Анализ себестоимости продукции и разработка путей её снижения

Министерство образования и науки Украины

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Экономика предприятия

ТЕМА: Анализ себестоимости продукции и разработка путей её снижения

ОЗО СЭГИ

Экономический факультет

2 курс 1 семестр

Проверил:

Симферополь - 2005 г.

Аннотация

Экономический анализ на производстве ( себестоимость продукции) является важным инструментом управления расходами, что позволяет дать общую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижение цены единицы продукции.

Для анализа общей суммы расходов необходимо дать общую оценку уровня себестоимости, определить отклонения отчётных показателей от прогнозных, оценить их динамику, выявить факторы , что повлияли на эти отклонения.

Общий показатель себестоимости промышленной продукции - расходы на 1 грн. продукции.

Анализ на 1 грн. продукции предприятия проводиться в следующей последовательности:

1) оценка динамики расходов на 1 грн. продукции.

2) сравнение с данными других предприятий, среднеотраслевыми показателями.

3) выявление влияния факторов на изменения уровня расходов на 1 грн. товарной продукции.

4) определение влияния выявленных факторов на изменение прибыли предприятия.

Анализ структуры расходов на производство.

Важным этапом анализа расходов на предприятии является оценка их структуры, которая проводится по таким направлениям:

- Анализ расходов на производство по элементам расходов.

- Анализ расходов группированных по их функциональной роли в производственном процессе, т.е. по статьям калькуляции.

- Анализ прямых материальных и трудовых ресурсов.

- Анализ непрямых расходов.

Оперативный анализ себестоимости продукции даёт возможность своевременно оценить хозяйственные ситуации, связанные с формированием себестоимости продукции, выявить негативные причины и недостатки, внутрихозяйственные резервы, улучшение использования производственных ресурсов и оперативно принимать соответствующие управленческие решения.

Использование функционально-стоимостного анализа при анализе себестоимости. Выявляет оптимальное соотношение между потребительской стоимостью объекта и расходами на его производство. А подведением итогов является основные пути снижения себестоимости.

1. Введение

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат, оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должен опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия, неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящее выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и её реализацию. Эти издержки? выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В неё включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

2. Значение, задание, информационное обеспечение анализа на производство продукции

Себестоимость продукции, как синтетичный показатель, отображает все стороны хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при других не изменяемых условиях зависит уровень прибыли.

Чем экономнее предприятие использует материальные. трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении продукции, выполнении робот и предоставлении услуг, тем эффективнее осуществляется производственный процесс, тем больше будет прибыль и уровень рентабельности продукции. Ведь, себестоимость является основным фактором ценообразования и формирования прибыли.

Экономический анализ себестоимости является важным инструментом управления расходами, что позволяет дать общую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Цель анализа себестоимости продукции состоит в выявлении возможности рационального использования производственных ресурсов, информационному обеспечению и всеобщей оценке достижимых результатов в оптимизации расходов, обоснование управленческих решений.

2.1 Цель и задачи анализа себестоимости

Задача анализа:

- Определение динамики показателей себестоимости и факторов её изменения.

- Оценка себестоимости единицы продукции (себестоимость одной гривны товарной продукции).

- Оценка структуры расходов и её динамики.

- Изучение себестоимости за статьями и элементами расходов.

- Выявление резервов снижения расходов на производство продукции.

Объекты анализа:

- Отдельные элементы и статьи расходов.

- Себестоимость продукции в целом.

- Себестоимость отдельных изделий.

- Резервы снижения расходов на производство.

Этапы анализа:

- Анализ общей суммы расходов на производстве.

а) Анализ расходов на 1 гривну продукции.

б) Анализ себестоимости единицы продукции.

- Анализ структуры расходов на производстве.

а) Анализ расходов по элементам.

б) Анализ расходов по статьям калькуляции.

в) Анализ прямых и непрямых расходов.

- Оперативный анализ расходов на производстве.

Источники информации, которые используются при проведении анализа себестоимости:

2.2 Информационная база для анализа себестоимости

1. Первичные документы:

акты-требования, акты на списание топлива, энергии, акты-требования на замену (внутреннего помещения) материалов, лимитно-сборные карты, материальные отчёты, акты выполненных работ, наряды, табеля учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, свидетельства о командировках, авансовые отчёты, справки бухгалтерии, расчёты бухгалтерии, накладные, счета и.т.д.

2. Счета бухгалтерского учёта:

23 “Производство”. 80 “Материальные расходы”. 81 “Расходы на оплату труда”. 82 “Отчисления на социальные меры”. 83 “Амортизация”. 84 “Другие операционные расходы”. 90 “Себестоимость реализации”. 91 “Общепроизводственные расходы”. 92 “Административные расходы”. 93 “Расходы на сбыт”. 94 “Другие расходы операционной деятельности”.

3. Учётные регистры:

Журнал 5,5А

4. Финансовая отчётность:

ф. № 1 “Баланс”, ф. № 2 “Отчёт про финансовые результаты”, ф. № 5 “Примечания к годовой финансовой отчётности”.

5. Статистическая отчётность:

ф. № 1 - ПВ “Отчёт о труде”, ф. № 5-с “Отчёт по расходам на производство продукции (работ, услуг) ”.

6. Другие источники:

нормы и нормативы использования ресурсов, данные об отклонениях от норм, калькуляции; материалы исследований, проверок, наблюдений, совещаний; конструкторская и технологическая документация, результаты предыдущих аналитических исследований и. т. д.

В зависимости от существующего уровня себестоимости, конкретных заданий, поставленных администрацией, анализ может проводиться одновременно по всем или по нескольким направлениям, охватывая весь цикл производства или определенные его стадии и процессы. При этом для достижения цели анализ себестоимости продукции должен проводиться систематически. В результате информация про динамику расходов, факторы их изменения будет награждаться постоянно, что обеспечит качество анализа и увеличит обоснованность рекомендаций для руководства.

Для потребностей планирования, учёта и анализа используют классификацию расходов по разным признакам.

2.3 Классификация расходов предприятия

По отношению к производственному процессу бывают основные и накладные. Основные - непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции ( выполнения работ и предоставления услуг); Накладные - появляются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством ( величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием).

По отношению к объёму производства относятся:

Условно-постоянные - величина их не меняется или почти не меняется при смене объёма производства;

Условно-сменные - величина их меняется пропорционально объёму производства.

По единству состава:

Одноэлементные - составляют экономично однородные расходы, которые не делятся на разные компоненты, в независимости от их места и целевого направления;

Комплексные - состоят из нескольких экономических элементов( например общепроизводственные расходы, в состав которых входят практически все экономические элементы).

По способу отношения к себестоимости отдельных видов продукции:

Прямые - расходы на производство конкретного вида продукции, которые непосредственно включаются в себестоимость на основании первичных документов;

Непрямые - расходы на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически возможным путём, а поэтому требуют разделения.

Целесообразные:

Продуктивные - оправданные или целесообразные для данного производства расходы;

Непродуктивные - образовываются в последствии недостатков в технологии и организации производства.

По календарному периоду:

Текущие - связанные с производством и реализацией продукции данного периода;

Одноразовые - связанные с подготовкой производства( внедрение новой продукции, и её модернизация), резервированием расходов на оплату отпусков и выплату единовременной награды за выслугу лет и.т.д.

По экономическим элементам:

Прямые материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мер, амортизация, другие операционные расходы.

По статьям калькуляции:

Предприятие самостоятельно выбирает статьи калькуляции.

По видам деятельности:

Обычная деятельность - расходы операционной, финансовой, инвестиционной деятельности;

необычная деятельность - не возмещённые потери от неожиданных событий (стихийное бедствие, пожар, землетрясение, техногенные аварии).

3. Анализ общей суммы расходов на производство продукции

Для анализа общей суммы расходов на производство необходимо дать общую оценку уровня себестоимости, определить отклонения отчётных показателей от прогнозируемых, оценить их динамику, выявить факторы , которые повлияли на эти отклонения. Однако сравнивать можно только те

3.1 Виды себестоимости

Существуют следующие виды себестоимости:

По составу расходов:

- Технологическая - составляет прямые расходы на рабочем месте, участке; характеризует уровень расходов на осуществление отдельных технологических операций, на изготовление отдельных деталей. При сравнении себестоимости отдельных деталей можно принять решение насчёт собственного производства или приобретение деталей у поставщика.

- Производственная - увеличенная на сумму расходов, связанные с управлением производственными подразделениями, которые выпускают продукцию. Характеризует уровень расходов на изготовление продукции.

- Полная - производственная себестоимость, увеличенная на сумму административных расходов на сбыт. Этот показатель интегрирует общие расходы предприятия, которые связанные как с производством так и с реализацией продукции. используется не для оценки активов, а для долгосрочного планирования и определения цены на продукцию.

По степени обобщения данных:

- Индивидуальная - характеризует расходы конкретного предприятия по выпуску продукции.

- Фирменная - составляет расходы на производство и реализацию продукции по группе предприятий, которые входят в объединение, фирму, трест.

- Среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли расходы на производство единицы продукции ( работ, услуг) и рассчитывается по формуле средневзвешенной на основании индивидуальных показателей себестоимости предприятий отрасли.

По признакам времени:

- Плановая - входят максимально допустимые расходы предприятия на изготовление продукции, предвиденные пленом на следующий период.

- Фактическая - характеризует размер фактически использованных средств на выпущенную продукцию.

Анализ динамики, структуры расходов и факторы их изменения дат возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, разработать соответствующие методы по не допуску лишних расходов и потерь, выявить тенденцию изменения расходов, разработать методы для их оптимизации.

Углубляясь в анализ расходов на производство, необходимо учитывать их зависимость от объёмов производства, то есть деление на постоянные и сменные, что позволяет провести анализ избытка и оптимизировать структуру продукции, которая выпускается.

По данным таблицы 1 можно прийти к выводу. что общая сумма постоянных расходов (43 тыс. грн.) является постоянной для всех объемов производства. Абсолютная её величина не изменяется в связи с ростом объемов производства продукции, зато постоянные расходы на единицу продукции изменяются обратно пропорционально к росту объёма производства. Поэтому, выпуск продукции увеличился в 1,9 раза, а постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 1,9 раза. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут прямо прямопропорционально к объему производства, то есть в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Таблица 1

№	Период (квартал)	Объём производства продукции. тыс. грн.	Себестоимость всей продукции. грн.	Себестоимость на 1 тис. грн. изготовленной продукции. грн.
			вместе	у т. ч.	вместе	у т. ч.
				постоянные	сменные		постоянные	сменные
1	1	10,0	60,0	43,0	17,0	6,0	4,3	1,7
2	2	15,0	69,0	43,0	26,0	4,6	2,9	1,7
3	3	16,0	71,0	43,0	28,0	4,4	2,7	1,7
4	4	19,0	7,0	43,0	33,0	4,0	2,3	1.7

Предприятия с большой номенклатурой продукции планируют и подсчитывают себестоимость единицы продукции каждого основного вида. В процессе анализа фактическую себестоимость единицы продукции каждого вида сравнивают с прогнозной и с фактической за прошлый период, определяя при этом причины отклонений тенденций в смене себестоимости.

Рассмотрим таблицу данных для анализа влияния объёма и структуры продукции на себестоимость единицы продукции

Таблица 2

Продукция	Объём пр-ва продукции	Себестоимость единицы изделия. грн.	Себестоимость продукции, грн.	Отклонения от плана с/сти продукции, грн.
	план	факт	план	факт	план	услов.	факт
	ед	%	ед	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	20	28.57	21	28.00	206.0	190.0	4120	4326	3990	-130
Б	13	18.57	11	14.67	210.0	215.0	2730	2310	2365	-365
В	37	52.86	43	57.33	130.0	140.0	4810	5590	6020	+1210
Вместе	70	100.0	75	100.0	166.0	165.0	11660	12226	12375	+715

Как видно с таблицы себестоимость единицы продукции снизилась на 1,6 гр. (или на 0,96 %). На это повлияли:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции: вырос удельный вес продукции В на 4,47 пункта структуры, снизился удельный вес продукции А и Б, соответственно на 0,57 и 3,9 пункта структуры;

2) изменения себестоимости единицы продукции по каждому наименованию изделий. И себестоимость продукции А снизилась на 16 грн., Б и В повысилась соответственно на 5 и 10 грн.

При этом более для объективной оценки деятельности предприятий и полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора: фактическое количество использованных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены за каждым видом ресурсов, а полученные результаты прибавить.

3.2 Анализ расходов на 1 гривну продукции

Обобщающий показатель себестоимости промышленной продукции - расход на 1 грн. продукции. Преимуществами использования данного показателя следующие: универсальность -- данный показатель определяется по всем отраслям и на всех уровнях управления устраняется отличие в подходах к старой и новой продукции; охватывается как сравненная, так и несравненная продукция; появляется возможность проследить динамику изменений себестоимости продукции. Если представить себестоимость товарной продукции в виде суммы произведений себестоимости единиц продукции за каждым видом, что изготовляется, на объем производства, а стоимость продукции как произведение объема производства за каждым видом на соответствующие цены. Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию вычисляется путем деления общей себестоимости на объем производства. Если, например, себестоимость изготовленной продукции составила 70 тыс. грн., а её объём в ценах реализации -- 100 тыс. грн., то расходы на единицу продукции составят 0,7 грн. Это значит, что в каждой единице изготовленной продукции 30 коп. прибыли и 70 коп. расходов разнообразных ресурсов.

Анализ расходов на 1 грн. продукции предприятия проводится в следующей последовательности:

1) оценка динамики расходов на 1 грн. продукции

2) сравнение с данными других предприятий, среднеотраслевыми показателями и тому подобное; -

3) выявление влияния факторов на изменение уровня расходов на 1 грн. товарной продукции;

4) определение влияния выявленных факторов на изменение прибыли предприятия.

Непосредственно на изменение уровня расходов на 1 грн. продукции влияют факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, то есть факторы периодного уровня:

- изменение структуры выпущенной продукции: этот фактор влияет на общую сумму расходов через изменение средней себестоимости единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (работ, услуг). При росте удельного веса продукции, которая имеет расходы на 1 грн. ниже, чем на всю продукцию, величина расходов на гривну продукции в целом снизится, и наоборот;

- изменение уровня расходов на производство отдельных видов продукции: себестоимость продукции по существу е суммой расходов на производство отдельных видов продукции; соответственно, чем более малой с сумма расходов на производство отдельных видов продукции, тем низший уровень расходов на 1 грн. продукции, и наоборот;

- изменение цен на использованные ресурсы: характер влияния этого фактора аналогичный влиянию предыдущего фактора.

Влияние приведенных факторов на изменение расходов на 1 грн. продукции можно определить способом цепных подстановок. для этого необходимо:

1) рассчитать расходы на 1 грн. продукции при всех базисных показателях;

2) определить расходы на 1 грн. продукции, перечисленные на фактический объём производства и ассортимент;

3) рассчитать расходы на 1 грн. продукции, перечисленные на фактическую себестоимость, то есть фактический объем производства по базовым ценам.

Для анализа расходов на 1 грн. продукции используем данные таблицы.

Таблица 3 - Исходящие данные для анализа уровня расходов на 1 грн. товарной продукции

Продукция.	Объём товарной продукции, тыс. грн.	Индекс цен на продукцию	Товарная продукция фактическая в сравнительных ценах	Себестоимость всей продукции. тыс. грн.	Отклонения фактической себестоимости от плановой
	план	факт			При плановой себестоимости и фактическом объёме	Фактическая при плановых ценах на предприятии	план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	4700	4830	1.04	4644	4020	4090	4120	3900	-130
Б	2900	2870	1.09	2633	2690	2700	2730	2365	-365
В	6400	6500	1.02	6373	5030	5900	4810	6020	+1210
Разом	14000	14200	Х	13650	11740	12690	11660	12375	+715

Наибольшее влияние на расходы на 1 грн. товарной продукции повлекла ресурсоёмкость продукции. То есть резервом снижения результативного фактора является её снижение.

для объективной оценки результатов работы предприятия важно выделить факторы, которые зависят и не зависят от результатов работы коллектива. Решение этого задания достигается путем измерения факторов второго порядка. В частности, к факторам, которые не зависят от результатов работы коллектива относятся факторы изменения цен и тарифов на сырье, материалы, перевозки готовой продукции, услуг и тому подобное. На следующем этапе анализа определяется влияние факторов, которые исследуются, на изменение расходов на весь объем производства и на изменение суммы прибыли от реализации:

1) для того, чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь объем производства, необходимо экономию (перерасход) на 1 грн. продукции умножить на фактический объем производства продукции;

2) для того, чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли от реализации, необходимо абсолютные приросты (снижение) расходов на 1 грн. продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в базисных ценах.

4. Анализ структуры расходов на производство

Важным этапом анализа расходов на производство есть оценка их структуры, которая проводится по таким направлениями:

- анализ расходов на производство по элементам расходов;

- анализ расходов, сгруппированных по их функциональной роли в производственном процессе, то есть по статьям калькуляции;

- анализ прямых материальных и трудовых расходов;

- анализ непрямых расходов.

Анализ структуры расходов позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выявить тенденцию их изменений и влияние на себестоимость продукции; своевременно реагировать на отклонения от прогнозных, нормативных показателей себестоимости, принимать соответствующие управленческие решения и тому подобное.

4.1 Анализ расходов по элементам

При планировании и калькуляции себестоимости по элементам продукции важную роль играет классификация расходов по элементам (экономическим содержанием) и статьям калькуляции (характером возникновения и назначением). Группирование расходов по элементам необходимое для определения материалоемкости, энерговместимости, трудоемкости, фондоемкости и установления влияния технического прогресса на структуру расходов.

Состав расходов по экономическим элементами регламентирует Положения (стандарт) бухгалтерского учета 16 “ Расходы” (п. 21). Рассмотрим их состав детальнее

4.1.1 Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчётности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами(далее - предприятие) независимо от форм собственности ( кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Положение (стандарт) 16 применяется к учёту затрат по строительным контрактам с учётом особенности их признания и состава, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 18 «Строительные контракты». (Пункт 3 в редакции приказа Минфина № 131 от 14.06.2000, с изменениями, внесёнными в соответствии с приказом Минфина № 989 от 10.12.2002).

4. Термины, приведённые в положениях (стандартах) бухгалтерского учёта, имеют следующее значение:

Элемент расходов - совокупность экономически однородных расходов.

Прямые расходы - расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путём. (Абзац третий пункта 4 с изменениями, внесёнными в соответствии с приказом Минфина № 989 от 10.12.2002).

Нормальная мощность - ожидаемый средний объём деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учётом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством ( выполнением ) расходов. (Абзац пятый пункта 4 с изменениями, внесёнными в соответствии с Приказом Минфина № 131 от 14.06.2000).

4.1.2 Состав расходов

10. Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учёта № 9 «Запасы».

11. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течении отчётного периода, не распределённых постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные и постоянные распределённые общепроизводственные расходы. (Абзац шестой пункта 11 в редакции Приказа Минфина № 304 от 30.11.2002).

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом предприятии. (Пункт 11 дополнен абзацем седьмым в соответствии с Приказом Минфина № 989 от 10.12.2002).

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

12. В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в пункте 11 настоящего Положения (стандарта). (Пункт 12 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина № 989 от 10.12.2002).

13. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

14. В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологической причине продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака. (Пункт 14 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказами Минфина № 131 от 1.06.2000, № 989 от 10.12.2002).

15. В состав общепроизводственных расходов включаются:

15.1 Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).

15.2 Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.3 Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.4 Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов обще- производственного назначения.

15.5 Расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и тп.).

15.6 Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений.

15.7 Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда, общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).

15.8 Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.

15.9 Прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.).

16. Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п ) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к настоящему Положению (стандарту).

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

17. Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

18. К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

- общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы ит.п.);

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

- расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);

- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и тп.);

- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, факс и тп.); амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

- расходы на урегулирование споров в судебных органах;

- налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков; другие расходы общехозяйственного назначения.

19. Расходы на сбыт включают следующие:

- расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг);

- расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

- расходы на ремонт торы;

- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт, расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

- расходы на предпродажную подготовку товаров;

- расходы на командировки работников, занятых сбытом;

- расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора (базиса) поставки;

- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия. (Пункт 19 дополнен абзацем одиннадцатым в соответствии с Приказом Минфина № 989 от 10.122002);

- расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов, представительств) предприятия. (Пункт 19 дополнен абзацем двенадцатым в соответствии с приказом (Минфина № 989 от 10.12.2002);

- прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг. В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются издержки обращения, за исключением расходов, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения (стандарта).

20. В прочие операционные расходы включаются:

- расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”; себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты. (Абзац третий пункта 20 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина от 10.12.2002); себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

- потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

- потери от обесценивания запасов;

- недостачи и потери от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пеня, неустойка; `

- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения. (Абзац десятый пункта 20 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина № 131 от 14.06.2000);

- прочие расходы операционной деятельности.

21. Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

22. В состав элемента “Материальные затраты” включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

- сырья и основных материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

- топлива и энергии;

- строительных материалов;

- запасных частей;

- вспомогательных и других материалов;

Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов “ Материальные расходы” (Пункт 22 дополнен абзацем девятым в соответствии с Приказом Минфина № 989 от 10.12.2002).

23. В состав элемента “Расходы на оплату труда” включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда. (Пункт 23 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина № 131 от 14.06.2000).

24. В состав элемента “Отчисления на социальные мероприятия” включаются отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социально страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

25. В состав элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

26. В состав элемента “Прочие операционные расходы” включаются расходы операционной Деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп. 22-25 настоящего Положения (стандарта), в частности, расходы на командировки, а услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т. п. (Пункт 26 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина № 131 от 14.06.2000).

27. К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т. п.) и Другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении 2 к настоящему Положению (стандарту).

29. В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

- себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов):

- себестоимость реализованных имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц;

- сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

- расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);

- остаточная стоимость ликвидированных (описанных) необоротных активов; другие расходы обычной деятельности.

30. Налоги на прибыль признаются расходами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 “Налог на прибыль”.

31. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен в приложении 3 к настоящему Положению (стандарту).

4.1.3 Раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности

32. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

- составе и сумме расходов, отраженных в статьях “Прочие операционные расходы” и “Прочие расходы” Отчета о финансовых результатах;

- составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию;

Анализ структуры расходов по элементам предвидит определение удельного веса отдельных элементов расходов в общей сумме расходов и оценку их изменений за отчетный период. для наглядности используется аналитическая таблица, в которой перечисляются элементы расходов и отображается их абсолютная величина и удельный вес. Эти данные наводятся отдельно: базовые ( прошлого, отчетного периода, прогнозные), фактические и изменение этих показателей за период, что анализируется. По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

- изменение удельного веса расходов на заработную плату -- характеризует изменения трудоемкости продукции: увеличение удельного веса таких расходов со следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот;

- изменение удельного веса материальных расходов -- определяет изменения производительности труда: увеличение удельного веса материальных расходов следствием роста производительности труда, и наоборот;

- изменение удельного веса амортизационных отчислений -- характеризует изменения технического уровня производства, амортизационной политики предприятия.

Таким образом, изучение структуры расходов по приведенными элементам (а при необходимости и по важнейшими их составным частям), а также изменений, которые состоялись за отчетный период, даёт возможность оценить рациональность такой структуры и сделать вывод о необходимости и возможности изменения в направлении снижения материалов или трудоемкости.

4.2 Анализ расходов по статьям калькуляции

Для контроля и анализа расходов, рядом с учетом их по экономическим элементам, используется группировка расходов по статьям , в разрезе которых о вычисляется себестоимость продукции. Классификация расходов по калькуляционным статьям себестоимости раскрывает целевое назначение расходов и их связь с технологическим процессом. данная группировка используется для вычисления расходов по видам изготовленной продукции и местом их возникновения по цехам, участкам и тому подобное) и зависят от многих факторов: метода планирования, технологического процесса, продукции, что изготовляется. Установление перечня и состава статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отнесено к компетенции предприятий и должен быть регламентирован его учетной политикой.

Анализ себестоимости продукции по статьям с важной составляющей оценки результатов ведения хозяйства предприятия. Его результаты дают возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким -- перерасход, тем самым, определяя конкретные направления оптимизации уровня себестоимости продукции, с последующим изучением возможных резервов её уменьшения.

Анализ расходов по статьям калькуляции предвидит определение абсолютного и относительного отклонения по статьям расходов, сравнивая фактические данные с данными за прошлые периоды, прогнозными (плановыми); вычисление частицы каждой статьи в общей сумме расходов, структурных смещений, которые состоялись; предоставление оценки изменений каждой статьи.

Аналитическую ценность для последующего поиска резервов эконом и расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели как удельный вес расходов по калькуляционным статьям на одну гривну отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

5. Особенности анализа прямых и непрямых расходов

При управлении себестоимостью продукции важно учитывать способ включения расходов в себестоимость отдельных видов продукции. По этому признаку разделяют прямые и непрямые расходы.

5.1 Анализ прямых материальных расходов

При анализе материальных расходов необходимо учитывать отраслевую принадлежность исследуемого I предприятия. Так в обрабатывающих отраслях (в частности, в лёгкой и пищевой промышленности) удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции есть достаточно значительной.

Анализ материальных расходов лежит в сравнении их фактического объема с плановым (прогнозным) или базовым и в вычислении излияния отдельных факторов на выявленные отклонений. Количество факторов и методика их исследования зависят от особенностей технологического процесса, а также видов сырья, материалов и энергоносителей, которые используются.

Таблица 4

Материалы	Базисный период	Отчётный период	Отклонения +/-
	Норма расходов, ц	Цена, грн.	Сумма, грн.	Норма расходов, ц	Цена, грн.	Сумма, грн.
М1	7.0	0.5	3.5	6.0	0.7	4.2	+0.7
М2	3.0	4.0	12.0	5.0	3.8	19.0	+7.0
М3	12.0	2.7	32.4	10.0	3.0	30.0	-2.4
Итого	Х	Х	47.9	Х	Х	53.2	+5.3

По данным таблицы можно сделать вывод, что в отчетном периоде наблюдались перерасходы материалов на 1 изделие на 5,3 грн. по сравнению с прошлым годом. При этом перерасходы М1 и М2 составляют 7,7 грн., что и является резервом снижения материальных расходов в расчётах на 1 изделие в будущем.

В процессе аналитического исследования значительное внимание приселяется смене материальных расходов за счет изменения уровня расходов на отдельные виды продукции, для предприятий большинства отраслей анализ этих изменений в изучении влияния таких факторов: норм расходов, цены, замены материалов (этот фактор выражается в отклонении нормы расходов и цены материала, который заменяют, от нормы и цены материала, который заменяют). На каждый из этих разделов влияют факторы третьего уровня:

- нормы расходов: чистый вес изделия, обратные отходы, безвозвратные отходы;

- цена: цена материала, структура. состав материалов;

- замена материалов: нормы расходов, цена материалов.

Анализ материальных расходов, как правило заканчивается подсчётом резервов снижения расходов и разработкой соответствующих средств по их использованию.

5.2 Анализ прямых расходов на оплату труда

В большинстве отраслей промышленности расходы на оплату труда имеют меньший удельный вес в себестоимости продукции, чем материальные расходы. Зато общеизвестно, что одним из важнейших источников снижения себестоимости продукции есть скорее увеличение продуктивности труда , чем увеличение средней оплаты труда.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от:

- объёма и структуры производства продукции;

- уровня расходов на оплату труда в себестоимости отдельных видов продукции.

Проводя аналитические исследования, можно определить размер влияния на себестоимость продукции всех рассмотренных факторов, которая определяется как сумма прибыли изменения себестоимости продукции за счёт каждого фактора на фактический объём производства.

5.3 Анализ непрямых расходов

Учитывая, что не все виды непрямых расходов одинаково связаны со сменной объёма производства продукции, анализ непрямых расходов проводится отдельно по статьям расходов условно-постоянных и условно-сменных:

- анализ условно-постоянных расходов действует путём сравнения суммы и уровня этих расходов за отчётный период в динамике или по сметам (детально изучаются причины, которые вызвали перерасход и экономию по каждой статье);

- анализ условно-сменных расходов проводится путём сравнения их фактической величины на 1 грн. продукции по сметам или базисным уровням, перечисленный на фактический объём производства продукции.

Таблица 5

Статьи калькуляции	1 квартал	2 квартал	Отклонения
	Сумма, тыс. грн.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. грн.	Удельный вес, %	+/- , тыс. грн.	%	Пункты стр-ры
Сырьё и материалы	207	66.35	243	67.69	+36	17.39	+1.34
Покупные комплектующие	20	6.41	18	5.01	-2	-10.00	-1.40
Топливо и энергия	54	17.31	60	16.71	+6	11.11	-0.60
Основная заработная плата	15	4.81	18	5.01	+3	20.00	+0.20
Дополнительная заработная плата	3	0.96	2	0.56	-1	-33.33	-0.40
Отчисления на социальные меры	7	2.24	7	1.95	-	-	-0.29
Другие расходы	6	1.92	11	3.07	+5	83.33	+1.15
Вместе	312	100.00	359	100.00	47	15.06	Х

По данным таблицы 5 непрямые расходы во втором квартале увеличились на 15.06% или на 47 тыс. грн. по сравнению с первым кварталом. При этом структура статей калькуляции за анализированный период не очень изменилась. Наибольшие изменения произошли в статье «Сырьё и материалы», удельный вес которой увеличился на 1.34 пункта, а удельный вес статьи « Покупные комплектующие» уменьшились на 1.4 пункта структуры. Во втором квартале значительно увеличились другие расходы, которые составили 11 тыс. грн., что на 83.33 % больше чем в первом квартале.

В процессе анализа должны быть выявлены непродуктивные расходы, потери, которые можно рассмотреть как не использованные резервы снижения себестоимости продукции. В итоге по результатам анализа непрямых расходов указываются резервы возможного снижения себестоимости, меры по использованию этих резервов, разрабатываются идеи по поводу вариантов соответствующих управленческих решений (система мер по устранению и недопуску причин, что ведут к перерасходу).

6. Оперативный анализ себестоимости продукции

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ, который даёт возможность одновременно оценить хозяйственные ситуации, связанные с формированием себестоимости продукции, выявляет негативные причины и недостатки, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимать соответствующие управленческие решения.

Для оперативного управления себестоимостью в цеху, на производственных участках проводят группировку отклонений от норм и изменение норм по месяцам возникновения, причинам и виновникам. Группировка проводится ежедневно, подекадно, помесячно по элементам и статьям калькуляций. Такой оперативный ежедневный анализ производственных расходов на местах их возникновения даёт возможность выявить отклонения от норм трата материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, фонда заработной платы по каждой операции благодаря наблюдению за комплексными расходами: общепроизводственными и другими - в границах утвержденных смет, а для условно-сменных расходов - с учетом выполнения плана выпуска продукции.

Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления, что включает операции с принятием оптимального управленческого решениям по результатам анализа и обеспечение его выполнения. Наибольше способствующие условия для этого составляют автоматизированные системы управления, использование современных компьютерных технологий.

7. Использование функционально-стоимостного анализа в анализе себестоимости:

К наиболее эффективных видов анализа хозяйственной деятельности с целью выявления резервов экономии расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов и, соответственно. снижение себестоимости продукции относится функционально-стоимостный анализ (ФСА).

ФСА предвидит одновременное и взаимосвязанное исследований функций объекта и стоимости этих функций.

Использование ФСА для снижения себестоимости выпускаемой продукции имеет некоторые особенности при разработке новых видов продукции. Основная разница заключается в том, что на стадии научно-исследовательских работ и исследовательско-конструкторских разработок ФСА используют для повышения качества продукции, в комплексе с которым решают задания снижения расходов на их производство и эксплуатацию, а для поисков резервов снижения себестоимости объём исследований ограничивают отдельными видами продукции, их элементами, технологией и организацией производства.

Резервы снижения себестоимости при ФСА определяют путём выявления и устранения лишних расходов, заложенных в несовершенные конструкции изделия в целом или его деталей, отсталой технологии и организации производства. Основное внимание при этом уделяют выявлению неэкономичных технических решений, ненужных и не использованных функций. Результатом проведения ФСА должно быть снижение расходов единицы продукции, а также выявление направлений снижения себестоимости, для реализации которых необходимо разработать соответствующие управленческие решения.