Экономический анализ деятельности предприятия

25

Содержание

1. Теоретические основы экономического анализа предприятия

1.1 Понятие, предмет и метод экономического анализа

1.2 Анализ материальными ресурсами предприятия

2. Анализ использования материальных ресурсов (на примере ООО «СибТехмонтаж)

2.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

2.4 Анализ прибыли на рубль материальных затрат

Список использованной литературы

1. Теоретические основы экономического анализа предприятия

1.1 Понятие, предмет и метод экономического анализа

Экономический анализ является важнейшим методом хозяйствования, средством контроля за осуществлением режима экономии.

Экономический анализ -- это комплексный метод изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнение хозяйственных планов и на динамику хозяйственного развития.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объединений, других подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их деятельности. Экономика предприятий изучается при этом не только в динамике, но и в статике.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление формы взаимосвязи между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики. К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы. Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др. Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

1.2 Анализ материальными ресурсами предприятия

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами, комплектующие изделия, конструкции, детали и т.д. Для большинства промышленных предприятий материальные ресурсы являются важнейшими активами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис.1). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путём.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;

4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;

5.Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Анализ обеспеченности (поступления) материальными ресурсами. Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года -- Остаток на начало года

Также важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними.

К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

- степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорам на их поставку и фактическое их выполнение;

- ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

- соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

- снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (характеризует степень обеспеченности плановой потребности в материальных ресурсах по плану) и коэффициент обеспеченности фактически (характеризует степень удовлетворения потребности фактически, плановой потребности).

Коэффициент обеспечения по плану:

Коэффициент обеспечения фактически

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-гo материала:

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов. Для этого проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а)количества заготовленного сырья и материалов (3);

б)переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в)сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г)удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции (ВП):

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц. При расчете влияния факторов методом цепной подстановки замену базисных значений показателей на фактические следует производить в той последовательности, как они указаны выше.

По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и переполни, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов. Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и их систем. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Скорость оборота складских запасов (Кс. об. ск. з) показывает, как часто в году средний складской запас оборачивался, т.е. использовался (расходовался) и заменялся:

Средняя длительность хранения (Кср. дл. х) на сладе определяется путем деления 365 дней на скорость оборота:

Скорость оборачиваемости капитала характеризуется следующими показателями: коэффициентом оборачиваемости (Коб) и продолжительностью одного оборота (Поб).

Коэффициент оборачиваемости капитала рассчитывается по формуле:

Обратный показатель коэффициенту оборачиваемости капитала называется капиталоемкостью (Ке):

Продолжительность оборота капитала:

или

где Д - количество календарных дней в анализируемом периоде (год -360дней, квартал - 90 дней, месяц - 30 дней).

Материалоемкость (Me) -- отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ВП).

Me = Мз/ВП

Материалоотдача (Мо) - показатель обратный материалоемкости. Материалоотдача -- отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным

Мо = ВП/ Мз

Также рассчитывают долю материальных затрат в себестоимости продукции (отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции), прибыль на рубль материальных затрат (отношение прибыли от продаж).

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Они характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов. К частным показателям относят сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т. д. Анализ начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:

- анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;

- анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);

- анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на объем продукции.

Анализ влияния эффективности использования материальных ресурсов. Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов (Мз) и эффективности их использования:

ВП = Мз / Ме

где Ме - материалоемкость.

Чем больше материальные затраты, тем больше выпуск продукции; чем больше материалоемкость продукции, тем меньше объем выпуска продукции.

1. Влияние изменения абсолютной суммы затрат:

ВПмз = (Мз1 / Ме0) - ( Мз0 /Ме0)

2. Влияние изменения материалоемкости продукции:

ВПме = (Мз1 / Ме1) - ( Мз1 / Ме0)

Баланс влияния факторов:

ВП = ВПМ + ВПмз,

где Мо и М1 -- стоимость материальных затрат, соответственно в базисном и отчетном периодах; Ме0 и Me1 - уровень материалоемкости соответственно в базисном и отчетном периодах; ВП -- изменение объема продукции (ОП1 -- ОП0).

Влияние фондоотдачи и материальных затрат на выпуск продукции можно рассчитать использовав следующую факторную модель:

ВП = Мз*Мо

где Мо - материалоотдача.

Положительной оценки заслуживает прирост продукции за счет интенсивного фактора (материалоемкости, материалоотдачи), а не за счет экстенсивного (материальных затрат).

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели - прием цепной подстановки или интегральный метод, а по второй модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы.

Материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные. Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости.

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

где - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле

.

2. Анализ использования материальных ресурсов

(на примере ООО «СибТехмонтаж)

2.1 Краткая характеристика предприятия

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Сибтехмонтаж».

Место нахождения производства и складов готовой продукции скорлуп ППУ - г.Красноярск. Юридический адрес: Россия, 660012, г. Красноярск, ул. Гладкова, 4-609. Телефон: (839169) 37805

Компания организована в 2001 году группой молодых, энергичных инженеров и является одной из ведущих в Красноярском крае по изготовлению высококачественных изделий из пенополиуретана (ППУ).

Учредительный документ - Устав.

Высший орган управления - общее собрание акционеров.

Финансирование деятельности - собственные и заемные средства.

Компания ведет самостоятельный баланс, имеет печать и расчетный счет в банке РФ. Самостоятельно планирует свою деятельность, определяет стратегию и основные направления своего развития, самостоятельно выбирает пути выполнения поставленных целей.

Организация трудовых отношений происходит на основе трудовых договоров.

Основной вид деятельности - производство изделий из пенополиуретана;

Номенклатура представлена изделиями из пенополиуретана (ППУ), предназначенных для тепловой изоляции технологических и магистральных трубопроводов:

- ППУ-скорлупы (изделие С);

- ППУ-отводы

- ППУ-плиты и др.

Скорлупы и отводы применяются при надземном и подземном канальном способах прокладки трубопроводов.

Заказчиками в основном являются предприятия, связанные с тепловой энергетикой, как в городе Красноярске, так и по территории края: в Ачинске, Канске, Заозерном, Зеленогорске, Ужуре, Назарово, Шарыпово и т.д., т.к. выполнение работ по тепловой изоляции трубопроводов обеспечивает снижение тепловых потерь, из чего вытекает снижение расхода топлива и электроэнергии на производство тепловой энергии.

2.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами рассматривается с позиций оценки выполнения плана материально-технического снабжения, наличия запасов на складе и своевременности их пополнения. В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Из таблицы видно, что план потребности в материале С не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.

Коэффициент обеспечения по плану

План поставки материала недовыполнен на 15 %

Это означает, что потребность в материале С удовлетворяется только на 85 %.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу и кооперированных поставок.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.

С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 2).

Таблица 2- Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Материал	Средне-суточный расход, т	Фактический запас	Норма запасов, дни	Отклонение от максимальной нормы
		т	дни	макс	мин	дни	т
С и т.д.	10	80	8	12	10	4	40

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость. В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (З);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц (табл. 3, 4).

Таблица 3 - Анализ использования сырья на выпуск изделия С

Показатель	План	Факт	Отклонение +-
Масса заготовленного сырья, т	2300	2512	212
Изменение переходящих остатков, т	+2	-1	-3
Отходы сырья, т	106	137	+31
Расход сырья на производство продукции, т	2192	2376	+184
Количество выпущенной продукции, руб	1370	1584	+214
Расход сырья на производство единицы продукции, т	1,6	1,5	-0,1

Таблица 4- Расчет влияния факторов на выпуск изделия С способом абсолютных разниц

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет влияния	VВП, руб
Масса заготовленного сырья	(Зф - 3пл) / УРпл	(2512-2300) / 1,6	+132,5
Изменение переходящих остатков	- (Остф - Остпл) / УРпл	- (-1 - 2) / 1,6	+1,9
Изменение массы отходов сырья	- (Отхф-Отхпл) / УРпл	- (137 - 106) / 1,6	-19,4
Изменение расхода на единицу продукции	- (УРф - УРпл) VВПф/ УРпл	- (1,5 - 1,6) 1584/ 1,6	+99
Итого			+214

Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:

Общее изменение объема выпуска продукции:

в том числе за счет изменения:

массы заготовленного сырья

переходящих остатков сырья



отходов сырья

удельного расхода сырья

Таким образом, план по производству изделия С перевыполнен в основном из-за увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхплановых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 19,4 руб.

По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рассчитаем следующие показатели. Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 5.

Таблица 5- Данные для анализа материалоемкости продукции, тыс. руб.

Показатель	Сумма
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану (VВПіпл УРіпл ЦМіпл) + Нпл	14084
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции	14382
(VВПіпл УРіпл ЦМіпл) (ТПф / ТПпл) + Нпл
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	14947
(VВПіф УРіпл ЦМіпл) + Нпл
г) фактически по плановым ценам (VВПіф УРіф ЦМіпл) + (УРіф ЦМіпл)	15192
д) фактически (VВПіф УРіф ЦМіф) + (УРіф ЦМіф)	15873
II. Стоимость товарной продукции:
а) по плану (VВПіпл ЦПіпл)	48000
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах (VВПіф ЦПіпл) + ТПуді	49250
в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам (VВПіф ЦПіпл)	50400
г) фактически (VВПіф ЦПіф)	52150

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 6).

Таблица 6 - Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета материалоемкости	Уровень материало емкости,коп
	объем произ-водства	структура продук-ции	Удельный расход сырья	цена на материалы	отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План	14084 48000 100	= 29,28
Усл.1	Факт	План	План	План	План	14382 49250 100	= 29,20
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План	14947 50400 100	= 29,60
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План	15192 50400 100	= 30,14
Усл.4	Фат-	Факт	Факт	Факт	План	15873 50400 100	= 31,49
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	15873 52150 100	= 30,44

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения:

- объема выпуска продукции	29,20-29,28 = - 0,08 коп.
- структуры производства	29,60 - 29,20 = + 0,40 коп.
- удельного расхода сырья	30,14 - 29,60 = + 0,54 коп.
- цен на сырье и материалы	31,49 - 30,14 = + 1,35 коп.
- отпускных цен на продукцию	30,44 - 31,49 = - 1,05 коп.
Итого	+ 1,16 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,54 коп., или на 1,85 %.

Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп или 4,6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия.

В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материало-емкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (табл. 7).

Таблица 7- Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции, тыс. руб.	48000	52150	+4150
Материальные затраты, тыс. руб.	14084	15873	+1789
В том числе:
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	9600	10951,5	+1351,5
топливо	2400	2555	+155
энергия	2084	2366,5	+282,5
Общая материалоемкость, коп	29,28	30,44	+1,16
В том числе:
сырьеемкость	20,0	21,0	+1,00
топливоемкость	5,0	4,9	-0,10
энергоемкость	4,34	4,60	+0,26

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Данные табл. 8 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию С за счет более экономного использования материалов, а по изделию D - за счет применения более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость возросла из-за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.

Таблица 8 - Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции

Изделие	Материалоемкость, коп.	Отклонение от плана, коп.
		общее	в том числе за счет изменения
	план Урпл ЦМпл/ /ЦПпл	усл.1 Урф ЦМпл/ /ЦПпл	усл.2 Урф ЦМф/ /ЦПпл	факт Урф ЦМф/ /ЦПф		удельного расхода сырья	цен на сырье	оптовых цен на продукцию
А	28,80	29,52	30,34	29,17	+0,37	+0,72	+0,82	-1,17
В	26,66	28,00	30,62	30,12	+3,46	+1,34	+2,62	-0,50
С	32,14	31,07	33,14	31,56	-0,58	-1,07	+2,07	-1,58
D	32,93	33,44	32,56	31,31	-1,62	+0,51	-0.88	-1,25

Примечание:

УРф, УРпл - соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции;

ЦМф, ЦМпл - фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы;

ЦПф, ЦПпл - фактический и плановый уровень цен на продукцию.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Из таблицы 9 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким - перерасход по сравнению с установленными нормами.

Таблица 9 - Анализ изменения норм расхода материальных ресурсов

Вид материальных ресурсов	Расход на фактический объем производства отчетного года	Отклонение от уровня
	по нормам прошлого года	по нормам отчетного года	прошлого года	плана отчетного года
		плановым	фактически	абс.	%	абс.	%
Сырье:
К, т	550	530	525	-25	-4,54	-5	-0,94
L, т	1280	1280	1300	+20	+1,56	+20	+1,56
Топливо, т	750	735	746	-4	-0,53	+11	+1,50
Электроэнергия, кВт.ч	25160	24000	24500	-660	-2,62	+500	+2,08
и т.д.

Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные табл. 10.

Таблица 10 - Изменение стоимости материальных ресурсов

Вид материальных ресурсов	Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам	Отклонение от уровня
	прошлого года	отчетного года	прошлого года	плана отчетного года
		плановым	фактически	абс.	%	абс.	%
К	1155	1365	1470	+315	+27,3	+105	+7,7
L	2300	2560	2850	+550	+23,9	+290	+11.3
и т.д.
Итого	23375	30385	31746	+8371	+35,8	+1361	+4,5

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

где МЕхі, МЗхі - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

ВП = МЗ МО

или

ВП = МЗ / МЕ,

где МЗ - затраты материальных ресурсов на производства продукции; МО - материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно из-за чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет і-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет факторов, определяющих материалоемкость, устанавливается с помощью приема цепной подстановки.

2.4 Анализ прибыли на рубль материальных затрат

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

или

или

где П/МЗ - прибыль на рубль материальных затрат;

Л/В - рентабельность продаж;

В/ТП - удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции (Дв);

ТП/МЗ - материалоотдача,

МЗ/ТП - материалоемкость;

МЗДв - материальные затраты в стоимости реализованной продукции.

Для расчета влияния данных факторов используем метод цепной подстановки и данные табл. 11.

Таблица 11- Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	План	Факт	Изменение +-
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	17900	19296	+1396
Рентабельность продаж, %	18,79	19,3	+0,51
Материальные затраты в стоимости произведенной продукции, тыс. руб.	28168	31746	+3578
Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, %	99,22	95,81	-3,41
Материальные затраты в стоимости реализованной продукции, тыс. руб.	27948	30416	+2468
Товарная продукция, тыс. руб.	96000	104300	+8300
Материалоемкость, коп.	29,34	30,44	+1,1
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.	64,05	63,44	-0,61

Прибыль на рубль материальных затрат:

по плану0,1879/0,2934100 = 64,05 коп.

при фактическом уровне рентабельности продукции и плановой материалоемкости0,1931/0,2934100 = 65,81 коп.

фактически0,1931/0,3044100 = 63,44 коп.

Прибыль на рубль материальных затрат ниже плановой на 0,61 коп., в том числе за счет изменения:

рентабельности продаж65,81-64,05 = +1,76 коп.

материалоемкости продукции63,44-65,81 = -2,37 коп.

Более детальный факторный анализ можно сделать на основании изучения факторов изменения прибыли и суммы материальных затрат, для чего можно использовать следующую модель:

По данным факторного анализа прибыли и материальных затрат (см. табл. 5) способом цепной подстановки произведем расчет влияния этих факторов на изменение прибыли в расчете на рубль материальных затрат:

Изменение прибыли на рубль материальных затрат за счет:

объема продаж	64,38 - 64,05 = +0,33 коп.
структуры продукции	63,81 - 64,38 = -0,57 коп.
цен реализации	75,45 - 63,81 = +11,64 коп.
себестоимости продукции	63,44 - 75,45 = -12,01 коп.

том числе за счет изменения:

- норм расхода материалов

- цен на сырье и материалы

Полученные данные показывают, что прибыль на рубль материальных затрат увеличилась в основном из-за роста цен на продукцию предприятия, а также из-за увеличения объема производства продукции, так как при этом увеличиваются не все материальные затраты, а только переменные. За счет перерасхода материалов по сравнению с нормами и роста цен на них существенно увеличилась сумма материальных затрат и соответственно сумма прибыли, что вызвало значительное снижение прибыли на рубль материальных затрат.

По результатам анализа следует разработать конкретные предложения, направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

В заключении отметим, что полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, упрощения конструкции изделий предприятия, улучшение использования сырья и материалов, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников, своевременное и полное использование резервов на предприятии и т.д. является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности.

Список использованной литературы

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А.Богдановская, Г.Г.Виноградов, О.Ф.Мигун и др.; Под общей ред. В.И.Стражева. - Киев: Высшая школа, 2005. - 480 с.

Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

Герасимов, Б.И. Экономический анализ: Учеб. пособие. В 2 ч., ч.1 / Б.И.Герасимов, Т.М.Коновалова, С.П.Спиридонов. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. - 64 с.

Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / О.В.Грищенко. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005. - 112 с.

Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности / Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.

Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 718 с.

Юшина, М.А. Анализ производственного потенциала предприятия и его использования / М.А.Юшина, В.И.Лапенков, Е.В.Лютер // Экономика предприятия. - 2000. - №5. - С.12.