Содержание

Введение

1. Себестоимость продукции. Затраты предприятия

1.1 Себестоимость: понятие и сущность

1.2 Классификация затрат по экономическим элементам

1.3 Калькулирование себестоимости продукции

1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.5 Анализ себестоимости продукции

2. Учет затрат на предприятии (на примере ЗЖБИ -1)

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Общая характеристика учета затрат на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию, так как именно на предприятии создаётся продукция, выполняются работы, оказываются услуги.

Для решения поставленных и достижения намеченных целей требуются глубокие экономические знания. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит рыночную конъюнктуру, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит доходность предприятия.

Важнейшей экономической категорией характеризующей затраты предприятия на производство и реализацию продукции является себестоимость продукции. Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета.

Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики. Поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

А потому проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания представителей многих национальных школ бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы - всестороннее изучение и обобщение теоретической базы по вопросу себестоимости продукции и затрат предприятия, а также показать практике учет затрат на предприятие.

В соответствии с поставленной целью решены задачи:

- дано понятие себестоимости, сущность и значение;

- приведена классификация затрат по основным показателям;

- охарактеризованы методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- показан общий учет затрат на предприятии.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Общий объём работы 32 страницы.

1. Себестоимость продукции. Затраты предприятия

1.1 Себестоимость: понятие и сущность

Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается выраженная в денежной форме сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Все эти затраты возмещаются предприятию в процессе реализации как часть денежной выручки.

Формирование затрат предприятия осуществляется на пяти уровнях (Приложение).

Себестоимость продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции отражает неуклонное повышение производительности труда, рациональное использование основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость выступает неотъемлемым элементом всех плановых и технико-экономических расчетов эффективности хозяйственных мероприятий. Она принимается во внимание при определении оптимальных пределов концентрации и специализации промышленного производства, расчете эффективности внедрения новой техники, технологии, совершенствования организации производства, в расчетах по выявлению рациональных границ качества продукции.

Себестоимость продукции служит базой формирования и совершенствования цен, дохода, прибыли и других финансовых показателей деятельности предприятия. Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана в неразрывное целое.

Различают два вида классификации затрат: по экономическим элементам и по статьям калькуляции, т.е. по месту возникновения затрат.

1.2 Классификация затрат по экономическим элементам

Классификация затрат по экономическим элементам отражает экономическую однородность затрат (однообразные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами). Классификация затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Она состоит из следующих элементов:

1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2. амортизация основных фондов;

3. фонд оплаты труда;

4. отчисления на социальные нужды;

5. прочие затраты.

Рассмотрим эти элементы более подробно.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.

Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Затраты на оплату труда» входят:

- затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

- компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

К элементу «Прочие затраты» относятся:

- износ по нематериальным активам;

- арендная плата;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- обязательные страховые платежи;

- проценты по кредитам банков;

- суточные и подъемные;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

Как видим, классификация затрат по экономическим элементам отражает все затраты предприятия, связанные с выпуском продукции, иначе эту классификацию называют сметой затрат на производство. Она дает возможность суммировать затраты независимо от их производственной структуры, типа производства, а также независимо от номенклатуры выпускаемой продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность определить структуру себестоимости, под которой понимают поэлементное строение и соотношение отдельных элементов затрат в процентах к общей сумме затрат на производство.

Смета затрат на производство -- это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период. Существуют различные подходы к определению затрат на производство и полной себестоимости продукции (табл. 1).

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, топливо, заработная плата основных рабочих и т.п., то есть то, что идет непосредственно на производство изделия.

Накладные затраты связаны с организацией, обслуживанием и управлением производства.

Таблица 1 - Классификация затрат

№	Вид классификации	Затраты
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
3	По отношению к объему производства	Переменные и условно постоянные
4	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
5	По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
6	По составу однородности	Одноэлементные и комплексные
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

Прямыми называются затраты, которые можно включить в себестоимость продукции по признаку прямой их принадлежности. Отличие прямых расходов от основных состоит в том, что в основные расходы входит амортизация, а в прямые расходы амортизация не входит. Амортизация является основным расходом, но в себестоимость попадает как косвенный расход.

Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом, поэтому их сложно рассчитать на выпуск определенного изделия. Они относятся к себестоимости конкретного изделия пропорционально какому либо показателю, например, отработанным машино-часам или величине основной заработной платы.

К переменным относят затраты, которые изменяются вместе с объемами производства, например, больше изделий -- больше сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.

Условно постоянные затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объемов производства. Поэтому в коротком периоде времени они называются постоянными, в более длительном периоде времени условно постоянными. К этим затратам относятся: расходы на управление, коммунальные платежи, арендная плата и др.

К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность осуществления: расход сырья и материалов, энергии и т.д.

К единовременным (однородным) затратам относят затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы на новую технику и т.д.

Коммерческие затраты связаны с непроизводственной деятельностью предприятия, направленной на реализацию продукции (расходы на тару, упаковку, транспортировку и т.п.)

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента, например, заработной платы.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов на уровне общезаводских расходов.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества, которая соответствует всем технологическим требованиям. Данный вид расходов на предприятии планируется.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплаты сверхурочных и др.). Непроизводительные расходы не планируются, но предприятие должно быть к ним готово, для чего создаются определенные резервы и запасы.

1.3 Калькулирование себестоимости продукции

Классификация затрат по экономическим элементам не может обеспечить решение всех вопросов. Так, она не позволяет определить себестоимость единицы продукции, если предприятие выпускает два или больше наименований единиц, а также величину расходов в зависимости от мест их возникновения и конкретной формы производственного использования, т.е. не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат - классификация затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий.

Калькуляцией называется расчет себестоимости одной единицы продукции с разбивкой по статьям калькуляции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции, т.е. документа, в котором представлены все расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические нужды.

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. внепроизводственные расходы.

С первой по седьмую статьи -- это цеховая себестоимость, с первой по одиннадцатую -- производственная себестоимость, а все статьи составляют полную себестоимость продукции.

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и структуры производства и определяемым предприятием самостоятельно, состав статей калькуляции также определяется предприятием самостоятельно.

Сущность классификации затрат по статьям калькуляции состоит в том, что все затраты группируются по признаку одинаковой степени связи с непосредственным процессом изготовления продукции, признаку общности их производственного назначения. Поэтому при данной классификации важно знать, где и почему они возникли.

Каждая из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

Учет затрат по месту возникновения позволяет вести его раздельно по цехам и заводу в целом.

В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие.

Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.

Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:

- расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;

- возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;

- прочие расходы.

Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.

Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие. Цеховые расходы включают:

- фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;

- содержание зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию;

- расходы по рационализаторской и изобретательской работе;

- расходы по охране труда;

- возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. К обще-производственным расходам относят:

- затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;

- расходы по подготовке и переподготовке кадров;

- расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;

- расходы по охране труда;

- расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;

- налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока. Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости.

Различают плановую, нормативную, сметную и отчетную (фактическую) калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой оптимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусматриваемые на плановый период. Нормативная калькуляция исчисляется на базе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат и квартальных смет по обслуживанию производства и его управлению на данном предприятии. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых предприятий и конструировании вновь осваиваемых изделий, на которые отсутствуют нормы расхода. Эти калькуляции призваны отражать возможный уровень затрат на продукцию, впервые выпускаемую на предприятиях. Отчетная (фактическая) калькуляция отражает совокупность всех затрат предприятия, фактически сложившихся на производстве, и по реализации продукции. Эта калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий, снижения себестоимости по конкретным видам продукции, анализа уровня и динамики себестоимости продукции. Калькулирование затрат на единицу продукции является очень важным моментом в деятельности предприятий, так как себестоимость единицы изделия образует низшую границу цены для производителя, при которой нет убытков, но нет и прибыли.

1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: попередельный; попроцессный (простой); позаказный; нормативного регулирования; прямых затрат; метод центров ответственности; ABC-метод.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказ-ном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность-стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях. В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.

В свете изложенного каждому коммерческому предприятию необходимо разработать свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.

Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При разработке метода следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.

1.5 Анализ себестоимости продукции

Поскольку себестоимость продукции - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, то анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать оценку эффективности использования ресурсов, а с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

- анализ динамики себестоимости и факторов ее изменения;

- анализ влияния объема и структуры продукции на себестоимость единицы продукции;

- анализ структуры себестоимости, ее динамики.

Анализ себестоимости может проводиться как:

- Ретроспективный. Проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

- Оперативный. Проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней. Направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

- Предварительный. Проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

- Перспективный (прогнозный). Оценивает возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов.

Основными источниками информации для анализа себестоимости являются:

- данные статистической отчетности,

- Отчет о затратах на производство и реализацию продукции,

- данные бухгалтерского учета,

- синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств,

- соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы - плановые (сметные) нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий.

Для анализа динамики себестоимости продукции необходимо сравнить фактическую себестоимость с плановой себестоимостью и с себестоимостью прошлых лет. На себестоимость продукции могут оказывать влияние следующие факторы (рис. 1).

Изменение данных факторов необходимо отслеживать и по возможности устранять их негативные влияния.

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на себестоимость продукции

Для анализа себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать и проанализировать следующие данные:

Таблица 2. - Анализ данных

Наименование изделия	Количество изделий	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость продукции, руб.	Отклонение себестоимости продукции от плана, ±
	план	факт	план	факт	план	факт
	шт.	%	шт.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А Б В							гр.2*гр.6	гр.4*гр.7	гр.9 - гр.8
Итого:		100		100

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию (итого гр.6 и гр.7) рассчитывается делением совокупной себестоимости (итого гр.8 и гр. 9) на количество продукции. По получившимся данным можно судить об изменении себестоимости единицы продукции, на которую могли оказать влияние структурные сдвиги в выпуске продукции и себестоимости единицы продукции по каждому наименованию.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объем выпуска определяется плановая себестоимость единицы изделия при фактической структуре. Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции будет равна разнице между плановой себестоимостью единицы изделия при фактической структуре и плановой себестоимостью единицы изделия при плановой структуре (итого гр.6).

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на совокупную себестоимость единицы продукции определяется вычитанием плановой совокупной себестоимости при фактической структуре из фактической совокупной себестоимости единицы продукции (итого гр.7).

Анализ структуры себестоимости по элементам расходов можно провести в виде такой таблицы:

Таблица 3. - Анализ структуры себестоимости по элементам расходов

Элементы затрат	За предш. год	По плану за отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение факта по сравнению, %
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	с пред. г	с планом
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления от ФОТ 4. Амортизация 5. Прочие затраты							гр.7 - гр.3	гр.7 - гр.5

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Данный анализ позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Вывод по главе

Текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции составляют себестоимость продукции.

Себестоимость продукции характеризует эффективность использования ресурсов.

Совершенствование методов калькулирования себестоимости единицы продукции -- важное условие повышения обоснованности цены предприятия.

Себестоимость продукции -- не только важнейший экономический показатель деятельности предприятия, но она еще является и фактором конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики, так как снижение затрат на производство продукции может повлечь за собой снижение цены изделия на ту же величину при остающейся неизменной величине прибыли, и, как следствие этого, увеличение спроса на данную продукцию.

Анализ изменения себестоимости под влиянием различных факторов выявляет экономию или перерасход затрат на производство, которые являются резервами снижения себестоимости.

Ретроспективный анализ себестоимости позволяет выявить и измерить влияние как внешних факторов, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и технологии производства. Результаты ретроспективного анализа себестоимости являются основанием для определения плановой себестоимости продукции.

Выявлению резервов снижения себестоимости способствует проведение анализа структуры себестоимости продукции на основе группировки издержек по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления.

Перспективный анализ затрат является непосредственным продолжением ретроспективного анализа и предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга.

Особенно важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

2. Учет затрат на предприятии (на примере ЗЖБИ -1)

2.1 Краткая характеристика предприятия

«Завод железобетонных изделий - 1» было организовано в 1961 году.

Место нахождения: г. Зеленогорск, Майское шоссе, 8. Предприятие было создано для удовлетворения нужд строительства в железобетонных изделий при возведении завода «ЭХЗ» и строительстве молодого города.

Завод имеет собственные основные средства (производственные площади, машины, оборудование), производственные запасы составляют сырье, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Потребителями продукции ЗЖБИ-1 являются: ПО ЭХЗ; КБУ администрации города; ГРЭС-2; АО «Пищекомбинат»; любые клиенты, желающие приобрести продукцию завода.

При изготовлении изделий в основном производстве используются литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка изделий. Предприятие имеет цеховую структуру, функционируют следующие цеха: литейный; механический (механической обработки); гальванический (цех гальванических покрытий); сборочный; энергетический (вырабатывающий различные виды энергии); ремонтный; транспортный. Кроме того, на предприятии имеются заводоуправление, конструкторское бюро (КБ) и технологический отдел.

Такая структура позволяет оптимизировать по времени последовательность хозяйственных операций и действий и, кроме того, обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппарата предприятия перед его собственниками за конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности (цеха и отделы по форме организации труда сформированы в качестве центров ответственности).

К цехам основного производства относятся литейный, механический, гальванический и сборочный цеха. Бухгалтерский учет себестоимости продукции в них ведется полуфабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).

2.2 Общая характеристика учета затрат на предприятии

Рассмотрим последовательность включения затрат в себестоимость. Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов». Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.

В течение месяца ведется учет бракованной продукции, а в бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки. В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад, затем включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы»: 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и 2 «Общехозяйственные расходы».

В течение месяца в бухгалтерском учете делаются несколько записей:

Д 25-1 - К 02 «Амортизация основных средств», 10, 60, 69, 70, 76 - отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию ОС;

Д 25-2 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены общепроизводственные затраты, включая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.

В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха: Д 20 - К 25.

Далее в себестоимости учитываются доли затрат вспомогательных производств. У нас по сравнению с себестоимостью выпущенной товарной продукции они невелики. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на различных субсчетах к счету 23 «Вспомогательные производства» в виде комплексных расходов. Перед распределением таких затрат по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам счета 23.

Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься различные параметры. В качестве упрощенной схемы возьмем распределение пропорционально объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.

Включение в затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления затрат цехов вспомогательного производства оформляется также соответствующими проводками, в которых учтены соответствующие доли затрат вспомогательных цехов как в составе себестоимости продукции цехов основного производства, так и в составе общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26. Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам не распределяются.

На ЗЖБИ-1 все затраты на работу конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования, поскольку предприятие работает по заказам.

Главными характеристиками, формирующими состав и сумму затрат всех подразделений, являются три следующих показателя: балансовая стоимость основных средств, количество работников и их средняя заработная плата (табл. 2).

Таблица 2 - Перечень общехозяйственных расходов

Подразделение	Балансовая стоимость ОС, тыс. руб.	Кол-во работников, чел.	Ср. заработная плата, тыс. руб.
Литейный цех	22 764,1	33	15,0
Механический цех	18 796,7	47	17,0
Гальванический цех	15 791,6	38	15,0
Сборочный цех	34 308,4	48	20,0
Энергетический цех	3 326,2	10	14,0
Ремонтный цех	2 603,0	5	15,0
Транспортный цех	1 667,9	4	13,0
Конструкторское бюро	4 219,9	5	20,0
Технический отдел	3 326,9	8	22,0
Заводоуправление	17 269,0	19	24,5
итого	124 073,7	217	17 660,0

Учет затрат основных цехов. Суммы незавершенного производства на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства представлены в табл. 3. Затраты по этим цехам собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам (табл. 4) и по статьям расходов (табл. 5).

Таблица 3 - Суммы незавершенного производства и стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства

Цеха	Незавершенное производство, тыс. руб	Выпущенные полуфабрикаты, тыс. руб
	на начало месяца	на конец месяца
Литейный	403,9	361,6	2 849,3
Механический	358,7	369,5	3 296,7
Гальванический	234,8	221,9	2 432,4
Сборочный	196,0	220,0	3 165,2
Итого	1 193,4	1 173,0	11 743,6

Один из способов контроля затрат основных цехов предприятия -- сопоставление итогов табл. 4 и 5. Как видим, калькулирование себестоимости продукции основных цехов по экономическим элементам и статьям в рассматриваемом примере проведено правильно.

Таблица 4 - Затраты по цехам основного производства по экономическим элементам

Вид затрат	Цеха основного производства
	Литейный	Механический	Гальванический	Сборочный
	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %
Материальные	1 785,6	63,6	1 713,2	51,8	1 376,8	56,9	1 425,7	45,0
Трудовые	494,2	17,6	930,6	28,1	575,9	23,8	942,1	29,8
На соц. страх	143,2	5,1	269,8	8,2	167,0	6,9	273,1	8,6
Амортизация основ. средств	126,5	4,5	104,4	3,2	87,7	3,6	190,6	6,0
Прочие	257,5	9,2	289,4	8,7	212,1	8,8	332,7	10,6
Итого	2 807,0	100,0	3 307,4	100,0	2 419,5	100,0	3 164,2	100,0

Таблица 5 - Затраты по цехам основного производства по статьям расходов

Статья расходов	Цеха основного производства
	Литейный	Механический	Гальванический	Сборочный
Сырье и материалы	1 652,8	1 587,4	1 262,7	1 285,2
Возвратные отходы	--	(25,2)*	--	--
Зарплата основных производ-ственных рабочих (оПР)	390,2	784,4	453,9	752,2
отчисления на социальное страхование оПР	113,2	227,4	131,6	218,1
Расходы на энергию	114,6	122,3	96,4	123,9
Затраты на ремонт	41,3	83,6	65,1	82,6
Транспортные расходы	31,9	44,5	35,1	42,1
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	237,2	253,5	198,1	393,5
общепроизводственные расходы	162,2	190,6	139,5	206,6
Компенсация брака	--	(47,6)	--	(28,8)
Потери от брака	39,0	23,9	29,1	22,9
Прочие производственные расходы	24,6	62,6	8,0	65,9
итого	2 807,0	3 307,4	2 419,5	3 164,2

* Здесь и далее в таблице число в скобках -- со знаком «минус».

Учет затрат вспомогательных цехов. Поскольку доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства невелика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование проводится только по элементам затрат с учетом взаимных услуг (табл. 6).

Таблица 6 - Учет затрат вспомогательных цехов по элементам затрат

Вид затрат	Вспомогательные цеха
	Энергетический	Ремонтный	Транспортный
	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %
Материальные	272,4	52,5	207,6	59,4	92,9	49,5
Трудовые	139,4	26,9	76,8	21,9	52,2	27,8
Отчисления в социальные фонды	40,4	7,8	22,3	6,4	15,1	8,1
Амортизация оборудо-вания и помещений	18,5	3,6	14,5	4,1	9,4	5,0
Прочие	47,8	9,2	28,6	8,2	18,1	9,6
итого	518,5	100,0	349,8	100,0	187,7	100,0

Учет общехозяйственных затрат. Общехозяйственные подразделения выполняют на предприятии важные и точно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (табл. 7), так и по статьям расходов (табл. 8).

Причем последние существенно отличаются от тех, которые используются при группировке затрат основных производственных цехов.

Таблица 7 - Учет общехозяйственных затрат по экономическим элементам

Вид затрат	Общехозяйственные подразделения
	Конструкторское бюро	Технический отдел	Заводоуправление
	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %	сумма, тыс. руб.	доля, %
Материальные	56,8	20,1	116,9	27,2	270,3	26,2
Трудовые	99,4	35,2	174,5	40,6	468,3	45,4
Отчисления в социальные фонды	28,8	10,2	50,6	11,8	136,2	13,2
Амортизация оборудования и помещений	23,4	8,3	18,5	4,3	95,9	9,3
Прочие	74,0	26,2	69,3	16,1	60,9	5,9
итого	282,4	100,0	429,8	100,0	1031,6	100,0

Таблица 8 - Учет общехозяйственных затрат по статьям расходов

Вид затрат	Общехозяйственные подразделения
	Конструкторское бюро	Технический отдел	Заводо-управление
Канцелярские товары	56,8	35,1	189,2
Материалы для испытаний и ремонта офиса	--	81,8	81,1
Оплата труда аппарата заводоуправления	--	--	327,8
Отчисления на социальные нужды аппарата управления	--	--	95,3
Оплата труда персонала	99,4	174,5	140,5
Отчисления на социальное страхование персонала	28,8	50,6	40,8
Амортизация помещений и оборудования	23,4	18,5	96,0
Командировки и перемещения	2,8	4,4	24,8
Амортизация нематериальных активов	6,2	7,3	--
Налоговые платежи, включаемые в себестоимость	35,3	34,4	36,1
Производственные испытания	--	9,0	--
Прочие	29,7	14,2	--
Итого	282,4	429,8	1031,6

Сводный учет затрат. В таблице 9 показан расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости продукции в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета и с учетом объемов незавершенного производства.

Таблица 9 - Сводный учет затрат

Затраты, списываемые на расходы основного производства (в дебет счета 20)	Незавершенное производство*	Итого
Материальные затраты (счет 10)	5 788,1	11,1	5 799,2
Затраты вспомогательных производств (счет 23)	883,3	--	883,3
общепроизводственные расходы (счет 25)	1 781,2	3,4	1 784,6
Потери от брака (счет 28)	38,5	--	38,5
Прочие производственные расходы (счета 60, 76, 97)	161,1	--	161,1
Затраты на социальное страхование (счет 69)	690,3	1,4	691,7
Затраты на оплату труда (счет 70)	2 380,7	4,5	2 385,2
Итого	11 723,2	20,4	11 743,6

* Разница показателей на начало и на конец месяца.

Комплекс общезаводских расходов, включающих затраты на управление производством, разработку новых образцов продукции, совершенствование технологии ее изготовления, повышение ее качества и конкурентоспособности на рынке, а также на реализацию товарной продукции, представлен в табл. 10.

Таблица 10 - Комплекс общезаводских расходов

Затраты, относимые к общехозяйственным расходам (в дебет счета 26)	Сумма, тыс. руб.
Амортизация основных средств (счет 02)	137,8
Амортизация нематериальных активов(счет 05)	13,5
Материалы (счет 10)	444,0
Вспомогательные производства (счет 23)	172,7
Расчеты с контрагентами, в том числе через подотчетных лиц (счета 60, 76, 71)	84,8
налоги и сборы (счет 68)	105,8
Затраты на социальное страхование (счет 69)	215,6
Затраты на оплату труда (счет 70)	742,2
Итого	1 916,4

Таким образом, полная фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования сальдо по счетам 20 и 26:

(11 743,6 тыс. руб. + 1916,4 тыс. руб.) = 13 660 тыс. руб.

Поскольку предприятие выпускает несколько изделий, отличающихся по мощности, дизайну, конструктивным особенностям и другим показателям, необходимо решить тесно увязанный с ценообразованием вопрос распределения затрат по видам изделий. Для этого планово-экономической группой предприятия по сведениям, полученным из конструкторского бюро и технологического отдела, расчетным путем устанавливаются коэффициенты распределения цеховых затрат по типовым изделиям. Данные коэффициенты используются для распределения цеховых (на счет 20) и общехозяйственных (на счет 26) затрат.

Отпускные цены на продукцию могут устанавливаться не только на основе фактической себестоимости, но и согласно разработанным нормативам и в соответствии с рыночными ценами на аналогичную продукцию.

Действующее законодательство это позволяет.

Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления.

Заключение

В заключении сделаем краткие выводы.

Затраты, издержки, себестоимость - важнейшие экономические категории. Их уровень в основном определяет величину прибыли и рентабельности, лежит в основе системы показателей эффективности производства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

В состав затрат на производство продукции входят: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.

Группировка затрат по элементам сметы отражает общность их экономического содержания, определяет общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов по их природному назначению.

Классификация затрат по статьям калькуляции объединяет их по направлениям использования, по месту возникновения. Она позволяет определить себестоимость продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, выявить резервы их снижения.

Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. При расчете себестоимости единицы продукции прямые затраты включают, исходя из установленных норм, цен и тарифов, а косвенные распределяют в соответствии с избранной базой.

Кроме того, предприятия разрабатывают два варианта себестоимости продукции: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Итак, получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Существенного снижения себестоимости продукции на предприятии можно достичь только за счёт разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учётом изменяющихся обстоятельств.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И.Стражева. - Минск: Выс. шк., 2005. - 363 с.

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / М.А.Вахрушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКФ Омега-Л, 2002. - 391 с.

3. Кожинов, В.Я. Учет себестоимости продукции промышленного предприятия /В.Я. Кожинов//Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2007.-№5.-С.12.

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», от 5.08.92. №552 (с последующими изменениями).