17

19

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие предмета, метода и методики экономического анализа.

Основные элементы методики экономического анализа……………………..3

2. Анализ качества услуг и обслуживания…………………………………….6

Задача 1…………………………………………………………………………..8

Задача 2…………………………………………………………………………10

Задача 3…………………………………………………………………………11

Задача 4…………………………………………………………………………13

Задача 5…………………………………………………………………………15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...17

1. Понятие предмета, метода и методики экономического анализа. Основные элементы методики экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Все определения предмета экономического анализа, которые наиболее часто встречаются в литературе и которые более-менее соответствуют его сущности, можно сгруппировать следующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический, организационный процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Поэтому в последнее время большинство исследователей этой проблемы предметом экономического анализа считают экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимость единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Таким образом, предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.

Объектами экономического анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:

- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление формы взаимосвязи между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики. К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы. Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др. Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Важной функцией анализа является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5 - 10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов а управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроля и при проведении анализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

2. Анализ качества услуг и обслуживания

Качество услуг (обслуживания) - совокупность свойств услуги, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств услуги, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества.

К обобщающим показателям качества относят:

- удельный и качественный вес услуг в общем объеме их предоставления;

- удельный вес услуг, соответствующих мировым стандартам;

- удельный вес экспортируемых услуг, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;

- удельный вес аттестованных услуг.

Индивидуальные показатели характеризуют полезность, надежность, технологичность (трудоемкость и энергоемкость).

Косвенные - штрафы за некачественное предоставление услуг, объем и удельный вес забракованных услуг, потери от брака и т.д.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений.

Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству услуг (обслуживания) используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.

Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости услуги, поэтому формулы для расчета будут иметь вид

ВП = (Ц₁ - Ц₀) VВП_k;

В = (Ц₁ - Ц₀) РП_k;

П = [(Ц₁ - Ц₀) VВП_k] - [(С₁ - С₀) РП_k].

где

Ц₀, Ц_{1 -} соответственно цена изделия до и после изменения качества;

С₀, С₁ - себестоимость изделия до и после изменения качества;

VВП_К - количество предоставленных услуг повышенного качества;

РП_К - общее количество услуг повышенного качества.

Косвенным показателем качества продукции является брак.

Выпуск брака ведет к росту себестоимости услуги и снижению объема предоставления услуг, снижению прибыли и рентабельности.

В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме предоставленных услуг, определяют потери от брака.

После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Задача 1

Произвести анализ динамики объема реализации услуг. Определить влияние сезонности на объем реализации услуг, рассчитав среднеквартальный объем реализации услуг, коэффициент сезонности, размах вариации.

Таблица 1

Квартал	Объем реализации услуг, тыс. руб.
	Базисный год	Отчетный год
1	2 410	2 740
2	1 660	1 920
3	1 500	1 820
4	2 100	2 160
Итого	7 670	8 640

Решение:

Темп роста определяется как отношение показателя отчетного года к показателю базисного.

Абсолютный прирост определяется как разность между показателем отчетного и базисного года.

Результаты расчета показателей динамики представлены в табл. 2.

Таблица 2

Квартал	Темп роста, %	Абсолютный прирост, тыс. руб.
1	113,7	330
2	115,7	260
3	121,3	320
4	108,0	60
Итого	112,6	970

Из данных, представленных в таблице, видно, что наибольший прирост объема реализации услуг приходится на 1 квартал, за весь год увеличение объема реализации составило 970 тыс. руб. или 112,6%.

Для анализа влияние сезонности рассчитываются показатели среднеквартального объема реализации услуг (V_ср), коэффициент сезонности (К_сез), размах вариации (К_в).

V_ср = V_i / 4,

где

V_i - ежеквартальный объем реализации услуг.

V_ср0 = 7 670 / 4 = 1917,5 тыс. руб.

V_ср0 = 8 640 / 4 = 2 160 тыс. руб.

Среднеквартальный объем реализации в отчетном году увеличился на 242,5 тыс. руб. по сравнению с базисным.

,

Наибольший коэффициент сезонности наблюдается в 1 квартале, наименьший - в 3 квартале.

К_в = К_{сез (max)} - К_{сез (min)}.

К_{в 0} = 1,26 - 0,78 = 0,48.

К_{в 1} = 1,27 - 0,84 = 0,43.

За год размах вариации уменьшился, что свидетельствует об уменьшении неравномерности загрузки предприятия по кварталам, вызываемой сезонными колебаниями спроса на услуги.

Задача 2

Используя способ процентных разниц, определить влияние изменения показателей эффективности использования материальных ресурсов на изменение результативного показателя.

Таблица 3

Показатели	% выполнения плана
Объем производства услуг	106,3
Материальные затраты	118,7

Объем реализации по плану 230 500 тыс. руб.

Решение:

Алгоритм расчета влияния факторов на результативный показатель Т способом процентных разниц выглядит следующим образом:

Таблица 4

Показатели	Темпы роста	Разница в процентах	Расчет влияния факторов
А	a1 / a0 = %a	%a = %a - 100	%a T0 / 100 = Ta
a b	a1 b1 / a0 b0 = %ab	%b = %ab - %a	%b T0 / 100 = Tb
a b c	a1 b1 c1 / a0 b0 c0= %abc	%c = %abc - %ab	%c T0 / 100 = Tc

Т = T_a + T_b + T_c.

Далее определим способом процентных разниц влияние изменения показателей эффективности использования материальных ресурсов на изменение:

Таблица 5

Показатели	Темпы роста	Разница в процентах	Расчет влияния факторов
А	106,3	106,3 - 100 = 6,3	6,3 * 230 500 / 100 = 14 521,5
a b	1,063 * 1,187 * 100 = 126,2	126,2 - 106,3 = 19,9	19,9 * 230 500 / 100 = 45 869,5

где

А - объем производства;

B - материальные затраты.

В результате увеличения объема производства услуг на 6,3% объем реализации увеличился на 14 521,5 тыс. руб. В результате увеличения материальных затрат на 18,7% объем реализации увеличился на 45 869,5 тыс. руб. Общее увеличение объема реализации составило 45 869,5 + 14 521,5 = 60 391 тыс. руб. и объем реализации в отчетном году достиг 290 891 тыс. руб.

Задача 3

Используя способ цепных подстановок, определить влияние следующих факторов на изменение объема производства услуг:

- изменение численности рабочих;

- изменение количества дней, отработанных одним рабочим в году;

- изменение продолжительности рабочего дня;

- изменение часовой выработки одного рабочего.

Таблица 6

Показатели	Базисные	Отчетные
1. Среднегодовая выработка рабочего, руб.	36 000	37 950
2. Количество отработанных дней в году одним рабочим, дни	225	220
3. Продолжительность рабочего дня, час	8	7,5
4. Среднечасовая выработка 1 рабочего, руб.	20	23
5. Число рабочих, чел.	25	24
6. Объем производства услуг, руб.	900 000	910 800

Решение:

Алгоритм определения влияния факторов на изменение объема производства услуг:

О = Д * П * В * Ч,

где

О - объем производства услуг;

Д - количество отработанных дней в году одним рабочим;

В - среднечасовая выработка одного рабочего;

Ч - число рабочих.

Абсолютное отклонение показателя О составит:

О = О₁ - О₀ = 910 800 - 900 000 = 10 800 руб.,

где

1 - фактические данные;

0 - базисные.

О_Д = Д₁ * П₀ * В₀ * Ч₀ - Д₀ * П₀ * В₀ * Ч₀ = 220 * 8 * 20 * 25 - 900 000 == - 20 000 руб.

О_П = Д₁ * П₁ * В₀ * Ч₀ - Д₁ * П₀ * В₀ * Ч₀ = 220 * 7,5 * 20 * 25 - 220 * 8 * 20 * * 25 = 825 000 - 880 000 = - 55 000 руб.

О_В = Д₁ * П₁ * В₁ * Ч₀ - Д₁ * П₁ * В₀ * Ч₀ = 220 * 7,5 * 23 * 25 - 220 * 7,5 * 20 * 25 = 948 750 - 825 000 = 123 750 руб.

О_Ч = Д₁ * П₁ * В₁ * Ч₁ - Д₁ * П₁ * В₁ * Ч₀ = 910 800 - 220 * 7,5 * 23 * 25 = = - 37 950 руб.

О =О_Д + О_П + О_В + О_Ч = - 20 000 - 55 000 + 123 750 - 37 950 = = 10 800 руб.

Объем производства услуг уменьшился на 20 000 руб. за счет уменьшения количества отработанных дней в году одним рабочим, на 55 000 - за счет снижения продолжительности рабочего дня; на 37 950 - за счет уменьшения численности рабочих и увеличился на 123 750 руб. за счет увеличения среднечасовой выработки одним рабочим.

Задача 4

По данным финансовой отчетности организаций разных форм собственности охарактеризовать показатель финансового результата, дать оценку изменения прибыли, состава и структуры на основе данных формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" для организаций коммерческой деятельности.

Таблица 7

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	3 502	2 604
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(2 090)	(1 603)
Валовая прибыль	1 412	974
Коммерческие расходы	(160)	(120)
Управленческие расходы	(543)	(340)
Прибыль (убыток) от продаж	790	514
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате	(2)	(6)
Доходы от участия в других организациях	16	14
Прочие операционные доходы	5	4
Прочие операционные расходы	(19)	(10)
Внереализационные доходы	12	16
Внереализационные расходы	(14)	(8)
Прибыль (убыток) до налогообложения	707	524
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	(227)	(180)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	480	344

Решение:

Расчет абсолютного и относительного изменения показателей отчета о прибылях и убытках представлен в таблице 8.

Таблица 8

Наименование показателя	Отклонение
	Абсолютное	Относительное
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	898	25,6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	460	22,0
Валовая прибыль	438	31,0
Коммерческие расходы	40	25,0
Управленческие расходы	203	37,4
Прибыль (убыток) от продаж	276	34,9
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате	4	200,0
Доходы от участия в других организациях	2	12,5
Прочие операционные доходы	1	20
Прочие операционные расходы	9	47,4
Внереализационные доходы	4	33,0
Внереализационные расходы	6	42,9
Прибыль (убыток) до налогообложения	183	25,9
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	47	20,7
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	136	28,3

Из табл. 8 видно, что чистая прибыль отчетного периода увеличилась на 136 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, что составило 28,3%.

Произведем оценку изменения состава и структуры прибыли в табл. 9.

Таблица 9

Наименование показателя	Структура прибыли	Изменение
	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	100	100	-
Себестоимость	(59,7)	(62,6)	-2,9
Валовая прибыль	40,3	37,4	2,9
Коммерческие расходы	(4,6)	(4,6)	0
Управленческие расходы	(15,5)	(13,1)	2,4
Прибыль (убыток) от продаж	22,6	19,7	2,9
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	(0,06)	(0,23)	-0,17
Доходы от участия в других организациях	0,46	0,54	-0,08
Прочие операционные доходы	0,14	0,15	-0,01
Прочие операционные расходы	(0,54)	(0,38)	0,16
Внереализационные доходы	0,34	0,61	-0,27
Внереализационные расходы	(0,4)	(0,31)	0,09
Прибыль (убыток) до налогообложения	20,2	20,1	0,1
Текущий налог на прибыль	(6,5)	(6,9)	-0,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	13,7	13,2	0,5

Чистая прибыль в составе выручки предприятия составила 13,7 и 13,2% на начало отчетного и предыдущего года соответственно.

Задача 5

Проанализировать финансовую устойчивость предприятия, определив трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости и предложить пути для укрепления финансового положения предприятия.

Решение:

Соотношение стоимости запасов и величины заемных и собственных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Наиболее обобщающими показателями является излишек или недостаток средств для формирования запасов. Для его определения рассчитывается трехкомпонентный показатель:

1) Н^с = СОС - наличие собственных оборотных средств; на н.г. СОС = 2 020 тыс. руб.; на к.г. СОС = 2 428 тыс. руб.

2) Н^д = СОС + Д - наличие собственных оборотных средств и долгосрочных займов; на н.г. 2 358 тыс. руб.; на к.г. 2 899 тыс. руб.

3) Н^о = СОС + Д + стр. 610 - наличие собственных оборотных средств, долгосрочных займов и краткосрочных кредитов; на н.г. 2 447 тыс. руб.; на к.г. 3 068 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

1) ± Н^с = СОС - Z

2) ± Н^д = СОС + Д - Z

3) ± Н^о = СОС + Д + 610 - Z,

где: Z - строки с 211 по 215 + 220 строка актива баланса.

Z_н.г. = 600 тыс. руб.

Z_к.г. = 653 тыс. руб.

1) ± Н^с_нг = 1 420 тыс. руб.; Н^с_нг > 0

± Н^с_кг = 1 775 тыс. руб.; Н^с_кг > 0

2) ± Н^д_нг = 1 758 тыс. руб.; Н^д_нг > 0

± Н^д_кг = 2 246 тыс. руб.; Н^д_кг > 0

3) ± Н^о_нг = 1 847 тыс. руб.; Н^о_нг > 0

± Н^о_кг = 2 415 тыс. руб.; Н^о_кг > 0

Т.к. все показатели как на начало, так и на конец года положительные (> 0), следовательно, предприятие является абсолютно устойчивым.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. - Мн.: Выш. шк., 1996. - 363 с.

2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 1997. - 128 с.

3. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

4. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. - 112 с.

5. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.: Финансы и статистика, 2000. - 511 с.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1997. - 498 с.

7. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа - М.: Инфра - М., 2001. - 208 с.