Анализ выполнения обязательств по экспорту-импорту и их динамики

Анализ выполнения обязательств по экспорту/импорту и их динамики

Оценка работы предприятия на внешнем рынке начинается с анализа выполнения им обязательств по экспорту/импорту и их динамики.

Анализ выполнения обязательств по экспорту/импорту предполагает:

определение уровня выполнения обязательств по стоимости, физическому объему, количеству экспортируемых/импортируемых товаров, по срокам их поставок и качеству;

расчет влияния факторов, повлиявших на эти показатели, и измеряют их воздействие;

выясняют причины недовыполнения обязательств по тем или иным позициям.

Анализ проводится в такой последовательности: сначала определяют выполнение обязательств по товарам и товарным группам, затем по странам экспорта/импорта, в заключение результаты анализа обобщаются по фирме.

Изложение обработанной аналитической информации производится в обратном порядке: оценка работы в целом по предприятию, затем по странам, товарным группам, товарам.

Этапами анализа выполнения экспортно-импортных обязательств:

На первом этапе анализа выполнения экспортно-импортных обязательств изучается структура реализации продукции по экспортным контрактам. Цель такого анализа - установить, какие изменения произошли в товарной структуре, в развитии новых видов экспорта и его географической направленности. Данные по экспорту группируются по странам и товарам. Специфика анализа состоит в том, что:

- приходится учитывать большое число экспортных сделок. Кроме прямых экспортных поставок продукции, могут быть бартерные, консигнационные, реэкспортные сделки, договора на переработку давальческого сырья, которые также подлежат анализу;

- существует проблема приведения (перерасчета) разных валют конкретных экспортных контрактов к единой базовой валюте, в которой проводится анализ.

Можно предложить такой альтернативный подход к выбору базовой валюты:

а) национальная валюта (гривна)

б) свободно конвертируемая валюта (доллар США).

В первом случае упрощаются вспомогательные расчеты, поскольку учет любой инвалютной операции обязательно осуществляется и в национальной валюте. Однако при этом не учитывается инфляция национальной валюты, иногда значительная даже в течение года. Вследствие этого результаты анализа могут быть недостаточно достоверны. Если за базовую валюту анализа взять СКВ, то инфляционный фактор нивелируется, но вспомогательные расчеты значительно усложняются. Например, если экспортные поставки оценены в египетских фунтах или индийских рупиях, можно пересчитать в долларах США лишь по кросс-курсу любой иностранной валютной биржи.

В процессе анализа исследуется:

- доля отдельных стран или группы стран в общем объеме экспортных поставок.

При этом например, строится следующая таблица:

Таблица 1 Анализ структуры экспорта

Страны	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
	Отгружено	Уд. вес %	Отгружено	Уд. вес %	+/-	Пунктов структуры
Партнеры из дальнего зарубежья
Партнеры из СНГ
Партнеры из России
Итого:

- анализ доли продукции, реализованной по экспортным контрактам, в общем объеме реализованной продукции предприятия (таблица 2);

- анализ доли продукции, реализованной по различным видам экспортных контрактов (прямые экспортные договора, бартерные, на условиях консигнации, реэкспортные поставки товаров, переработка давальческого сырья) (таблица 2).

Таблица 2 Анализ структуры продукции, реализованной по экспортным контрактам

Показатель	За прошлый период	За отчетный период	Отклонение	Темп роста
Объем реализованной продукции (товаров, работ, услуг) без НДС
Объем продукции (товаров, работ, услуг), реализованной в соответствии с экспортными контрактами, - всего В т.ч. - по прямым экспортным договорам - по бартерным сделкам на условиях консигнации реэкспортные поставки товаров - переработка давальческого сырья

Структурный анализ объемов реализации продукции по экспортным контрактам необходимо дополнить факторным анализом в соответствии с такой моделью:

Qэкс. k

Qэкс. = k x Kкл х Ккл,

где Qэкс. - объем продукции (товаров, работ, услуг), реализованной по экспортным контрактам

k - общее количество экспортных контрактов за период

Ккл - количество иностранных покупателей

Или:

Qэкс = S x E x Kкл,

где S - средняя сумма одного экспортного контракта за период

Е - среднее количество экспортных контрактов на одного покупателя (заказчика)

Используя метод цепных подстановок, можно определить влияние на объем реализации экспортной продукции факторов:

а) средней суммы одного экспортного контракта:

? QэксS = S1хЕ0хКкл0 - S0хЕ0хКкл0 = S1хЕ0хКкл0 - Qэкс0

б) среднего количества экспортных контрактов на одного покупателя (т.е. активности покупателей)

? QэксЕ = S1хЕ1хКкл0 - S1хЕ0хКкл0

в) общего количества покупателей за период:

? QэксКкл = S1хЕ1хКкл1 - S1хЕ1хКкл0 = Qэкс1 - S1хЕ1хКкл0

Общее влияние данных трех факторов на объем реализации экспортной продукции определяется как арифметическая сумма:

? Qэкс = ? QэксS + ? QэксЕ + ? QэксКкл

На втором этапе анализа выполнения экспортных обязательств изучается выполнение экспортных контрактов по номенклатуре и ассортименту продукции (товаров, работ, услуг). Целью анализа является:

- определение выполнения плана по экспортному ассортименту (табл.3)

Таблица 3 Экспортный ассортимент отчетного года

Ассортимент	План	Факт	Отклонение
Товар1
Товар2
Товар3
Итого:

- определение влияния изменения структуры и цен разных групп продукции (товаров, работ, услуг) на общий объем реализации по экспортным сделкам.

Покажем последовательность данного анализа на примере. В таблице 4 представлены итоги выполнения обязательств по экспорту товаров:

Таблица 4 Данные об экспортных операциях

Товар	Принято обязательств	Выполнено обязательств
	Кол-во единиц q0	Цена р0	Стоимость q0p0	Кол-во единиц qф	Цена Pф	Стоимость qфpф
Товар 1	6	400	2400	6	390	2340
Товар2	4	200	800	3	204	612
Итого:			3200			2952

В ходе анализа, прежде всего, исчисляются проценты выполнения обязательств по стоимости и по физическому объему, как для отдельных товаров, так и для их совокупности (итоговые показатели). Для расчета выполнения обязательств по стоимости для итогового показателя используется индексный метод. При этом применяется формула:

qфpф

Іст = q0p0 ,

где qф и pф - отчетное (фактическое) количество товаров и фактические цены;

q0 и p0 - плановые цены и плановое количество товаров.

Отсюда следует, что обязательства по стоимости выполнены на 92,2% (2952:3200х100%).

Процент выполнения обязательств по экспорту товаров по физическому объему для сводного показателя (итога) вычисляется по формуле:

qфр0

Іфо = q0p0 ,

где q0p0 - плановая стоимость экспорта;

qфр0 - стоимость экспорта по отчету, пересчитанного по плановым ценам.

Расчеты показали, что обязательства по физическому объему выполнены в целом на:

6х400 +3х200

Іфо = 6х400 + 4х200 х 100% = 93,75%

При этом индекс физического объема экспорта товара 1 составил 100%, а товара 2 - 75%.

Невыполнение обязательств по экспорту товаров по стоимости на 7,8%, или на 248 у. е. (3200-2952), было изменением двух основных факторов - физического объема и цен. Влияние этих факторов на итоги выполнения обязательств по экспорту по стоимости определяются методом цепных подстановок или интегральным методом.

А именно:

Сумма обязательств по плану составляет (q0p0) составляет 3200 у. е. Первая подстановка - замена плановых количеств на фактические:

qфр0 = 6х400 + 3х200 = 3000 у. е.

Отсюда, величина недовыполнения обязательств из-за изменения физического объема экспорта составляет:

qфр0 - q0р0 = 3000 - 3200 = - 200 у. е.

Вторая подстановка - замена плановых цен на фактические. В результате величина недовыполнения обязательств по стоимости вследствие изменения цен (фактические цены оказались в среднем ниже плановых) составила:

qфрф - qфр0 = 2952 - 3000 = - 48 у. е.

При постоянно меняющейся конъюнктуре рынка фактор цен может оказать существенное влияние на выполнение обязательств по экспорту товаров. Как известно, уровень экспортных цен зависит от изменения издержек и производительности труда в соответствующей отрасли, от соотношения спроса и предложения товаров на рынке, от изменения курсов валют. Уровень экспортных цен конкретных сделок зависит также от умения использовать конъюнктуру рынка. Последний фактор, в свою очередь, определяется правильностью выбора рынка, времени вступления на него, оптимальным для данного момента размером предлагаемой товарной партии, получением в процессе заключения сделки оптимальной цены на товар и наиболее выгодных условий поставки и реализации товара.

Таким образом, при анализе выполнения обязательств по экспорту надлежит также ответить на вопрос о том, насколько правильно предприятием была использована конъюнктура рынка.

На основе проведенного анализа выполнения экспортных обязательств можно сделать следующие выводы:

фактор физического объема (товар2) явился основным, в наибольшей степени повлиявшим на недовыполнение обязательств по экспорту товаров по стоимости. Уменьшение фактических экспортных цен на товар 1 сказалось на общем недовыполнении обязательств в гораздо меньшей степени.

Недовыполнение обязательств по экспорту товаров по физическому объему может вызываться различными причинами - опоздания в поставке товаров для экспорта со стороны поставщиков, задержки в транспортировке товаров, трудности с реализацией товаров в конкретной стране в связи с возросшей конкуренцией, качественной характеристикой товара, валютными ограничениями и пр.) Причины недовыполнения обязательств устанавливаются и тщательно изучаются.

Аналогично осуществляется и анализ выполнения импортных обязательств.

При этом анализ выполнения обязательств по отдельным контрактам сочетается с изучением в целом степени выполнения предприятием торговых соглашений со странами по соответствующим товарам. Информацию для такого анализа можно получить из оперативных отчетов о поставкам товаров по соглашениям с этими странами. Отчет позволит выяснить:

в каком объеме реализован (закуплен) товарный контингент соглашения (т.е. сколько и на какую сумму выполнены было заключено контрактов в счет соглашения);

насколько и на какую сумму выполнены обязательства по контрактам (товары поставлены или куплены);

какие контракты и на какую сумму оказались просроченными исполнением. Причины неполной реализации соглашений и нарушений сроков поставок товаров тщательно изучаются.

На четвертом этапе анализируется выполнение экспортных обязательств по срокам исполнения контрактов (табл. 5)

Таблица 5 Объемы и сроки экспортных поставок

№ дог.	Страна и фирма	План	Факт	Отклонения
		Стоимость	Срок	Стоимость	Срок	Стоимость	Срок

Для более полной характеристики работы предприятия на данном участке целесообразно вычислить показатели просрочек поставок товаров (П) за отчетный и предшествующий годы:

Кп х 100

П = Ки ,

где Кп - сумма контрактов, просроченных в течение года;

Кп - сумма контрактов, подлежащих исполнению за этот год.

И, наконец, на пятом этапе анализ выполнения обязательств по экспорту/импорту предполагает также анализ выполнения обязательств по качеству экспортных/импортных товаров.

Качество товаров должно соответствовать техническим условиям заказов. В противном случае при экспорте некачественных товаров иностранные покупатели могут предъявить рекламации, что наносит ущерб авторитету фирмы как экспортеру и снижает размер выручки за товары на сумму удовлетворенных рекламаций.

Анализ данного участка работы фирмы осуществляется на основе сравнения суммы удовлетворенных рекламаций с предшествующими годами. Для более точной оценки можно вычислить обобщающий относительный показатель по формуле, где в числителе стоит сумма удовлетворенных рекламаций по обязательствам текущего года, а в знаменателе - стоимость реализованных экспортных/импортных товаров за этот год.

Кроме динамики рекламаций, изучаются и отдельные рекламации. При том выясняется, какие меры принимались фирмами-экспортерами по повышению качества товаров и насколько они оказались эффективными.

Таким образом, комплексный анализ выполнения экспортно-импортных обязательств включает в себя многообразные аспекты. Поскольку во внешнеэкономических связях значительное распространение получила практика продажи товаров (особенно машин и оборудования) фирмам с рассрочкой платежа на ряд лет, т.е. на условиях коммерческого кредита, то возникает необходимость рассмотреть особенности анализа экспортно-импортных поставок на этих условиях.

Для более полной характеристики ВЭД предприятия необходим также анализ динамики экспортно-импортных операций, т.е. сравнения их объемов за текущий период с данными за соответствующий предшествующий период (например, за прошлый год). Такое сравнение целесообразно проводить за несколько лет (например, за 5-10). Цель такого исследования - установить, какие перемены произошли в товарной структуре экспорта/импорта, в появлении и развитии новых видов экспорта/импорта и их географическом направлении, как изменился объем экспорта/импорта в текущих и постоянных (базовых) ценах, как изменились в среднем экспортные/импортные цены. При изучении динамики экспорта/импорта за ряд лет вычисляются также темпы прироста экспорта/импорта за каждый год и среднегодовой темп прироста за весь изучаемый период. Главное состоит в том, чтобы выявить и оценить влияние на развитие внешнеэкономических операций таких факторов, как цена, количество и структура поставок.

Данные об экспорте/импорте за изучаемые годы группируются по странам и по товарам в аналитических таблицах. По каждой строке таблицы (страна, товар или итог) вычисляются индексы стоимости, физического объема и цен. Эти индексы и покажут, в какой мере и где изменились стоимость и физический объем экспорта/импорта и средние экспортные (импортные) цены.

Покажем последовательность данного экономического анализа на примере экспортных операций. Источником информации здесь будут бухгалтерские данные - разработки по субсчету 461 «Реализация экспортных товаров и услуг». Для большей наглядности возьмем конкретный числовой пример (таблица 6).

Таблица 6 Данные об экспортных операциях

Товар	Прошлый год	Отчетный год
	Кол-во q0	Цена р0 тыс. у. е.	Сумма q0p0	Кол-во q1	Цена р1 тыс. у.е	Сумма q1p1
Товар 1	2	200	400	3	195	585
Товар 2	2	100	200	1,5	102	153
Итого	4		600	4,5		738

В процессе такого анализа исчисляются пять индексов:

Индекс стоимости (Iqp)

q1p1 738

Iqp = q0p0 = 600 = 1,23

Таким образом, индекс товарооборота по стоимости увеличился на 23%.

Индивидуальные индексы стоимостного экспорта по товарам говорят, что по товару 1 произошел значительный рост - 46% (585:400х100%); по товару 2, напротив, произошло снижение - на 24% (153:200х100%).

Индекс цен (Ip)

p1q1 738 738

Ip = p0q1 = 3х200 + 1,5х100 = 750 = 0,984

Сумма 738 тыс. у. е. показывает стоимость экспортных товаров в текущем году (количество и цены текущего года), а сумма 750 тыс. у.е. - результат пересчета экспорта количества товаров, экспортируемых в текущем году по ценам прошлого года. Сравнение этих сумм позволяет определить, как сказалось изменение цен на величине стоимости экспорта товаров.

Снижение экспортных цен на 1,6% (индекс цен в процентах равен 98,4) привело к уменьшению стоимости экспорта на 12 тыс. у.е. (738 - 750).

Индекс физического объема (Iq)

q1p0 750

Iq = q0p0 = 600 = 1,25.

Отсюда, прирост экспорта за счет изменения стоимости объема в неизменных ценах составил 150 тыс. у. е. (750 - 600)

Последний индекс представляет собой произведение индекса количества и индекса структуры, т.е. изменение физического объема вызывается совокупным изменением количества и количественной структуры товаров. Влияние каждого из этих факторов можно определить и отдельно.

Индекс количества (Iкол)

q1 q1p0

Iкол = q0 = q0p0

Прежде чем вычислить Ікол, нужно определить среднюю цену товаров за прошлый год:

 q1p0 600

р0 = q0 = 4 = 150 у. е.

4,5х150 675

Ікол = 1,125 (4,0х150 = 600).

Таким образом, прирост стоимости товара за счет изменения его количества составил 75 тыс. у. е. (675 - 600).

Индекс структуры (Істр):

q1p0 3х200 + 1,5 х 100 750

Істр = q1p0 = 675 = 675 = 1,1

Отсюда, прирост стоимости за счет изменения структуры равен 75 тыс. у. е. (750 - 675). Сложение количества и структуры и даст величину физического объема: (75 + 75) = 150 тыс. у. е.

Итак, исходя из проделанного анализа можно сделать следующие выводы:

Стоимость экспорта анализируемой группы товаров за год увеличилась на 138 тыс. у. е., что произошло под влиянием:

изменения количественной структуры экспорта, выразившегося в повышении удельного веса количества более ценного (дорогого) товара 1, что дало дополнительно 75 тыс. у. е.;

роста общего количества экспортированных товаров, что увеличило стоимость экспорта товаров еще на 75 тыс. у. е.;

снижения экспортных цен, уменьшивших стоимость экспорта на 12 тыс. у. е.

Литература

Основная

1. Вічевич А.М., Максимець О.В. Аналіз зовнішньоекономічної діяльності: Навчальний посібник. - Львів: Афіша, 2008. - 140 с.

2. Зовнішньоекономічна діяльність підприємств: Підручник /За ред. Багрової І.В.. - К.: Центр навчальної літератури, 2009. - 579 с.

3. Козик В.В., Панкова Л.А., Карп'як Я.С., Григор'єв О.Ю., Босак А.О. Зовнішньоекономічні операції та контракти: Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2008. - 608 с.

4. Практикум з дисципліни «Аналіз зовнішньоекономічної діяльності» /Укладач Семенова Т.В. - Донецьк: ДонДУУ, 2004. - 59 с.

Дополнительная

5. Янковский Н.А. Повышение эффективности внешнеэкономической деятельности крупного производственного комплекса. - Донецк: Донеччина, 2009. - 448 с.

6. Учет и техника проведения внешнеэкономических операций: Учебное пособие /Ермаченко В.Е., Лабунская С.В., Маляревская О.Г., Маляревский Ю.Д. - Харьков: ИНЖЭК, 2008. - 468 с.