Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в козоводстве

31

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО «БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени В. Р. ФИЛИППОВА»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК»

на тему: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в козоводстве »

(на примере ГУП «Эйлиг-Хем» Улуг-Хемского района республики Тыва)

Выполнила: студентка гр. 5505

Куулар М. А.

Проверила: Гомбоева А.Н.

Улан - Удэ,

2009 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика ГУП «Эйлиг-Хем»

1.1 Экономическая характеристика предприятия

1.2 Организация управленческого учета в ГУП «Эйлиг-Хем»»

Глава 2. Учет затрат по объектам калькулирования

2.1 Учет затрат в козоводстве

2.2 Учет затрат по объектам калькулирования

Глава 3. Бюджетирование

3.1 Понятие бюджета и бюджетирования

3.2 Бюджетирование затрат на производстве

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики и включает в себе отрасли растениеводства и животноводства, где животноводство наряду с растениеводством является основной отраслью сельского хозяйства. Она использует продукцию растениеводства, производит важнейшие продукты питания (молоко, яйца и др.) и сырье для промышленных предприятий. Животноводства включает ряд самостоятельных и специфических по организации производства отраслей: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, птицеводства, овцеводство, коневодство и др. Каждая отрасль производит разную по значению и видам продукцию и имеет свои технологические особенности, которые необходимо учитывать при организации учета.

В животноводстве вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам животных, экономическое обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений. Связи с этим учет затрат в животноводстве, а также в других отраслях имеет большое значение для деятельности предприятия.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективы, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Политика сельского хозяйства сегодня направлена на то, чтобы сделать его высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией, улучшить ее качество. Связи с этим ставится задача в организации по сбору информации о деятельности каждой отрасли, подразделений организации, также их анализа. В эту информацию включаются в первую очередь затрат, данные о себестоимости продукции, калькуляции затрат, которые являются важным участком бухгалтерского учета. На основании полученной информации осуществляется анализ деятельности предприятия и руководства принимает необходимые управленческие решения. Это связано с тем, что себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затрат с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию. Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.

Поэтому цель данной работы заключается в рассмотрении теоретических основ учета затрат по объектам калькулирования продукции на примере козоводства, изучение организации учета затрат и себестоимости в ГУП «Эйлиг-Хем» и тем самым выявить их значимость.

Климцов в своей статье «Учет в козоводстве» рассматривает порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции козоводства. Все затраты в козоводстве делит на статьи. В качестве учета объекта затрат в козоводстве выделяет две группы: основное стадо свиней и свиньи на выращивании и откорме.[25]

Петров В.П. в своей статье рассматривает совершенствование учета затрат в животноводстве, выделяет объекты калькулирования в свиноводстве, козоводстве, птицеводстве.[26]

Ренева Ю.Л. в своей статье «Учет затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях» говорит о том, что несомненно учет затрат несомненно является тем участком учетной работы на котором аккумулируются все объекты учета, и как следствие требует четкой и единой методики формирования себестоимости продукции.[27]

Л.В.Сотникова в статье «Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [28] дает разъяснения расходам организации в соответствии с ПБУ 10/99.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, в случае, если расходы начислены, но еще не оплачены.

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика ГУП «Эйлиг-Хем»

1.1 Экономическая характеристика ГУП «Эйлиг-Хем»

Государственное унитарное предприятие «Эйлиг-Хем» является одним из крупных коллективных сельскохозяйственных предприятий района. Оно входит в реестр генофондных хозяйств Российской Федерации по разведению племенных ангорских коз советской шерстной породы. Ангорские козы предприятия обладают высокими породными свойствами и ежегодно занимают призовые места при участии в проводимых в Республике выставках-ярмарках племенного скота, организуемых Министерством сельского хозяйства и продовольствия республики Тыва. Кроме того, хозяйство завоевывает ежегодно призовые места - медали различного достоинства при участии в выставке-ярмарке племенных овец и коз среди сельскохозяйственных предприятий Сибирского и Дальневосточного федеральных округов в Читинской области.

ГУП «Эйлиг-Хем» расположено в 30 километрах от районного центра г. Шагонара и 140 километрах от столицы республики г. Кызыла. Предприятие расположено на правом берегу реки Енисея к северу от города Шагонара, Улуг-Хемского кожууна. Между районным центром и поселком протекает река Енисей. Возникают определенные сезонные трудности при сообщениях между населенными пунктами. В летнее время работает паромная переправа, а в зимнее время -- ледовая. Но в осеннее и весеннее времена отсутствует сообщение, что создает определенные трудности в развитии экономики предприятия, реализации продукции и обеспечении производства оборотными средствами (ГСМ, запасные части, продукты питания чабанов, уголь и т. д.).

В связи со сложным рельефом и различными климатическими условиями почвенный покров разнообразен. В сухих широких долинах вблизи села Эйлиг-Хем, а также в предгорных долинах распространены каштановые и светло-каштановые почвы. Рельеф здесь в основном горный с высотными отметками 600 - 1000 м над уровнем моря.

Природные условия предприятия характеризуется наибольшей континентальностью, наименьшим количеством осадков, наибольшим количеством тепла и, следовательно, наибольшей сухостью, вызывающей в большинстве районов необходимостью искусственного орошения. Температурный режим в теплую половину года является здесь наибольшим благоприятным и позволяет культивировать довольно широкий ассортимент зерн6овых и огородных культур. Зима продолжительная и холодная, с алым снежным покровом. Иногда температура воздуха достигает в январе месяце до - 46 - 47 С. Лето отличается испаряющей продолжительной жарой, доходящей нередко до 40С. В тени, и малым количеством осадков в ее первой половине. Среднегодовая сумма выпадающих осадков в виде снега и дождя составляет 165-175мм.

Важнейшим показателем деятельности хозяйства является производство товарной продукции. Товарная продукция - продукция, произведенная за отчетный период и предназначенная для реализации. Производство товарной продукции определяет специализацию хозяйства.

Таблица 1

Состав и структура товарной продукции ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование показателей	2006 г	2007 г	2008 г	В среднем за 3 года три три три года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Продукция растениеводства зерновые и зернобобовые	8	0,46	78	4,94	198	11,90	94,67	17,30
в т.ч. пшеница	8	0,46	78	4,94	-	-	43	5,40
Овес	-	-	-	-	147	8,83	147	8,83
Просо	-	-	-	-	6	0,36	6	0,36
Ячмень	-	-	-	-	45	2,70	45	2,70
Итого продукция растениеводства	8	0,46	78	4,94	198	11,90	94,67	17,30
Продукция животноводства скот в живой массе	1328	77	1141	72,76	1166	70,07	1211,7	215,61
В т.ч. крупный рогатый скот	-	-	13	0,82	43	2,58	28,0	3,4
Овцы	1328	76,81	1123	71,12	1123	67,49	1189,7	71,81
прочие виды животных	-	-	5	0.32	-	-	5	0,32
шерсть всякая	393	22,73	360	22,80	300	18,02	351	63,55
Итого	1721	99,54	1501	95,06	1466	88,10	1562,7	94,23
Всего	1729	100	1579	100	1664	100	1657,3	100

Из данной таблицы видно, что наибольший удельный вес имеет продукция животноводства - 88,10 %. В данной отрасли наибольший удельный вес занимает скот в живой массе - 70,07 %.

Среди продукции растениеводства до 2008 года производилось только зерно. С 2006 по 2007 годы доля зерна в общем объеме продукции уменьшалась с 63 до 8 тыс. руб. В 2008 году на предприятии выращивались овес, просо и ячмень в небольших объемах - 147, 6, 45 тыс. руб. соответственно. Производство картофеля и овощей является нерентабельным. Поэтому данные культуры не выращиваются в хозяйстве.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации является коэффициент специализации. который рассчитывается по формуле Для того чтобы найти уровень специализации рассчитываем коэффициент специализации:

Ксп = 100/У Уд(2с - 1), (1)

где Уд - удельный вес товарной продукции, в общем, ее объеме;

с - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Значение Ксп может колебаться от 0 до 1. Если Ксп = 0,2 уровень ее низкий, от 0,2 - 0,4 - средний, от 0,4-0,6 - высокий, далее углубленный.

Таблица 2

Уровень специализации ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование показателей	2006 г	2007 г	2008 г	В среднем за 3 года
Коэффициент специализации	0,68	0,67	0,47	0,60
Уровень специализации	углубленный	углубленный	высокий	высокий

Исходя из данных таблицы, следует, что коэффициент специализации указывает на высокий уровень специализации.

Земля - важнейшее условие существование человеческого общества, незаменимое средство удовлетворения его разнообразных потребностей: экономических социально-бытовых, эстетических и т.д. В сельском хозяйстве земля - главное средство производства, функционирующее одновременно как предмет труда и как средства труда.

Таблица 3

Состав и структура земельных ресурсов ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование угодий	2006 г	2007 г	2008 г
	Га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	37803	100	37803	100	37803	100
Всего сельхоз. угодий	30665	81,12	30665	81,12	30665	81,12
из них пашня	330	0,87	330	0,87	330	0,87
Сенокосы	310	0,82	310	0,82	310	0,82
пастбища (без оленьих)	30025	79,42	30025	79,42	30025	79,42
Древесно-кустарниковые растения	3047	8,06	3047	8,06	3047	8,06
Пруды и водоемы	53	0,14	53	0,14	53	0,14
Дороги (км)	121	0,37	121	0,37	121	0,37
Болота	3917	10,36	3917	10,36	3917	10,36

За анализируемый период видно, что предприятие имеет достаточно сельскохозяйственных угодий для развития растениеводства и животноводства. За последние 3 года структура земельных угодий ГУП «Эйлиг-Хем» не изменялась. Хозяйство не увеличивает площадь пашни из-за высокой стоимости обработки земли. Из общей площади землепользования 81,12 % составляют сельскохозяйственные угодья или 30665 га. В структуре угодий основная доля приходится на пастбища - 79,42. Это говорит о том, что хозяйство обеспечено естественными кормовыми угодьями, что способствует развитию животноводства и, прежде всего, овцеводства.

Таблица 4

Эффективность использования земельных ресурсов.

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г	В среднем за 3 года
Показатель вовлечения земли в сельское производство, %	0,81	0,81	0,81	0,81
Показатель интенсивности использования сельхоз угодий, %	1,08	1,08	1,08	1,08
Показатель интенсивности использования пашни, %	15,15	14,54	16,06	15,25

За три года показатели вовлечения земли в сельское производство и интенсивности использования сельхоз угодий остаются без изменений, а показатель интенсивности пашни за три года незначительно колеблется.

Материально-техническая база - сельского хозяйства представлена в виде основных средств. Динамика наличия основных средств приведена в таблице 4. Состав основных средств сельскохозяйственного предприятия входят разнообразные объекты, реализующиеся между собой по назначению, конструкциям, срокам службы и другими признаками. В ГУП «Эйлиг-Хем» основные средства представлены зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, машинами и оборудованием, транспортными средствами, рабочим и продуктивным скотом, производственным и хозяйственным инвентарем и другими видами основных средств.

Таблица 5

Состав и структура основных средств

Наименование показателей	2006 г	2007 г	2008 г	2008 г к 2006 г, %
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Здания	2041	21,86	2041	22,36	2041	18,74	100
Машины и оборудование	1215	13,01	1215	13,31	1215	11,15	100
Транспортные средства	326	3,49	326	3,56	326	2,99	100
Производственный и хозяйственный инвентарь	13	0,14	13	0,14	13	0,11	100
Рабочий скот	34	0,36	144	1,58	-	-	-
Продуктивный скот	5602	59,99	5282	57,87	7193	66,03	128,4
Другие виды основных средств	106	1,14	106	1,16	106	0,97	100
Итого	9337	100	9127	100	10894	100	116,67

За 2006-2008 гг. состав зданий и сооружений, машин и оборудования, производственного инвентаря остается неизменным. Это связано с тем, что большинство из них еще выработали свои ресурсы и на их ремонт выделяются достаточные финансовые средства.

Доля рабочего скота в 2007 году увеличилась, это связано с покупкой рабочего скота общей стоимостью 144 тыс. руб., после списания животных на сумму 34 тыс. руб. за предыдущий год. Стоимость продуктивного скота в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 1591 тыс. руб. Это объясняется покупкой племенного скота и прочих поступлений.

Таблица 6

Эффективность использования основных средств

Наименование показателей	2006 г	2007 г	2008 г	2007 г к 2005 г в %
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	9337	9127	10894	116,68
Среднегодовая численность работников, чел.	83	83	83	100
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	4062,6	4297,9	2970	73,11
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	30665	30665	30665	100
Фондообеспеченность, тыс. руб	0,30	0,30	0,36	120
Фондоотдача, руб	0,44	0,47	0,27	57,44
Фондоемкость, руб	2,27	2,12	3,66	172,64
Фондовооруженность, тыс.руб.	112,49	109,96	131,25	119,36

Данные таблицы показывают, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом стоимость валовой продукции уменьшилась на 26,89 %. Это объясняется снижением поголовья мелкого рогатого скота на предприятии. В 2008 году в предприятии было произведено продукции на 2970 тыс. руб. Фондоотдача составила 0,27 рубля. Это означает, что в расчете на 1 рубль ОПФ получено валовой продукции на сумму 0,27 рубля. Фондоемкость в 2008 году равна 3,66 рубля, то есть в расчете на 1 рубль валовой продукции в хозяйстве имеется ОПФ на сумму 3,66 рубля.

В развитии общественного производства и повышении его эффективности ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Трудовые ресурсы как главная и производственная сила общества представляет собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности. Трудовые ресурсы ГУП «Эйлиг-Хем» представлены в таблице 7

Таблица 7

Состав и структура трудовых ресурсов ГУП «Эйлиг-Хем»

Категория работников	2006 г	2007 г	2008 г
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Численность работников, всего	83	100	83	100	83	100
В т.ч. работники, занятые в сельском производстве, всего	83	100	83	100	83	100
В т.ч. работники постоянные	73	87,95	74	89,16	74	83,16
Из них: трактористы- машинисты	4	4,82	4	4,82	3	3,61
Скотники крупного рогатого скота	-	-	1	1,21	2	2,41
Работники овцеводства и козоводства	69	83,13	69	83,13	68	81,93
Работники коневодства	-	-	-	-	1	1,2
Служащие	10	12,05	9	10,84	9	10,84
Из них: руководители	1	1,21	1	1,21	1	1,21
Специалисты	9	10,84	8	9,64	8	9,64

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период общая численность работников не изменилась. Основную часть рабочих в общей численности занимают работники овцеводства, удельный вес которых в структуре трудовых ресурсов предприятия в среднем за три года составляет 83,13 %. Это объясняется тем, что основной отраслью производства является козоводство, где товарной продукцией являются полутонкорунная шерсть мясо-козлятина. С 2006 по 2007 гг. сократилось число специалистов на 1 чел., также появились 2 скотника крупного скота, 1 работник, в связи с увеличением численности рабочего скота.

Производительность труда - объем валовой продукции в денежном выражении в расчете на единицу времени.

Трудоемкость продукции - это затраты рабочего времени на единицу продукции.



Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Таблица 8

Финансовые результаты деятельности ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование показателя	2006 г	2007 г	2008 г
Выручка от реализации товаров, работ, продукции, услуг, тыс. руб.	1729	1579	1664
Себестоимость реализованных товаров, работ, продукции, услуг, тыс. руб.	2533	2589	3401
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-804	-1010	-1737
Прочие доходы, тыс. руб.	826	1430	2061
Прочие расходы, тыс. руб.	-	252	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	22	168	324
Уровень рентабельности, %	0,86	6,49	9,53

По данным таблицы видно, что за анализируемый период общий объем выручки от реализации уменьшился на 3,8% при том, что себестоимость реализованной продукции увеличилась на 34,3%. Выручка от продажи товаров, работ, услуг не покрывает затраты на производство. Особенно в 2008 году хозяйство несет убытки. Это связанно с плохим состоянием отрасли животноводства в целом по стране, т.к. закупочные цены на продукцию животноводства очень низкие и не покрывают затраты на производство, постоянно растут цены на корма, семена, удобрения, топливо, запасные части. Рентабельность на предприятии очень низкая. Наблюдается тенденция постепенного роста рентабельности. Это происходит за счет поступления прочих доходов.

1.2 Организация управленческого учета в ГУП «Эйлиг-Хем»

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия в т.ч. сельскохозяйственного. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимую оценку кругообороту средств и процессу расширенного воспроизводства на сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому большое значение имеет рациональная организация работы аппарата управления, распределение обязанностей между отдельными ее работниками, разработка учетной политики организации и др.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ГУП «Эйлиг-Хем» несет директор Хандываа С.В.

Бухгалтерский учет в ГУП «Эйлиг-Хем» ведется бухгалтерией, как самостоятельным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером Кызыл Э. Э.. Непосредственно бухгалтерским учетом в ГУП «Эйлиг-Хем» руководит главный бухгалтер. Все работники, занятые в бухгалтерии, подчиняются главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учетом, т.е. тип работы в хозяйстве линейный.

Бухгалтерия является самостоятельным отделом управления. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерии. Распределение обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку.

В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по предприятию, но и центрам ответственности и местам формирования затрат внутри предприятии.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности.

Место формирования затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты.

Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализировать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления. В ГУП «Эйлиг-Хем» центрами ответственности являются убойный цех, репродукторный цех, СТФ. Например, учетный лист убоя и падежа животных ведут на санитарной бойне для отражения операций по забою и падежу скота, которую рассматривает и утверждает начальник комплекса и передает в бухгалтерию для отражения в учете.

Глава 2. Учет затрат по объектам калькулирования

2.1 Учет затрат в козоводства

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда, по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф.№135-АПК). Начисление оплаты труда работникам свиноводства производится в основном за полученную продукцию (прирост живой массы, приплод).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода и кормов (ф.№175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход. Сводный учет расходов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (Ф.№303-АПК).

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству состоит из двух разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета).

В козоводческих комплексах имеются некоторые особенности в организации первичного учета. В частности, применяются специализированные документы: учетный лист движения животных и расхода кормов (Ф.№215-АПК), учетный лист убоя и падежа животных (ф.№221-АПК), накопительная ведомость учета движения животных (ф.№34б).

Аналитический учет затрат по счету 20, субсчет 2 «Животноводство» ведут по следующим учетным группам: основное стадо, поросята отъемыши, свиньи на откорме, и ремонтный молодняк. В зависимости от особенностей технологии производства могут выделять и другие учетные группы.

Синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли животноводства учитывают на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство». Данный субсчет по отношению к балансу является активным, то есть по дебету отражают фактические затраты по содержанию животных, а по кредиту - отражают выход продукции.

Учет в хозяйстве ведется по следующей номенклатуре статей затрат:

· оплата труда с отчислениями на социальные нужды: Дт 20-2 Кт 70, 69

· средства защиты животных Дт 20-2 Кт 10-10

· корма: Дт 20-2 Кт 10-10;

· содержание основных средств:

· начислена амортизация основных средств Дт 20-2 Кт 02;

· горюче-смазочные материалы: Дт 20-2 Кт 10-4;

· ремонт основных средств : Дт 20-2 Кт 23, 60;

· работы и услуги вспомогательных производств Дт 20-2 Кт 23, 60;

· организация производства и управления Дт 20-2 Кт 25-2, 26

· потери от падежа животных: Дт 20-2 Кт 11;

· прочие затраты: Дт 20-2 Кт 50, 23-2, 10-10.

· налоги: Дт 20-2 Кт 68;

Рассмотрим движение средств по счету 20-2 «Животноводство» за декабрь 2008 г.

Таблица. Журнал хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» за декабрь 2008 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам животноводста	63920	20-2	70
2	Начислены платежи по социальному страхованию	13167,52	20-2	69
3	Начислена амортизация	3106	20-2	02
4	Израсходованы корма	11480	20-2	41
5	Списаны материалы в цеха животноводства	9000	20-2	10
6	Отнесены общепроизводственные расходы на животноводство	27370	20-2	25
7	Отнесены общехозяйственные расходы на животноводство	27870	20-2	26
8	Оприходован приплод молодняка	47000	11	20-2
9	Оприходовано мясо	120885	43	20-2
10	Списана сумма калькуляционной разницы по проданной продукции	25200	90	20-2

2.2 Учет затрат по объектам калькулирования

Непременным условием достоверности калькуляции является правильное научно-обоснованное определение объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости продукции животноводства.

Перечень объектов учета затрат в животноводстве и объектов калькуляции, приведенных в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, имеет рекомендательный характер. Сельскохозяйственные предприятия могут использовать эти рекомендации полностью как инструкцию или при разработке своей учетной политики, выбрать другие объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции животноводства.

Объекты учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции для козоводства представлены в таблице

Таблица 9

Объекты учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции козоводства

Объекты планирования и учета производственных затрат	Объекты исчисления себестоимости продукции	Единицы измерения объектов калькуляции
Основное стадо коз	1.Прирост живой массы 2.Общая живая масса козлят	1ц 1ц.
Козы на выращивании и откорме	1. прирост живой массы 2. Общая живая масса	1ц. 1ц.

Таким образом, объектами калькуляции по «основному стаду» являются прирост живой массы и общая живая масса.[26]

Уточним, что живая масса - это полный вес животного, а прирост живой массы - увеличение его веса.

Себестоимость живой массы определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году. Кроме того, учитывается стоимость животных и птицы, имевшихся в хозяйстве на начало года, купленных и переведенных на откорм из основного стада. Также берется в расчет стоимость приплода, который появился в текущем году.

Для определения себестоимости 1 центнера живой массы коз к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость поступивших животных на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса остатка животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). Исчисление можно представить в таблице 10.

Таблица 10

Калькуляция себестоимости живой массы.

Показатель	Козы
	Количество голов	живая масса, ц.	Стоимость тыс. руб.
остаток на начало года	3421	740	3271
Приплод	9678	58	434
прирост живой массы, ц	Х	226	1267
Куплено	300	60	360
прочие поступления	101	30	182
ИТОГО	5933	1210	6010
перевод в основное стадо	664	199	998
Продано	1257	339	2780
Прочее выбытие	1578	53	207
пало и погибло	133	Х	Х
остаток на конец года	2301	619	2025

Себестоимость живого веса составила2025000 рублей.

Себестоимость 1 ц живой массы коз равна:

2025000 : 619 ц = 4966,94 руб.

Себестоимость 1ц. прироста живой массы определяется путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах.

Себестоимость 1ц общая сумма затрат - себестоимость

прироста живой массы = побочной продукции

валовой прирост живой массы,

центнеры

В ГУП «Эйлиг-Хем» побочная продукции не учитывается

Себестоимость 1ц. прироста живой массы равна:

2025000:619.=4966,94 руб.

Таким образом, себестоимость продукции козоводства в ГУП исчисляют в соответствии с общепринятыми методиками расчета себестоимости сельскохозяйственной продукции, но основным недостатком является, то, что не учитывается побочная продукция.

Основными источниками информации для анализа затрат в отрасли животноводства являются Формы годового отчета: ф. 8-АПК, «Затраты основного производства», ф. 13- АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» производственные отчеты, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

Чтобы выяснить сколько на каждый объект калькулирования приходится затрат необходимо изучит общую сумму затрат на производство продукции

Данный анализ можно представить в таблице 11.

Таблица 11

Анализ затрат на производство продукции отрасли животноводства.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2007	2008	откл.	2007	2008	откл.
материальные затраты:	1965	801	-1164	59,6	30,27	-29,33
Корма	726	754	28	36,94	94,13	57,2
корма собственного производства	228	45	183	11,6	5,6	-6
Нефтепродукты	331	3	-328	16,84	0,3	-16,54
запасные части	208	-	-208	10,58	-	-10,58
оплата услуг по транспортировке грузов	138	-	-138	7,02	-	-7,02
затраты на оплату труда	948	1591	643	28,76	60,12	31,36
отчисления на социальные нужды	104	177	73	3,1	6,7	3,6
Амортизация	89	73	-16	2,7	2,7	-
прочие затраты	190	4	-186	5,7	7,1	1,4
Итого затрат по основному производству:	3296	2646	-650	100	100	-

Рассматривая таблицу можно сказать что затраты уменьшились на 650тыс. руб. Основное влияние на уменьшение затрат в данной отрасли приходится на нефтепродукты, запасные части и прочие затраты. Рост нефтепродуктов связан с тем, что цены на них уменьшились. Выросли затраты на оплату труда, соответственно и отчисления на социальные на нужды. Это связано с пополнением в кадровом составе работников козоводства. В тоже время увеличились затраты на корма, это играет отрицательную роль, так как увеличивается материалоемкость.

После общей оценки затрат в животноводстве необходимо проанализировать размер и структуру затрат на 1 голову и на прирост 1ц. коз. Для этого рассмотрим таблицу 12 соответственно.

Таблица 12

Анализ себестоимости привеса по статьям затрат в ГУП «Эйлиг-Хем» за 2007 - 2008гг.

Статьи затрат	Затраты на 1ц прироста, руб.	Структура затрат, %
	2007 г	2008 г	+, -	2007 г	2008 г	+, -
Заработная плата с отчислениями на социальное страхование	1114,6	2696,0	+1581,4	22,6	48,1	+25,5
Корма	972,4	1439,8	+467,4	19,9	25,7	+5,8
Затраты на содержание основных средств	138,6	138,4	-0,2	2,82	2,5	-0,32
Прочие	2111,1	92,9	-2018,2	43,1	1,7	-41,4
Затраты на организацию и управление производством	578	1238,9	+660,9	11,8	22,1	10,3
ИТОГО	4898,5	5606,1	+707,6	100,00	100,00	-
В том числе переменные	4181,9	4228,8	+46,9	85,4	75,4	-10
Постоянные	716, 6	1377,3	+660,7	14,6	24,6	+10

Проведя анализ затрат по статьям можно сделать следующий вывод, что наибольший удельный вес в составе затрат на привес продукции в 2008 году составляют расходы на оплату труда (70,2%). Как видно из таблицы, по каждой статье затрат произошли изменения, наиболее значительными из которых являются снижение удельного веса статье «Прочие» (на 41,4%) и заработной плате (на 36%) и увеличение удельного веса по статье «Корма» (на 5,8 %). Причины такого изменения могут быть как положительными, так и отрицательными. Например, по статье «Корма» отрицательная причина связана с увеличением себестоимости продукции. Положительная - если в себестоимости прироста увеличение удельного веса расхода кормов связано с увеличением уровня кормления животных по причине недостаточной обеспеченности животных кормами, так как это обстоятельство неизбежно повлечет за собой повышение продуктивности животных.

Из данной таблицы можно сказать, что затраты на прирост 1 ц. живой массы является более убыточным по сравнению с затратами на содержание 1 головы, и также наибольшую долю относят на материальные и прочие затраты.

Таким образом учет и анализ затрат по отдельным объектам калькулирования детализирует затраты, выявляет где идет перерасход, а где экономия, позволяет оперативно выявлять перерасход и устранять его.

Согласно годовой бухгалтерской отчетности ГУП «Эйлиг-Хем», в состав постоянных расходов включаются затраты на содержание основных средств и затраты на организацию и управление производством. В состав же переменных расходов входят: заработная плата с отчислениями на социальные нужды, стоимость кормов, работы и услуги и прочие затраты.

Y Линия общих

затрат

переменные

затраты

постоянные

затраты

X

Рисунок 1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства.

На себестоимость продукции оказывает влияние уровень ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Следовательно, в процессе анализа необходимо изучить структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат.

Глава 3. Бюджетирование

3.1 Понятие и сущность бюджета и бюджетирования

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами.

Бюджет -- это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Бюджет представляет собой директивный план будущих операций и используется для планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности организации.

Экономическая деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры затрат и результатов.

Бюджетирование -- это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их и выполнения.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и ее подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения.

В информационном отношении -- это система, интегрирующий результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

Нельзя ограничивать бюджет планом доходов и расходов, а бюджетирование только планированием. Это часть общей системы экономической работы на предприятии. Планирование без контроля исполнения планов теряет смысл, учет, не используемый для оценки и контроля деятельности, бесцелен, а контроль без данных плана и учета невозможен. Именно поэтому бюджетирование является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля не только доходов и расходов, но и формирующих их процессов и величин.

Бюджетирование как система имеет достаточно глубокие исторические корни. Его происхождение связывают с возникновением камеральной бухгалтерии, имеющей целью «схематическое, легко контролируемое определение хода производства и его результатов на предварительно составленной сметы и бюджета».

3.2 Бюджетирование затрат на производстве

Бюджет производственных затрат формируется на основе производственной программы, которая составляется в физических единицах и измерения с учетом степени использования производственных мощностей либо с учетом запланированных продаж и обеспечения необходимого уровня запасов готовых изделий.

Количество продукции, которое необходимо произвести, вычислялся с учетом переходящих остатков готовых изделий. При данном расчете возникает проблема оценки предполагаемых остатков готовой продукции на складе.

Все производственные подразделения относятся к центрам затрат, которому совокупный производственный бюджет определяется как бюджетов всех производственных подразделений, входящих в организационную структуру предприятия.

Производственный бюджет включает прямые и косвенные затраты, три автоматизированном производстве проблемы планирования и контроля прямых расходов решаются проще, поскольку большую часть можно считать прямыми.

Выводы и предложения

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы: ГУП «Эйлиг-Хем» имеет своей целью заниматься производством, переработкой, сбытом сельскохозяйственной и иной продукции, а также выполнением работ, торговли, основанным на их личном трудовом и ином участии, а также для выполнения иной не запрещенной законам деятельности.

В ходе проведенных расчетов на основании отчетностей ГУП «Эйлиг-Хем» за 2008 год была проанализирована себестоимость 1ц привеса: проведен анализ динамики и структуры себестоимости продукции животноводства.

Как показали проведенные расчеты, на протяжении изучаемого периода времени уровень себестоимости 1ц прироста живой массы не оставался на одном уровне: так, например, в 2007 г., уровень себестоимости по сравнению с 2006 г. вырос на 26 %; а в 2008 г. по сравнению с 2006 г. - на 44,2 %.

В абсолютном выражении себестоимость 1 ц. привеса по сравнению с прошлым годом показателем увеличилась на 320,9 руб., в том числе за счет увеличения прироста на 1 голову - уменьшилась на 214,2 руб., за счет увеличения размера постоянных затрат на 1 голову - увеличилась на 493,8 руб., за счет роста переменных затрат - увеличилась на 41,3 руб. Наиболее существенное влияние на увеличение уровня себестоимости оказал именно рост размера постоянных затрат.

Проведя анализ затрат по статьям можно сделать следующий вывод, что наибольший удельный вес в составе затрат на привес продукции в 2008 году составляют расходы на оплату труда (70,2%). По каждой статье затрат произошли изменения, наиболее значительными из которых являются снижение удельного веса статье «Прочие» (на 41,4%) и заработной плате (на 36%) и увеличение удельного веса по статье «Корма» (на 5,8 %).

Заработная плата увеличилась на тыс. руб. за счет увеличения валового прироста на 19 ц. Значительно увеличилось в 2008г. по сравнению с 2007г. среднее поголовье животных на выращивании и откорме (на 560 гол.). Также рост заработной платы произошел из-за роста трудоемкости и оплаты труда соответственно на 110,6 тыс. руб. и 397,7 тыс. руб.

Бухгалтерский учет животноводства традиционно сложен и трудоемок. При его постановке следует учесть специфику каждой отрасли. Также в животноводство вкладывается большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечивать своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам животных, экономически обосновывать исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений. В ГУП «Эйлиг-Хем» продукция животноводства составляет 100 % из всей произведенной продукции в хозяйстве, где наибольшую долю выхода продукции внутри этой отрасли относят к козоводству, т.е. получению приплода, прироста живой массы. Поэтому основная цель данной работы заключалась в раскрытие учета затрат и исчисления себестоимости продукции в свиноводстве и выявить их влияние на деятельность предприятия с помощью анализа.

Учет в животноводстве ведется на субсчете 20-2 «Животноводство». Используются специализированные формы учетных регистров, исчисляется себестоимость по козоводству - прироста живой массы, общая живая масса, приплод. Основными недостатками в учете затрат по объектам калькулирования являются:

- использование старых типовых форм первичной документации, регистров учета.

- из общей суммы затрат не вычитается побочная продукция, что увеличивает сумму себестоимость и тем самым сокращает прибыли предприятия. Поэтому главному бухгалтеру ГУП «Эйлиг-Хем» необходимо учитывать побочную продукцию для сокращения суммы себестоимости.

Анализ выступают важным элементом системы управления затратами и обеспечивает решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют измерить и оценить эффективность хозяйствования экономического субъекта. Затраты в совокупности формируют себестоимость которая представляет из себя синтетический показатель, отражающий все стороны производственной и финансовой деятельности организации. Отсюда одной из важнейших целей предприятия является снижение себестоимости продукции. Этого можно добиться путем:

- создания службы управленческого учета, которая позволит анализировать финансовые потоки, определить структуру доходов и расходов и равномерность их формирования, выявить статьи перерасхода, осуществлять на основании динамики доходов и расходов прогноз на предстоящий период;

- рационализацией структуры управления;

- привлечение инвесторов.

В отрасли животноводства можно выделить следующие направления для повышения производительности:

- перевод СТФ на коммерческий расчет, выдача заработной платы, которая зависимости от валового дохода каждой фермы;

Из всего изложенного следует, что управленческий учет является важным участком в деятельности предприятия. С помощью, которого осуществляется контроль, анализ, планирование, деятельности организации для предотвращения кризисных ситуаций.

Список используемой литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ

2. Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997 № 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья"

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (Приказ Минфина РФ От 06.07.99 N 43н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068)

8. Баканов М.И, А.Д.Шеремет Теория анализа хозяйственной деятельности, М: Финансы и статистика, 1999 г.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на с/х, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях, М: КНОРУС, 2001.-507с.

10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет М.:Экономистъ, 2003. - 618с.

11. Ковалев В.В, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.А.Захаров, 2005 г.

12. Карпова Т.Т Управленческий учет М: 2004г.

13. Кондраков Н.П Бухгалтерский учет, М: ИНФРА-М, 2006.-592с.

14. Лисович Г.М., И.Ю. Ткаченко Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК, Ростов н/Д «Март», 2000.-354с.

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, М: Финансы и статистика, 2001. часть 2 -400с.

16. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК, Минск: Новое знание, 2002 г.

17. Андреева Л.В. «Формирование себестоимости производственного предприятия» //Все для бухгалтера №24 2003.

18. Барышникова Н.Г. «Отражение затрат в управленческом учете с/х» //Международный сельскохозяйственный журнал №1, 2003.

19. Ветрова Л.Н. «Создание службы управленческого учета в агропромышленных формированиях» //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий» №3, 2002.

20. Володина А.В. «Проблема выбора объекта учета затрат в козеводстве» //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий» №2, 2005.

21. Закирова А.Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве //Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий №11 2002.

22. Ипполитова Л.П. «Особенности учета продукции свиноводства, овцеводства и птицеводства» //Главбух: учет в сельском хозяйстве №2, 2000.

23. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого «Бухгалтерский учет» №20 2000г

24. Керимов В.Э. «Об организации управленческого учета» Бухгалтерский учет №4, 2004.

25. Климцов Н.А. «Учет в козоводстве» //Главбух: Учет в сельском хозяйстве №2, 2002.

26. Петров В.П. «Совершенствование учета затрат в животноводстве»//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №2, 2000.

27. Ренева Ю.В. «Учет затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях»// Все для бухгалтера № 16, 2004.

28. Сотникова Л.В. «Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации»» //Бухгалтерский учет №7, 2000.

29. Широбоков В.Г. «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №5, 2007.