693	17759373	+6226680	11268980	-6490393
Валовая прибыль	1320705	1357307	+36602	127161	-1230146
Коммерческие и управленческие расходы	1340691	1359179	+8488	742253	-616926
Прибыль (убыток) от реализации	(19986)	1874		(615092)
Прочие операционные расходы	365467	122786	-242681	113900	-8886
Внереализационные доходы	1320000	891265	-428735	-	-891265
Внереализационные расходы	220000	266296	+46296	39522	-266774
Прибыль до налогообложения	109523	28709		-
Чистая прибыль (убыток) (нераспределенная)	46904	21819	-25085	(867472)	-

Анализируя показатели хозяйственной деятельности, можно сказать, что

- в 2005 г. предприятие повысило производственные обороты за счет производства и разлива минеральной воды (почти в два раза) и прочей реализации (реализация запасов и готовой продукции предыдущих лет), достигнув выручки от основных видов деятельности выше, чем в 2004 г. на 6263280 руб., несмотря на повышение себестоимости продукции,

- но в 2006 г. выручка снизилась даже ниже уровня 2004 г., несмотря на появление нового вида деятельности - предоставление услуг по ремонту сельхозтехники и снижение себестоимости продукции.

И в 2005 и 2006 гг. наибольший доход был получен от производства и разлива минеральной воды.

В связи с высокими коммерческими и управленческими расходами в 2004 году убыток от реализации продукции и услуг составил 19986 рублей, и лишь внереализационные доходы в сумме 1320000 рублей покрыли убыток и прочие операционные и внереализационные расходы и позволили закончить 2004 год с чистой прибылью в 46904 рубля.

В 2005 году коммерческие и управленческие расходы предприятия увеличились на сумму 8488 рублей, но предприятие получило прибыль от реализации продукции и услуг в 1874 рублей. Учитывая, что внереализационные доходы предприятия снизились по сравнению с 2004 годом на 428735 рублей, а внереализационные расходы предприятия увеличились на 46296 рублей и несмотря на то, что операционные расходы уменьшились по сравнению с 2004 годом на сумму в 242681 рублей, чистая прибыль предприятия составила всего 21819 рублей, что меньше на 25085 рубля.

2006 год для акционерного общества стал убыточным. Несмотря на то, что управленческие и коммерческие расходы снизились по сравнению с 2005 годом на 616926 рублей, прочие операционные расходы снизились на 8886 рублей, внереализационные расходы снизились на 266774 рубля, предприятие получило убыток в 867472 рубля. Это связано, во-первых, с тем, что в 2006 году значительно упала выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг до 11396141 рублей, по сравнению с 2005 годом она снизилась на 7720537 рублей, к тому же доля себестоимости произведенных товаров в составе выручки и оказанных услуг увеличилась с 92,9 % в 2005 году до 98,9 % в 2006 году, что указывает на падение рентабельности производства, и это, несомненно, является негативной тенденцией.

Таким образом, результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о нерентабельности экономической деятельности предприятия, снижении производственных оборотов.

Для дальнейшего анализа фонда заработной платы необходимо охарактеризовать численность сотрудников организации по категориям и отделам производства.

Таблица 2

Состав и структура сотрудников ОАО «Городищеремтехснаб»

	Административно-управленческий состав	Служащие, инженерно-технический состав	Производственные рабочие
		2004 г.	2005 г.	2006 г.		2004 г.	2005 г.	2006 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Высшее руководство	Генеральный директор	1	1	1
Бухгалтерия	Главный бухгалтер	1	1	1	Бухгалтер	1	2	2	-	-	-
Отдел продаж (маркетинга)	Руководитель отдела	1	1	1	Маркетолог	3	1	1	-	-	-
Отдел закупок	Руководитель отдела	1	1	1	Диспетчер	1	1	1	-	-	-
					Снабженец	1	1	1
					Экспедитор	2	1	-
Ремонтные мастерские	Руководитель отдела	1	1	1	Инженер	1	1	1	5	8	21
					Мастер	2	2	2
Производство и разлив минеральной воды	Руководитель отдела	1	1	1	Инженер-технолог	1	1	1	15	21	36
					Мастер	2	2	2

В целях дальнейшего анализа отметим, что оплата труда в ОАО «Городищеремтехснаб»

- рабочих производится повременно на основе тарифных ставок, разработанных бухгалтерией предприятия; вспомогательный персонал (водители, уборщица, грузчики) приравнивается к производственным.

- руководителей, специалистов и служащих на основе окладов и штатных расписаний.

2. Теоретические основы анализа формирования и использования средств на оплату труда

Каждое предприятие должно достаточно точно знать свои издержки на персонал, представляющие собой экономический элемент затрат, а именно затрат на оплату труда. Анализ использования средств на оплату труда производится для их дальнейшего планирования, целью которого на предприятии являются обеспечение высоких конечных результатов производства и непосредственность зависимости размера оплаты труда от объема работ и прибыли.

Предметом планирования использования средств на оплату труда на предприятиях являются разработка внутрипроизводственных тарифных условий оплаты труда, определение фонда заработной платы и средней заработной платы по категориям персонала.

Исходными данными для планирования фонда заработной платы (ФЗП) являются: производственная программа; данные о трудоемкости продукции (работ, услуг); численность работающих по категориям с указанием профессионального квалификационного состава рабочих; расценки на изделия, работы и услуги; тарифная система; штатное расписание руководящих работников, специалистов и служащих; применяемые формы и системы заработной платы; нормативы обслуживания; законодательные акты по труду и заработной плате.

Основными источниками информации для анализа и планирования оплаты труда являются: формы № 1-т (месячная) «Отчет по труду», № 2 «Отчет промышленного предприятия по труду за год», № 5 «Приложение к балансу предприятия», № 5-3 (годовая) « Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», данные по счету «Расчеты с персоналам по оплате труда», а также результаты статистического наблюдения и монографического обследования базового предприятия, Положение об оплате труда, коллективный договор и приложения к нему в части, связанной с оплатой труда и выплатами социального характера, расходные ведомости (на премирование, на оказание материальной помощи, на разовые вознаграждения и т.д.).

Следует отметить, что в условиях рыночных отношений заработная плата работника есть форма проявления цены рабочей силы и она определяется рынком трудовых ресурсов, т.е. спросом и предложением на рабочую силу. В рыночных условиях доход работника может формироваться через различные формы денежных выплат.

Анализ использования средств по оплате труда целесообразно проводить по следующим направлениям: 1) общая характеристика организации оплаты труда на предприятии; 2) анализ расходования средств на оплату труда предприятия по основным видам издержек на рабочую силу: фонд оплаты труда; выплаты социального характера: расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера; 3) рассмотрение соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда; 4) изучение издержек предприятия на оплату труда и выплаты социального характера в разрезе категорий работников; 5) характеристика расходования средств на оплату труда, выделенных в самостоятельное распоряжение подразделений предприятия.

Общая характеристика организации оплаты труда на предприятии начинается с изучения приказов о штатном расписании, решений трудового коллектива, коллективного договора, специально разработанного положения об оплате труда.

В этих документах определяется система оплаты труда, используемая на предприятии, устанавливаются тарифы, расценки и поощрительная система. В соответствии с категорией, видом и сложностью работ используются различные тарифные ставки и расценки оплаты труда. Как правило, оплата труда дифференцируется в зависимости от профессии, квалификации, условий труда.

Анализ расходования средств на оплату труда проводится методом сравнения, т.е. по сравнению с нормативной или плановой величиной, либо по сравнению с предыдущим или базисным периодом.

Анализ динамики заработной платы во временном и профессионально-квалификационном разрезе выполняется на основании ведомостей на оплату труда, данных лицевых счетов работников. Устанавливается зависимость между уровнем оплаты труда и количеством отработанного времени, сложностью и качеством труда, профессиональной квалификацией работника.

В процессе анализа также дается оценка использования средств на оплату труда с основными показателями производственно-хозяйственной деятельностью предприятия (выручкой от реализации, прибыли, численностью работников, производительностью труда, затратами на производство и т.п.).

Средства, используемые на оплату труда, целесообразно проанализировать также по внутрипроизводственном подразделениям. При этом важно оценить, насколько общие результаты деятельности подразделений и получаемые в их распоряжение средства на оплату труда взаимосвязаны друг с другом, а также деятельность внутрипроизводственного механизма формирования с средств на оплату труда по подразделениям предприятия.

На основе анализа и оценки использования средств на оплату труда и выплат социального характера формулируются предложения по совершенствованию оплаты труда или рационализации издержек на рабочую силу по отдельным категориям работающих.

Анализ формирования и использования средств на оплату труда позволяет руководству предприятия, бухгалтеру обосновать плановые решения по выбору форм и систем оплаты труда, расчету планового фонда заработной платы по предприятию и его структурным подразделениям с учетом выплат из фонда потребления.

В настоящее время на предприятиях расчет средств на оплату труда на очередной плановый год или осуществляется укрупненным методом (путем умножения плановой численности работников на среднюю заработную плату по предприятию), или с помощью детального расчета средств на оплату труда (путем расчета тарифного фонды оплаты труда (ФОТ) за отработанное время или за произведенную продукцию (работу) и фонда дополнительной заработной платы).

Расчеты ФОТ осуществляется, как правило, по категориям работающих на основе технологической трудоемкости, тарифных ставок, сдельных расценок, доплат до часового, дневного и годового фондов - для рабочих; окладов и штатных расписаний - для инженерно-технических работников и служащих. Порядок расчета годового ФОТ рабочих представлен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет годового планового фонда заработной платы рабочих

Элементы фонда заработной платы	Порядок расчета	Плановая сумма, руб.
1. Фонд прямой (тарифной) заработной платы рабочих-сдельщиков	Ттехн *
2. Фонд прямой (тарифной) заработной платы рабочих-повременщиков	Чрп*Фпл*
Итого фонд прямой заработной платы рабочих
А. Доплата в составе часового фонда 3. Премии из ФЗП за выполнение производственных показателей	Согласно положению
4. Доплаты бригадирам по числу бригад
5. Доплаты за совмещение функций и профессий (по уровню базового года)
6. Доплаты за профессиональное мастерство и т.д.
Итого фонд прямой заработной платы
Б. Доплаты в составе дневного фонда
7. Доплаты подросткам до 18 лет за часы сокращенного рабочего дня	Кол-во часов * часов. ставку
8. Оплата за часы сокращенного рабочего дня кормящим матерям и т.д.	Кол-во часов * среднечас. зар. плату
Итого фонд дневной заработной платы
В. Доплата в составе годового фонда
9. Оплата очередных и дополнительных отпусков	Кол-во дней отпусков * среднедневной заработок
10. Выплата за выслугу лет	согласно положению
11. Прочие плановые выплаты, предусмотренные законодательством о труде	Согласно законодат-ву
Итого годовой фонд заработной платы всех рабочих

В зависимости от включения тех или иных доплат различается тарифный (прямой), часовой, дневной и годовой ФОТ.

Фонд тарифной (прямой) заработной платы включает оплату труда рабочих-сдельщиков по сдельным расценкам и рабочих- повременщиков по тарифным ставкам.

Фонд часовой и дневной заработной платы служит для обоснования годового ФОТ.

ФОТ рабочих рассчитывается в два этапа: вначале определяется тарифный фонд, а затем доплаты до часового, дневного и годового фондов.

ФОТ рабочих, занятых на нормируемых работах, рассчитывается двумя способами:

- по сдельным расценкам (Р_сд) и выпуску планируемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам) (Q_i):

ФЗП_р.ст. = *Р_сd (1)

- на основе данных по трудоемкости производственной программы (Т_пп) и среднечасовой тарифной ставки (t_ср.ч.т):

ФЗП_р.ст. = Т_пп* t_ср.ч.m (2)

Расчет доплат осуществляется по отдельным элементам согласно положению об оплате труда, действующему на предприятии.

Расчет ФОТ инженерно-технических работников осуществляется на основе утвержденного штатного расписания, установленных должностных окладов и персональных надбавок.

Общий ФОТ определяется как сумма фондов заработной платы производственных рабочих, инженерно-технических работников и служащих, включая административно- управленческий персонал.

Кроме того, в фонд оплаты труда входят выплаты из фонда потребления, формируемого из чистой прибыли. Из него целесообразно производить выплаты по следующим направлениям: вознаграждение по итогам года; оплата дополнительных отпусков; надбавки к пенсиям и т.д.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой либо отклонения его величины в отчетном периоде от величины в базовом.

Абсолютное отклонение (?ФЗП_а) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым (базисным) фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

?ФЗП_а = ФЗП_ф - ФЗП_пл (5)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (?ФЗП_от).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

?ФЗП_от = ФЗП_ф - (ФЗП_пер.пл * К_пп + ФЗП_{пост. пл}) (6)

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.1.

Рис.1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.

ФЗП_пер = * УД_i*УТЕ_i*ОТ_i (7)

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:

ФЗП_пер = * УТЕ_плi*ОТ_плi;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:

ФЗП_усл1 = ФЗП_пл*К _пп;

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:

ФЗП_усл2 = * УТЕ_плi*ОТ_плi;

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

ФЗП_усл3 = * УТЕ_фi*ОТ_плi;

е) фактически:

ФЗП_ф = * УТЕ_фi*ОТ_фi;

2. Отклонение от плана:

абсолютное:

ФЗП_а = ФЗП_ф - ФЗП_пл (8)

относительное:

ФЗП_от = ФЗП_ф - (ФЗП_пер.пл * К_пп = ФЗП _{пост.пр}) (9)

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

1. Влияние объёма производства продукции:

(10)

2. Влияние изменения структуры произведённой продукции:

(11)

3. Влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

(12)

4. Влияние изменения оплаты труда:

(13)

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

 (14)

(15)

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.2.

Рис. 2. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

ФЗП_п = Ч*Д*t*ЧЗП (16)

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. Для этого необходимо рассчитать планируемую среднюю заработную плату. Полученные показатели средней заработной платы следует сравнить с уровнем соответствующих показателей в отчетном периоде. При этом при расчете средней заработной платы важно обеспечить опережающий рост производительности труда. Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Для сопоставления темпов роста производительности труда и средней заработной платы используются следующие показатели:

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

(17)

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_ПТ):

(18)

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

К = (19)

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

(20)

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

, (21)

где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

Прирост средней заработной платы (ВЗП) на 1% прироста производительности труда:

?ЗП = (22)

Коэффициент опережения при правильно сложившихся соотношениях должен быть больше единицы, а прирост средней заработной платы - меньше. В том случае, если данное условие не соблюдается и рост средней заработной платы будет опережать рост производительности труда, необходимо запланировать дополнительные мероприятия, направленные на совершенствование техники, технологии и организации производства.

Анализ использования средств на оплату труда позволяет эффективности использовать финансовые средства предприятия и является регулятором производительности труда рабочих.

3. Анализ использования средств на оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб»

3.1 Анализ динамики затрат на оплату труда

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ динамики этой статьи в системе расходов предприятия так важен.

Анализ состава и структуры расходов предприятия по обычным видам деятельности представлен на основе показателей таблицы 4.

Таблица 4

Состав и структура расходов по обычным видам деятельности

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения в структуре 2006 г. к 2004 (+,-), %
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Материальные затраты, в т.ч.	5174	44,86	4467	25,15	2110	18,73	-26,13
Затраты на оплату труда	3608	31,29	5239	29,50	3401	30,18	-1,11
Отчисления на социальные нужды	1284	11,13	1865	10,50	1210	10,74	-0,39
Амортизация	602	5,23	996	5,62	218	1,93	-3,3
Проч. затраты	864	7,49	5192	29,23	4329	38,42	+30,93
Итого по элементам затрат	11532	100,0	17759	100,0	11268	100,0	-

Анализируя показатели таблицы 4, можно сказать, что основной объем затрат относится в 2004 г. к группам «материальные затраты» и «затраты на оплату труда», в 2005 и 2006 гг. к группам «затраты на оплату труда» и «прочие затраты», при этом в 2006 г. доля последних в структуре увеличилась на 30,93% по сравнению с 2004 г., в то время как по другим группам их доля в структуре уменьшалась: доля материальных затрат в 2006 г. уменьшилась по сравнению в 2004 г. на 26,13 %, затрат на оплату труда - на 1,11 %, отчислений на социальные нужды - на 0,39%; на амортизацию - на 3,3%.

Изобразим полученные данные для наглядности графически (рис. 3).

Рис. 3. Динамика структуры затрат организации, %

На графике видно, что колебания уровня расходов на заработную плату незначительны. Уменьшение затрат на оплату труда в структуре себестоимости продукции можно было бы объяснить уменьшением численности сотрудников и, соответственно, затрат на оплату их труда, но в ОАО «Городищеремтехснаб» численность сотрудников, наоборот, увеличилась с 40 человек в 2004 г. до 74 человек в 2006 г. (см. табл. 2). Учитывая, что и МРОТ за период с 2004 г. по 2006 г. увеличивался несколько раз, причина уменьшения затрат на оплату труда в себестоимости продукции, по нашему мнению, заключается в том, что в целях экономии на отчислениях на социальные нужды, в организации основную часть зарплаты сотрудников перевели в различные надбавки и доплаты, выплачиваемые из прибыли. Зарплата для организации -- издержки, которые входят в себестоимость продукции, выпускаемой организацией. Но сверх зарплаты хозяин фирмы должен вносить еще единый социальный налог за каждого своего работника -- 35,6%. Не платить зарплату организация вообще не имеет права, поскольку действует Трудовой кодекс, а также закон о минимальном размере оплаты труда. Чтобы не нарушить закона, можно платить минимальный размер оплаты труда, а все остальное платить из прибыли и «без всяких теневых схем». Из прибыли можно выплатить премию, дивиденды -- все что угодно, не называемое зарплатой. В себестоимость продукции такие выплаты не включаются и не облагаются единым социальным налогом. А ставка налога на прибыль -- 24%, по которой и будет уплачен налог с премии (надбавки, выплаты), выданной работнику из прибыли. Таким образом, ОАО «Городищеремтехснаб» экономит часть своих средств.

3.2 Анализ фонда оплаты труда

Анализ фонда оплаты труда ОАО «Городищеремтехснаб» произведем с помощью следующих таблиц.

Таблица 5

Анализ использования фонда оплаты труда

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное изменение 2006 г. к 2004 г. (+,-)	Темп роста 2006 г. к 2004 г., %
Объем продукции в действующих ценах, тыс. руб.	12853	19116	11396	-1457	88,66
Фонд оплаты труда, тыс. руб., в т.ч.	3608	5239	3401	-207	94,26
Рабочих	1679	3039	2519	-840	150,03
Руководителей	755	943	397	-358	52,58
Специалистов и служащих	1174	1257	485	-689	41,31
Заработная плата на рубль объема продукции, коп.	28	27	30	+2	107,14

В абсолютных величинах уменьшаются все показатели, что указывает на снижение эффективности деятельности организации, в том числе и за счет снижения производительности труда служащих и рабочих. Но в связи с тем, что темпы уменьшения объема продукции ниже темпов уменьшения заработной платы на конец 2006 г. наблюдается увеличение заработной платы на рубль объема продукции на 2 копейки. Необходимо отметить, что наблюдается темп роста фонда заработной платы рабочих на 50,03%, что связано с ростом их численности на 37 человек (см. табл. 2); уменьшение фонда заработной платы руководителей, что связано со снижением их окладов (штатное расписание); уменьшение фонда заработной платы служащих и специалистов, что связано как с уменьшением их численности на два человека (см. табл. 2), так и со снижением их окладов.

Факторный анализ проведем на основании данных таблицы 6.

Таблица 6

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонения 2006 г. к 2004 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	40	43,5	63	+23
Среднегодовая заработная плата 1 работника, тыс. руб.	90,2	120,44	53,98	-36,22
Фонд заработной платы, тыс. руб.	3608	5239	3401	-207

Рассмотрим, какой фактор сыграл более значительную роль в изменении фонда заработной платы.

ФЗП₀₄ = СЧР₀₄* СЗПР₀₄ = 40*90,2 = 3608 тыс. руб.

При неизменной среднегодовой численности сотрудников ОАО «Городищеремтехснаб» в 2005 г. организация будет иметь фонд заработной платы в размере:

ФЗП₀₅ = СЧР₀₄ * СЗПР₀₅ = 40*120,44 = 4817 тыс. руб.

При неизменной среднегодовой заработной плате:

ФЗП₀₅ = СЧР₀₅ * СЗПР₀₄ = 43,5*90,2 = 3923 тыс. руб.

То есть фонд оплаты труда в 2005 г. в основном увеличился за счет роста среднегодовой заработной платы одного работника: 4817-3608 = 1209 тыс. руб., при увеличении численности работников рост фонда оплаты труда незначительный: 3923- 3608 = 315 тыс. руб.

При неизменной среднегодовой численности сотрудников ОАО «Городищеремтехснаб» в 2006 г. организация будет иметь фонд заработной платы в размере:

ФЗП₀₆ = СЧР₀₄ * СЗПР₀₆ = 40*53,98 = 2159 тыс. руб.

При неизменной среднегодовой заработной плате:

ФЗП₀₆ = СЧР₀₆ * СЗПР₀₄ = 63*90,2 = 5682 тыс. руб.

То есть уменьшение среднегодовой заработной платы одного работника в 2006 г. по сравнению с 2004 г. снизил размер фонда оплаты труда: 3608 -2159= 1449 тыс. руб.; рост численности работников увеличил фонд оплаты труда в 2006 г.: 5682-3608 = 2074 тыс. руб.

Таким образом, на размер фонда оплаты труда в 2005 -2006 гг. повлияли оба фактора: и изменение среднесписочной численности работников организации, и изменение среднегодовой заработной платы 1 работника.

Проанализируем состав и структуру фонда заработной платы.

Таблица 7

Состав и структура фонда заработной платы

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения в структуре 2006 г. к 2004 г. (+,-), %
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Начислено за год заработной платы, всего, в т.ч.	3608	100,0	5239	100,0	3401	100,0	Х
Оплата по тарифным ставкам, окладам	3101	85,94	4196	80,09	3056	89,85	+3,91
Премии за счет всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год	107	2,96	411	7,84	33	0,97	-1,99
Оплата отпусков	400	11,08	632	12,06	312	9,17	-1,91

Таким образом, в течение всего исследуемого периода более 80% занимали затраты на оплату труда по тарифным ставкам и по окладам. Премии составляют самую незначительную часть фонда оплаты труда, что указывает на низкую денежную мотивацию производительности труда сотрудников организации.

Проанализируем состав и структуру фонда оплаты труда по категориям работников (табл. 7).

Таблица 7

Состав и структура фонда оплаты труда по категориям работников

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения 2006 г. к 2004 г. (+,-), %
	Кол-во, чел.	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Кол-во, чел.	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Кол-во, чел.	Сумма, тыс. руб	В % к итогу
1. Работники и служащие, занятые в основном производстве (минеральная воды), всего, в т.ч.	19	1715	47,53	25	2780	53,06	40	1950	57,34	+9,81
Рабочие	15	1310	36,31	21	2280	43,52	36	1730	50,87	+14,56
Служащие, из них	4	405	11,22	4	500	9,54	4	220	6,47	-4,75
руководители	1	120	3,32	1	150	2,86	1	80	2,35	+0,97
специалисты	3	285	7,90	3	350	6,68	3	140	4,12	-3,78
2. Работники занятые во вспомогательных производствах (ремонтные мастерские),всего В т.ч	9	774	21,46	12	1259	24,03	25	1009	29,67	+8,21
Рабочие	5	369	10,24	8	759	14,49	21	789	23,20	+12,96
Служащие, из них	4	405	11,22	4	500	9,54	4	220	6,47	-4,75
руководители	1	120	3,32	1	150	2,86	1	80	2,35	-0,97
специалисты	3	285	7,90	3	350	6,68	3	140	4,12	-3,78
3. Служащие, занятые прочими видами деятельности, в т.ч.	12	1119	31,01	10	1200	22,91	9	442	12,99	-18,02
руководители	4	515	14,27	4	643	12,28	4	237	6,96	-7,31
специалисты	8	604	16,74	6	557	10,63	5	205	6,03	-10,71
Всего	40	3608	100,0	47	5239	100,0	74	3401	100,0	Х

Исходя из изменений в структуре фонда оплаты труда за период с 2004 г. по 2006 г., можно сделать следующие выводы:

- наблюдается увеличение доли фонда оплаты труда сотрудников, занятых в производстве и разливе минеральной воды, в структуре общего ФОТ на 9,81%, при этом увеличение произошло за счет рабочих производства (на 14,56%), что объясняется увеличением численности рабочих с 15 чел. В 2004 г. до 36 чел. в 2006 г., в то время как доля оплаты труда начальника производства и специалистов снизилась (0,97% и 3,78% соответственно), что объясняется снижением окладов или премиальных, так как количество их не изменилось;

- также увеличилась доля фонда оплаты труда рабочих, занятых в ремонтных мастерских с одновременным снижением уровня фонда оплаты труда начальника мастерских и специалистов, что связано с увеличением численности рабочих с 5 чел. в 2004 г. до 21 чел. в 2006 г.;

- значительно уменьшилась доля фонда оплаты труда служащих, занятых во вспомогательных производствах, а именно служащих отдела закупок и отдела сбыта, а также бухгалтерии, хотя численность сотрудников уменьшилась всего на три человека.

Таким образом, за исследуемый период наблюдается увеличение фонда заработной платы рабочих, как занимающихся производством и разливом минеральной воды, так и занимающихся оказанием услуг по ремонту сельхозтехники, и уменьшение фонда оплаты труда руководителей всех рангов и служащих всех видов деятельности.

3.3 Анализ уровня и динамики средней заработной платы

Проведем анализ динамики и уровня среднемесячной заработной платы работников ОАО «Городищеремтехснаб» (табл. 8).

Таблица 8

Динамика среднемесячной заработной платы работников и служащих, занятых в основном производстве ОАО «Городищеремтехснаб»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения в структуре 2006 г. к 2004 г. (+,-), %
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Начислено за год в среднем по всем работающим, всего, в т.ч.	300,67	100	436,58	100	283,42	100	Х
1. Работники и служащие, занятые в основном производстве (минеральная воды), всего, в т.ч.	142,92	47,53	231,67	53,06	162,5	57,33	+9,8
Рабочие	109,17	36,31	190	43,52	144,17	50,87	+14,56
Служащие, из них	33,75	11,22	41,67	9,54	18,33	6,47	-4,75
руководители	10	3,32	12,5	2,86	6,6	2,33	-0,99
специалисты	23,75	7,90	29,16	6,68	11,66	4,11	-3,79

Таким образом, в динамике наблюдается снижение среднемесячной заработной платы у руководителей на 0,99%, у специалистов - на 3,79%, при этом численность сотрудников за исследуемый период не изменялась; и увеличение среднемесячной заработной платы у работников, занятых в основном производстве на 14,56%, что также может быть связано с увеличением их численности с 15 человек до 40 человек.

Проанализируем динамику среднемесячной заработной платы одного работника (табл. 9).

Таблица 9

Динамика среднемесячной заработной платы одного работника

ОАО «Городищеремтехснаб»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения 2006 г. к 2004 г. (+,-), %
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
1. Работники и служащие, занятые в основном производстве (минеральная воды), всего, в т.ч.	7,52	9,26	4,06	-3,46
Рабочие, занятые в основном производстве (минеральная воды)	7,27	190	4,00	-3,27
Служащие, занятые в основном производстве (минеральная воды), из них	8,43	41,67	4,58	-3,85
руководители	10	12,5	6,6	-3,4
специалисты	7,92	29,16	3,89	-4,03

Как видно, в динамике наблюдается уменьшение среднемесячной заработной платы у всех категорий работников основного производства, что напрямую связано с рентабельностью производства. Если в 2004-2005 гг. предприятие получило прибыль, то и уровень оплаты труда был достаточно высоким, но в 2006 г. предприятие получило убыток, что отразилось на уровне заработной платы. При этом наибольшее снижение наблюдается у специалистов, наименьшее у рабочих.

3.4 Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших инструментов, позволяющих рационально использовать рабочую силу. При разработке политики в области заработной платы необходимо учитывать соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда.

Можно выделить три основные модели, определяющих соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы:

· рост заработной платы пропорционален росту производительности труда;

· рост заработной платы отстает от роста ПТ (дегрессивная модель);

· рост заработной платы опережает рост производительности труда (прогрессивная модель).

Первую модель можно считать идеальной. В масштабах государства она не порождает инфляции, а для предприятия содержит стимул к повышению производительности труда его работников. На практике такое соотношение поддерживать трудно.

Вторая ситуация не должна порождать инфляцию, но не содержит стимула к повышению производительности труда.

Если темп роста заработной платы опережает темп роста производительности труда, то такая модель стимулирует рост производительности труда, но порождает инфляцию. Слишком высокие темпы роста заработной платы нарушают связь между затратами труда и его оплатой, что так же приводит к снижению его производительности.

Проанализируем соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда (табл. 10).

Таблица 10

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в расчете на 1 раб-щего (производительность труда), тыс. руб.	3213,32	4067,36	1540,01
Индекс роста производительности труда	Х	1,2658	0,3786
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.	300,67	436,58	283,42
Индекс роста реальной заработной платы к уровню прошлого года	Х	1,4520	0,649
Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты	Х	0,87	0,58

Таким образом, расчет показал опережение темпа роста заработной платы над темпом роста производительности труда, что стимулирует рост производительности труда, но порождает инфляцию. Слишком высокие темпы роста заработной платы нарушают связь между затратами труда и его оплатой, что так же приводит к снижению его производительности.

Заключение

В первой части курсовой работы был проведен анализ показателей хозяйственной деятельности исследуемого предприятия ОАО «Городищеремтехснаб», в результате которого были сделаны следующие выводы: в 2005 г. предприятие повысило производственные обороты за счет производства и разлива минеральной воды (почти в два раза) и прочей реализации (реализация запасов и готовой продукции предыдущих лет), достигнув выручки от основных видов деятельности выше, чем в 2004 г. на 6263280 руб., несмотря на повышение себестоимости продукции; но в 2006 г. выручка снизилась даже ниже уровня 2004 г., несмотря на появление нового вида деятельности - предоставление услуг по ремонту сельхозтехники и снижение себестоимости продукции. И в 2005 и 2006 гг. наибольший доход был получен от производства и разлива минеральной воды.

Расчеты позволяют сделать вывод о нерентабельности экономической деятельности предприятия в 2006 г., снижении производственных оборотов.

Во второй части курсовой работы изучались теоретические и методологические аспекты методики анализа использования средств на оплату труда на предприятиях в современных условиях.

В третьей части был проведен анализ формирования и использования средств на оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб». Проведенный анализ позволил сделать выводы о том, что на предприятии наблюдается во-первых, снижение фонда оплаты труда, во-вторых, что опережение темпа роста заработной платы над темпом роста производительности труда, что стимулирует рост производительности труда, но одновременно порождает инфляцию. Слишком высокие темпы роста заработной платы нарушают связь между затратами труда и его оплатой, что так же приводит к снижению его производительности.

Список использованной литературы

1. Антипова Е. Безналичная зарплата: сложности фирмы. // Практическая бухгалтерия, N 6, июнь 2007 г.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2001. -416 с.

3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Изд-во "Инфра-М", 2005. - 366 с.

4. Генкин Б.М. Экономика и социология труда. М.: Норма, 2003. - 316 с.

Кобец Е.А., Корсаков М.Н. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 312 с.

5. Мстиславский П.С. Социальные параметры России в сопоставлении с европейскими странами // Уровень жизни населения регионов России.- 2003. -№ 2. - с. 11-16.

6. Оплатой единой. Опыт построения единой системы оплаты и стимулирования труда в ОАО Связьинвест. / В. Мурашов, Д. Гольтвегер // Управление персоналом, N 4, февраль 2007 г. - с. 14-19.

7. Ответственность за получение зарплаты. А. Сотов // Практическая бухгалтерия, N 3, март 2007 г. - с. 3-14.

8. Ошибки при определении расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы по оплате труда, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. Т.С. Фролова // Горячая линия бухгалтера, N 3-4, февраль 2007 г. - с. 2-16.

9. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 536 с.

10. Разряды оплаты труда в соответствии с тарифно-квалификационными требованиями по должностям работников спортивных учреждений. Е. Ромашова // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 3, март 2007 г. - с. 4-9.

11. Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник / К.А. Раицкий. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2003. - 1012 с.

12. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 112 с.

13. Рофе А.И., Жуков А.Л. Теоретические основы экономики и социология труда. - М.: МИК, 2002. - 612 с.